Írásbeli vizsgatevékenység, javítási-értékelési útmutató

Átírás

1 NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM TÜK szám: 24/13-7/2013. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Érvényességi idő: augusztus óra Minősítő neve: Mészáros László Beosztása: főosztályvezető-helyettes Készült: 1 eredeti és 2 fm. példányban Egy példány: lap Kapják elosztó szerint. Ez a: sz. fm. példány É Írásbeli vizsgatevékenység, javítási-értékelési útmutató Vizsgarészhez rendelt követelménymodul azonosítója, megnevezése: Számviteli-elemzési ismeretek alkalmazása Vizsgarészhez rendelt vizsgafeladat száma, megnevezése: 1. vizsgafeladat: Számviteli-elemzési ismeretek alkalmazása a kiadott feladatlap alapján. "A változat Kidolgozási idő: 300 perc Szakképesítés OKJ azonosító száma: Megnevezése: Mérlegképes könyvelő A vizsga ideje: augusztus óra P. H augusztus KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ

2 I. Feladatcsoport 1. Feladatrész megoldása: 177. Tartós részesedések értékhelyesbítése: Késztermékek KÉK: Zárókészlet Nyitókészlet = Állományváltozás Zárókészlet késztermék KÉK nélkül: Összesen: ( Késztermék KÉK) = Késztermék KÉK = Mivel a késztermék KÉK nem lehet negatív, ezért az 581. Saját termelésű készletek állományváltozása csak pozitív (követel egyenlegű) lehet!! 373. Saját részvények, saját üzletrészek: Névérték: / 1,33 = Pontozás: A 177., a 258. és a 373. értékének pontos meghatározására, beírására adjunk egy egy pontot, összesen három pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 2

3 2. feladatrész Eredménykimutatás összeállítása: EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL A változat ezer forintban Sorszám Megnevezés év Előző Tárgyév 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele Saját termelésű készletek állományváltozása Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek Ebből: visszaírt értékvesztés Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások értéke Egyéb szolgáltatások értéke Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 0 IV. Anyagjellegű ráfordítások Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Ebből: értékvesztés A. ÜZEMI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Kapott (járó) osztalék és részesedés Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Ebből: értékelési különbözet 0 VIII. Pénzügyi műveletek bevételei Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 0 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 3

4 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Ebből: értékelési különbözet 0 IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 Pontozás: A II.; a III.; az Egyéb bevételekből visszaírt értékvesztés; a IV.; a V.; a VII.; az Egyéb ráfordításokból elszámolt értékvesztés; a 13. sornál az ebből adat, a IX., 20. sor, az Adózás előtti eredmény és a 22. sor értékének pontos beírására adjunk egy egy pontot, összesen tizenkettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész kidolgozása: A Társasági adóalap és az adó megállapítása, könyvelése: Adózás előtti eredmény: Kapott osztalék: Elszámolt értékvesztés Visszaírt értékvesztés Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés Adótörvény szerinti értékcsökkenés EFt EFt EFt EFt EFt EFt Adóalap: EFt Társasági adó: x 10 % = forint Könyvelés forint KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 4

5 Az osztalék alapjának (működő tőkének) a megállapítása: Jegyzett tőke: EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke EFt Visszavásárolt saját részvény EFt Összesen: EFt EFt x 10 % = forint Az osztalékfizetési korlát számítása: Adózott eredmény Pozitív eredménytartalék Osztalékfizetéshez rendelkezésre áll: EFt EFt EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke EFt Negatív eredménytartalék - 0 EFt Kifizethető osztalékot csökkenti EFt Tőketartalék bevonása EFt Kifizethető osztalék EFt Az osztalék könyvelése: Osztalék könyvelése forint Osztalék könyvelése forint Pontozás: Az osztalék alapjának a megállapítására adjunk egy pontot, a kettő könyvelésre és a társasági adóalap megállapítására adjunk egy egy pontot, az osztalékfizetési korlát számítására pedig négy pontot, összesen nyolc pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. Amennyiben az osztalékfizetési korlát számításának a menetét a vizsgázó helyesen írta fel, de a számok rosszak, úgy a felírásra két pont adható! A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 5

6 4. Feladatrész kidolgozása: ESZKÖZÖK: MÉRLEG A változat adatok ezer forintban Sorszám Megnevezés év Előző Tárgyév 01. A. Befektetett eszközök I. IMMATERIÁLIS JAVAK Alapítás-átszervezés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Üzleti vagy cégérték Immateriális javakra adott előlegek Immateriális javak értékhelyesbítése II. TÁRGYI ESZKÖZÖK Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések gépek, járművek Egyéb berendezések felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Beruházásokra adott előlegek Tárgyi eszközök értékhelyesbítése III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb rész. viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete B. Forgóeszközök I. KÉSZLETEK Anyagok Befejezetlen termelés és félkész termékek Növendék-, hízó- és egyéb állatok Késztermékek Áruk Készletekre adott előlegek II. KÖVETELÉSEK Követelések áruszállításból és szolgáltatásból Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Követelések egyéb rész. viszonyban lévő vállalkozással szemben Váltókövetelések Egyéb követelések KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 6

7 41. Követelések értékelési különbözete Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete III. ÉRTÉKPAPÍROK Részesedés kapcsolt vállalkozásban Egyéb részesedés Saját részvények, saját üzletrészek Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Értékpapírok értékelési különbözete IV. PÉNZESZKÖZÖK Pénztár, csekkek Bankbetétek C. Aktív időbeli elhatárolások Bevételek aktív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások ESZKÖZÖK ÖSSZESEN: Egyéb követelések: EFt EFt EFt 454-böl EFt Összesen: EFt Pontozás: A 06., a 09., a 13., a 17., a 29., a 30., a 32., és a 36. sor értékének pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, az egyéb követelések értékének soronkénti meghatározására pedig fél fél pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 5. Feladatrész kidolgozása: FORRÁSOK: MÉRLEG A változat ezer forintban Sor- Megnevezés Előző Tárgyév szám év 57. D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE ( -) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Valós értékelés értékelési tartaléka 0 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 7

8 67. VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY E. Céltartalékok Céltartalék a várható kötelezettségekre Céltartalék a jövőbeni költségekre Egyéb céltartalék F. Kötelezettségek I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési 0 viszonyban lévő vállalkozással szemben 76. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban 0 lévő vállalkozással szemben 85. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Rövid lejáratú kölcsönök Ebből: az átváltoztatható kötvények Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból Váltótartozások Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 94. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 95. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Kötelezettségek értékelési különbözete Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete G. Passzív időbeli elhatárolások Bevételek passzív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek FORRÁSOK ÖSSZESEN: Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek: EFt ÁFA EFt EFt EFt 0 0 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 8

9 Összesen: EFt Pontozás: Az 59. sor, a 60. sor, a 61. sor, a 63. sor, a 65. sor, a 81. sor, a 89. sor, a 91. sor és a 98. sor értékének pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek értékének soronkénti meghatározására pedig fél fél pontot, összesen tizenegy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! II. Feladatcsoport megoldása: 1. Feladatrész megoldása: A külföldi vevők között található barter miatti követelés nem értékelhető át! A beruházáshoz kapcsolódó külföldi szállítót a befejezetlen beruházással szemben kell könyvelni. Mivel összevontan árfolyamnyereség van, ezért minden tételt ezzel szemben kell könyvelni x ( ) = forint x ( ) = 0 forint x ( ) = forint x ( ) = forint x ( ) = forint Összesen: forint x ( ) = forint Könyvelés: Pontozás: A mindenben tökéletes könyvelésre adjunk egy egy pontot, összesen négy pontot. A feladat technikai számla közbeiktatásával is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 2. Feladatrész megoldása: Vagyoni értékű jogok könyv szerinti értéke: Összesen: Vagyoni értékű jogok piaci értéke: Értékhelyesbítés visszaírása Terven felüli értékcsökkenés KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 9

10 Szellemi termékek könyv szerinti értéke: Összesen: Szellemi termékek piaci értéke: Értékhelyesbítés visszaírása Terven felüli értékcsökkenés Épületek könyv szerinti értéke: Összesen: Épületek piaci értéke: Terven felüli écs. visszaírása Értékhelyesbítés elszámolása Műszaki berendezések könyv szerinti értéke: Összesen: Műszaki berendezések piaci értéke: Terven felüli écs. visszaírása Egyéb berendezések könyv szerinti értéke: Összesen: Egyéb berendezések piaci értéke: Értékhelyesbítés elszámolása Tartós részesedések kapcsolt vállalkozásban könyv szerinti értéke: Összesen: KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 10

11 Tartós részesedések kapcsolt vállalkozásban piaci értéke: Értékhelyesbítés visszaírása Értékvesztés elszámolása Pontozás: A mindenben tökéletes piaci értékelésre adjunk kettő kettő pontot, összesen tizenkettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész megoldása: A feladat értelmében a devizás csökkenéseket a Társaság FIFO módszerrel számolja el. Külföldi szállító EURO x 293 Ft/EURO = EURO x 287 Ft/EURO = EURO x 300 Ft/EURO = Összesen: Külföldi szállító kiegyenlítése Árfolyamnyereség Pontozás: A mindenben tökéletes könyvelésre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 4. Feladatrész megoldása: Az alapanyagok elszámoló ára / 200 kg = Ft/kg Készletcsökkenés 50 kg x Ft/kg = forint Anyagárkülönbözet: x 20 % = forint Értékesítés 50 kg x 200 EURO/kg = EURO x 290 Ft/EURO = forint december 15-én Készletcsökkenés Anyagárkülönbözet Értékesítés december 20-án A Bank megvesz vételi árfolyamon: EURO x 299 Ft/EURO = Árfolyamnyereség: EURO x ( ) = Deviza betétszámlára: EURO x 303 Ft/EURO = Árfolyamnyereség: EURO x ( ) = KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 11

12 Elszámolási betétszámlára Deviza betétszámlára Árfolyamnyereség Pontozás: A mindenben tökéletes könyvelésre adjunk egy egy pontot, összesen hat pontot. A feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 5. Feladatrész megoldása: december 1-jén Belföldi váltókövetelés december 30-án A váltó névértéke: ((( x 18 %) / 12 hó) x 3 hó) = forint Leszámítolt érték: ((( x 17,5 %) / 12 hó) x 2 hó) = forint Átutalandó összeg: = forint Átutalás Bankköltség Váltó kivezetése Kamatbevétel A Társaság időarányosan forinttal kapott kevesebbet. Pontozás: A mindenben tökéletes könyvelésre és a feltett kérdésre adott helyes válasz esetén adjunk egy egy pontot, összesen hat pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! III. Feladat megoldása: 1. Feladatrész megoldása: + nyitó befejezetlen termelés EFt + anyagköltség EFt + személyi jellegű ráfordítás EFt + igénybe vett szolgáltatás EFt + összes gépköltség EFt x 50 % / összes gépóra x A termék gépóra + szolgáltató üzem összesen EFt x 30 % - zárókészlet EFt / raktárra vett késztermék db KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 12

13 A késztermék önköltsége: Gépköltség: x 50 % / x = EFt Szolgáltató üzem költsége: x 30 % = EFt (6.915 EFt EFt EFt EFt EFt EFt EFt) / db = 100 EFt B késztermék önköltsége: Gépköltség: x 50 % / x = EFt Szolgáltató üzem költsége: x 50 % = EFt (4.693 EFt EFt EFt EFt EFt EFt EFt) / db = 95 EFt Pontozás: Az A és a B késztermék önköltségének pontos meghatározására adjunk három három pontot, összesen hat pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 2. Feladatrész megoldása: Az értékesített A késztermék fedezeti összege: 800 db x (185 EFt 100 EFt) = EFt Az értékesített B késztermék fedezeti összege: db x (190 EFt 95 EFt) = EFt Pontozás: Az A és a B késztermék értékesítés fedezeti összegének pontos meghatározására adjunk kettő kettő pontot, összesen négy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész megoldása: A késztermék zárókészlete: db 800 db 200 db = 220 db B késztermék zárókészlete: db db 100 db = 100 db Pontozás: Az A és a B késztermék zárókészletének pontos meghatározására adjunk kettő kettő pontot, összesen négy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 13

14 4. Feladatrész megoldása: Az A késztermék önköltsége 100 EFt, a mérlegkészítés napján a piaci ár alacsonyabb (90 EFt), ezért ennél magasabb értéken nem szabad figyelembe venni a zárókészletet. 220 db x 90 EFt = EFt A B késztermék önköltsége 95 EFt, a mérlegkészítés napján a piaci ár magasabb (105 EFt), ezért a gyártási önköltségen kell figyelembe venni a zárókészletet. 100 db x 95 EFt = EFt Saját termelésű készletek állományváltozása ezer forintban Megnevezés Zárókészlet Nyitókészlet Állományváltozás A befejezetlen termelés B befejezetlen termelés A késztermék B késztermék Összesen: Pontozás: Az A és a B befejezetlen termelés állományváltozásának pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, az A és a B késztermék állományváltozásának pontos meghatározására adjunk kettő kettő pontot, összesen hat pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 5. Feladatrész megoldása: Beruházások közvetlen költségei: + Anyagköltség EFt + Személyi jellegű ráfordítások EFt + Értékcsökkenési leírás EFt + Igénybe vett szolgáltatás EFt + szolgáltató üzem összesen EFt x 20 % KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 14

15 EFt EFt EFt EFt + ( EFt x 20 %) = EFt A késztermék apport: 200 db x 100 EFt = EFt B késztermék apport: 100 db x 95 EFt = EFt Mindösszesen: EFt Pontozás: A beruházások közvetlen költségeinek pontos meghatározására adjunk négy pontot, az A és a B késztermék apport értékének pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, összesen hat pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! Felhasznált irodalom: 1. A évi C. törvény a Számvitelről és módosításai 2. Sándor Lászlóné dr. - Dr. Pucsek József - Dr. Sztanó Imre: A vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzése. Perfekt Rt. 696/ Sándor Lászlóné dr. - Dr. Pucsek József - Dr. Sztanó Imre Dr. Birher Ilona Takácsné Lengyel Andrea Kresalek Péter Blumné Bán Erika: Példatár a vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzéséhez. Perfekt Rt P/2001. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 15