Számvitel alapjai Előadás 2 (4*45 perc) Előadó: Dr. Veress Attila egyetemi adjunktus

Átírás

1 Számvitel alapjai Előadás 2 (4*45 perc) Előadó: Dr. Veress Attila egyetemi adjunktus

2 Tárgyalásra kerülő témák: I. Bevezetés az értékelésbe: 1. Értékcsökkenés 2. Készletértékelési eljárások 3. Külföldi pénzértékre szóló tételek értékelése II. Eredménykimutatás

3 Mit is jelent az értékelés egy eszköz esetében? Bekerülési értéke (1) Terv szerinti értékcsökkenési leírás (2) Évközi csökkenések értéke (3) Eredményt módosító leértékelési különbözetek (4) + Eredményt módosító visszaértékelési különbözetek (5) + / külföldi pénzértékre szóló eszközök év végi értékeléséből adódó árfolyam-különbözete (6) MÉRLEGÉRTÉK (7) + Eredményt nem érintő felértékelési különbözetek (8) Eredményt nem érintő felértékelési különbözetek visszavezetése (9) Piaci érték (10) Számvitel alapjai 3 értékelés sémája

4 Értékcsökkenés

5 Az eszközök értékcsökkenése Az immateriális javak és a tárgyi eszközök a tartós használat, a folyamatos fizikai és erkölcsi avulás miatt értéküket fokozatosan elvesztik, így azt költségként kell elszámolni. Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

6 Példa (Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés) Az ÉRTÉKCSÖKKENTŐ Kft. termelőgép beszerzésével kapcsolatosan a következő gazdasági eseményeket ismeri: 1. A gép vételára az átutalásos számla alapján 600 EFt EFt ÁFA. 2. Szállítási díj átutalásos számla alapján 20 EFt + 5 EFt ÁFA. 3. A gépet október 1-jén rendeltetésszerűen használatba vették. 4. Elszámolásra került a gép tárgyévi értékcsökkenés. Kiegészítő információk: A gép tervezett hasznos élettartama 5 év. Az eszköz tervezett maradványértéke 120 EFt. A vállalkozás az értékcsökkenést a) eset lineáris b) eset évek száma összege c) eset fix kulcsos degresszív ( Legyen 40 % a fix kulcs!) d) eset teljesítményarányos (évenkénti teljesítmények: gó, gó, gó, gó, gó) módszerrel számolja el. Feladatok: Határozzuk meg az eszköz terv szerinti értékcsökkenését a tárgyévben és a tárgyévet követő évben! Könyveljük számlasorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás az értékcsökkenést lineáris leírással számolja el! Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

7 1. feladatrész megoldása a) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= =500 EFt Leírási kulcs=100 %/5 év=20 % évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

8 1. feladatrész megoldása a) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= =500 EFt Leírási kulcs=100 %/5 év=20 % évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

9 1. feladatrész megoldása a) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= =500 EFt Leírási kulcs=100 %/5 év=20 % évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

10 1. feladatrész megoldása a) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= =500 EFt Leírási kulcs=100 %/5 év=20 % évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

11 1. feladatrész megoldása a) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= =500 EFt Leírási kulcs=100 %/5 év=20 % évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

12 1. feladatrész megoldása a) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= =500 EFt Leírási kulcs=100 %/5 év=20 % évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

13 1. feladatrész megoldása a) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= =500 EFt Leírási kulcs=100 %/5 év=20 % évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

14 1. feladatrész megoldása a) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= =500 EFt Leírási kulcs=100 %/5 év=20 % évi ÉCS=500 EFt*20 %*(3 hó/12 hó)=25 EFt évi ÉCS=500 EFt*20 %=100 Et Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

15 1. feladatrész megoldása b) eset Amortizálandó érték= =500 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt Évek száma összege= =15 Leírási kulcsok: 1. amortizációs év 5/15 2. amortizációs év 4/15 3. amortizációs év 3/15 4. amortizációs év 2/15 5. amortizációs év 1/15 Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

16 1. feladatrész megoldása b) eset Amortizálandó érték= =500 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt Évek száma összege= =15 Leírási kulcsok: 1. amortizációs év 5/15 2. amortizációs év 4/15 3. amortizációs év 3/15 4. amortizációs év 2/15 5. amortizációs év 1/15 Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

17 1. feladatrész megoldása b) eset Amortizálandó érték= =500 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt Évek száma összege= =15 Leírási kulcsok: 1. amortizációs év 5/15 2. amortizációs év 4/15 3. amortizációs év 3/15 4. amortizációs év 2/15 5. amortizációs év 1/15 Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

18 1. feladatrész megoldása b) eset Amortizálandó érték= =500 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt Évek száma összege= =15 Leírási kulcsok: 1. amortizációs év 5/15 2. amortizációs év 4/15 3. amortizációs év 3/15 4. amortizációs év 2/15 5. amortizációs év 1/15 Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

19 1. feladatrész megoldása b) eset Amortizálandó érték= =500 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt Évek száma összege= =15 Leírási kulcsok: 1. amortizációs év 5/15 2. amortizációs év 4/15 3. amortizációs év 3/15 4. amortizációs év 2/15 5. amortizációs év 1/15 Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

20 1. feladatrész megoldása b) eset Amortizálandó érték= =500 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt Évek száma összege= =15 Leírási kulcsok: 1. amortizációs év 5/15 2. amortizációs év 4/15 3. amortizációs év 3/15 4. amortizációs év 2/15 5. amortizációs év 1/15 Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

21 1. feladatrész megoldása b) eset Amortizálandó érték= =500 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt Évek száma összege= =15 Leírási kulcsok: 1. amortizációs év 5/15 2. amortizációs év 4/15 3. amortizációs év 3/15 4. amortizációs év 2/15 5. amortizációs év 1/15 Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

22 1. feladatrész megoldása b) eset Amortizálandó érték= =500 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(3 hó/12 hó)=42 EFt évi ÉCS =500 EFt*(5/15)*(9 hó/12 hó) EFt*(4/15)*(3 hó/12 hó)=158 EFt Évek száma összege= =15 Leírási kulcsok: 1. amortizációs év 5/15 2. amortizációs év 4/15 3. amortizációs év 3/15 4. amortizációs év 2/15 5. amortizációs év 1/15 Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

23 1. feladatrész megoldása c) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE! Leírási kulcs=40 % évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) + + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

24 1. feladatrész megoldása c) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE! Leírási kulcs=40 % évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) + + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

25 1. feladatrész megoldása c) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE! Leírási kulcs=40 % évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) + + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

26 1. feladatrész megoldása c) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE! Leírási kulcs=40 % évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) + + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

27 1. feladatrész megoldása c) eset Bekerülési érték= =620 EFt Amortizálandó érték= az amortizációs év első napjának NETTÓ ÉRTÉKE! Leírási kulcs=40 % évi ÉCS=620 EFt*40 %*(3 hó/12 hó)=62 EFt évi ÉCS=620 EFt*40 %*(9 hó/12 hó) + + (620 EFt*60 %)*40 %*(3 hó/12 hó)=223 EFt Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

28 1. feladatrész megoldása d) eset Amortizálandó érték= =500 EFt 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/ gó= =0,05 EFt/gó évi ÉCS= =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt évi ÉCS =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt Összesen= gó Tervezett teljesítmény 1. év gó 2. év gó 3. év gó 4. év gó 5. év gó Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

29 1. feladatrész megoldása d) eset Amortizálandó érték= =500 EFt 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/ gó= =0,05 EFt/gó évi ÉCS= =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt évi ÉCS =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt Összesen= gó Tervezett teljesítmény 1. év gó 2. év gó 3. év gó 4. év gó 5. év gó Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

30 1. feladatrész megoldása d) eset Amortizálandó érték= =500 EFt 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/ gó= =0,05 EFt/gó évi ÉCS= =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt évi ÉCS =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt Összesen= gó Tervezett teljesítmény 1. év gó 2. év gó 3. év gó 4. év gó 5. év gó Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

31 1. feladatrész megoldása d) eset Amortizálandó érték= =500 EFt 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/ gó= =0,05 EFt/gó évi ÉCS= =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt évi ÉCS =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt Összesen= gó Tervezett teljesítmény 1. év gó 2. év gó 3. év gó 4. év gó 5. év gó Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

32 1. feladatrész megoldása d) eset Amortizálandó érték= =500 EFt 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/ gó= =0,05 EFt/gó évi ÉCS= =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt évi ÉCS =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt Összesen= gó Tervezett teljesítmény 1. év gó 2. év gó 3. év gó 4. év gó 5. év gó Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

33 1. feladatrész megoldása d) eset Amortizálandó érték= =500 EFt 1 gó-ra jutó ÉCS=500 EFt/ gó= =0,05 EFt/gó évi ÉCS= =1 600 gó*0,05 EFt/gó=80 EFt évi ÉCS =2 600 gó*0,05 EFt/gó=130 EFt Összesen= gó Tervezett teljesítmény 1. év gó 2. év gó 3. év gó 4. év gó 5. év gó Évek Bruttó érték Tárgyévi ÉCS Halmozott ÉCS Nettó érték Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

34 Példa megoldása 1. Beruházások 4. Szállítók 4. Adótartozás 1/ / 620 1/ / /1 20 1/ /1 20 2/2 5 2/ Műszaki gépek 1. Műszaki gépek ÉCS 5. Értékcsökkenés 3/ 620 4/ 25 4/ 25 A két számla összevont egyenlege a NETTÓ ÉRTÉKET mutatja. Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

35 Miről kell dönteni egy tárgyi eszköz és egy immateriális jószág megszerzésekor? 1. Mennyi a hasznos élettartam hossza? 2. Mekkora a várható maradványérték? 3. Milyen módszerrel határozza meg az évenkénti értékcsökkenés összegét? Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

36 A rendeltetésszerű használatbavételkor, az üzembe helyezéskor az értékcsökkenés elszámolására TERVET kell készíteni Ez a TERV SZERINTI ÉRTÉKCSÖKKENÉS! Fontos: Az üzembe helyezést hitelt érdemlő módon dokumentálni kell! Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

37 Hasznos élettartam Hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az amortizálható eszközt a vállalkozó a várható fizikai elhasználódás, erkölcsi avulás, az eszköz használatával kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó tényezők figyelembe vételével várhatóan használni fogja. Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

38 Maradványérték A maradványérték a hasznos élettartam végén az adott eszköz várhatóan realizálható értéke, amelyet a rendeltetésszerű használatbavételkor, az üzembe helyezés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján kell megállapítani. Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

39 Az amortizálandó érték meghatározása Bekerülési érték - Maradványérték azt kell meghatározni, hogy mennyi legyen az évenként elszámolandó értékcsökkenés összege Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

40 Alkalmazható módszerek lineáris degresszív progresszív Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

41 Lehetőség A forint egyedi beszerzési, előállítási érték alatti vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök bekerülési értéke - a vállalkozó döntésétől függően - a használatbavételkor értékcsökkenési leírásként egy összegben elszámolható! Számvitel politikai döntés kell! Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

42 Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés: földterület, telek (a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett földterület, telek kivételével), erdő bekerülési értéke után, képzőművészeti alkotás, régészeti lelet bekerülési értéke után és üzembe nem helyezett beruházásnál. Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

43 Terven felüli értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni, ha az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ide nem értve a beruházást) könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszköz piaci érték egyéb okok miatt Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

44 Ilyen egyéb okok például: Az eszköz feleslegesség vált, megrongálódott, megsemmisült, hiány miatt nem használható vagy használhatatlan, a vagyoni értékű jog a a szerződés módosulása miatt csak korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthető, a befejezett kísérleti fejlesztés révén megvalósuló tevékenységet korlátozzák vagy megszűntetik, illetve eredménytelen lesz, stb. Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

45 Mit jelent a terven felüli értékcsökkenés visszaírása? Ha az eszköz piaci értéke jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket, csökkenteni kell az elszámolt terven felüli értékcsökkenést. A VISSZAIRÁS összege nem lehet több, mint a korábban terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg. Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

46 Nem számolható el terv szerinti, illetve terven felüli értékcsökkenés a már teljesen leírt, a terv szerinti értékcsökkenés a tervezett maradványértéket elért immateriális jószágnál, tárgyi eszköznél! Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

47 Értékcsökkenés könyvviteli elszámolása 1. Immateriális javak, Tárgyi eszközök ÉCS 5. Értékcsökkenés Egyéb ráfordítások 2 1/ Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása 2/ Terven felüli értékcsökkenés elszámolása Számvitel alapjai 3 értékcsökkenés

48 Készletértékelési eljárások

49 Tekintsünk egy vásárolt készlethez tartozó főkönyvi számlát! T 2. Anyagok K NY 10 t*10 EFt/t 1. Felhasználás 40 t*??? 1.Beszerzés 20 t*12 EFt/t 2.Beszerzés 25 t*11 EFt/t Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

50 Megoldási lehetőségek Átlagáron való értékelés Legutolsó beszerzési áron való értékelés (FIFO) Legelső beszerzési áron való értékelés (LIFO) Legmagasabb beszerzési áron való értékelés (LOFO) Legalacsonyabb beszerzési áron való értékelés (HIFO) Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

51 Példa (készletértékelési eljárások) Megnevezés Mennyiség Tonna Érték EFt/tonna Nyitó Beszerzés Beszerzés Felhasználás I. 40. Feladat: Határozza meg a felhasználás értékét FIFO, LIFO, HIFO, LOFO és a csúsztatott átlagáras módszerrel! Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

52 Megoldás FIFO eljárással=10* * *11=450 EFt ZÁRÓ KÉSZLET=15*11=165 EFt LIFO eljárással=25* *12=455 EFt ZÁRÓ KÉSZLET=5* *10=160 EFt HIFO eljárással=20* *11=460 EFt ZÁRÓ KÉSZLET=10*10 + 5*11=155 EFt LOFO eljárással=10* *11 + 5*12=435 EFt ZÁRÓ KÉSZLET=15*12=180 EFt Átlagáras megoldással Átlagár=(10* * *11)/55=11,18 EFt/t Felhasználás=40*11,18=447,2 EFt ZÁRÓ KÉSZLET=15*11,18=167,7 EFt Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

53 FIFO módszer (first in - first out) Azt feltételezi, hogy először a kezdeti állományt és az első szállításokat használják fel vagy értékesítik, és ezáltal a mérleg fordulónapon meglévő állomány az utoljára történt raktárba érkezésekből áll össze. Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

54 LIFO módszer (last in - first out) Azt feltételezi, hogy először az utolsóként beszerzett állományokat használják fel vagy értékesítik, és ezáltal a mérleg fordulónapi állomány az elsőként beszerzett készletekből tevődik össze. Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

55 HIFO módszer (highest in - first out) Azt feltételezi, hogy az elszámolási időszakban először a legmagasabb beszerzési- vagy előállítási költségű készletet használják fel, értékesítik, és ezáltal a fordulónapi készletérték a legalacsonyabb áru készletekből tevődik össze. Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

56 LOFO módszer (lowest in - first out) Azt feltételezi, hogy az elszámolási időszakban először a legalacsonyabb beszerzési ill. előállítási költségű készleteket használják fel, értékesítik, és ezáltal a mérleg fordulónapi értékben a legmagasabb értékű készletek szerepelnek. Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

57 Példa (anyagok főkönyvi elszámolás 1) A Termelő Zrt. AA típusú alapanyag készletével kapcsolatosan a következő információkat ismeri: Nyitó készlet=10 kg*100 Ft/kg Beszerzés 1=20 kg*(120 Ft/kg + 30 Ft ÁFA/kg) Felhasználás 1=24 kg Beszerzés 2=30 kg*(110 Ft/kg + 27,5 Ft ÁFA/kg) Felhasználás 2=28 kg ZK mennyiségi nyilvántartás alapján =10 kg + 20 kg 24 kg + 30 kg 28 kg=8 kg ZK tényleges mennyiségi felvétel alapján=6 kg Kiegészítő információ: FIFO!!! Feladat: Könyveljük számlasorosan a gazdasági eseményeket! Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

58 Megoldás (folyamatos mennyiségi és értékbeli nyilvántartás) 2. Alapanyagok 4.Szállítók. 4. Adótartozás NY / / / / / / / / / 220 3/ /2 825 A 2. Alapanyagok számlát időszak közben 5. Anyagköltség folyamatosan 8. Egyéb ráfordítások könyveljük! 2/ / 220 4/ Felhasználás 1=10 kg*100 Ft/kg + 14 kg*120 Ft/kg=2 680 Ft Maradt =6 kg*120 Ft/kg Felhasználás 2=6 kg*120 Ft/kg + 22 kg*110 Ft/kg=3 140 Ft Maradt =8 kg*110 Ft/kg Hiány=2 kg*110 Ft/kg=220 Ft Záró készlet (mérlegérték)=6 kg*110 Ft/kg=660 Ft Számvitel alapjai 3 készletértékelési eljárások

59 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

60 Hol találhatók külföldi pénzértékre szóló eszközök a mérlegben? Befektetett pénzügyi eszközök Követelések Értékpapírok Pénzeszközök Adott előlegek (Aktív időbeli elhatárolások) Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

61 Milyen formában jelenhetnek meg külföldi pénzértékre szóló kötelezettségek a mérlegben? Kölcsönök Hitelek Szállítói tartozások stb. Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

62 Milyen mélységig tanítjuk a külföldi pénzértékre szóló tételeket a számvitel alapjai tantárgyrésznél? Csak a külföldi vevőkövetelés és a külföldi szállítói tartozás értékelésével foglalkozunk! Feltételezzük, hogy a vállalkozás nem rendelkezik devizaszámlával. Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

63 Értékelés bekerüléskor Lapozzuk fel a számviteli törvényt! 60. (1) A valutapénztárba bekerülő valutakészletet, a devizaszámlára kerülő devizát, a külföldi pénzértékre szóló követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó - a (4)-(6) bekezdés szerinti - devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell a könyvviteli nyilvántartásba felvenni, kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

64 Fontos!!! Választott árfolyam lehet: a választott hitelintézet által meghirdetett deviza vételi és deviza eladási árfolyamának átlaga, vagy a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyama ESETLEG deviza vételi deviza eladási Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

65 Példa (vevőkövetelés értékelése) A VEVŐK Kft. tárgyév december 15-én (Legyen a teljesítés napja!) GARAS-ért árukészletet exportált. Az értékesített árukészlet könyv szerinti értéke EFt. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR. a) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint összege Ft ( GAR*304 Ft/GAR). b) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint összege Ft ( GAR*297 Ft/GAR). Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

66 Példa megoldása a) variáció 3. Vevők 9. Árbevétel 3. Elszámolási betét 1/ /2 80 2/ / E: 0 2/ Pénzügyi műveletek bevételei 2/2 80 A realizált ÁNY-et a pénzügyi műveletek bevételei között kell elszámolni! Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

67 Példa megoldása b) variáció 3. Vevők 9. Árbevétel 3. Elszámolási betét 1/ / /2 60 1/ E: 0 2/ Pénzügyi műveletek ráfordításai 2/2 60 A realizált ÁV-et a pénzügyi műveletek ráfordításai között kell elszámolni! Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

68 Realizált árfolyam-különbségek a követeléseknél Kiegyenlítéskori árfolyam: Ft jóváírás esetén: vételi árfolyam egyéb esetben : Majd pénzügyi számvitel 1- nél! kiegyenlített követelés kiegyenlítéskori árfolyam alapján meghatározott forintösszege - követelés könyv szerinti értéke =ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET (+/ ) Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

69 Realizált árfolyamkülönbségek a követeléseknél A devizás követelésekkel kapcsolatos realizált árfolyamkülönbségek meghatározása: Realizált árfolyamnyereség, HA: Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam Realizált árfolyamveszteség, HA: Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

70 Példa (szállítói tartozás értékelése) Az SZÁLLÍTÓK Kft. tárgyév december 15-én (Legyen a teljesítés napja!) GARAS-ért anyagkészletet importált. Az egyszerűsítés kedvéért az ÁFA 0 %, vámteher nincsen. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR. a) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a terhelés forint összege Ft ( GAR*304 Ft/GAR). b) variáció Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a terhelés forint összege Ft ( GAR*297 Ft/GAR). Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

71 Példa megoldása a) variáció 2. Anyagok 4. Szállítók 3. Elszámolási betét 1/ / / E: / / Pénzügyi műveletek ráfordításai 2/2 80 A realizált ÁV-et a pénzügyi műveletek ráfordításai között kell elszámolni! Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

72 Példa megoldása b) variáció 2. Anyagok 4. Szállítók 3. Elszámolási betét 1/ / /2 60 1/ E: / Pénzügyi műveletek bevételei 2/2 60 A realizált ÁNY-et a pénzügyi műveletek bevételei között kell elszámolni! Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

73 Realizált árfolyam-különbségek a kötelezettségeknél Kiegyenlítéskori árfolyam: Ft számláról történő kiegyenlítés esetén: eladási árfolyam egyéb esetben : Majd pénzügyi számvitel 1- nél! kiegyenlített kötelezettség kiegyenlítéskori árfolyam alapján meghatározott forintösszege - kötelezettség könyv szerinti értéke =ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET ( /+) Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

74 Realizált árfolyamkülönbségek a kötelezettségeknél A devizás kötelezettségekkel kapcsolatos realizált árfolyamkülönbségek meghatározása: Realizált árfolyamveszteség, HA: Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam Realizált árfolyamnyereség, HA: Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

75 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek fordulónapi értékelése 1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek körének meghatározása, kijelölése 2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása 3. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása 4. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése a fordulónapi választott árfolyamra. Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

76 Példa (fordulónapi értékelés) A vállalkozás külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei a fordulónapra vonatkozóan a következők: Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Valutapénztár Devizaszámla Bejövő számla Devizahitel Átértékelés iránya ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

77 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Valutapénztár Devizaszámla Bejövő számla Devizahitel Átértékelés iránya ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

78 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya LE Valutapénztár Devizaszámla Bejövő számla Devizahitel ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

79 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya LE Valutapénztár FEL Devizaszámla Bejövő számla Devizahitel ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

80 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya LE Valutapénztár FEL Devizaszámla LE Bejövő számla Devizahitel ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

81 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya LE Valutapénztár FEL Devizaszámla LE Bejövő számla FEL Devizahitel ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

82 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya LE Valutapénztár FEL Devizaszámla LE Bejövő számla FEL Devizahitel LE ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

83 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) LE - 100*1= Valutapénztár FEL Devizaszámla LE Bejövő számla FEL Devizahitel LE ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

84 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) LE - 100*1= Valutapénztár FEL + 200*1= Devizaszámla LE Bejövő számla FEL Devizahitel LE ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

85 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) LE - 100*1= Valutapénztár FEL + 200*1= Devizaszámla LE - 300*3= Bejövő számla FEL Devizahitel LE ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

86 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) LE - 100*1= Valutapénztár FEL + 200*1= Devizaszámla LE - 300*3= Bejövő számla FEL - 400*4= Devizahitel LE ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

87 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) LE - 100*1= Valutapénztár FEL + 200*1= Devizaszámla LE - 300*3= Bejövő számla FEL - 400*4= Devizahitel LE + 500*6= ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

88 Megoldás Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Átértékelés iránya Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) LE - 100*1= Valutapénztár FEL + 200*1= Devizaszámla LE - 300*3= Bejövő számla FEL - 400*4= Devizahitel LE + 500*6= ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

89 Könyvviteli elszámolás 3. Vevők 3. Valutapénztár 3. Devizabetét E: /1 100 E: E: / / Egyéb hosszú FONTOS!!! lejáratú hitelek Az E: 122 összevont 000 árfolyamveszteséget a 1/4 pénzügyi műveletek ráfordításai 1/3 900 között kell elszámolni. 1/ Szállítók 9. Pénzügyi műveletek bevételei 2/ Technikai 1/ E: / / / 600 1/ Számvitel alapjai 3 külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

90 Eredménykimutatás

91 Egy fontos összefüggés! Vezessük le egy vállalkozás tárgyévi (2X09. év) eredményét! BEVÉTELEK RÁFORDÍTÁSOK 600 Adózás előtti eredmény 400 Adó 100 Adózott eredmény 300 Osztalék 120 Mérleg szerinti eredmény 180

92 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE

93 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE 180

94 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke 500 II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE 180

95 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke 500 II. Jegyzett, de ( ) 200 IV. Eredménytartalék VII. MSZE 180

96 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke 500 II. Jegyzett, de ( ) 200 IV. Eredménytartalék 0 VII. MSZE 180

97 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke 480 I. Jegyzett tőke 500 II. Jegyzett, de ( ) 200 IV. Eredménytartalék 0 VII. MSZE 180

98 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke 480 I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) 200 IV. Eredménytartalék 0 VII. MSZE 180

99 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke 480 I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék 0 VII. MSZE 180

100 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke 480 I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék 0 VII. MSZE

101 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke 480 I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE

102 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE

103 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE

104 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE

105 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE

106 Egy fontos összefüggés! Most nézzük meg a saját tőke mérlegrészletét! Megnevezés 2X09. év 2X10. év 2X11. év D/ Saját tőke I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de ( ) IV. Eredménytartalék VII. MSZE

107 Beszámoló, mint a tájékoztatás eszköze MÉRLEG EREDMÉNYKIMUTATÁS KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET

108 Eredménykimutatás fogalma Olyan számviteli okmány, amely egy adott időszakra vonatkozóan, a törvényben meghatározott szerkezetben, összevontan és pénzértékben kifejezve tartalmazza a tárgyévi mérleg szerinti eredmény levezetését.

109 Eredménykimutatás A mérleg szerinti eredményt levezető számviteli okmány. (A vállalkozás jövedelemtermelő képességét bemutató dokumentuma.) Legfontosabb jellemzők: adott időszakra vonatkozóan mutatja az eredményt egységes szerkezetben, kötött kategóriákkal készül ezer forintban készül, de 100 milliárd forint feletti mérlegfőösszeg esetében millió forintra kerekítve kell készíteni három oszlopot tartalmaz 2*2 változatban készülhet a hely és a kelet feltüntetésével a vállalkozó képviseletére jogosult személynek kell aláírnia letétbe kell helyezni és közzé kell tenni egyes sorok elhagyhatók, ha azokban sem az előző évre, sem a tárgyévre vonatkozóan nem szerepel adat egyes tételek további tagolása, részletezése megengedett új tételek is felvehetők az alkalmazott séma megváltoztatható, de biztosítani kell az összehasonlíthatóságot

110 A számviteli eredmény levezetésének általános sémája BEVÉTELEK - RÁFORDÍTÁSOK ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY - Társasági adó ADÓZOTT EREDMÉNY + eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre - jóváhagyott osztalék, részesedés =MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

111 Mérleg szerinti eredmény A tárgyévi realizált adózott eredményből a tulajdonosok által a vállalkozásban hagyott vagyonrész, mely mutatja az eredmény hozzájárulását a saját tőkéhez.

112 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény

113 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény

114 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény

115 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény

116 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! 0 4 G. Mérleg szerinti eredmény

117 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény

118 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény 6 0-8

119 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény 6 0-8

120 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény

121 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény

122 Hogyan alakulhat a tárgyév mérleg adatok millió forintban Megnevezés szerinti eredménye? 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés kifizetésre kerülő osztalék! G. Mérleg szerinti eredmény

123 Eredménykategóriák Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredménye Szokásos vállalkozási eredmény Rendkívüli eredmény Adózás előtti eredmény Adózott eredmény Mérleg szerinti eredmény

124 Eredménykategóriák tartalma Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye: A fő profil eredményességéről, az üzletmenet sikerességéről tájékoztat Pénzügyi műveletek eredménye: A pénzügyi tranzakciók (kölcsön felvétele, kölcsön/ hitel nyújtása, értékpapír adás-vétele, befektetési tevékenység stb.) bevételeinek és ráfordításainak különbségét mutatja. Rendkívüli eredmény: A rendszeres üzletmeneten kívül eső, a szokásos vállalkozási tevékenységhez közvetlenül nem kapcsolódó események eredményét jelöli ki.

125 Az eredménykimutatás lehetséges formái a évi C. törvény alapján Összköltség eljárással -lépcsőzetes szerkezetben ( A változat) -mérlegszerű formátumban ( B változat) Forgalmi költség eljárással -lépcsőzetes szerkezetben ( A változat) -mérlegszerű formátumban ( B változat) 2*2 VÁLTOZAT

126 Összköltség és forgalmi költség eljárás Összköltség "A" Forgalmi "A" I. Értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Saját termelésű készletek állományváltozása 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Saját előállítású eszközök aktívált értéke 04. Eladott áruk beszerzési értéke II. Aktívált saját teljesítmények értéke 05. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke III. Egyéb bevételek II. Értékesítés közvetlen költségei Ebből: visszaírt értékvesztés III. Értékesítés bruttó eredménye 05. Anyagköltség 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Igazgatási költségek 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Egyéb általános költségek 08. Eladott áruk beszerzési értéke IV. Értékesítés közvetett költségei 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke V. Egyéb bevételek IV. Anyagjellegű ráfordítások VI. Egyéb ráfordítások 10. Bérköltség Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye

127 Üzemi eredmény levezetése Összköltség alapján: Árbevétel +ASTÉ +Egyéb bevétel -Anyagjellegű ráfordítások -Személyi jellegű ráfordítások -Értékcsökkenési leírás -Egyéb ráfordítások Forgalmi alapján: Árbevétel -Értékesítés közvetlen költségei -Értékesítés közvetett költségei +Egyéb bevételek -Egyéb ráfordítások

128 Összefüggés a két eljárás között: Anyagjellegű ráfordítások +Személyi jellegű ráfordítások +Értékcsökkenési leírás -Aktivált saját teljesítmények értéke= Értékesítés közvetlen költségei +Értékesítés közvetett költségei

129 Egyszerűsítve: Anyagköltség + Igénybe vett szolgáltatások értéke + Egyéb szolgáltatások értéke + Bérköltség + Személyi jellegű egyéb kifizetések + Bérjárulékok +Értékcsökkenési leírás -Aktivált saját teljesítmények értéke Értékesítés elszámolt önköltsége +Értékesítés közvetített költsége Költségnemek 7 db!!!

130 Még egyszerűbben Költségnemek - Aktivált saját teljesítmények értéke =Értékesítés összes költsége

131 Esettanulmány A Nincs csak egy kisüzemem Kft. termelő vállalkozás tárgyidőszaki gazdálkodásáról a következő információkat ismeri: Alapanyag felhasználás 500 Dolgozó 1 (fizikai) bruttó bére 400 bérjárulékok 160 Dolgozó 2 ( portás ) bruttó bére 200 bérjárulékok 80 Kisüzem ÉCS 70 Hitelkamat 10 Nyitó készlet=0 Elkészült mennység 2 db a) eset nem adott el 1 db-ot sem b) eset eladott 1 db-ot ért! Készítsük el mindkét esetben az ÖSSZKÖLTSÉG és a FORGALMI eljárással készülő erdménykimutatást az üzemi (üzleti) eredmény szintjéig!

132 Számítsuk ki először az önköltséget! Önköltség=( )/2 db=530/db

133 Megoldás a) eset Forgalmi költség eredménykimutatás Árbevétel 0 Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 0 Értékesítés bruttó eredménye 0 Értékesítés közvetett költségei 350 A/ Ü (Ü) Eredménye - 350

134 Megoldás a) eset Összköltség eredménykimutatás Árbevétel 0 Költségnemek= = STKÁV=Z NY=2 db*530/db 0= A/ Üzemi (Üzleti) tevékenység eredménye - 350

135 Megoldás b) eset Forgalmi költség eredménykimutatás Árbevétel=1 db*1 000/db= Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége =1 db*530/db= 530 Értékesítés bruttó eredménye 470 Értékesítés közvetett költségei 350 A/ Ü (Ü) Eredménye 120

136 Megoldás b) eset Összköltség eredménykimutatás Árbevétel=1 db*1 000/db= Költségnemek= = STKÁV=Z NY=1 db*530/db 0= A/ Üzemi (Üzleti) tevékenység eredménye 120

137 Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás általános jellemzői a tárgyidőszakban felmerült összes költség (költségnemek) bemutatását hangsúlyozza, függetlenül, hogy azok megtérültek -e vagy sem, az egyes időszakok költségeinek költségnemenkénti összehasonlítását részletező információk nélkül is lehetővé teszi, Bruttó szemléletű a hozamok oldaláról nemcsak az értékesített produktum árbevételét, hanem a tárgyévi termelés (szolgáltatás) teljesítményét (aktivált saját teljesítmények) határozza meg, azoknak a vállalkozásoknak célszerű alkalmazni: amelyek kereskedelmi vagy szolgáltató tevékenységet végeznek, ahol a vállalkozás tevékenységi köre nem sokrétű, a vállalkozás nagysága (forgalom, mérlegfőösszeg, létszám, stb.) nem jelentős, a vezetés információs követelménye nem jelentős, a saját termelésű készletekről folyamatos nyilvántartás nincs

138 Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás általános jellemzői az értékesítés árbevételével szembe az értékesítés költségeit állítja, Nettó szemléletű lehetővé teszi a jövedelmezőség mérését, az értékesítés közvetett költségeit a főbb funkciók szerint is részletezi (értékesítési, forgalmazási költségek, igazgatási költségek, egyéb általános költségek), azoknak a vállalkozásoknak célszerű alkalmazni: amelyek alapvetően termelő vagy esetleg szolgáltatási tevékenységet végeznek, ahol a vállalkozás nagysága jelentős, tevékenységi köre sokrétű, bonyolultabb a szervezeti struktúra, jelentős a saját termelésű készletek mozgása és állománya, a vezetői információs igény jelentős

139 Az eredménykimutatás egyes tételeinek tartalma Vetkőztessük le az eredménykimutatást

140 Miért hozzák létre a vállalkozást? A jövőbeni árbevétel reményében! Árbevétel: A szerződés szerinti teljesítés időszakában az üzleti évben értékesített vásárolt és saját termelésű készletek, valamint a teljesített szolgáltatások árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csökkentett ÁFÁ-t nem tartalmazó-ellenértékét. Az árbevételbe beszámít az árkiegészítés az adóhatósággal történő elszámolás alapján! Az árbevétel elszámolásának alapfeltételei: A gazdálkodó már teljesítette a szerződésben vállalt kötelezettségét és erről szabályszerűen kiállította a számlát és megküldte a vevőnek, a számla melléklete tartalmazza a vevő által igazolt teljesítés elismerését, a vevő a számlát nem kifogásolta meg, elfogadta.

141 Aktivált saját teljesítmények értéke Aktivált saját teljesítmények értékeként a saját előállítású eszközöknek az üzleti évben aktivált (az eszközök között állományba vett) értéke és a saját termelésű készletek állományváltozása együttes (összevont) összegét kell kimutatni. Saját termelésű készletek állományváltozása (STKÁV) + Saját előállítású eszközök aktivált értéke (SEEAÉ) =Aktivált saját teljesítmények értéke (ASTÉ)

142 Készítsünk valamit saját vállalkozásban! Összes közvetlen költség 200 Elkészült az eszköz! A) eset STK (például késztermék) B) eset nem STK (például tárgyi eszköz) Könyvviteli elszámolás (Összköltség eredménykimutatás): 1/ költségek elszámolása T Költségnemek-K 1-4. E/F 200 A/ eset 2/ készletre vétel T 25. Késztermékek-K 581. STKÁV 200 B/ eset 2/ költségek aktiválása T 25. Késztermékek-K 581. STKÁV 200