Számvitel 1 Gazdaságinformatikus alapképzési szak Elıadásunk vázlata Bevezetés az értékelésbe Az eredménykimutatás 2. elıadás Elıadó: Szijártó Boglárka 1 2 A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDİBELI ELHATÁROLÁSOK MÉRLEG D) SAJÁT TİKE I. Jegyzett tıke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tıke (-) III. Tıketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDİBELI ELHATÁROLÁSOK 3 Az értékeléssel kapcsolatos elszámolások T Eszköz K Bekerülési érték Csökkenés értéke Felértékelés értéke Leértékelés értéke Záró egyenleg=mérlegérték 4 Az eszközök bekerülési értéke Az eszközök bekerülési értéke olyan tételek összege, amelyek az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történı beszállításig felmerült, és az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható. Mi lehet az eszközök bekerülési értéke? 1) Beszerzési érték/ár 2) Elıállítási költség 3) Egyéb érték 5 6 1
A beszerzési érték/ár Az eszköz megszerzésének idıpontjában érvényesülı olyan múltbeli piaci ár, amely magában foglalja a vételár a beszerzési melléköltség a pótlólagos beszerzési költség összegét. 7 Vételár A felárakkal növelt, az engedményekkel csökkentett nettó piaci ár (jellemzıen ÁFA nélküli összeg) amennyiért megszerezte az eszközt. A le nem vonható áfa része a bekerülési értéknek. A visszaigényelhetı vagy csak részben visszaigényelhetı áfa nem része a bekerülési értéknek. 8 A le nem vonható ÁFA része a beszerzési értéknek. A bekerülési értéknek nem része: a levonható elızetesen felszámított általános forgalmi adó az ellenérték arányában megosztott elızetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható hányada 9 A beszerzés mellékköltségei 1. A raktárba történı beszállításig, üzembe helyezésig felmerült szállítási és rakodási költség. 2. Az alapozási, szerelési, üzembe helyezési költség. 3. Közvetítıi tevékenység ellenértéke, bizományi díj, a beszerzéshez kapcsolódó adók és vámterhek. 4. Stb. 10 Hitellel/kölcsönnel kapcsolatos költségek 1. Az eszköz beszerzéséhez, elıállításhoz közvetlenül kapcsolódóan igénybevett hitel, kölcsön = felvétele elıtt fizetett a hitel, a kölcsön felvételként elıírt- bankgarancia díja. = szerzıdésben meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék. 11 = szerzıdés közjegyzıi hitelesítésének díja = a hitel felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történı beszállításig terjedı idıszakra elszámolt (idıszakot terhelı) kamat. 2. A beruházáshoz közvetlenül kapcsolódóaz eszköz üzembe helyezéséig terjedı idıszakra elszámolt (idıszakot terhelı)- biztosítási díj. 12 2
3. A beruházáshoz, a vagyoni értékő joghoz közvetlenül kapcsolódó deviza kötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedı idıszakra elszámolt árfolyam különbözete (árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség) 4. A beruházás tervezés, a beruházás elıkészítés, a beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (a betanítás) díja, közvetlen költségei. 13 Pótlólagos beszerzési költség A meglévı tárgyi eszköz: bıvítésével, rendeltetésének megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának növelésével, összefüggı költség. 14 Speciális költség: Tartozékok, tartalék alkatrészek A tárgyi eszköz biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetésszerő használatához szükséges az üzembe helyezésig beszerzett- tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzési értéke része a bekerülési értéknek. 15 A bekerülési értéket csökkentı tételek A próbaüzemeltetés során elıállított, raktárra vett, értékesített termék, teljesített szolgáltatás értéke. A beruházásra adott elıleg után kapott kamat. A beruházásra elkülönített pénzeszköz után kapott kamat. FONTOS! A kapott kamat csak a kamatteher elszámolása esetén vehetı figyelembe. 16 Meddig kell megállapítani a bekerülési értéket? A tételek felmerülésekor, a gazdasági esemény megtörténtekor, de legkésıbb az üzembe helyezésig, raktárba történı beszállításig. Ha addig a számla nem érkezik meg, a fizetendı összeget a hatóság nem állapította meg, akkor A rendelkezésre álló dokumentumok alapján meg kell állapítani a bekerülési értéket (kalkulálni kell),majd ha a végleges összeget ismerjük, a bekerülési értéket módosítjuk, ha a különbözet jelentıs! 17 18 3
Fontos! A folyamatos zavartalan, biztonságos üzemeltetést szolgáló JAVÍTÁSI, KARBANTARTÁSI munka költsége nem része a bekerülési értéknek. Értékcsökkenés 19 20 A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTÍV IDİBELI ELHATÁROLÁSOK MÉRLEG D) SAJÁT TİKE I. Jegyzett tıke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tıke (-) III. Tıketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉKOK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZÍV IDİBELI ELHATÁROLÁSOK 21 Az eszköz értékcsökkenése Az immateriális javak és tárgyi eszközök a tartós használat, a folyamatos fizikai és erkölcsi avulás miatt értéküket folyamatosan elvesztik, így az költségként kell elszámolni. Vagyis a folyamatos használat során veszítenek értékükbıl, ennek az avulásnak a pénzben kifejezett értéke az értékcsökkenés. Az értékcsökkenés költségként történı elszámolása az értékcsökkenési leírás. 22 Másképpen fogalmazva: Az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek a hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési értékét azokra az évekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket elıreláthatóan használni fogják. Az üzembe helyezéskor dönteni kell: 1. Mekkora a várható maradványérték? 1. Mennyi a hasznos élettartam hossza/ideje? 2. Milyen módszerrel határozza meg az évenkénti értékcsökkenés összegét? 23 24 4
Maradványérték Hasznos élettartam A maradványérték a hasznos élettartam végén az adott eszköz várhatóan realizálható értéke, amelyet a rendeltetésszerő használatbavételkor, az üzembe helyezés idıpontjában a rendelkezésre álló információk alapján kell megállapítani. Hasznos élettartam az az idıszak, amely alatt az amortizálható eszközt a vállalkozó a várható fizikai elhasználódás, az erkölcsi avulás, az eszköz használatával kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó tényezık figyelembe vételével várhatóan használni fogja. 25 26 Fontos különbség: Értékcsökkenés: magának az eszköz értékének csökkenése Értékcsökkenési leírás: az értékcsökkenés elszámolása költségként. A rendeltetésszerő használatbavételkor, az üzembe helyezéskor az értékcsökkenés elszámolására tervet kell készíteni! Ez a terv szerinti értékcsökkenési leírás! 27 Az amortizálható érték: Bekerülési érték Maradványérték Azt kell meghatározni, hogy mennyi legyen az évenként elszámolható értékcsökkenés összege. 1. Lineáris 2. Degresszív 3. Progresszív 28 Lineáris leírás E módszernél feltételezzük, hogy az elhasználódás teljesen egyenletes. A korrigált bekerülési érétket a gazdasági élettartamra egyenletesen osztjuk meg. Degresszív leírás A korrigált bekerülési értéket a gazdasági élettartamra egyenlıtlenül osztjuk fel olyan módon, hogy a leírás értéke az idı elırehaladtával folyamatosan csökken. Ez a gyorsított leírás! 29 30 5
Progresszív leírás Milyen érték alapján történhet a leírás? A korrigált bekerülési értéket a gazdasági élettartamra egyenlıtlenül osztjuk fel olyan módon, hogy a leírás értéke az idı elırehaladtával folyamatosan nı. Ez a lasított leírás! 31 Bruttó érték Lineáris Csökkenı kulcsos leírás Teljesítmény arányos Évek száma összegő Abszolút összegő Nettó érték Állandó kulcs alapján Termeléssel arányosan 32 Bruttó érték alapján történı leírás Lineáris értékcsökkenés elszámolása Az elszámolás éveire azonos összegő értékcsökkenés kerül elszámolásra. Az évenkénti összeg meghatározása lineáris kulcs segítségével történik. 33 Bruttó érték alapján történı leírás Csökkenı kulcsos leírás elszámolása Az elhasználódás éveire évenként vagy szakaszonként eltérı összeg, szakaszon belül azonos összegő értékcsökkenés kerül elszámolásra. Itt is meg kell állapítani a leírási kulcsot, majd az egyes szakaszokra meg kell állapítani az eltérési arányt. 34 Bruttó érték alapján történı leírás Teljesítményarányos értékcsökkenés elszámolása Az elhasználódás éveire évenként a teljesítmény alapján kerül meghatározásra az écs. Ennek érdekében meg kell állapítani a teljesítményt természetes mértékegységben. a) Meg kell állapítani a teljesítményegységre jutó értékcsökkenés összegét b) Ez alapján az évi értékcsökkenés kiszámítása 35 Bruttó érték alapján történı leírás Évek száma összege módszer alkalmazása (számtani sor módszere) Az évenkénti leírást állandó összeggel csökkentı értékcsökkenés elszámolása. a)meg kell határozni az egységre jutó értékcsökkenés összegét b)majd meg kell állapítani az évi értékcsökkenés összegét. 36 6
Bruttó érték alapján történı leírás Abszolút összegő értékcsökkenés elszámolása A bekerülési értéket (bruttó értéket) elıre meghatározott esetleg évenként változóösszegen határozzuk meg. Lehetıség! A 100 000 forint egyedi beszerzési, elıállítási érték alatti vagyoni értékő jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök bekerülési értéke a vállalkozó döntésétıl függıen- a használatbavételkor értékcsökkenési leírásként egy összegben elszámolható! Itt nincs leírási kulcs! 37 Számviteli politikában a döntést szerepeltetni kell! 38 Nettó érték alapján történı leírás Nettó érték alapján, állandó kulcs alkalmazásával. Az elhasználódás éveire évenként csökkenı összegő értékcsökkenés kerül elszámolásra. A leírási kulcs a lineáris módszernél alkalmazott kulcs többszerese, de mindvégig állandó! 39 A leírási kulcs megállapítása A nettó érték alapján történı leíráshoz az állandó értékő amortizációs kulcs a következı módon számítható ki, n a hasznos élettartam Maradványérték 1 n 100 Bruttóérték 40 Nettó érték alapján történı leírás Termeléssel arányos értékcsökkenés Ásványvagyon kitermelése esetén kerülhet alkalmazásra a) Leírási kulcs meghatározása Nettó érték január 1-jén kitermelhetı ásványvagyon mennyisége b) Tárgyévi értékcsökkenés meghatározása Az év közben kitermelt mennyiség * leírási kulcs 41 Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés Földterület, telek (kiv: a bányamővelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett földterület, telek) Erdı bekerülési értéke után Képzımővészeti alkotás, régészeti lelet bekerülési értéke után Üzembe nem helyezett beruházásnál. 42 7
Nem számolható el terv szerinti értékcsökkenés Olyan eszköznél, amely értékébıl a használat során nem veszít, vagy amely értéke különleges helyzetébıl, egyedi mivoltából adódóan évrıl-évre nı! Terv szerinti értékcsökkenés megváltoztatása Ha a tervezéskor figyelembe vett körülményben az adott eszköz használatának idıtartamában az adott eszköz értékében a várható maradványértékben lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülı értékcsökkenés megváltoztatható. Hatást a kiegészítı mellékletben be kell mutatni! 43 44 Terven felüli értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni, ha Az immateriális jószág, a tárgyi eszköz könyv szerinti értéke tartósan és jelentısen magasabb, mint ezen eszközök piaci értéke. Egyéb okok. 45 Terven felüli értékcsökkenés egyéb okai: Az eszköz feleslegessé vált, megrongálódott, megsemmisült, hiány miatt nem használható vagy használhatatlan, A vagyoni értékő jog korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthetı, A befejezett kísérleti fejlesztés révén megvalósuló tevékenységet korlátozzák vagy megszüntetik, illetve eredménytelen lesz, Az üzleti vagy cégérték könyv szerinti értéke jelentısen és tartósan meghaladja annak piaci értékét. 46 Milyen összegő terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni? A mérlegkészítéskor érvényes (ismert) piaci áron szerepelhet az eszköz a mérlegben. Ha az eszköz nem használható úgy az értéke 0. Nem számolható el terv szerinti, illetve terven felüli értékcsökkenés Már teljesen leírt, A terv szerinti értékcsökkenés a tervezett maradványértéket elért immateriális jószágnál, tárgyi eszközöknél. 47 48 8
Mit jelent a visszaírás? Értékcsökkenés elszámolása Ha az eszköz piaci értéke jelentısen meghaladja a könyv szerinti értéket, csökkenti kell az elszámolt terven felüli értékcsökkenést. A visszaírás nem lehet több, mint a korábban terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg. 49 Terv szerinti értékcsökkenés KÖLTSÉG Terven felüli értékcsökkenés EGYÉB RÁFORDÍTÁS visszaírás EGYÉB BEVÉTEL 50 Amortizáció a számviteli politikában A vállalkozónak a számviteli politikában kell rögzíteni az értékcsökkenés elszámolásával kapcsolatos szabályokat. Készletek értékelése 51 52 Készletek értékelése Mi lehet a készlet bekerülési értéke? Beszerzési ár (vásárlás esetén) Elıállítási költség (saját elıállítás esetén) Egyéb érték A készletek értéke állandóan változik Növekedések (beszerzés, saját elıállítás) Csökkenések (felhasználás, értékesítés) A különbözı idıpontokban beszerzett vagy elıállított készlet beszerzési illetve elıállítási értéke eltérı lehet! 53 54 9
Nagy kérdés A készlet felhasználásokat (csökkenéseket) milyen értéken/áron számoljuk? Ez meghatározza a zárókészlet értékét! Eldöntendı, hogy milyen beszerzési áron, elıállítási költségen értékeljünk a különbözı idıpontokban, eltérı áron beszerzett, elıállított, de raktáron maradt mennyiségéket! 55 56 Elméletileg megoldható Minden felhasználást a készlet kapcsolódó beszerzési áron vagy elıállítási költségen számolunk, de ehhez pontos megfigyelés szükséges, ami a gyakorlatban nehezen oldható meg. 57 Megoldási lehetıségek Átlagáron való értékelés FIFO (legutolsó beszerzési áron való értékelés) LIFO (legelsı beszerzési áron való értékelés) LOFO ( legmagasabb beszerzési áron való értékelés) HIFO (legalacsonyabb beszerzési áron való értékelés) 58 Átlagár alkalmazása A vásárlást beszerzési áron, az elıállítást elıállítási költségen számoljuk. A csökkenéseket (felhasználásokat) pedig átlagáron határozzuk meg. Megoldási lehetıség Szakaszos értékelési forma Folyamatos értékelési forma Átlagár alkalmazása Szakaszos értékelési forma Az idıszaki csökkenéseket mennyiségben tartjuk nyilván, az idıszak végén az idıszakra átlagár kerül kiszámításra. Folyamatos értékelési forma Minden csökkenést azzal az átlagárral kell számítani, amely a csökkenés idıpontjáig kialakult. 59 60 10
FIFO módszer (first in first out) Azt feltételezi, hogy elıször a kezdeti állományt és az elsı szállításokat használják fel vagy értékesítik, és ezáltal a mérleg fordulónapján meglévı mennyiségek az utoljára történt raktárba érkezésekbıl állnak. LIFO módszer (last in first out) Azt feltételezi, hogy elıször az utolsóként beszerzett állományokat használják fel, úgy hogy a mérleg fordulónapi állomány csak az elsıként beszerzett készletekbıl tevıdik össze. 61 62 LOFO módszer (lowest in first out) Azt feltételezi, hogy az elszámolási idıszakban elıször a legalacsonyabb beszerzési illetve elıállítási költségő készleteket használják fel, úgy, hogy a mérleg fordulónapi értékben a legmagasabb értékő készletek szerepelnek. HIFO módszer (highest in first out) Azt feltételezi, hogy az elszámolási idıszakban elıször a legmagasabb beszerzési illetve elıállítási költségő készleteket használják fel. Így a mérlegkészítéskor a készletérték a legalacsonyabb áru készletekbıl tevıdik össze. 63 64 Év végi értékelés Meg kell állapítani a mérlegkészítéskori piaci árat A készletek értékvesztése és el kell dönteni, hogy van-e teendı! EGYÉB RÁFORDÍTÁS 65 66 11
Az értékvesztés visszaírása Ha a készlet piaci értéke jelentısen és tartósan meghaladja a könyv szerinti értéket Követelések és kötelezettségek értékelése A korábban elszámolt értékvesztést vissza kell írni. EGYÉB BEVÉTEL 67 Lényeg Külföldi pénzértékre szóló követelések és kötelezettségek értékelése Minden külföldi pénzértéke szóló eszközök és kötelezettségek bekerülési értéke: Napi választott deviza átlag! Tisztázni kell, hogy milyen árfolyamot alkalmazunk: Vételi eladási árfolyam átlaga MNB közzétett, hivatalos deviza árfolyam 70 Követelések értékelése Követelések bekerülési értéke: Teljesítéskor érvényes napi választott árfolyam Kiegyenlítéskor: Vételi árfolyam Árfolyamkülönbözet keletkezik! Megállapítjuk a követelés könyv szerinti értékét a fordulónapon és ezt viszonyítjuk a piaci értékéhez. 71 Hol találunk külföldi pénzértékre szóló eszközöket a mérlegben? Befektetett pénzügy eszközök Követelések Értékpapírok Pénzeszközök Adott elılegek Stb. 72 12
Kötelezettségek értékelése Kötelezettségek bekerülési értéke: Teljesítéskor érvényes napi választott árfolyam Kiegyenlítéskor: Eladási árfolyam Árfolyamkülönbözet keletkezik! Megállapítjuk a kötelezettség könyv szerinti értékét a fordulónapon és ezt viszonyítjuk a piaci értékéhez. Hol találunk külföldi pénzértékre szóló kötelezettségeket a mérlegben? Kapott kölcsönök Hitelek Szállítói tartozások Stb. 73 74 Eszközök Árfolyam eltérés hatása a devizás tételekre Kötelezettségek Az árfolyam emelkedik ÁRFOLYAM- NYERESÉG ÁRFOLYAM- VESZTESÉG Az árfolyam csökken ÁRFOLYAM- VESZTESÉG ÁRFOLYAM- NYERESÉG Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek fordulónapi értékelése 1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek körének meghatározása, kijelölése. 2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása. 3. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása. 4. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése a fordulónapi választott árfolyamra. 75 76 EREDMÉNYKIMUTATÁS Az eredménykimutatás tartalma Az eredménykimutatás formája, eredménykategóriák Az eredménykimutatás két változata Az egyes eredménykategóriák tartalma Az eredménykimutatás két formájának összehasonlítása A vállalkozási tevékenység eredménye Az eredmény a tárgyévi gazdálkodás hozzájárulása a vállalkozás vagyonához. Hogyan lehet megállapítani az eredményt? 1. Közvetlen módszerrel Mérleg (vagyon összehasonlítás) 2. Közvetett módszerrel Eredménykimutatás (bevételek- ráfordítások) 77 78 13
Eredménykimutatás Elızı év(ek) Sor-szám A tétel megnevezése Elızı év mód Tárgyév Eredménykimutatás I. Értékesítés nettó árbevétele (01.+02.) II. Aktivált saját teljesítmények értéke (03.±04) III. Egyéb bevételek (05.+06.+07.+08.+09.) (10.+11.+12.) VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE A. (I.±II.+III.-IV.-V.-VI.-VII.) VIII. Pénzügyi mőveletek bevételei (13.+14.+15.+16.+17.) IX. Pénzügyi mőveletek ráfordításai (18.+19.+20.+21.) B. PÉNZÜGYI MŐVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX.) C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A.±B.) X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) E. ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY (±C.±D.) XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.) 22 Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23 Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F.+22.-23.) Tartalmazza: az eredmény keletkezésére, módosítására ható fıbb tényezıket, a mérleg szerinti eredmény összetevıit, kialakulását 79 Olyan számviteli okmány, amely egy adott idıszakra vonatkozóan, elıre meghatározott szerkezetben, összevontan és pénzértékben tartalmazza a vállalkozás hozamait, ráfordításait, valamint a vállalkozónál maradó adózott, mérleg szerinti eredményt. 80 Eredménykimutatás Elızı Sor-szám A tétel megnevezése Elızı év év(ek) mód Tárgyév Hogyan? I. Értékesítés nettó árbevétele (01.+02.) II. Aktivált saját teljesítmények értéke (03.±04) III. Egyéb bevételek (05.+06.+07.+08.+09.) (10.+11.+12.) VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE A. (I.±II.+III.-IV.-V.-VI.-VII.) VIII. Pénzügyi mőveletek bevételei (13.+14.+15.+16.+17.) IX. Pénzügyi mőveletek ráfordításai (18.+19.+20.+21.) B. PÉNZÜGYI MŐVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX.) C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A.±B.) X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) E. ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY (±C.±D.) XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.) 22 Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23 Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F.+22.-23.) Jellemzıi: - Egységes szerkezet (Sztv) - Idıszakra vonatkozik - eft-ra kerekítve - Aláírás, közzététel - Három oszlop - Sorok elhagyhatók, új tételek felvehetık - Alkalmazott séma módosítható,! de összehasonlíthatóság! 81 Eredménykategóriák kerülnek kiszámításra: A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye B. Pénzügyi mőveletek eredménye C. Szokásos vállalkozási eredmény D. Rendkívüli eredmény E. Adózás elıtti eredmény F. Adózott eredmény G. Mérleg szerinti eredmény 82 Eredménykimutatás 2*2 A - lépcsızetes B - mérlegszerő Összköltség eljárás "A" Forgalmiköltség eljárás "A" 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Saját termeléső készletek állományváltozása 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Saját elıállítású eszközök aktívált értéke 04. Eladott áruk beszerzési értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke 05. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke III. Egyéb bevételek II. Értékesítés közvetlen költségei 05. Anyagköltség III. Értékesítés bruttó eredménye 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Egyéb szolgáltatások értéke 07. Igazgatási költségek 08. Eladott áruk beszerzési értéke 08. Egyéb általános költségek 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke IV. Értékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek 10. Bérköltség VI. Egyéb ráfordítások 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések A. Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye 12. Bérjárulékok VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye 83 Az összefüggés a két eljárás között: Anyagjellegő ráfordítások Személyi jellegő ráfordítások Értékcsökkenési leírás Aktivált saját teljesítmények értéke + + - = Értékesítés = közvetlen költségei + Értékesítés közvetett költségei 84 14
Üzemi hozamok Összköltség eljárás "A" Forgalmiköltség eljárás "A" 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Saját termeléső készletek állományváltozása 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Saját elıállítású eszközök aktívált értéke 04. Eladott áruk beszerzési értéke II. Aktívált saját teljesítmények értéke 05. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke III. Egyéb bevételek II. Értékesítés közvetlen költségei 05. Anyagköltség III. Értékesítés bruttó eredménye 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Egyéb szolgáltatások értéke 07. Igazgatási költségek 08. Eladott áruk beszerzési értéke 08. Egyéb általános költségek 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke IV. Értékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek 10. Bérköltség VI. Egyéb ráfordítások 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye 12. Bérjárulékok VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye I. Értékesítés nettó árbevétele Értékesítés nettó árbevételeként kell kimutatni a szerzıdés szerinti teljesítés idıszakában az üzleti évben értékesített készletek, valamint teljesített szolgáltatások árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csökkentett ÁFA-t nem tartalmazó ellenértékét. felár árkiegészítés Belföldi értékesítés nettó árbevétele engedmény visszaküldés Export értékesítés nettó árbevétele 85 86 II. Aktivált saját teljesítmények értéke a saját elıállítású eszközöknek az üzleti évben aktivált (és az eszközök között állományba vett) értéke (SEEÁE) a saját termeléső készletek állományváltozása (STKÁV) Az értékesítésre nem került teljesítmények közvetlen önköltségen számított értéke III. Egyéb bevételek Olyan, az értékesítés nettó árbevételének részét nem képezı bevételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek és nem minısülnek sem a pénzügyi mőveletek bevételeinek, sem rendkívüli bevételnek. Például: - Tárgyi eszköz, Immateriális jószág értékesítés bevétele - Kapott késedelmi kamat, kártérítés - Utólag kapott, nem számlázott engedmény 87 88 Üzemi ráfordítások Összköltség eljárás "A" Forgalmiköltség eljárás "A" 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Saját termeléső készletek állományváltozása 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Saját elıállítású eszközök aktívált értéke 04. Eladott áruk beszerzési értéke II. Aktívált saját teljesítmények értéke 05. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke III. Egyéb bevételek II. Értékesítés közvetlen költségei 05. Anyagköltség III. Értékesítés bruttó eredménye 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Egyéb szolgáltatások értéke 07. Igazgatási költségek 08. Eladott áruk beszerzési értéke 08. Egyéb általános költségek 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke IV. Értékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek 10. Bérköltség VI. Egyéb ráfordítások 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye 12. Bérjárulékok VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye Az összköltség eljárással összeállított eredménykimutatás üzemi ráfordításai Költség = erıforrás felhasználás pénzben kifejezett értéke VI. Értékcsökkenési leírás 89 90 15
05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke az üzleti évben felhasznált vásárolt anyagok bekerülési értéke, csökkentve a tevékenység során keletkezett hulladékok, haszonanyag értékével a vállalkozási tevékenységet egy évnél rövidebb ideig szolgáló anyagi eszközök bekerülési értéke felhasznált energiahordozó értéke (víz, villany, gáz) 91 92 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke szállítás-rakodás, raktározás, csomagolás, kölcsönzés, eszközök karbantartása, bérlet, bérmunka, postai és távközlési szolgáltatás, oktatás, továbbképzés, hirdetés, reklám, propaganda, könyvvizsgálat, könyvviteli szolgáltatás, stb. 93 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke illeték, hatósági igazgatási, szolgáltatási díj, pénzügyi, befektetési szolgáltatás díja (bankköltség), biztosítási díj. 94 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke Az üzleti évben változatlan formában eladott anyagok, áruk bekerülési értéke. A vásárolt és változatlan formában értékesített szolgáltatások bekerülési értéke. 95 96 16
10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok 10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok Az üzleti évhez kapcsolódó minden olyan kifizetés, amely a munkavállalókat, az alkalmazottakat, a tagokat megilletı, az érvényes rendelkezések szerint bérként vagy munkadíjként elszámolandó járandóság. (alapbér, bérpótlékok, kiegészítı fizetések, prémium, jutalom, stb) 97 98 10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok béren kívüli juttatások betegszabadság díjazása, a munkáltatót terhelı táppénz a végkielégítés a reprezentáció költségei 10. Bérköltség 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok szocho, egészségügyi hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás, továbbá minden olyan adók módjára fizetendı összeg, amelyet a személyi jellegő ráfordítások vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg 99 100 VI. Értékcsökkenési leírás az immateriális javak, a tárgyi eszközök bekerülési értékébıl a tárgyévre költségként elszámolt összeg (terv szerinti értékcsökkenés) Kisértékő tárgyi eszközök bekerülési értéke használatbavételkor (Szvpol!) 101 VII. Egyéb ráfordítások Olyan, az értékesítés nettó árbevételéhez közvetlenül vagy közvetetten nem kapcsolódó kifizetések és más vesztség jellegő tételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során merülnek fel és nem minısülnek sem pénzügyi mőveletek ráfordításainak, sem rendkívüli ráfordításnak Például: - Értékesített tárgyi eszköz, immateriális jószág könyv szerinti értéke - Fizetett késedelmi kamat, kártérítés - Utólag adott, nem számlázott engedmény - Terven felüli értékcsökkenés - Hiányzó készlet értéke 102 17
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL I. Értékesítés nettó árbevétele II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE (I+II+III-IV-V-VI-VI) Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL I. Értékesítés nettó árbevétele II. Értékesítés közvetlen költségei III. Értékesítés bruttó eredménye (I-II) IV. Értékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek VI. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (III IV+V-VI) 103 104 ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETLEN KÖLTSÉGEI = Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége (saját termeléső készletek és teljesített szolgáltatások közvetlen önköltsége) = Eladott áruk beszerzési értéke = Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke ÉRTÉKESÍTÉS KÖZVETETT KÖLTSÉGEI = Értékesítési, forgalmazási költségek = Igazgatási költségek = Egyéb általános költségek 105 106 Összköltség eljárás "A" Forgalmiköltség eljárás "A" 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele 02. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele 03. Saját termeléső készletek állományváltozása 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Saját elıállítású eszközök aktívált értéke 04. Eladott áruk beszerzési értéke II. Aktívált saját teljesítmények értéke 05. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke III. Egyéb bevételek II. Értékesítés közvetlen költségei 05. Anyagköltség III. Értékesítés bruttó eredménye 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Egyéb szolgáltatások értéke 07. Igazgatási költségek 08. Eladott áruk beszerzési értéke 08. Egyéb általános költségek 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke IV. Értékesítés közvetett költségei V. Egyéb bevételek 10. Bérköltség VI. Egyéb ráfordítások 11. Személyi jellegő egyéb kifizetések Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye 12. Bérjárulékok VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye A) Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (kiszámítása összköltség illetve forgalmi költség eljárással) VIII. Pénzügyi mőveletek bevételei IX. Pénzügyi mőveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŐVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX.) C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A.±B.) X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) E. ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY (±C.±D.) XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.) 22 Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23 Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F.+22.-23.) 107 108 18
B) Pénzügyi mőveletek eredménye Pénzügyi mőveletek bevételei VIII. Pénzügyi mőveletek bevételei IX. Pénzügyi mőveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŐVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX.) Befektetések: értékpapírok, bankbetétek hozama (kapott osztalék, kamat) Értékpapír értékesítés árfolyamnyeresége Devizás tételek árfolyamnyeresége 109 110 Pénzügyi mőveletek ráfordításai Felvett hitelek, kölcsönök fizetett (fizetendı) kamata Értékpapír értékesítés árfolyamvesztesége Értékpapírok értékvesztése Devizás tételek árfolyam vesztesége X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) A rendkívüli bevételek és a rendkívüli ráfordítások függetlenek a vállalkozási tevékenységtıl, a vállalkozó rendes üzletmenetén kívül esnek, a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak közvetlen kapcsolatban 111 112 Rendkívüli bevételek Apportba adott eszköz társasági szerzıdés szerinti értéke Térítés nélkül átvett eszköz piaci értéke Ajándékba kapott eszköz piaci értéke Elengedett kötelezettség Rendkívüli ráfordítások Apportba adott eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke Elengedett követelés A) Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (kiszámítása összköltség illetve forgalmi költség eljárással) VIII. Pénzügyi mőveletek bevételei IX. Pénzügyi mőveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŐVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX.) C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A.±B.) X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) E. ADÓZÁS ELİTTI EREDMÉNY (±C.±D.) XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.) 22 Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23 Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (±F.+22.-23.) 113 114 19