Iparűzési adó: Elábé, eladott közvetített szolgáltatás értéke sávosan progresszív módon vonatható le: Meg kell határozni: Megoszlási viszonyszám alapján a meghatározott bevételi sávra eső elábé + eladott közvetített szolgáltatás értékét. Levonható a fenti összeg, de legfeljebb az adott sávra eső bevétel meghatározott százaléka. Iparűzési adó: A nettó árbevételre vonatkozó korlátok: 500 millió Ft-ig: 100 % 500 millió 20 milliárd közötti összeg: 85 % 20 milliárd 80 milliárd közötti összeg: 75 % 80 milliárd feletti összeg: 70 %. (adatok: millió Ft-ban) (adatok millió Ft-ban) Nettó árbevétel 25.000 25.000 Elábé 19.500 Eladott, közvetített szolgáltatások értéke 500 19.750 Anyagköltség 1.000 1.000 Adóalap 4.000 4.250 Árbevétel sáv Nettó árbevétel Sávra eső elábé, eladott, közvetített szolgáltatá s 0-500 500 400 500-20000 19.500 15.600 20000-80000 5.000 4.000 Figyelembe vehető max. Érvényesíthet ő 100 % (500) 400 85 % (16.575) 15.600 75 % (3.750) 3.750 Összesen 25.000 20.000 19.750 1
Nem kell a fenti szabályokat alkalmazni: Exportértékesítéssel összefüggésben elszámolt elábé és eladott közvetített szolgáltatások esetén. A pénzügyi lízinggel összefüggésben elszámolt elábé és eladott közvetített szolgáltatások esetén. Speciális szabály: Kapcsolt vállalkozás esetén: összeszámítási szabály, feltéve, ha az elábé + eladott közvetített szolgáltatások értéke meghaladja a nettó árbevétel 50 %-át. Egyszerűsített adóalap megállapítás: 8 millió Ft nettó árbevételig, Kezdőknél arányosan kell figyelembe venni (eddig nem volt arányosítás) KATÁ-s adózó iparűzési adója: Választható normál módszer vagy tételes adózás. Bejelentési kötelezettség. Megelőző időszakra bevallási kötelezettség teljesítése. Tételes adó: 2,5-2,5 millió Ft/önkormányzat. Nincs más megosztási szabály. Nem teljes adóév esetén időaranyáosítás. KATÁ-s adózó iparűzési adója: Befizetés: Főszabályként: 03.15., 09.15. Évközi adóalanyiságnál: adóalanyiság első és utolsó hónapját követő hó 15. napja. Bevallás: Főszabályként: nincs. Kata alanyiság megszűnése esetén: előleg bevallás (megszűnés napját követő naptól következő év 06.30.-ig). Kata fizetési kötelezettség szünetelése miatt több adót fizetett adózó: bevallás adóévet követő 01.15. 2
KATÁ-s adózó iparűzési adója: Adómentesség, adókedvezmény igénybe vehető. Csak akkor, ha legfeljebb egy önkormányzat területén adóalany. Foglalkoztatás növelés kedvezménye igénybe vehető. Ideiglenes iparűzési adó levonás érvényesíthető. Ezen esetek érvényesítés csak a bevallásban lehetséges. KIVA alany iparűzési adója: Választható módon: normál vagy kiva alapból kiindulva. Speciális adóalap: KIVA alap 20 %-kal növelt összege. Adóévre választható, bevallásban kell jelölni. Évközi adóalanyiság megszűnés esetén: - megszűnést megelőző napig fenti módszer, - ezt követően: normál vagy egyszerűsített (legfeljebb 8 millió Ft-ig) alkalmazható. Ipa bevallás csak forintban (devizások év utolsó napján érvényes MNB árfolyammal átszámolva) Ipa befizetés külföldi pénznemben is lehetséges. Az ideiglenes építőipari tevékenység időtartama: a tevékenység megkezdésének napjától a teljesítéselfogadás napjáig tart. Ezen időszakban egyetlen nappal sem lehet csökkenteni. Kincstári adatbázis létrehozása (minden önkormányzat, minden helyi adóját tartalmazza). Emiatt adatszolgáltatást ír elő a törvény a Kincstár felé. Egyházi személy idegenforgalmi adó mentessége (egyházi ingatlanban, kizárólag hitéleti tevékenység miatti tartózkodás. VÉJ jogosítottjaként nem teljesített adófizetés eredménytelen végrehajtása esetén a tulajdonos lép a kötelezett helyébe (2013.-tól keletkezett kötelezettségre). 3
Öröklés, ajándékozás: Általános mérték: 18 % lett. Lakás, kapcsolódó véj: 9 %. Lakásszerzési illeték: Egységes kulcs: 4 %. Megszűnt a 2 %-os mérték és sáv. 2013.01.01. után bemutatott, adóhatóság tudomására jutott ügyekben kerül alkalmazásra. Praxisjog: Megszerzése 4 %-os illeték alá esik. Öröklés illetékmentessége: Túlélő házastárs az egyeneságbeli rokonnal azonos módon kerül elbírálásra. Így adómentessé válik. A 2013.01.01. napján még jogerősen el nem bírált ügyekben kerül alkalmazásra. Első lakás szerzés illetéke: 35 év alatti, 50 %-os illetékmentesség, Feltéve, ha a lakás forgalmi értéke 15 millió Ft alatti (eddig 8 millió Ft volt). Megszűnt a 40.000 Ft-os maximális korlát. Visszlízing ügyletek időkorlát nélkül illetékmentesek (eredetileg 2012.12.31.-ig). A családi gazdálkodókra is vonatkozik az un. termőföldmentesség. Megszűnt a negatív illetékalap (éven belüli eladás vétel esetén). Feltűnő értékaránytalanság esetén fizetendő illeték megszűnt (50 % alatti). Megszűnt az illetékelőleg kiszabás rendszere. 4
Kérelem érdemi vizsgálat nélküli elutasítása esetén nincs eljárási illeték. Felügyeleti intézkedés (miniszteri) esetén az illetéket illetékbélyegben kell leróni. Természetes személyek fizetési könnyítési kérelme illetékmentes. Gazdálkodó szervezetek fizetési könnyítési kérelme utáni illeték: 10.000 Ft. Fellebbezési illeték: 400 Ft/10.000 Ft, minimum 15.000 maximum 500.000 Ft. Felszámolási eljárási illeték: 80.000 Ft, csődeljárás illetéke: 50.000 Ft, jogi személyeknél, jogi személyiséggel nem rendelkezők esetén: egységesen 30.000 Ft. Fogalmak változása: Bejelentett immateriális jószág (jogdíjbevételre jogosító szellemi termék, vagyoni értékű jog): nemcsak a megszerzett, hanem a saját előállításút is be lehet jelenteni! A 60 napon belüli bejelentés nem változott Saját előállítás esetén a használatba vétel napjától kell számítani a bejelentés határidejét. Ellenőrzött külföldi társaság: 2012. évben: nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén a külföldi állam által jogszabályban előírt társasági adónak megfelelő adó mértékének kell elérnie a 10 %-ot. 5
Ellenőrzött külföldi társaság: 2013. évben: Amennyiben a külföldi állam több társasági adónak megfelelő adómértéket alkalmaz (tehát sávos adózás esetén), akkor a legkisebb adómértéknek kell elérnie a 10 %-ot. Látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány (új): Minden olyan, a sportról szóló (2004. évi I.) törvényben meghatározott szabályok szerint működő utánpótlás-nevelés fejlesztését végző alapítvány, amelyik közhasznúnak minősül Évközi szigorítás A 2013-2014-es támogatási időszakban benyújtott, új sportfejlesztési programok támogatására vonatkozóan. Támogatás + kiegészítő sportfejlesztési támogatást is fizetni kell annak a sportági szakszövetségnek, vagy sportköztestületnek amelynek a sportágát támogatja. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás összege az eredeti támogatási összeg 10/19 %-ának legalább 75 %, ami nem elismert ktg! Indokolás szerint a cél a szponzori, vagy támogatási összegek növelése! A kiegészítő sportfejlesztési támogatás kifizetését a teljesítést követően 8 napon belül a NAV-hoz be kell jelenteni! Elmulasztás esetén az adókedvezmény elvész. Hatályba lépés: a kihirdetést követő 31. napon! Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén növelő tétel (új): a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség (tagi kölcsön) napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget) az adóévet megelőző adóév utolsó napján a taggal szemben (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget) fennálló kötelezettségét meghaladó összegének az 50 %-a. 6
Például: Tárgyévi, taggal szembeni tagi kölcsön kötelezettség napi átlagos állománya (áru és szolgáltatás kivételével): 2.000.000,- Ft Előző adóévi, taggal szembeni tagi kölcsön kötelezettség záró állománya (áru és szolgáltatás kivételével): 1.000.000,- Ft Megoldás: 2.000.000 1.000.000 = 1.000.000 Mivel itt pozitív egyenleg van növelő tétel! Növelő tétel: 1.000.000 x 50 % = 500.000,- Ft Nem realizált árfolyam különbözet: 2012-ben a hosszú lejáratú devizás kötelezettségek esetén a rövid lejáratúvá történő átsoroláskor AEE módosítás kell, pedig az árfolyam különbözet csak később realizálódik. 2013-tól a devizás kötelezettségek esetén az árfolyam különbözet realizálásakor, vagyis a kötelezettség könyvekből történő kikerülésekor kell az adóalapot módosítani Alultőkésítettség ((kötelezettség saját tőke 3- szorosa)/kötelezettség) * (elszámolt kamat + kapcsolt miatti TAO módosító tétel) Kötelezettség: a kapott kölcsön, a zárt körben forgalomba hozott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás és a váltótartozás, kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek esetén az az összeg, amelyre tekintettel a szokásos piaci ár miatt AEE csökkentő tételt számoltak el, valamint minden más, a mérlegben kimutatott kölcsönnek, hitel-viszonyt megtestesítő értékpapírnak, illetve váltótartozásnak nem minősülő kötelezettség, amelyre az adózó az eredménye terhére kamatot számolt el. Mindezt csökkenteni kell a befektetett pénzügyi eszközök, a követelések és az értékpapírok között kimutatott pénz-követelés adóévi napi átlagos állományának összegével (2013-tól az áruszállításból és a szolgáltatás-nyújtásból származó követelés ide nem értve!!!) (8. (5) a)) 7
A Tartozó Kft. következő, 2013. évi adatait ismerjük: Hosszú lejáratra kapott tagi kölcsönök napi átlagos állománya 1 500 eft, ebből kamatmentes 500 eft. Tagi kölcsön után fizetendő kamat 150 eft Szállítói kötelezettségek napi átlagos állománya 2 000 eft Kapcsolt vállalkozással szembeni szállítói kötelezettség 3 000 eft, melynek piaci értéke 3 500 eft, ezért (3 500 3 000) = 500 eft AEE csökkentő tétel merül fel Vevőkövetelés napi átlagos állománya 2 000 eft Saját tőke napi átlagos állománya 700 eft Megoldás: Kötelezettség: 1 500 (kölcsön) + 3 000 (csak a kapcsolttal szembenit kell számításba venni) = 4 500 Nincs korrigálási lehetőség 2013-ban a vevőkövetelésekkel Vizsgálni, hogy megvalósul-e az alultőkésítés: 4 500 (700 * 3) = 2 400 mivel a különbözet pozitív egyenlegű, ezért a Kft. alultőkésítése fennáll. Korrekciós arány [4 500 (700 * 3)] / 4 500 = 53,33% Figyelembe vett AEE növelő tétel: (150 + 500) * 53,33% = 347 eft Jogelődtől átvett elhatárolt veszteség átalakulás esetén Átalakulást követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és A jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. 2013-tól nem kell e feltételt teljesíteni, ha az adózó az átalakulást követő két éven belül jogutód nélkül megszűnik, továbbá ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányul. Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költség, ráfordítás, ezért AEE növelő: A kisvállalati adó hatálya alá tartozó adózó részére visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, - véglegesen átadott pénzeszköz, - a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, - az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó. 8
Adomány, tartós adományozás 2012-től AEE csökkentő: A juttatás 20%-a, ha az új Civil tv. (2011. évi CLXXV. tv.) szerinti közhasznú szervezet kapja. A juttatás 50%-a, ha a Magyar Kármentő Alap, vagy a Nemzeti Kulturális Alap kapja. Tartós adományozási szerződés esetén + 20%. DE együtt max. az AEE összege!!! AEE növelő: Ha a tartós adományozás nem valósul meg és korábban elszámoltak AEE csökkentő tételt. 2012-re is, átmeneti rendelkezés (29/S. (2)) szerint a régi közhasznú szervezetekről szóló 1997. évi CLVI. törvény szerint meghatározott tartós adományozásra is lehet alkalmazni a + 20 %-os AEE csökkentő tételt. Fejlesztési adókedvezmény esetén: Új beruházási jogcímek A szabad vállalkozási zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett jelenértéken legalább 100 millió forint értékű beruházás. A jelenértéken legalább 100 millió forint értékű külön jogszabályban (176/2008. (VI. 30.) Korm. rendelet) meghatározott tanúsítvány által igazolt módon energiahatékonyságot szolgáló beruházás. Társasági adó (2012. 07. 01-től) A vállalkozási tevékenység érdekében elismert költség, Ráfordítás: a munka törvénykönyvében előírt rendelkezések alapján a kijelölt munkáltató által a több munkáltató által létesített munkaviszony keretében személyi jellegű ráfordításként - más munkáltatóra tekintettel - elszámolt összeg, feltéve, hogy azt a munkaviszonnyal érintett munkáltatók a részére megtérítik, továbbá a kijelölt munkáltató részére a munkaviszonnyal érintett munkáltatók által megtérített összeg. 9