Pénzügyi számvitel 2 Előadás 1 (4*45 perc) Előadó: Dr. Veress Attila főiskolai docens tanszékvezető helyettes

Átírás

1 Pénzügyi számvitel 2 Előadás 1 (4*45 perc) Előadó: Dr. Veress Attila főiskolai docens tanszékvezető helyettes

2 Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása Céltartalékok nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása

3 Példa (Nem realizált ÁV elhatárolása 1) A HALASZTOTT Kft.-nek 2X ére vonatkozóan mindösszesen egyetlen külföldi pénzértékre szóló tételt kell értékelnie. Az értékeléssel kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: Beruházási hitel=1 000 GAR*200 Ft/GAR Hitel felvételének időpontja 2X10. július 1. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.) Hitel futamideje 60 hónap Fordulónapi választott árfolyam 220 Ft/GAR A vállalkozás él a nem realizált ÁV elhatárolásának lehetőségével. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! Céltartalékok nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása

4 Példa (Nem realizált ÁV elhatárolása 2) Annyit változtassunk az előző feladaton, hogy a fordulónapra vonatkozóan a hitel mellett egy nyitott kimenő számlát is értékelni kell: 317. Külföldi vevők=200 GAR*208 Ft/GAR minden egyéb kiegészítő információ változatlan. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! Céltartalékok nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása

5 Tekintsük a témát a szakmai igényesség mentén! Hol alkalmazható a nem realizált ÁV elhatárolása? Devizakészlettel nem fedezett beruházáshoz, vagyoni értékű jog beszerzéséhez felvett külföldi pénzértékre szóló hitel és kibocsátott devizakötvény tartozások, továbbá a forgóeszközhöz kapcsolódó hiteltartozások esetében. Mi lesz az veszteség egyes évekhez tartozó igazságos szétosztásának eszköze? Céltartalék képzés, illetve feloldás Hogyan számítjuk a szükséges céltartalékot a fordulónapra vonatkoztatva? Céltartalék szükséglet=(elhatárolt ÁV halmozott összege/futamidő)*eltelt idő Megjegyzés: A futamidő a hitel, illetve kötvénytartozás futamideje és a kötelezettségből finanszírozott eszköz várható élettartama közül a KISEBB! Mikor oldjuk fel az elhatárolást? A kötelezettség törlesztésekor ARÁNYOSAN. A kötelezettséggel kapcsolatosan a fordulónapi értékeléssel összefüggésben elszámolt árfolyamnyereség összegével egyezően. Visszafizetéskor teljes összegében. Teljes összegében meg kell szüntetni, ha a kötelezettségből finanszírozott eszköz kikerül a vagyonkörből. Céltartalékok nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása

6 Saját tőke

7 Fogalma A saját tőke az a tőkerész, amelyet a vállalkozás a tulajdonosoktól, a tagoktól, a befektetőktől időbeli korlátozás nélkül véglegesen megkapott és azzal a vállalkozás megszűnéséig szabadon rendelkezhet, a tulajdonosok, a tagok, a befektetők az adózott eredményből a vállalkozásban hagytak, meghatározott eszközök felértékelése útján képeztek, jogszabályok a saját tőke elemévé soroltak. Saját tőke fogalom

8 Fajtái (mérlegtételei) D) Saját tőke (41. számlacsoport) I. Jegyzett tőke (411.) ebből: Visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) (3. számlaosztály) III. Tőketartalék (412.) IV. Eredménytartalék (413.) V. Lekötött tartalék (414.) VI. Értékelési tartalék (417.) 1. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 2. Értékelési tartalék értékelési különbözetből VII. Mérleg szerinti eredmény (419.) Saját tőke megjelenés a mérlegben

9 Csoportosítása A saját tőke részei Állandó tőkerész Változó tőkerész - Jegyzett tőke - Eredménytartalék - Tőketartalék - Lekötött tartalék - Értékelési tartalék - MSZE Saját tőke csoportosítás

10 Kritikus saját tőke érték ( általános szabály ) új Ptk. 3:133. (2) Ha egymást követő két üzleti évben a társaság saját tőkéje nem éri el az adott társasági formára kötelezően előírt jegyzett tőkét, és a tagok a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tőke biztosításáról nem gondoskodnak, e határidő lejártát követő hatvan napon belül a gazdasági társaság köteles elhatározni átalakulását. Átalakulás helyett a gazdasági társaság a jogutód nélküli megszűnést vagy az egyesülést is választhatja. Saját tőke A saját tőke védelme

11 Kritikus saját tőke értékek (Kft.) új Ptk. 3:189. (1)-(3) Az ügyvezető késedelem nélkül köteles összehívni a taggyűlést vagy annak ülés tartása nélküli döntéshozatalát kezdeményezni a szükséges intézkedések megtétele céljából, ha tudomására jut, hogy a társaság saját tőkéje veszteség folytán a törzstőke felére csökkent; Ebben az esetben a tagoknak határozniuk kell pótbefizetés előírásáról, a törzstőke mértékét elérő saját tőke más módon való biztosításáról vagy a törzstőke leszállításáról; mindezek hiányában a társaság átalakulását, egyesülését, szétválását vagy jogutód nélküli megszüntetését kell elhatározni. A taggyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani. Ha a taggyűlés befejezését követő három hónapon belül az összehívására okot adókörülmény változatlanul fennáll, a törzstőkét le kell szállítani. Saját tőke A saját tőke védelme

12 Kritikus saját tőke értékek (Rt.) új Ptk. 3:270. (1)-(3) Az igazgatóság köteles nyolc napon belül - a felügyelőbizottság egyidejű értesítése mellett - a szükséges intézkedések megtétele céljából a közgyűlést összehívni vagy közgyűlés tartása nélkül történő határozathozatalt kezdeményezni, ha bármely tagjának tudomására jut, hogy a részvénytársaság saját tőkéje veszteség következtében az alaptőke kétharmadára csökkent; Ebben az esetben a részvényesek kötelesek a közgyűlésen vagy közgyűlés tartása nélkül olyan határozatot hozni, amely alkalmas a megjelölt ok megszüntetésére; vagy dönteniük kell a társaság átalakulásáról, egyesüléséről vagy szétválásáról; ezek hiányában a társaság megszüntetéséről. A közgyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani. Ha a közgyűlés befejezését követő három hónapon belül az összehívására okot adó körülmény változatlanul fennáll, az alaptőkét le kell szállítani. Saját tőke A saját tőke védelme

13 Kicsi a saját tőke! Mi legyen a megoldás? Megnevezés Előző év Tárgyév D. Saját tőke I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV: Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény Saját tőke A saját tőke védelme a Gt. alapján

14 Lehetséges megoldások Saját tőke A saját tőke védelme a Gt. alapján

15 Pótbefizetés könyvviteli Kapott pótbefizetés elszámolása T 38. pénz -K 414. Lekötött tartalék Teljesített pótbefizetés T 413. Eredménytartalék-K 38. pénz Megszavazott, de következő évben teljesítendő pótbefizetés T 413. Eredménytartalék-K 414. Lekötött tartalék Saját tőke A saját tőke védelme a Gt. alapján (pótbefizetés)

16 Lecsökkent a saját tőke! Mi legyen a megoldás? Megnevezés Valamikor D. Saját tőke I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV: Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Évközi eredmény Saját tőke A saját tőke védelme a Gt. alapján

17 Lehetséges megoldások Saját tőke A saját tőke védelme a Gt. alapján

18 Saját tőke védelme a számviteli törvény alapján Például: Osztalék maximum a 39. (3) alapján Osztalékelőleg maximum a 39. (4) alapján Maximálisan visszavásárolható saját részvény, saját üzletrész, visszaváltható részvény a 39. (5) alapján Saját tőke A saját tőke védelme a Számviteli törvény. alapján

19 Osztalékfizetési korlát a 39. (3) alapján Saját tőke osztalékfizetési korlát

20 Kifizetésre kerülő osztalék meghatározásának menete 1. Tervezett osztalék meghatározása 2. Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás meghatározása 3. Osztalékfizetési korlát meghatározása Saját tőke osztalék számítás

21 Tervezett osztalék meghatározása Saját tőke osztalék számítás

22 Az osztalék forrása Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Adózott eredmény Eredménytartalék Összes forrás Saját tőke osztalék számítás

23 Példa (osztalék számítás) Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset Tervezett osztalék 1 6 maximális osztalék 9 Összes forrás Maximális osztalék az osztalékfizetési korlát alapján Maximális osztalék Kifizetésre kerülő osztalék Saját tőke osztalék számítás

24 Saját részvények, üzletrészek Kft esetében: A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A társaság saját üzletrészeinek alapjául szolgáló törzsbetétek összege nem haladhatja meg a törzstőke ötven százalékát. A társaságot a saját üzletrész után osztalék nem illeti meg. A saját üzletrészre eső osztalékot az osztalékra jogosult tagok között törzsbetéteik arányában kell felosztani. A társaság által ellenérték fejében megszerzett üzletrészt a vásárlástól számított egy éven belül a társaság köteles elidegeníteni, a tagoknak törzsbetéteik arányában térítés nélkül átadni vagy a törzstőke-leszállítás szabályainak alkalmazásával bevonni. Rt. esetében A részvénytársaság az alaptőke huszonöt százalékát meg nem haladó mértékben megszerezheti az általa kibocsátott részvényeket. A részvénytársaság saját részvényeit ellenérték fejében akkor szerezheti meg, ha az osztalékfizetés feltételei fennállnak. A saját részvények ellenértékét a társaság az osztalékként kifizethető vagyon terhére fizetheti ki. A saját részvényre eső osztalékot az osztalékra jogosult részvényeseket megillető részesedésként kell - részvényeik névértékének arányában - számításba venni. Saját tőke saját részvények, üzletrészek

25 Visszavásárolható tulajdonosi részesedés megszerzésének feltétele a Sztv. alapján [39. (5)] A visszavásárlásra az adózott eredmény (MSZE) és a szabad eredménytartalék fedezetet kell, hogy biztosítson úgy, hogy a lekötött tartalékkal, értékelési tartalékkal, továbbá a saját részesedések VISSZAVÁSÁRLÁSI ÉRTÉKÉVEL csökkentett saját tőke ne csökkenjen a jegyzett tőke összege alá. INFORMÁCIÓ FORRÁSA: Közbenső mérleg, illetve az előző évi beszámoló (A fordulónaptól hat hónapig vehető figyelembe!) Saját tőke saját részvények, üzletrészek

26 Miért kell lekötni a visszavásárolt saját részesedések visszavásárlási értékét az eredménytartalékból? Tekintsük a következőket! 1. A vállalkozás visszavásárolja saját részesedéseinek egy részét A részvények visszavásárlási ára a) eset 900, b) eset 1 200, a részvények névértéke A saját részesedések bevonásra kerültek, a cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezett. Saját tőke saját részvények, üzletrészek

27 Ne legyen halmozott saját tőke vesztés! A várható saját tőke csökkenés összegét (=a visszavásárolható saját részvények, saját üzletrészek, továbbá a visszaváltható részvény visszavásárlási értékét) az eredménytartalékból a lekötött tartalékba kell helyezni! Saját tőke saját részvények, üzletrészek

28 Jegyzett tőke Fogalma: Az a tőkerész, amelyet a tulajdonosok, a tagok, a befektetők a vállalkozás alapításakor, illetve tőkeemeléskor időbeli korlátozás nélkül bocsátanak a vállalkozás rendelkezésére azért, hogy abban tagsági jogot, tulajdonosi részesedést szerezzenek, illetve növeljék azt. Állományba vétele: Cégbírósági bejegyzési kötelezettség esetén: cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg Egyéb esetben: rendelkezésre bocsátással egyidejűleg Saját tőke jegyzett tőke

29 Saját tőke jegyzett tőke emelése Jegyzett tőke emelése

30 Tőkeemelés külső forrásból FONTOS!!! Csak akkor lehetséges, ha a korábbi törzsbetétek, illetve a korábban kibocsátott részvények kibocsátási értéke teljesítésre került. Meglévő tagoknak, részvényeseknek elővásárlási joga van. Saját tőke jegyzett tőke emelése

31 Tőkeemelés módozatai Rt.-nél Új részvények forgalomba hozatalával Alaptőkén felüli vagyon terhére Dolgozói részvény forgalomba hozatalával Feltételes alaptőke-emelésként, átváltoztatható kötvény forgalomba hozatalával Saját tőke jegyzett tőke emelése

32 Belső forrásból történő tőkeemelés maximuma a Szt. alapján Akkor és oly mértékben kerülhet sor, ha a legutolsó lezárt üzleti év mérlegében vagy a közbenső mérlegben kimutatott adózott eredmény (MSZE), szabad tőketartalék, szabad eredménytartalék arra fedezetet nyújt és a tőkeemelést követően a jegyzett tőke összege nem haladja meg a korrigált saját tőke összegét. Saját tőke jegyzett tőke emelése

33 A jegyzett tőke leszállítása A jegyzett tőke leszállítása történhet: saját elhatározásból törvényi előírás alapján Be kell tartani a jegyzett tőke minimumára vonatkozó szabályokat, KIVÉVE feltételes tőkeleszállítás! Mi lehet a célja? saját tőke végleges kivonása a társaságból, veszteségrendezés. Saját tőke jegyzett tőke leszállítása

34 Példa (tőkekivonással együtt járó tőkeleszállítás) Egy kétszemélyes (50-50 %-os) Kft. egyik tulajdonosa ki kívánja vonni teljes üzletrészét. A Kft. saját tőkéjének összetétele a tőkeleszállításról határozó taggyűlés időpontjában a következő (adatok EFt-ban): Jegyzett tőke Tőketartalék 0 Eredménytartalék többi saját tőke elem 0 Saját tőke jegyzett tőke leszállítása

35 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Hol fordulhat elő? Rt-nél és Kft-nél Más cégformáknál nem lehetséges Tartalma: Alapításkor, ill. a jegyzett tőke emelésekor a cégbíróságon bejegyzett tőkének a tulajdonosok, a tagok által még be nem fizetett, rendelkezésre nem bocsátott összege, a jegyzett tőke összegét korrigáló összeg, azaz a működő tőke nagyságát befolyásolja. Saját tőke jegyzett, de be nem fizetett tőke

36 Tőketartalék Fogalma: A saját tőke állandó eleme, amely a tulajdonosoktól, tagoktól, befektetőktől származik, véglegesen a társaság rendelkezésére áll, de a cégbíróságon nem kerül bejegyzésre. Fontos! A tőketartalék nem lehet negatív! Saját tőke tőketartalék

37 Tőketartalék Növekedési jogcímek: Részvénytársaságnál az ázsió Egyéb vállalkozónál az alapításkor, tőkeemeléskor véglegesen ilyen címen átvett eszközök, pénzeszközök értéke Jegyzett tőke leszállítása a tőketartalék javára Lekötött tartalék feloldásakor a tőketartalékba visszavezetett összeg Jogszabály alapján tőketartalékba helyezett pénzeszközök, átvett eszközök értéke Saját tőke tőketartalék

38 Tőketartalék Csökkenési jogcímek: Jegyzett tőke emelése tőketartalékból Veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezése tőketartalékból Tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó tőketartalék kivonása Lekötött tartalékba történő átvezetés tőketartalékból Jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értéke Saját tőke tőketartalék

39 Veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezése Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Eredménytartalék Tőketartalék Negatív eredménytartalék ellentételezésére bevont tőketartalék maximuma Saját tőke tőketartalék

40 Eredménytartalék Fogalma: A saját tőke változó eleme, mely elsősorban a tárgyévet megelőző évek mérleg szerinti eredményének halmozott összege, az előző évek tevékenységének a saját tőkéhez való hozzájárulását mutatja. Saját tőke eredménytartalék

41 Eredménytartalék Növekedési jogcímek: Az előző üzleti év mérleg szerinti nyereségének átvezetése eredménytartalékba Ellenőrzés miatt eredményt növelő módosítások Jegyzett tőke leszállítása az eredménytartalék javára Veszteség miatt eredménytartalék ellentételezésére felhasznált tőketartalékból Lekötött tartalék feloldásakor az eredménytartalékba visszavezetett összeg Gt. tulajdonosánál, tagjánál a veszteség pótlásához nem szükséges korábban ilyen címen adott pótbefizetés visszakapott összeg a pénzmozgással egyidejűleg Jogszabály alapján ilyen címen átvett pénzeszközök, eszközök értéke Saját tőke eredménytartalék

42 Eredménytartalék Csökkenési jogcímek: Az előző üzleti év mérleg szerinti veszteségének átvezetése eredménytartalékba Ellenőrzés miatt eredményt csökkentő módosítások Jegyzett tőke emelése eredménytartalékból Lekötött tartalékba történő átvezetés eredménytartalékból Tárgyévi adózott eredmény kiegészítése osztalékra, részesedésre, kamatozó részvény kamatára Veszteségek fedezetére teljesített pótbefizetés a Gt tulajdonosánál Tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó eredménytartalék kivonása Jogszabály alapján átadott eredménytartalék Saját tőke eredménytartalék

43 Lekötött tartalék Fogalma: A lekötött tartalék olyan vagyonrészek saját forrása, amelyet a mérlegkészítéskor nem lehet kivonni a vállalkozásból. A lekötött tartalék növekedése alapvetően kétféle változást okoz a vállalkozások vagyonszerkezetében: a saját tőke összetételét változtatja meg, azaz a lekötött tartalék növekedésével párhuzamosan csökken a tőketartalék (tőketartalék lekötési jogcímei miatt), csökken az eredménytartalék (eredménytartalék lekötési jogcímei miatt), átmenetileg csökken a jegyzett tőke növeli a saját tőke összegét a lekötött tartalékon keresztül a társaság tagjai által a vállalkozás vagyonvesztése miatt teljesített pótbefizetés összegével, a külön jogszabály alapján átvett pénzeszközök, egyéb eszközök értékével Saját tőke lekötött tartalék

44 Lekötött tartalék Tőketartalékból: Más jogszabály vagy saját elhatározás alapján lekötött tartalékot A pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékba helyezett pénzeszközök, átvett eszközök azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészben vissza kell fizetni. Saját tőke lekötött tartalék

45 Lekötött tartalék Eredménytartalékból: a visszavásárolt saját részvények, üzletrészek visszavásárlási értékét, alapítás-átszervezés, kísérleti fejlesztés aktivált értékéből a még le nem írt összeget, a beruházási céllal felvett devizahitelek és devizakötvény kibocsátások nem realizált, elhatárolt árfolyamvesztesége és az erre képzett egyéb céltartalék különbözetét. a lekötendő tőketartalékot, ha arra a tőketartalék nem nyújt fedezetet a Gt tulajdonosánál, tagjánál a veszteség fedezetére fizetendő pótbefizetéseket (már megszavazták, de még nincs teljesítve) más jogszabály vagy saját elhatározás alapján lekötött tartalékot Saját tőke lekötött tartalék

46 Lekötött tartalék A veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét a pótbefizetés visszafizetéséig lekötött tartalékként kell kimutatni a pénzmozgással egyidejűleg. Saját tőke lekötött tartalék

47 Lekötött tartalék jegyzett tőkéből Amennyiben jogszabály rendelkezése alapján a gazdasági társaság jegyzett tőkéjét a lekötött tartalék javára az alaptőke terhére képzett tartalékként - szállították le, akkor a tőkeleszállítás cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával a tőkeleszállítás összegét a lekötött tartalékba kell átvezetni. Az így átvezetett összeget a lekötött tartalékon belül elkülönítetten kell kimutatni. A Gt. értelmében az így elkülönített lekötött tartalékot kizárólag a társasági veszteségek csökkentésére, vagy utóbb a társaság törzstőkéjének/alaptőkéjének a felemelésére fordítható, tilos abból a tagok/tulajdonosok javára kifizetést teljesíteni. A törzstőke/alaptőke terhére képzett tartalék nem haladhatja meg a társaság törzstőkéjének/alaptőkéjének tíz százalékát. Saját tőke lekötött tartalék

48 Értékelési tartalék értékhelyesbítésből Fogalma: Az elszámolt értékhelyesbítéssel megegyező forrás. Mit kell tudni az értékhelyesbítésről? A mérlegkészítéshez legközelebb ismert piaci érték és a könyv szerinti érték pozitív különbözete értékhelyesbítésként elszámolható. Nem kötelező, LEHETŐSÉG! A piaci értéket könyvvizsgáló által hitelesíttetni kell. Az értékhelyesbítés a forrás oldalon értékelési tartalékként jelenik meg Értékelési tartalék 1X7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 1 2 1/ Értékhelyesbítés 2/ Értékhelyesbítés visszavezetése Saját tőke értékelési tartalék

49 Hol alkalmazható az értékhelyesbítés intézménye? Immateriális javak vagyoni értékű jogok, szellemi termékek Tárgyi eszközök minden tárgyi eszköz, kivéve beruházások Befektetett pénzügyi eszközök tartós részesedések Saját tőke értékelési tartalék

50 Mérleg szerinti eredmény A tárgyévi realizált adózott eredményből a tulajdonosok által a vállalkozásban hagyott vagyonrész, mely mutatja az eredmény hozzájárulását a saját tőkéhez. Saját tőke mérleg szerinti eredmény

51 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény Saját tőke mérleg szerinti eredmény