Tájékoztató a kötelező kamarai hozzájárulás bizonylatolásáról

Átírás

1 Tájékoztató a kötelező kamarai hozzájárulás bizonylatolásáról A kötelező kamarai hozzájárulás áfarendszerbeli megítéléséről a NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztálya /2012. számon az Adó- és Vámértesítő évi 4. számában adott ki tájékoztatót. Ennek lényegi megállapítása és a bizonylatolására vonatkozó konklúziója a következő: A kamarai hozzájárulás akkor tartozna az Áfa tv. hatálya alá, ha az szolgáltatásnyújtás ellenértékét képezné. A gazdálkodó szervezet a nyilvántartásba vétel kapcsán megfizetett kamarai hozzájárulás ellenében szolgáltatásban (pl. valamely jog megszerzésében) nem részesül. A gazdálkodó szervezet a nyilvántartásba vétellel összefüggésben megfizetett/megfizetendő kamarai hozzájárulás teljesítésével a kamara közfeladatának a teljesítéséhez járul hozzá, a kamarai hozzájárulás nem minősül az Áfa tv. szerinti szolgáltatásnyújtás ellenértékének. A kamarai nyilvántartásba bejegyzett gazdálkodó szervezet részére kötelezően nyújtandó, térítésmentes kamarai szolgáltatások igénybevételének lehetősége és a kamarai hozzájárulás fizetési kötelezettség között csak közvetett kapcsolat áll fenn, hiszen a kamarai hozzájárulás fizetése nem azért történik, hogy a gazdálkodó szervezet jogosulttá váljon a kamara adott szolgáltatásainak (tanácsadás gazdasági, pénzügyi, adózási, hitelhez jutási kérdésekben; üzleti partnerkeresés, pályázatfigyelés) térítésmentes igénybevételére, hanem a kamara közfeladataihoz való hozzájárulásként. E közvetett kapcsolat miatt a kamarai hozzájárulás nem válik a kötelezően nyújtandó kamarai alapszolgáltatások igénybevételének ellenértékévé. Az előzőekből következően a kamara a kamarai hozzájárulás ellenében nem teljesít az Áfa tv. hatálya alá tartozó szolgáltatásnyújtást, a kamarai hozzájárulásról ezért az Áfa tv. alapján nem kell számlát kibocsátani, a kamarai hozzájárulással kapcsolatos bizonylatolási kötelezettséget a számvitelről szóló évi C. törvény számviteli bizonylatokra vonatkozó előírásainak megfelelően kell teljesítenie a kamarának. Tájékoztatásul csatoljuk a NAV tájékoztatójának teljes szövegét és a számviteli törvény számviteli bizonylatokra vonatkozó előírásait, melyeknek a HKIK vonatkozó bizonylatolási gyakorlata megfelel. A HKIK-nak a kamarai hozzájárulásról előzetesen bekérőt sem kell küldenie, mert annak, mint köztartozásnak a megfizetését a gazdasági kamarákról szóló törvény teszi kötelezővé a gazdálkodó szervezet számára. 1

2 2012/28. Adózási kérdés a kamarai hozzájárulás áfarendszerbeli megítélése [az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 2., 7., 13. ] Az Áfa tv. 7. rendelkezésének megfelelően nem gazdasági tevékenység és nem eredményez adóalanyiságot a Magyarország Alaptörvénye által, illetőleg az annak felhatalmazása alapján megalkotott jogszabály alapján közhatalom gyakorlására jogosított személy, szervezet által ellátott közhatalmi tevékenység. Az Áfa tv. 7. (2) bekezdésében megfogalmazottak szerint közhatalmi tevékenység különösen a jogszabály-alkotási, az igazságszolgáltatási, az ügyészi, a védelmi, a rendvédelmi, a külügyi és igazságügyi igazgatási, a közigazgatási jogalkalmazói, a hatósági ellenőrzési és pénzügyi ellenőrzési, a törvényességi felügyeleti és ellenőrzési, az államháztartási, európai uniós és egyéb nemzetközi támogatás elosztásáról való döntési tevékenység. Az Áfa tv. 7. -ának előírásaiból következően nem minden közfeladat ellátása minősül közhatalmi tevékenységnek, a közfeladat ellátások közül meghatározóan a hatóságként (illetve hatósági jelleggel) végzett tevékenységek azok, amelyek közhatalmi tevékenységnek minősülnek. A gazdasági kamarákról szóló évi CXXI. törvény (a továbbiakban: Gktv.) január elsejétől hatályos 8/A. -a rendelkezik a gazdálkodó szervezetek kamarai nyilvántartásáról, a Gktv. 34/A. -a tartalmazza a kamarai hozzájárulásra vonatkozó alapvető szabályokat. A Gktv. 8/A. (1) bekezdésében foglaltaknak megfelelően a cégbejegyzésre kötelezett gazdálkodó szervezet a cégjegyzékbe való bejegyzését, az egyéni vállalkozó a külön jogszabályban meghatározott bejelentés alapján történő nyilvántartásba vételét követő öt munkanapon belül - a Gktv. 8/A. (2) bekezdésében meghatározott kivételekkel - köteles a székhelye szerint illetékes területi gazdasági kamaránál a kamarai nyilvántartásba való bejegyzését kérni. A Gktv ában foglaltaknak megfelelően a már működő gazdálkodó szervezetek január elsejétől számított 60 napon belül kötelesek a kamarai nyilvántartásba vételüket kezdeményezni. A Gktv január elsejétől hatályos rendelkezéseinek módosítását tartalmazó évi CLVI. törvény indokolása a következőket tartalmazza: A módosítás célja, hogy az önkéntes tagságon alapuló kamarai rendszer továbbfejlesztése érdekében megteremtse a gazdálkodó szervezetek (egyéni és társas vállalkozások) kötelező kamarai regisztrációját és minimális összegű (5000 Ft/év) fizetési kötelezettség előírásával a kamarai közfeladatok ellátásához való hozzájárulást. A bevezetendő regisztrációs rendszer a gazdálkodó szervezetek egységes nyilvántartása révén biztosítja a gazdaság szervezéséhez szükséges adatok begyűjtését. A kötelező regisztráció nagymértékben hozzájárul a kamarai feladatok hatékonyabb ellátásához, továbbá a létrejövő adatbázis segítségével részletes és naprakész információ nyerhető a gazdálkodó szervezetekről, mely megkönnyíti a gazdasági folyamatok elemzését és így irányt mutat a gazdasági fejlődés eléréséhez. A nyilvántartás elősegíti az üzleti forgalom biztonságát, mind a vállalkozások egymás közti, mind a fogyasztók és a vállalkozások közötti szerződéses kapcsolatban. A kötelező kamarai regisztráció bevezetésével a kamarai tagság továbbra is önkéntes marad. A gazdálkodó szervezetek kamarai nyilvántartása bárki által elektronikus úton ingyenesen elérhető adatbázis lenne, melynek kötelező adattartalmát a jelen módosítás, önkéntes adatszolgáltatáson alapuló adattartalmát pedig az országos gazdasági kamarák alapszabálya határozza meg. Az idézett törvényindokolásban foglaltakat is figyelembe véve a Gktv. 8/A. -ában szabályozott kamarai nyilvántartásba vétellel, illetve a kamarai nyilvántartás vezetésével összefüggésben nem azonosítható olyan kamarai tevékenység, amely megfelelne az Áfa tv. 7. -ában foglaltaknak, ennek megfelelően a kamara a gazdálkodó szervezetek nyilvántartásba vételével és a nyilvántartás vezetésével nem végez olyan tevékenységet, amely az Áfa tv. 7. -a szerinti közhatalmi tevékenységként nem eredményezne a kamaránál adófizetési kötelezettséget. 2

3 Az azonban, hogy a Gktv. 8/A. -ban szabályozott kamarai nyilvántartásba vétel nem tekinthető a kamara közhatalmi tevékenységének, nem jelenti automatikusan azt, hogy a kamara az Áfa tv. hatálya alá tartozó ügyletet teljesít. Az Áfa tv. 2. rendelkezésének megfelelően az Áfa tv. hatálya az adóalany belföldön teljesített termékértékesítéseire, szolgáltatásnyújtásaira, a termék Európai Közösségen belüli beszerzésére, valamint a termékimportra terjed ki. Ezért a kamarai hozzájárulás akkor tartozik az Áfa tv. hatálya alá, ha az szolgáltatásnyújtás ellenértékét képezi. A Gktv. 8/A. (4) bekezdése alapján a kamarai nyilvántartásba az a gazdálkodó szervezet jegyezhető be, amely a 8/A. (3) bekezdésében meghatározott adatait tartalmazó kamarai adatlapot kitöltve és cégszerűen aláírva a területi gazdasági kamara részére benyújtotta, valamint a kamarai hozzájárulást megfizette. A Gktv. 8/A. (5) bekezdése alapján azt a gazdálkodó szervezetet, amely a kamarai nyilvántartásban nem szerepel, a kamara felszólítja arra, hogy a kötelezettségét teljesítse, a kamara a kötelezettségét nem teljesítő gazdálkodó szervezetet is bejegyzi a nyilvántartásba (a kamarai hozzájárulás behajtása érdekében intézkedik). A Gktv. 8/A. (6) bekezdésében foglaltak értelmében a nyilvántartásban szereplő adatok törléséért, módosításáért nem kell díjat fizetni. A Gktv. 45. (2) bekezdése alapján a gazdasági kamarák a gazdálkodó szervezetek kamarai nyilvántartásában szereplő adatok nyilvánosságát június elsejétől kötelesek biztosítani. A Gktv. 34/A. (1)-(3) bekezdése értelmében a kamarai közfeladatok ellátásához történő hozzájárulásként a gazdálkodó szervezet évente, tárgyév március 31-ig köteles kamarai hozzájárulást fizetni, melynek összege évi 5000 forint. A hivatkozott előírásokat és az előzőekben idézett törvényindokolást figyelembe véve, meglátásunk szerint a kamara a gazdálkodó szervezetek kamarai nyilvántartásba vételével a törvényben meghatározott feladatát teljesíti. Figyelemmel arra, hogy a gazdálkodó szervezet nyilvántartásba vételének a Gktv. rendelkezéseiből kitűnően attól függetlenül meg kell történnie, hogy a gazdálkodó szervezet a nyilvántartásba vétellel összefüggő kötelezettségét teljesíti-e, a gazdálkodó szervezet a nyilvántartásba vételt elszenvedi, a nyilvántartásba vétel kapcsán megfizetett kamarai hozzájárulás ellenében szolgáltatásban (pl. valamely jog megszerzésében) nem részesül. A gazdálkodó szervezet a nyilvántartásba vétellel összefüggésben megfizetett/megfizetendő kamarai hozzájárulás teljesítésével a kamara közfeladatának a teljesítéséhez járul hozzá, a kamarai hozzájárulás nem minősül az Áfa tv a szerinti szolgáltatásnyújtás ellenértékének. A kamarai hozzájárulásnak az Áfa tv. 13. szerinti szolgáltatásnyújtás ellenértékének minősülése szempontjából az előzőek mellett felvetődik a Gktv. 8. (2a) bekezdésének értelmezése is. A Gktv. 8. (2a) bekezdése ugyanis a kamarai nyilvántartásba bejegyzett gazdálkodó szervezet részére kötelezően nyújtandó, térítésmentes kamarai szolgáltatásokat határoz meg. A Gktv. 8. (2a) bekezdésében meghatározott szolgáltatás igénybevételi lehetőség és a kamarai hozzájárulás fizetési kötelezettség között csak közvetett kapcsolat áll fenn, hiszen a kamarai hozzájárulás fizetése nem azért történik, hogy a gazdálkodó szervezet jogosulttá váljon a kamara adott szolgáltatásainak (tanácsadás gazdasági, pénzügyi, adózási, hitelhez jutási kérdésekben; üzleti partnerkeresés, pályázatfigyelés) térítésmentesen igénybevételére, hanem a kamara közfeladataihoz való hozzájárulásként. E közvetett kapcsolat miatt a kamarai hozzájárulás nem válik a Gktv. 8. (2a) bekezdés szerinti szolgáltatásnyújtás ellenértékévé. Az előzőekből következően a kamara a kamarai hozzájárulás ellenében nem teljesít az Áfa tv. hatálya alá tartozó szolgáltatásnyújtást, a kamarai hozzájárulásról ezért az Áfa tv. alapján nem kell számlát kibocsátani, a kamarai hozzájárulással kapcsolatos bizonylatolási kötelezettséget a számvitelről szóló évi C. törvény számviteli bizonylatokra vonatkozó előírásainak megfelelően kell teljesítenie a kamarának. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztálya /2012.; AVÉ 2012/4.] 3

4 2000. évi C. törvény a számvitelről Számviteli bizonylatok 166. (1) Számviteli bizonylat minden olyan a gazdálkodó által kiállított, készített, illetve a gazdálkodóval üzleti vagy egyéb kapcsolatban álló természetes személy vagy más gazdálkodó által kiállított, készített okmány (számla, szerződés, megállapodás, kimutatás, hitelintézeti bizonylat, bankkivonat, jogszabályi rendelkezés, egyéb ilyennek minősíthető irat) - függetlenül annak nyomdai vagy egyéb előállítási módjától -, amely a gazdasági esemény számviteli elszámolását (nyilvántartását) támasztja alá. (2) A számviteli bizonylat adatainak alakilag és tartalmilag hitelesnek, megbízhatónak és helytállónak kell lennie. A bizonylat szerkesztésekor a világosság elvét szem előtt kell tartani. (3) A számviteli bizonylatot a gazdasági művelet, esemény megtörténtének, illetve a gazdasági intézkedés megtételének vagy végrehajtásának időpontjában, illetve időszakában, magyar nyelven kell kiállítani. A magyar nyelven kiállított bizonylaton az adatok más nyelv(ek)en is feltüntethetők. (6) A számviteli bizonylatokon az adatok időtállóságát a ban meghatározott megőrzési időn belül biztosítani kell (1) A könyvviteli elszámolást közvetlenül alátámasztó bizonylat általános alaki és tartalmi kellékei a következők: a) a bizonylat megnevezése és sorszáma vagy egyéb más azonosítója; b) a bizonylatot kiállító gazdálkodó (ezen belül a szervezeti egység) megjelölése; c) a gazdasági műveletet elrendelő személy vagy szervezet megjelölése, az utalványozó és a rendelkezés végrehajtását igazoló személy, valamint a szervezettől függően az ellenőr aláírása; a készletmozgások bizonylatain és a pénzkezelési bizonylatokon az átvevő, az ellennyugtákon a befizető aláírása; d) a bizonylat kiállításának időpontja, illetve - a gazdasági művelet jellegétől, időbeni hatályától függően - annak az időpontnak vagy időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell (a gazdasági művelet teljesítésének időpontja, időszaka); e) a (megtörtént) gazdasági művelet tartalmának leírása vagy megjelölése, a gazdasági művelet okozta változások mennyiségi, minőségi és - a gazdasági művelet jellegétől, a könyvviteli elszámolás rendjétől függően - értékbeni adatai; f) külső bizonylat esetében a bizonylatnak tartalmaznia kell többek között: a bizonylatot kiállító gazdálkodó nevét, címét; g) bizonylatok adatainak összesítése esetén az összesítés alapjául szolgáló bizonylatok körének, valamint annak az időszaknak a megjelölése, amelyre az összesítés vonatkozik; h) a könyvelés módjára, az érintett könyvviteli számlákra történő hivatkozás; i) a könyvviteli nyilvántartásokban történt rögzítés időpontja, igazolása; j) továbbá minden olyan adat, amelyet jogszabály előír. 4

5 1999. évi CXXI. törvény a gazdasági kamarákról Kamarai hozzájárulás 34/A. (1) A kamarai közfeladatok ellátásához történő hozzájárulásként a gazdálkodó szervezet köteles kamarai hozzájárulást fizetni. (2) A kamarai hozzájárulás összege évi 5000 forint. (3) A kamarai hozzájárulást a tárgyév március 31-ig kell megfizetni a kamarai nyilvántartást vezető területi kamara részére. A kamara tagja a kamarai hozzájárulás összegét a kamarai tagdíjból levonhatja. (4) A kamarai hozzájárulás fizetésének részletes szabályait az országos gazdasági kamara alapszabálya határozza meg. (5) A meg nem fizetett kamarai hozzájárulás köztartozás. A kamarai hozzájárulás meg nem fizetése esetén azt az állami adóhatóság adók módjára hajtja be. 5