Az államháztartás új számviteli rendszeréről néhány gondolat Az államháztartás új számvitele 2
Jogszabályi háttere: A 307/2013. (VIII.14.) Kormányrendelettel módosított 4/2013. (I.11.) Kormányrendelet. További módosítás is várható még a jogszabály szövegében! A jogszabály hatálybalépésének időpontja: 2014. január 1. A hatálybalépéssel egyidejűleg hatályukat vesztik a korábbi könyvvezetéssel, beszámolási kötelezettséggel kapcsolatos jogszabályok: - 249/2000. (XII. 24.) Kormányrendelet - 240/2003. (XII. 17.) Kormányrendelet Az államháztartás új számvitele 3
A jogszabály megalkotásának célja Egységes számviteli szabályok az államháztartás egészére A bevételek és kiadások azonos módon történő elszámolása A vagyonváltozás és vagyonértékelés azonos módon történő elszámolása A költségvetési és a vagyon tételek konszolidálhatósága Egységes kimutatások elkészítése az államháztartás valamennyi bevételére, kiadására, a nemzeti vagyonra Egyes tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének mérésére szolgáló eszközök biztosítása Középtávú szempontok érvényesítése a követelések és kötelezettségek mérésével (2011/85/EU irányelv) Az államháztartás új számvitele 4
A célok megvalósítása érdekében Az államháztartásban mindenkire kiterjedő hatályú rendelet Költségvetési és pénzügyi számvitel megkülönböztetése, azonban egységes számlakeret és rovatrend Követelések, kötelezettségvállalások, bevételek és kiadások közgazdasági és funkcionális mérése a költségvetési számvitellel A vagyon és a tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének mérése a pénzügyi számvitellel Konszolidáció módszertanának pontos meghatározása Egységes gyakorlat kialakulását segítő eszközök (eltérési lehetőségek minimálisak, kötelező kontírozási rendelet: 38/2013. (IX.19.) NGM rendelet, Magyar Közlöny 152. szám) Az államháztartás új számvitele 5
Költségvetési számvitel Célja: A költségvetési tervezés, az évközi folyamatok központi mérése, a helyben meghozandó döntések és a zárszámadások alátámasztása Az előirányzatok, a követelések, kötelezettségvállalások és ezek teljesítését folyamatosan méri Könyvvezetés: Egységes rovatrend alapján Az egyes rovatok tartalmi leírását külön melléklet ismerteti (15. melléklet, Útmutató helyett) Az elszámolás a 0. számlaosztályban valósul meg kettős könyvvitellel Az államháztartás új számvitele 6
Költségvetési számvitel Valamennyi rovat egy számlát képez, amely tovább tagolódik (K=05. és B=09. számlacsoport): Előirányzat nyilvántartási számla (1-es végű) Követelések, kötelezettségek, más fizetési kötelezettségek állományi számla (2- es végű) Teljesítés forgalmi számla (3-as végű) A kettős könyvvitel ellenszámlák használatával történik, amelyek információt adnak: Követelés, kötelezettségvállalás esetén annak esedékességéről, időbeliségéről (költségvetési évben vagy azon túl esedékes) Teljesítés esetén annak tevékenység és funkcionális osztályozás szerinti besorolásáról (alap, vállalkozási) Függő és biztos (jövőbeni) követelések, függő kötelezettségekről Az államháztartás új számvitele 7
Költségvetési számvitel Kötelező egyezőségek biztosítása a követelések és a végleges kötelezettségvállalások, pénzeszközök esetén a pénzügyi számvitellel (17. melléklet) Részletező nyilvántartások kötelező tartalma (14.melléklet) Teljesítést állományi adat nélkül nem lehet könyvelni (kötelezettségvállalás > kiadás, követelés > bevétel)! Kapcsolat a beszámolóval: Költségvetési jelentés: űrlapok szerkezete azonos a rovatrend szerkezetével (sor = rovat, oszlopok = előirányzat, állományi, forgalmi adatok) Maradvány-kimutatás: bevételi és kiadási teljesítési forgalmi számlák adatai (3. melléklet) Adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről Adatszolgáltatás a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások előirányzatáról és teljesítéséről (4. melléklet) Az államháztartás új számvitele 8
Pénzügyi számvitel Célja: Vagyon és annak összetétele A tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartása A beszámoló megbízható és valós összképet mutató elkészítésének biztosítása Könyvvezetés: Egységes számlakeret alkalmazása Elszámolás az 1-9. számlaosztályban (részben a 0.számlaosztályban is) Kettős könyvvitel szabályai szerint Az államháztartás új számvitele 9
Pénzügyi számvitel Könyvvezetés: A vállalkozások számviteléhez hasonló felépítés: 1-4. számlaosztály: nemzeti vagyonhoz igazodó mérlegszámlák 5-9. számlaosztály: eredményszámlák 0. számlaosztály: mérleg szerinti eredményt és saját tőkét nem befolyásoló tételek (01. és 02. számlacsoportok) Költségek elszámolása elsődlegesen költségnemek szerint (5. számlaosztály) Megtérült költségek elszámolása másodlagosan tevékenységek szerint (7. számlaosztály), szakfeladatok szerint továbbtagolható Szakfeladathoz közvetlenül nem hozzárendelhető költségek elszámolása közvetett költségek (6.számlaosztály) Az államháztartás új számvitele 10
Pénzügyi számvitel Könyvvezetés: Sajátos elszámolások (nettó módon) 36.számlacsoportban: Pénzeszközök átvezetései Központosított bevételek beszedésének elszámolásai Azonosítás alatt álló tételek ÁFA elszámolás (követelés vagy kötelezettség) Adott előlegek Kapott előlegek Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások: Decemberben megelőlegezett, a következő költségvetési évet terhelő decemberi illetmények Utalványok, bérletek, más készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök beszerzése Folyósított, megelőlegezett tb. és családtámogatási ellátások Az államháztartás új számvitele 11
Pénzügyi számvitel Könyvvezetés: Sajátos elszámolások (nettó módon) 36.számlacsoportban: Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások: Tb. alapoknál nem a tb. alapok forrásaiból finanszírozott ellátások kifizetése, megtérülése, és az ezzel kapcsolatos megelőlegezések A munkáltató által a Nyugdíjbiztosítási Alapnak megfizetett hozzájárulás a nyugdíjfolyósítás évéig Idegen pénzeszközök: Belföldi és nemzetközi támogatási programok pénzeszközei Fedezetkezelői számlák, letétek, biztosítékok, idegen betétkönyvek Készpénzben kezelt idegen pénzeszközök pénzforgalma Az EU költségvetéséből közvetlenül kapott támogatások összege a felhasználás időpontjáig A Kincstár által vezetett lebonyolítási, fejezet elszámolási, technikai számlákhoz kapcsolódó végleges mozgások Az államháztartás új számvitele 12
Pénzügyi számvitel Kapcsolat a beszámolóval: Mérleg (5. melléklet): Formai és tartalmi változások, új sorok, 3 oszlopos Eszköz oldalon: nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök, nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök, pénzeszközök, követelések, egyéb sajátos eszközoldali elszámolások [48. (9)], aktív időbeli elhatárolások [13. (7)-(10)] Forrás oldalon: saját tőke, kötelezettségek, egyéb sajátos forrásoldali elszámolások [48. (11)-(13)], kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások, passzív időbeli elhatárolások [14. (11)-(14)] Az államháztartás új számvitele 13
Pénzügyi számvitel Kapcsolat a beszámolóval: Mérleg (5. melléklet): Eszközök bekerülési értéke: lényeges, hogy az ÁFA-t soha nem tartalmazza; külföldi pénzértékre szóló követelések értékelése MNB által közzétett devizaárfolyamon [20. (3)-(4)] Eszközök értékcsökkenése: kötelezően alkalmazandó értékcsökkenési kulcsok (társaságiadó-törvény 2. melléklete szerint, 1996. évi LXXXI. törvény); kisértékű immateriális javak, kisértékű tárgyi eszközök (200 ezer forintot meg nem haladó egyedi bekerülési érték) terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása; maradványérték meghatározása 25 millió forint bekerülési érték feletti gépek, berendezések, felszerelések, járművek esetében Eszközök értékvesztése: közhatalmi bevételekre továbbra is alkalmazható az egyszerűsített értékelési eljárás Az államháztartás új számvitele 14
Pénzügyi számvitel Kapcsolat a beszámolóval: Eredménykimutatás (6. melléklet): Célja a mérleg szerinti eredmény megállapítása A vállalkozások számviteléhez hasonló felépítésű Eredménykimutatás sorainak tartalma (összefüggése a rovatrenddel, 23-28. ) Eredmény meghatározásánál az időbeli elhatárolás elvének alkalmazása A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (7. melléklet): Szakfeladatonkénti bontásban tartalmazza:» A felmerült költségeket» Az eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó eredményszemléletű bevételeit» Az egyéb működési célú támogatások eredményszemléletű bevételeit» A felhalmozási célú támogatások eredményszemléletű bevételeit Az államháztartás új számvitele 15
Pénzügyi számvitel Kapcsolat a beszámolóval: Kiegészítő melléklet: Az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulása (8.melléklet) Az eszközök értékvesztésének alakulása (9. melléklet) Kiegészítő tájékoztató adatok (10. melléklet) A 2014. évi elemi költségvetés és beszámoló űrlapjai, valamint további hasznos információk megtalálhatók már a Magyar Államkincstár honlapján is: http://www.allamkincstar.gov.hu/kincstar/kozponti_koltsegvetesi_szamvitel_2014._(era) Az államháztartás új számvitele 16
Átállás az új számviteli szabályokra 36/2013. (IX.13.) NGM rendelet tartalmazza a 2014. évi új előírásokra történő átállást megelőző, kötelezően(!) elvégzendő feladatokat: A 2013. évről készített beszámoló mérlegét át kell rendezni és az alapján rendező mérleget készíteni. A rendezőmérleg fordulónapja 2014. január 1-je. A rendezőmérleget forintban kell elkészíteni. A rendező mérleg elkészítéséhez 2013. december 31-i fordulónappal teljes körűen fel kell leltározni valamennyi eszközt és forrást, valamint a kötelezettségvállalásokat. A mennyiségben és értékben nyilvántartott eszközöket tényleges mennyiségi felvétellel, az egyeztetéssel leltározandó eszközöket és forrásokat, valamint a kötelezettségvállalásokat az azok meglétét igazoló dokumentumokkal egyeztetve és alátámasztva kell leltározni. Az államháztartás új számvitele 17
Átállás az új számviteli szabályokra A leltárfelvétellel kapcsolatban: Meg kell vizsgálni a selejtezés lehetőségét a befejezetlen beruházásoknál (pl. meg nem valósuló beruházási tervdokumentációk). Fel kell tárni a raktáron lévő elfekvő készleteket. A követelések, kötelezettségek, kötelezettségvállalások leltárában azokat költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követő években esedékes bontásban kell szerepeltetni. A rendező mérleg előkészítéséhez 2013. december 31-ig: Azonosítani kell a függő, átfutó kiadásokat, bevételeket, majd elszámolni végleges kiadásként, bevételként. Pénzügyileg rendezni kell azokat a függő, átfutó kiadásokat, bevételeket, amelyek téves pénzügyi teljesítésből, elszámolásból erednek. A belföldi idegen pénzeszközök számlacsoportban a lebonyolítási számlák esetében fokozott gondossággal kell eljárni, hogy azoknak év végén ne maradjon egyenlegük. Az államháztartás új számvitele 18
Átállás az új számviteli szabályokra A 2013. évi beszámoló mérlegében szereplő értékadatokat rendező, technikai tételek elszámolásával módosítani kell. Elszámolásuk a 2013. évi főkönyvi számlákon történik. A rendező tételek nem képezik részét sem a 2013. évi, sem a 2014. évi folyó könyvelésnek. Megszűnik azoknak a főkönyvi számláknak az egyenlege, amelyek megfeleltetésére az új jogszabály szerint nincs mód. A rendező tételek könyvelése előtt a 41. és 42. számlacsoport számláinak egyenlegét át kell vezetni a 4922. Egyéb mérlegrendezési számlára. A rendező tételek során ki kell vezetni: Az alapítás-átszervezés aktivált értékét, a kísérleti fejlesztés aktivált értékét. A tulajdonosnál, a tulajdonosi joggyakorlónál azon eszközök bruttó értékét, értékcsökkenését, értékhelyesbítését, amely eszközre államháztartáson belüli szervezettel vagyonkezelői jogot létesített. Az államháztartás új számvitele 19
Átállás az új számviteli szabályokra A rendező tételek során ki kell vezetni: A közvetített szolgáltatások értékét. A támogatási program előlegek és az előfinanszírozás miatti követeléseket, és kötelezettségeket, az ezekre a követelésekre elszámolt értékvesztést. A rendező tételek során be kell emelni a könyvelésbe azokat a követeléseket és kötelezettségeket, amelyeket a 2013. évi szabályok alapján nem könyveltek, azonban az új jogszabály alapján a mérlegben szerepeltetni kell. Az idegen pénzeszközök közül át kell vezetni a költségvetési pénzeszközök számláira azokat a pénzeszközöket, amelyeknek egyenlegük volt 2013. december 31-én, azonban az új jogszabály szerint 2014. január 1-jétől idegen pénzeszközként nem tarthatók nyilván. A kivezetést a 488. megfelelő számlájával szemben, a költségvetési pénzeszközök növekedését a 4922. számlával szemben kell könyvelni. Az államháztartás új számvitele 20
Átállás az új számviteli szabályokra A rendező tételek elszámolását követően a 4922. Egyéb mérlegrendezési számláról: A rendező mérlegben a befektetett eszközök és a forgóeszközök közé átsorolandó eszközök bruttó, bekerülési értékének megfelelő összeget a 4111. Kezelésbe vett eszközök tartós tőkéje, A pénzeszközök között nyilvántartott eszközök bruttó értékének megfelelő összeget a 4211. Költségvetési tartalék elszámolása, A fennmaradó összeget a 4121. Előző évek kezelt tőkeváltozásai számlára kell átkönyvelni. A rendező tételek könyvelését követően a főkönyvi számlák egyenleg adatai alapján kell megnyitni a rendező mérleg 2013. évre vonatkozó adatait, majd azokat az NGM rendelet 2. mellékletében foglaltaknak megfelelően kell átrendezni a 2014. évi mérlegsorokra. Határidő: 2014. június 30. Az államháztartás új számvitele 21
Átállás az új számviteli szabályokra 2014. január 31-ig meg kell nyitni a költségvetési számvitel szerinti követelések, kötelezettségvállalások (2-es végű) és teljesítések (3-as végű) nyilvántartási számláit, és azokon a január 1-jét követően bekövetkezett gazdasági eseményeket könyvelni kell. Az előirányzat (1-es végű) nyilvántartási számlák megnyitása az elemi költségvetés elfogadását követően történik. A könyvviteli számlákat a rendező mérleg alapján, az annak elkészítését követő munkanapon kell megnyitni (legkésőbb 2014. július 1-jén). A 2014. január 1-jét követően bekövetkezett, a könyvviteli számlákat érintő gazdasági eseményeket a nyilvántartásokban kell elszámolni. A nyitás után a nyilvántartások szerinti forgalmat kell a megnyitott könyvviteli számlákon könyvelni. Az államháztartás új számvitele 22
Átállás az új számviteli szabályokra Az idegen pénzeszközök közül a költségvetési pénzeszközök közé átvezetett összegekkel azonos bevételt 2014. évben, a költségvetési számvitelhez kapcsolódó nyilvántartási számlák megnyitását követően kell elszámolni. A rendező mérlegben az aktív és passzív pénzügyi elszámolásokról az előlegek közé átvezetett összegeket a 2013. december 31-én érvényes szabályok szerinti időpontban kell 2014-ben elszámolni. A rendező mérleg elkészítésével kapcsolatos esettanulmány kiadása várható. Az államháztartás új számvitele 23
Amennyiben további kérdés merülne fel, akkor annak megoldásában szívesen segítséget nyújtunk. Kérem ehhez a kérdését írásban küldje el az alábbi címre: marton.peter@allamkincstar.gov.hu Az államháztartás új számvitele 24
Köszönöm a figyelmet! Az államháztartás új számvitele 25