Mérlegképes továbbképzés 2013 A könyvviteli zárlat korrekciós, helyesbítő és rendező tételei 2. rész: Értékpapírok, Pénzeszközök, Saját tőke, Kötelezettségek, Céltartalékok, Időbeli elhatárolások, Devizás értékelés Pópity István 5. Értékpapírok 5. Értékpapírok A piaci érték tekintetében figyelembe kell venni A tőzsdei árfolyamot, vagy a tőzsdén kívüli piac tapasztalati árfolyamadatait (csökkentve a felhalmozott hozammal) Azt a körülményt, hogy a kibocsátó csődeljárás vagy felszámolási eljárás előtt vagy alatt áll A kibocsátó saját tőkéjéből a befektetés arányára jutó összeg alakulását Valós értéken történőértékelés esetén: az általános értékelési eljárással meghatározott piaci értéket is, ha a tőzsdei vagy tőzsdén kívüli tapasztalati árfolyamok nem állnak rendelkezésre.
5. Értékpapírok Értékpapírok értékelése Időpontja: a mérleg fordulónapja (mérlegkészítéskor ismert információk alapján)????? Értékvesztés elszámolásának feltételei A három feltételnek egyidejűleg kell fennállnia 1. A könyv szerinti érték meghaladja a felhalmozott kamattal csökkentett piaci értéket 2. A különbözet jelentős nagyságrendű (a számviteli politikában rögzített jelentős mértékkel mérve) 3. A különbözet tartósan fennáll Az értékelést megelőző múltbeli időszak tapasztalati adatai és az értékelést követő, jól előrevetíthető jövőbeli időszak becsült adatai alapján, amelyeket minden esetben bizonylatokkal kell alátámasztani, feltéve, hogy az így figyelembe vett múltbeli és jövőbeli időszak legalább 12 hónapos időintervallumra kiterjed. 2013. évi módosítás!!! Értékvesztés elszámolása: pénzügyi műveletek ráfordításai Értékvesztés visszaírása: pénzügyi műveletek ráfordításait csökkenti Kivételesen eredménnyel szemben az értékelési különbözet is elszámolható, ha a vállalkozó alkalmazza a valós értéken történő értékelést és az értékpapír kereskedési célú pénzügyi eszköznek minősül. 5. Értékpapírok Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok elszámolása Beszerzéskor a vételárban, a csereszerződés szerinti értékben, az apportértékben, egyéb piaci értéken történőbekerülés, illetve térítés nélküli átvétel esetén a piaci értékben lévő felhalmozott kamattalcsökkenteni kell a bekerülési értéket és azt a pénzügyi műveletek kamatbevételeit csökkentő módon kell elszámolni Az állományból valókivezetés esetén az eladási árban, a csereszerződés szerinti értékben, az apportértékben, a diszkontértékpapír esetében beváltáskor a névértékben, térítés nélküli átadáskor a piaci (forgalmi) értékben lévőfelhalmozott kamatot kamatbevételként kell elszámolni, az nem része az árfolyam különbözet pénzügyi műveletek bevételei vagy ráfordításai között nettó módon elszámolt összegének Kamatozóértékpapír után a mérleg fordulónapjáig időarányosan járókamatot a kamatbevételek között kell elszámolni az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben Diszkontértékpapír után a névérték és a bekerülési érték közötti különbözetnek a mérleg fordulónapjáig időarányosan járó, tárgyévre jutóösszegét kamatbevételként kell elszámolni az aktív időbeli elhatárolásokkal szemben 5. Értékpapírok Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok elszámolása A részesedések utáni osztalékot, csak abban az esetben lehet elszámolni a tárgyévben a pénzügyi műveletek bevételei között ilyen címen a követelésekkel szemben, ha a mérlegkészítés időpontjáig annak összegét a kibocsátóvállalkozás közgyűlése jóváhagyta Osztalékra az szja és eho kapcsán még visszatérünk!l A kapott osztalékelőleget kötelezettségként kell kimutatni mindaddig, amíg az osztalék jóváhagyásra nem került, a jóváhagyást követően kell a kötelezettséget a könyvekből kivezetni a pénzügyi műveletek közötti osztalékbevétellel szemben A kamatozó részvény után kapott kamatot az osztalékbevételek között kell elszámolni A befektetési jegyek és a kockázati tőkealap jegyek után kapott hozamot minden esetben kamatbevételként kell elszámolni, ideértve azok értékesítése esetében a keletkezőárfolyam különbözet összegét is, amely ha negatív jellegű, akkor kamatráfordításként könyvelendő; az ilyen hozamokat csak pénzügyi rendezéskor lehet elszámolni
5. Értékpapírok Értékhelyesbítés Csak a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedések esetén. Valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén Értékesíthető pénzügyi eszköznek minősülő értékpapír mérlegfordulónapi piaci értékének a könyv szerinti értéket meghaladó összege értékelési különbözetként számolandó el a Valós értékelés értékelési tartalékával szemben. 6. Pénzeszközök 6. Pénzeszközök Pénzkezelési szabályzat Ténylegesen meglévőérmék és bankjegyek Fordulónapi bankkivonattal Fordulónapi bankkivonattal egyező egyenleg egyező egyenleg Banki egyenlegközlő!!! Elektronikus pénz Értékelés Könyv szerinti érték ± korrekciók
7. Saját tőke 7. Saját tőke Eredménytartalék igénybevétele osztalékra Adózott eredmény: 100 Eredménytartalék igénybevétele Osztalékra,részesedésre: 50 Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, részesedés: 150 MSZE 0 (-) Adózott eredmény: - 50 Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre: 150 Osztalékot akar fizetni, de nem akarja, hogy adott év Adózott eredménye csökkenjen! Pl. pályázati célok!!! Fizetett (jóváhagyott ) osztalék, Részesedés: 150 MSZE -50 A negatív adózott eredményből fizethető osztalék 0. Tehát mint MSZE marad meg ez a negatív adózott eredmény. Osztalékfizetési Osztalékfizet si korlát t a saját t tőke t védelmébenvédelm 1. Az osztalékfizetés forrása +/- Tárgy évi adózott eredmény + Korábbi években képződött pozitív eredménytartalék Osztalék forrása együttesen Pavlik
Osztalékfizetési Osztalékfizet si korlát t a saját t tőke t védelmébenvédelm 2. Az osztalékfizet kfizetést követk vetőenen Korrigált saját t tőke t Jegyzett tőket Akorrigált saját t tőket ke tartalma Saját t tőke t (mérleg szerint) - Lekötött tt tartalék -Értékelési tartalék Pavlik Mérleg(részlet) Mérleg(r Korrigált saját t tőke t tételei t telei (I-IV, IV, VII) ESZKÖZÖK A/BEFEKTETETT ESZKÖZÖK... B/ + FORRÁSOK D SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőket II. - Jegyzett, de be nem fizetett III. TőketartalT ketartalék IV. Eredménytartal nytartalék V. Lekötött tt tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg M szerinti eredmény Ha negatív, akkor lép életbe a 2. osztalékfizetési korlát. Pavlik Példa a kifizethető osztalék maximumának megállapítására Lukács Megnevezés A B C D E F 1. Adózott eredmény (ha pozitív) 2. Adózott eredmény (ha negatív) 3. Eredménytartalék (ha pozitív) 4. Összes forrás (1+2+3) 5. Eredménytartalék (ha negatív) 6. Jegyzett, de ( ) 7. Tőketartalék (+) 8. Összes forrás csökkentő 9.Kifizethető (4 8) 600 400 1 000-500 300-200 800 600 400 600-400 - 300 500-200 400 400-600 300 400 100 300 200 0 700 500 500 0 0 0 400 100 0 200 0-300 700 0 0
7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok Figyelése csak Kft.-nél és Rt.-nél 1. Ha két egymást követő teljes üzleti évben Gt. 51. (1) bek.) A Kötelezően saját tőke < előírt jegyzett tőke Amennyiben a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül nem gondoskodunk a szükséges saját tőke biztosításáról, akkor a határidő lejártát követő hatvan napon belül el kell határozni az átalakulást vagy rendelkezni kell a megszűnésről. A szükséges saját tőke biztosításának lehetőségei Pótbefizetés Tőkeemelés ázsióval Meghatározott befektetett eszközök körének piaci értéken történő felértékelése 7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok Mentesül a gazdasági társaság az az előbb említett kötelezettség alól: alól: ha ha a második év év Szt. Szt. szerinti beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül, három hónapnál nem nem régebbi mérleg-fordulónapra összeállított közbenső mérleggel igazolni tudja, hogy hogy az az intézkedésekre okot okot adó adó körülmény már már nem nem áll áll fenn. 2. Kft. esetén, ha veszteséges gazdálkodás miatt a saját tőke 7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok Kft. Gt. 143. (2) és (3) bek.) ½ jegyzett tőke és az ügyvezető tudomására jutott, akkor haladéktalanul össze kell hívni a taggyűlést, ahol rendelkezni kell az aránytalanság megszüntetéséről, átalakulásról vagy megszűnésről. A meghozott határozatot 3 hónapon belül végre is kell hajtani. Az aránytalanság megszüntetésének lehetőségei Pótbefizetés Tőkeemelés ázsióval Jegyzett tőke leszállítása
Tőkevédelmi szabályok Rt. 3. Rt. esetén, ha veszteséges gazdálkodás miatt Gt. 245. (1) és (2) bek. és 246. ) a saját tőke 7. Saját tőke 2/3 jegyzett tőke és az igazgatóság tudomására jutott, akkor 8 napon belül össze kell hívni a közgyűlést, ahol határozatot kell hozni az aránytalanság megszüntetéséről, átalakulásról vagy megszűnésről. A meghozott határozatot 3 hónapon belül végre is kell hajtani. Az aránytalanság megszüntetésének lehetőségei Pótbefizetés Tőkeemelés ázsióval Jegyzett tőke leszállítása 7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok: Rt és Kft. Nem Nem kötelező a Gt.-ben előírt szükséges intézkedéseket megtenni: ha ha az az összehívott taggyűlés, közgyűlés időpontját legfeljebb egy egy hónappal megelőző mérleg-fordulónapra a társaság közbenső mérleget állít állít össze, amely szerint a saját saját tőke tőke nem nem csökken a törzstőke felére, az az alaptőke kétharmadára, a társaságot fizetésképtelenség nem nem fenyegeti 7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok 2014. 2014. május május 31-éig 31-éig figyelmen kívül kívül hagyható: a 2011-ben, valamint a 2012-ben induló indulóüzleti évről évről készített beszámolóban a devizában fennálló eszközök és és kötelezettségek mérleg-fordulónapi értékeléséből származó nem nem realizált árfolyamveszteség miatti miatti tőkevesztés. Ezt Ezt az az átmeneti rendelkezést azonban korrekcióként az az osztalék-kifizetéskor, az az osztalékelőleg fizetésekor és és egyéb egyéb más más tőkeműveletek során során nem nem lehet lehet alkalmazni.
7. Saját tőke Tőkevédelmi szabályok Tőkeemelés ázsióval, tagi kölcsönből Olcsóbb, mint a tagi kölcsön elengedés. (Tao. és 18% illeték) 4. Jegyzett tőke 400 2 3/4. Jegyzett, de... 3. Egyéb követelések 4. Tagi kölcsön 1000 1 4 400 1000 1000 1000 E: 1000 4. Tőketartalék 3 600 600 A jegyzett tőke változását a cégbírósági bejegyzés napjával kell könyvelni Akkor is, ha a cégbírósági bejegyzés visszamenőleges hatályú 1: Követelés apportba vétele a tőkeemelésről szóló döntés időpontjában 2: Jegyzett tőke emelése a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 3: Az ázsió elszámolása a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg 4: Összevezetés a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg Tulajdonosi/tagi kölcsön elengedése elengedett kötelezettség 45-47 / 98 Nyilatkozat alapján (TAO alap!) 86/ 463 Illeték kivetés alapján Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke.a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. (1) (2012-ben: egyszemélyes cég: 11%, többszemélyes cég: 21%) Rezsabek Angéla 23 Illetékmentesség Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között Itv. n) Rezsabek Angéla 24
Tulajdonostól kapott kölcsön kamata fizetendő kamat Kamat jár Ptk. 232. (1) bek. Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat. Magánszemélynek kötelezően előírt kamat mérték nincs. Rezsabek Angéla 25 7. Saját tőke Lekötött tartalék változása Növekedések Csökkenések Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés Pótbefizetés visszafizetése Jegyzett tőke leszállítása Jegyzett tőke emelése Tőketartalékból Tőketartalékba Eredménytartalékból Eredménytartalékba 7. Saját tőke Lekötött tartalék változása Kérdés Mikor és hogyan kell könyvelni a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés összegét és annak visszafizetését? Válasz Könyvelni csak a pénzmozgással egyidejűleg lehet. A kapott összeg elszámolása: T 3. Pénzeszközök K 4. Lekötött tartalék A visszafizetett összeg elszámolása: T 4. Lekötött tartalék K 3. Pénzeszközök
8. Céltartalékok 8. Céltartalékok Az adott időszak eredményét pontosítják! A pontosításra azért van szükség, mert a képzés jogcíme múltbeli vagy folyamatban lévő tevékenységből ered. Csak a fordulónapon fennálló, mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált eseményekre képezhető. Céltartalék a várható kötelezettségekre (a képzés kötelező) Folyamatosan felmerülő költségekre nem lehet Céltartalék a jövőbeni költségekre (a képzés lehetőség) Egyéb céltartalék jogszabályban meghatározott garanciális kötelezettség, függő kötelezettség, biztos (jövőbeni) kötelezettség, korengedményes nyugdíj, végkielégítés miatti fizetési kötelezettség, környezetvédelmi kötelezettség, Fenntartási, átszervezési, környezetvédelmi (nem jogszabályon alapuló) Nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása miatt Elszámolása: Képzés: egyéb ráfordítás Felhasználás: egyéb bevétel Adózás előtti eredményt módosító tétel a társasági adóban, kivéve. 9. Kötelezettségek
Kötelezettségek 9. Kötelezettségek A vállalkozó által elismert, csoportosítása elfogadott tartozások Mögöttes fedezetek? Fedezet nélküli beszerzés? forintban értéke devizában Hátrasorolt, hosszú lejáratú és rövid lejáratú Külön mérlegsoron a kapcsolt és az egyéb részesedési viszonyban állókkal szembenit! értékelés A vevőtől kapott előleget áfával növelt összegben kell szerepeltetni! Adófolyószámla egyeztetése! Egyenlegértesítők visszaigazolása! Átsorolások! A hátrasorolt kötelezettségeket nem szabad átsorolni! A cég vállal fel kötelezettséget 88/ 479 393/ 88 Tartozás átvállalás A cég kötelezettségét vállalja át a partner 4. / 98 98 / 483.. halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során -a tartozásátvállalás beszámolási időszakában -a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerződés (megállapodás) szerinti összegét. Szt. 33 (1).. tartozásátvállalás során harmadik személy által -ellentételezés nélkül -átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik Szt.86 (4) d, ) Alias: elengedett kötelezettség Rezsabek Angéla 32 Alultőkésítés miatt adózás előtti eredményt növelő tétel Mit is jelent? Alacsony a Saját tőke, és a céget a tulajdonosai kölcsönökön keresztül finanszíroznak, Bekerülési értékként elszámolt kamat aminek a kamatterhe adózás előtti jövedelmet Ráfordításként elszámolt csökkent. kamat értékére számolandó, amennyiben a kötelezettség meghaladja a saját tőke háromszorosát. Kötelezettség- 3*saját tőke 1000-3*300 -------------------------------------* KAMAT -------------- * kamat Kötelezettség 1000 Kamat értékét kapcsolt vállalkozások esetén, ha szükséges korrigálni kell Rezsabek Angéla 33
10. Időbeli elhatárolások 10. Időbeli elhatárolások Az idő múlása arra szolgál, hogy az ember lehetőséget kapjon a fejlődésre 10. Időbeli elhatárolások Jellemzői Az összemérés és az időbeli elhatárolás számviteli alapelveinek érvényesítési eszköze A számvitelben kimutatott tárgyévi eredmény pontosítását szolgálja Mindig költséggel, ráfordítással, bevétellel áll szemben, Összege pontosan ismert (nem becslés), bizonylattal, számítással alátámasztott Képzése a kapcsolódó gazdasági esemény elszámolásakor, de legkésőbb az üzleti év zárlati munkái során történik Feloldása év eleji nyitás utáni elszámolással, vagy az elhatárolt tétel évközi tényleges (teljes) összegben történő felmerülésekor, a tárgyévben történhet
10. Időbeli elhatárolások Bevételek időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások, halasztott bevételek 10. Bevételek időbeli elhatárolások A bevétel részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem: az előző üzleti év(ek)et illetően a következő üzleti év(ek)et illetően aktív időbeli elhatárolás passzív időbeli elhatárolás 10. Költségek Időbeli elhatárolások Költségek, ráfordítások részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem: a következő üzleti év(ek)et illetően az előző üzleti év(ek)et illetően aktív időbeli elhatárolás passzív időbeli elhatárolás
10. Időbeli elhatárolások (bevételek aktív) Jellemző gazdasági események: Szolgáltatásnyújtásból származó bevétel elhatárolása A mérleg fordulónapja előtti időszakra járó, de csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban esedékes kamatbevétel elhatárolása Értékpapírokkal, származékos ügyletekkel kapcsolatosan Diszkont értékpapír névértéke és vételára közötti különbözet időarányos összegének elhatárolása Befektetési célú, kamatozó értékpapír névértéke és beszerzési értéke közötti nyereségjellegű különbözet időarányos összegének elhatárolása Származékos ügyletek nyereségének elhatárolása 10. Időbeli elhatárolások (bevételek passzív) Jellemző gazdasági események A mérleg fordulónapja előtti időszakban felmerülő, a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, egyéb bevételét képező bevételek Költség, ráfordítás ellentételezésére kapott támogatás elhatárolása a költséggel, ráfordítással nem ellentételezett összegben (arányban) 10. Időbeli elhatárolások (költségek, ráfordítások aktív) Jellemző gazdasági események: Igénybe vett szolgáltatások költségének elhatárolása A mérleg fordulónapja előtti időszakban esedékes, a mérleg fordulónapja utáni időszakot terhelő fizetett kamatok Értékpapírokkal, váltótartozással kapcsolatos elhatárolások Forgatási célú, kamatozó értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó, jelentős vételi opció, jutalék elhatárolása saját döntés alapján Kötvénykibocsátásból befolyt összeg és a visszafizetendő összeg közötti különbözet tárgyévet követő évekre jutó részének elhatárolása Kiállított váltó kamatából a tárgyévet követő évekre jutó rész elhatárolása
10. Időbeli elhatárolások (költségek,ráfordítások passzív) Jellemző gazdasági események A mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő, de csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban felmerülő költség, ráfordítás A mérlegkészítés időszakában érvényesített, ismertté vált, fizetendő kártérítési igény, késedelmi kamat, bírósági költség A mérlegkészítés időszakában,az üzleti év után elszámolt, jóváhagyott prémiumok, jutalmak Értékpapírokkal, származékos ügyletekkel kapcsolatos elhatárolások befektetési célú, kamatozó értékpapír névértéke és beszerzési értéke közötti veszteségjellegű különbözet időarányos összege származékos ügyletek veszteségének év végi elhatárolása Beruházáshoz kapcsolódó, a mérleg fordulónapja utáni időszakban felmerülő fizetett kamat, biztosítási díj nem elhatárolás, hanem az eszköz bekerülési értékének része!!! 10. Időbeli elhatárolások Halasztott ráfordítások Üzleti évben felmerülő ráfordítások, amelyeket a számviteli törvény tételesen felsorol. Tartozásátvállalás (ellentételezés nélkül) Meghatározott devizás kötelezettség fordulónapi értékeléséből adódó árfolyamveszteség feltételekkel (saját döntés) Az üzemeltetőnek térítés nélkül, véglegesen átadott eszköz (beruházás) (saját döntés) 10. Időbeli elhatárolások Halasztott bevételek Üzleti évben felmerülő bevételek, amelyeket a számviteli törvény tételesen felsorol Fejlesztési célra kapott támogatás Elengedett, illetve harmadik személy által átvállalt kötelezettség, ha az eszközbeszerzéshez kapcsolódik Térítés nélküli átvétel, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök piaci értéke Negatív üzleti vagy cégérték Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedése
10. Időbeli elhatárolások a Kiegészítő Mellékletben Jelentősebb összegek időbeli alakulása (egyszerűsített éves beszámolót készítőknek nem kötelező) Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogáért jogáért kapott kapott bevétel elhatárolásának 5 éven túli elhatárolásának bemutatása bemutatása A a negatív üzleti vagy cégérték 5 évnél hosszabb leírási indokának bemutatása 10. Időbeli elhatárolások Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el az adóhivatal által a fordulónap előtti időszakra kivetett bírság esetén Kötelezettség F Mki PIE Céltart. A határozat jogerőssé válásának napja A szakmában közismert, hogy vannak követelés jellegű aktív időbeli elhatárolások (bevételek AIE) és kötelezettség jellegű passzív időbeli elhatárolások (költségek,ráfordítások PIE). A fenti kérdés ebből következik. Melyikről van szó? 10. Időbeli elhatárolások Kérdés Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Elszámolható-e a fordulónap előtti értékesítések árbevétele aktív időbeli elhatárolásként, ha a számlát csak a fordulónap után állítják ki? Teljesítés F Mki Számla kiállítása Nem. A számla kiállításának időpontjához nem kapcsolódik időbeli elhatárolás. Követelésként kell kimutatni!
10. Időbeli elhatárolások Kérdés Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. A fordulónap után beérkezett, de a fordulónap előtti gazdasági eseményekhez kapcsolódó szolgáltatások számlái (víz, áram, telefon stb.) könyvelhetők-e időbeli elhatárolásként? Teljesítés F Mki Számlázás Nem. A követelések és a kötelezettségek kritériumai egyértelműen fennállnak!!! SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december T391 / K91 100 ------------------------- T 52 / 482 100 T311 / K 91 100 ------------------------ T52 /454 100 Rezsabek Angéla T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 ---------------------------- 52 / 454 100 368/ 454 27 10. Időbeli elhatárolások Kérdés Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el, ha a fordulónap előtti gazdasági eseményekhez kapcsolódó szolgáltatások számlái (víz, áram, telefon stb.) a mérlegkészítés időpontjáig nem érkeznek meg? Teljesítés F Mki Számla Nem számlázott szolgáltatásként kell elszámolni. Időbeli elhatárolás nem lehet!!!
10. Időbeli elhatárolások Kérdés Követelés vagy AIE? Kötelezettség vagy PIE? A minősítéshez az érintett tételek tartalmát/fogalmát kell figyelembe venni és a döntést ennek alapján meghozni. Hogyan járjunk el, ha a szolgáltatások (víz, áram, telefon stb.) teljesítési időszaka egyik üzleti évről a másikra átnyúlik? F Mki Teljesítés időszaka A fordulónap előtti időszakra arányosan (ha egyéb módon nem állapítható meg) jutó fogyasztás díját - önbizonylat alapján - időbeli elhatárolásként számoljuk el. SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. Arányosan????? 2012- re a könyvelés???? T391 / K91 67 ------------------------- T 52 / 482 67 T311 / K 91 100 ------------------------ T52 /454 100 Rezsabek Angéla T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 ---------------------------- 52 / 454 100 368/ 454 27 11. Értékhelyesbítés Értékelési tartalék
11. Értékhelyesbítés, értékelési tartalék Piaci érték > Könyv szerinti érték Tartós, jelentős Értékhelyesbítés Nem kötelező! Immateriális javak - Vagyoni értékű jogok - Szellemi termékek Kettős könyvvitel vezetése Tárgyi eszközök A beruházások és a beruházásokra adott előlegek kivételével Alkalmazásának feltétele Nem alkalmazhatja Befektetett pénzügyi eszközök Részesedések Mikrogazdálkodói beszámolót készítő 11. Értékhelyesbítés, értékelési tartalék Értékhelyesbítés Értékelési tartalék A mérlegben elkülönítetten kell szerepeltetni Csak együtt mozoghat A saját tőke más elemei nem egészíthető ki vele, terhére kötelezettség nem teljesíthető Könyvvizsgálati kötelezettség kapcsolódik hozzá A kötelező könyvvizsgálat keretében történik Ha nincs könyvvizsgálat az értékelés felülvizsgálatára független könyvvizsgálót kell megbízni Ha az értékelési eljárást egyszer alkalmazzuk, akkor minden évben újra kell vizsgálni az értéket és az elszámolt összeget helyesbíteni kell. Elszámolásának eredményre gyakorolt hatása nem lehet T 1. Befektetett eszközök értékhelyesbítése K 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka vagy fordítva T 4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka K 1. Befektetett eszközök értékhelyesbítése 12. Devizás értékelés
12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Az értékelőmunkálatok utolsómozzanata. Ezt megelőzően minden más értékelési teendőt /értékvesztés, visszaírás/ el kell végezni. 2011-től megszűnt a fordulónapi értékelésből adódó árfolyamkülönbözet minősítésének kötelezettsége. (jelentős, nem jelentős) A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni! Rezsabek Angéla 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Mit kell átértékelni? Mérleghez kapcsolódó Eredmény-kimutatáshoz kapcsolódó Eszközök Források Ráfordítások Bevételek Valutapénztár Devizabetét Devizára szóló követelések Vevő Váltó Egyéb Adott előlegek Tartósan adott kölcsönök Bevételek AIE Devizalapú forintkövetelések Értékpapírok és részesedések Kötelezettségek Vevőktől kapott előlegek PIE Devizalapú forint kötelezettségek Felmerült költségek Egyéb ráfordítások Pénzügyi műveletek ráfordításai Rendkívüli ráfordítások Árbevételek Egyéb bevételek Pénzügyi műveletek bevételei Rendkívüli bevételek Év végén: mérlegértékelés Év végén : nincs értékelés
12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A devizás mérlegtételeket fordulónapi választott árfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni! Az értékelés lépései 1. Könyv szerinti érték /kialakult érték/ 2. Fordulónapi érték /választott árfolyamon számított érték/ 3. +/- Árfolyamkülönbözet /tételenként, számlánként/ 4. Az Összevont árfolyamkülönbözet megállapítása ÁK elszámolás Nettó módon Ha az összevont árfolyamkülönbözet veszteség Pü-i műv. egyéb ráf. Ha az összevont árfolyamkülönbözet nyereség Pü-i műv. egyéb bev. Kivétel Bekerülési értékbe kerülő ÁK 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Az ÁFA tv. szerint az ÁFA kötelezettség forintra történő átszámítása Deviza eladási árfolyamon vagy előzetes bejelentés esetén MNB árfolyamon Mikori árfolyamon? A fizetendő adó megállapításakor Közösségen belüli beszerzéskor, előleg esetében, valamint ha az adófizetésre a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő a kötelezett (60. ) A számla kibocsátásakor 58. -ban említett esetekben (részletfizetés vagy határozott idejű elszámolás) A teljesítéskor (egyéb esetekben) A vámhatározat szerinti napon (termék importja esetén) 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése 1.) Valutával kifizetett ügyletek az eszköz, illetve a szolgáltatás bekerülési értéke saját döntés alapján a valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható 2.) Számviteli törvény és az áfa törvény miatti eltérő árfolyamok a külföldi pénzértékre szóló ügyletek forintosításánál saját döntés alapján alkalmazható az áfa törvény szerinti árfolyam is, de a követelés illetve kötelezettség bekerülésének napja a számvitelben nem változik meg A lehetőségek alkalmazása esetén is van fordulónapi értékelési kötelezettség!
12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása Nem kötelező, csak lehetőség (számviteli politika) Milyen esetben élhetünk a lehetőséggel? Mikor élhetünk a lehetőséggel? Ha külföldi pénzértékre szóló beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó hitel-, vagy devizakötvénykibocsátásból származó tartozásunk van. Sztv. módosításnál Ha a tartozás foglalkoztunk devizaszámlán vele meglévő devizakészlettel nem részletesen. fedezett, az árfolyamveszteség pedig árfolyamnyereséggel nem ellentételezett. Mikor és mennyit kell feloldani az időbeli elhatárolásból? Ha a tartozás törlesztésre kerül Ha a tartozást visszafizetik Ha az eszközt az állományból kivezetik Ha a tartozáshoz kapcsolódóan az üzleti évben vagy év végén árfolyamnyereséget számoltak el Arányosan Az egészet Az egészet Az elszámolt árfolyamnyereség összegét 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása Milyen következménye van még az időbeli elhatárolásnak? Mennyi céltartalékot kell kimutatni? Mennyi lekötött tartalékot kell kimutatni? Céltartalékot és lekötött tartalékot kell képezni. A használatba vételtől eltelt időtartam és a hitel futamideje (vagy a hitellel finanszírozott Sztv. módosításnál tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható foglalkoztunk vele élettartama, ha az rövidebb a hitel futamidejénél) részletesen. arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatni. Az időbeli elhatárolások között kimutatott nem realizált árfolyamveszteség és az erre képzett céltartalék különbözetét a eredménytartalékból kell lekötni. (A-C) Az elszámolásból adódó eredménynövekedést ne lehessen kivenni osztalék formájában vagy más módon. 12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése A fordulónapi értékelésből adódó nem realizált árfolyamveszteség időbeli elhatárolása 4. Devizás kötelezettség 8. Pü-i műveletek ráfordítása 3. Halasztott ráfordítás (AIE) 1 5 Időbeli elhatárolás feloldása 4. Céltartalékok Sztv. módosításnál 8. Egyéb ráfordítások 9. Egyéb bevételek foglalkoztunk vele 3 részletesen. 6 2 4. Lekötött tartalék 4 7 4. Eredménytartalék 1: árfolyamveszteség elszámolása 2: Időbeli elhatárolás 3: Céltartalék képzése 4: Lekötött tartalék képzése 6: Céltartalék feloldása 7: Lekötött tartalék feloldása Könyvelés az ismertetett feltételek alapján
12. Devizás mérlegtételek fordulónapi értékelése Árfolyamveszteség elhatárolásának bővítése Devizakészlettel nem fedezett, árfolyamnyereséggel nem ellentételezett devizában fennálló forgóeszközhitelek esetén is lehet élni a fordulónapi árfolyamveszteség időbeli elhatárolásának Sztv. lehetőségével. módosításnál foglalkoztunk vele részletesen. Elhatárolás esetén céltartalékot kell képezni a hitel felvételétől eltelt idő és a hitel futamideje arányában. Ebben az estben sem minősül visszafizetésnek, ha a hitel devizanemét megváltoztatják. Tehát a devizanem megváltoztatása miatt nem kell az elhatárolt árfolyamveszteséget feloldani. A szabály 2012-re is alkalmazható!