Bevezető, információk segédlet hsználtához A segédlet z állmháztrtásbn felmerülő egyes gykoribb gzdsági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/13. (IX. 19.) NGM rendelet IV. fejezete szerinti elszámolások gykorlti lklmzását ismerteti egyszerűbb gykorlti példákon keresztül. Ahol segédlet áltlánosságbn rendeletre hivtkozik, zon továbbikbn e jogszbályt értjük. A példák z állmháztrtás önkormányzti lrendszerére készültek, zonbn z állmháztrtás központi lrendszerébe trtozó tési szervek is lklmzhtják zokt pénzeszközök könyvviteli számláink megfelelő helyettesítésével, h z dott kérdéskör kötődik kifejezetten z önkormányzti lrendszer sjátosságihoz. A rendelet szövegét normál, példák, kiegészítő információk megszövegezését dőlt betűvel jelöltük. Mivel rendelet lrendszer-specifikus szbályozást trtlmz, néhány esetben szükség volt rendelet szerinti tgolástól eltérni, illetve olyn elszámolási módot bemuttni, mely z önkormányzti lrendszerre jellemző. Ezeket z eseteket segédletben z dott gzdsági eseményeknél külön, szintén dőlt betűvel jeleztük. Bizonyos tételeknél kiegészítő információk rr utlnk, hogy z dott könyvelési lépés rendeletben szerepel. Ez legtöbb esetben jelenti, hogy z dott elszámolási mód egyáltlán ne szerepelne rendeletben, csk rendelet dott pontjánál kpott helyet. Ugynkkor előfordul, hogy gzdsági eseménynél rendelet hibás trtlmár is felhívjuk figyelmet, ilyen esetekben hibás szövegtől történő eltérés rendelet 1. (2) bekezdésének felhtlmzás lpján véleményünk szerint minden esetben indokolt. Felhívjuk figyelmet rr, hogy segédlet bír kötelező erővel, z bbn foglltk lklmzás közvetlenül kérhető számon. Jogi kötőerővel ugynis csk jogszbályok és z űrlpok formáj, kitöltési szbályi, összefüggései tekintetében z Áht. 107. (2) bekezdése lpján kidott űrlpok kitöltési útmuttói bírnk. A segédlet szerepe inkább z állmháztrtásbn pénzügyi-számviteli feldtkört betöltő szkemberek számár egy olyn segédnyg közzététele, mely z NGM munktársink szkmi véleményét muttj be rról, hogy jogszbályok és z űrlpok kitöltési útmuttój lpján bemuttott gzdsági eseményeket hogyn kell szbályosn könyvelni, illetve z időközi tési jelentés/beszámoló 01-04. űrlpjin, vlmint z időközi mérlegjelentés 01R-A űrlpján szerepeltetni. Természetesen kidolgozott elszámolások véleményünk szerint minden esetben megfelelnek jogszbályi előírásoknk, így z zoktól történő eltérés is csk bbn z esetben lehet indokolt, h z eltérés jogszbályi rendelkezésekkel látámszthtó. IV. FEJEZET RÉSZESEDÉSEKKEL, ÉRTÉKPAPÍROKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK A) Részesedések vásárlásánk elszámolás Növekedések Egy önkormányzt vételi jánltot jelent be egy pénzügyi tevékenységet végző részvénytársság részvényei egy részének megvásárlásár 2 000 000 forint összegben. Az eredeti és módosított előirányztok fedezetet nyújtnk kötelezettségre (K65: 2 000 000 forint). Az önkormányzt fizetési számlájánk nyitó egyenlege 10 000 000 forint. 1
1. Kötelezettségválllás tési számvitel szerint T0021 K05652 2 000 000 A kötelezettségválllás tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség évet Teljesítés Rovt Rovt megnevezése évet -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 0 Részesedések beszerzése K65 2 000 2 000 2 000 0 0 0 0 Beruházások 3 (=195+196+198+ + K6 2 000 2 000 2 000 0 0 0 0 2) 271 Költségvetési kidások K1- (=+21+60+127+194+ K8 3+8+270) 2 000 2 000 2 000 0 0 0 0 A részvénytársság elfogdj vételi jánltot, mit visszigzol, z önkormányzt ezért elutlj fizetési számlájáról vételárt. (Mivel z Áhsz. ismeri z üzleti vgy cégérték foglmát, így z esetleges pici, tőzsdei árfolymtól függetlenül z átutlt összeg lesz részesedés bekerülési értéke.) 2. Vásárlás sé válás tési számvitel szerint ( 0022. számlánál rendeletben hibásn K szerepel) 3. Vásárlás sé válás pénzügyi számvitel szerint 4. Részesedés megvásárlás tési számvitel szerint 5. Részesedés megvásárlás pénzügyi számvitel szerint T05652 K0021 2 000 000 T0022 K05652 2 000 000 T162 K4216 2 000 000 T05653 K003 2 000 000 T4216 K3311 2 000 000 A kötelezettségválllás és teljesítés tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: 2
Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség évet Teljesítés Rovt Rovt megnevezése évet -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 0 Részesedések beszerzése K65 2 000 2 000 0 2 000 0 0 2 000 Beruházások 3 (=195+196+198+ + K6 2 000 2 000 0 2 000 0 0 2 000 2) 271 Költségvetési kidások K1- (=+21+60+127+194+ K8 3+8+270) 2 000 2 000 0 2 000 0 0 2 000 A kötelezettségválllás és z eszköz mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 11 A/III/1 Trtós részesedések 0 2 000 0 2 000 15 A/III/1d - ebből: trtós részesedések (-pénzügyi) válllkozásbn 0 2 000 0 2 000 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 0 2 000 0 2 000 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 2 000 0 0 2 000 49 C/III Forintszámlák 10 000-2 000 0 8 000 50 C/III/1 - ebből: kincstáron kívüli forintszámlák 10 000-2 000 0 8 000 58 C/ PÉNZESZKÖZÖK (=C/I+ +C/V) 10 000-2 000 0 8 000 10 000-2 000 2 000 0 0 10 000 175 G/III eszközök induláskori értéke és változási 10 000 0 0 10 000 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 10 000 0 0 0 0 10 000 187 H/I/6 Költségvetési kötelezettségek beruházásokr 0-2 000 2 000 0 0 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 0-2 000 2 000 0 0 3
251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 0-2 000 2 000 0 0 10 000-2 000 2 000 0 0 10 000 B) Részesedések elszámolás lpításkor, tőkeemeléskor Egy önkormányzt egy pénzügyi tevékenységet végző gzdsági társság meglpításáról dönt. A gzdsági társságb teljesítendő pénzügyi hozzájárulás 2 000 000 forint. Az eredeti és módosított előirányztok fedezetet nyújtnk kötelezettségre (K65: 2 000 000 forint). Az önkormányzt fizetési számlájánk nyitó egyenlege 10 000 000 forint. 1. Kötelezettségválllás tési számvitel szerint T0021 K05652 2 000 000 A kötelezettségválllás tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség évet Teljesítés Rovt Rovt megnevezése évet -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 0 Részesedések beszerzése K65 2 000 2 000 2 000 0 0 0 0 Beruházások 3 (=195+196+198+ + K6 2 000 2 000 2 000 0 0 0 0 2) 271 Költségvetési kidások K1- (=+21+60+127+194+ K8 3+8+270) 2 000 2 000 2 000 0 0 0 0 Az önkormányzt láírj társság létesítő okirtát és benyújtj cégbíróságnk, ezzel egyidejűleg átutlj pénzbeli hozzájárulás összegét. 2. Befizetés sé válás tési számvitel szerint 3. Befizetés sé válás pénzügyi számvitel szerint 4. Részesedésszerzés tési számvitel szerint (teljesítés) T05652 K0021 2 000 000 T0022 K05652 2 000 000 T412 K4216 2 000 000 T05653 K003 2 000 000 5. Részesedésszerzés pénzügyi számvitel szerint T4216 K3311 2 000 000 4
(teljesítés) A kötelezettségválllás és teljesítés tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség évet Teljesítés Rovt Rovt megnevezése évet -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 0 Részesedések beszerzése K65 2 000 2 000 2 000 0 0 0 2 000 Beruházások 3 (=195+196+198+ + K6 2 000 2 000 2 000 0 0 0 2 000 2) 271 Költségvetési kidások K1- (=+21+60+127+194+ K8 3+8+270) 2 000 2 000 2 000 0 0 0 2 000 A kötelezettségválllás és z eszköz mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 49 C/III Forintszámlák 10 000-2 000 0 8 000 50 C/III/1 - ebből: kincstáron kívüli forintszámlák 10 000-2 000 0 8 000 58 C/ PÉNZESZKÖZÖK (=C/I+ +C/V) 10 000-2 000 0 8 000 10 000-2 000 0 0 0 8 000 174 G/II Nemzeti vgyon változási 0 0-2 000 0 0-2 000 175 G/III eszközök induláskori értéke és változási 10 000 0 0 10 000 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 10 000 0 0 0 0 10 000 187 H/I/6 Költségvetési kötelezettségek beruházásokr 0-2 000 2 000 0 0 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 0-2 000 2 000 0 0 251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 0-2 000 2 000 0 0 10 000-2 000 0 0 0 8 000 5
A cégbíróság értesítése lpján társság cégbírósági bejegyzése megtörtént. 6. b vétel cégbírósági bejegyzéskor pénzügyi számvitel szerint T162 K412 2 000 000 A bejegyzés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 11 A/III/1 Trtós részesedések 0 2 000 0 2 000 15 A/III/1d - ebből: trtós részesedések (-pénzügyi) válllkozásbn 0 2 000 0 2 000 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 0 2 000 0 2 000 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 2 000 0 0 2 000 49 C/III Forintszámlák 10 000-2 000 0 8 000 50 C/III/1 - ebből: kincstáron kívüli forintszámlák 10 000-2 000 0 8 000 58 C/ PÉNZESZKÖZÖK (=C/I+ +C/V) 10 000-2 000 0 8 000 10 000-2 000 2 000 0 0 10 000 174 G/II Nemzeti vgyon változási 0 0 0 175 G/III eszközök induláskori értéke és változási 10 000 0 0 10 000 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 10 000 0 0 0 0 10 000 187 H/I/6 Költségvetési kötelezettségek beruházásokr 0-2 000 2 000 0 0 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 0-2 000 2 000 0 0 251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 0-2 000 2 000 0 0 10 000-2 000 2 000 0 0 10 000 6
C) Hitelviszonyt megtestesítő értékppírok vásárlás elszámolás Egy önkormányzt február 15-én 1 100 000 forint összegben 1 000 000 forint névértékű kmtozó kötvény megvásárlásáról dönt befektetési célll. A kötvény kibocsátás február 1-jén történt meg egy válllt áltl, kmtfizetés évente történik. A kmt mértéke évente 12%, kötvény futmideje 36 hónp. Az eredeti és módosított előirányztok fedezetet nyújtnk kötelezettségre (K353: 50 000, K354: 100 000, K9123: 2 000 000 forint). Az önkormányzt fizetési számlájánk nyitó egyenlege 10 000 000 forint. 1. Kötelezettségválllás tési számvitel szerint (névérték) 1. Kötelezettségválllás tési számvitel szerint (névérték és vételár különbözete) T0021 K0591232 1 000 000 T0021 K053542 100 000 A kötelezettségválllás tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség évet 51 54 56 59 60 71 Kmtkidások (>=52+53) pénzügyi műveletek kidási (>=55+ +57) ebből: hitelviszonyt megtestesítő értékppírok árfolymkülönbözete Különféle befizetések és egyéb dologi kidások (=49+50+51+54+58) Dologi kidások (=32+35+45+48+59) Költségvetési kidások (=+21+60+127+194+ 3+8+270) Teljesítés K353 50 50 0 0 0 0 0 K354 100 100 100 0 0 0 0 K35 150 150 100 0 0 0 0 K3 150 150 100 0 0 0 0 Rovt Rovt megnevezése évet -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. K1- K8 150 150 100 0 0 0 0 A kötelezettségválllás tési jelentés/beszámoló 03. űrlpján: 0 7
Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség évet Rovt Rovt megnevezése évet -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 16 19 26 38 Befektetési célú belföldi értékppírok vásárlás Belföldi értékppírok kidási (=09+12+16+17) Belföldi finnszírozás kidási (=08+19+ +25) Finnszírozási kidások (=26+36+37) Teljesítés K9123 2 000 2 000 1 000 0 0 0 0 K912 2 000 2 000 1 000 0 0 0 0 K91 2 000 2 000 1 000 0 0 0 0 K9 2 000 2 000 1 000 0 0 0 0 Az önkormányzt március 1-jén megvásárolj kötvényeket. A vételáron kívüli felhlmozott kmt összege: 1 000 000 x 0,12 x (1/12) = 10 000 forint, így z értékppír vételár és bekerülési értéke 1 100 000-10 000 = 1 090 000 forint. 2. Vásárlás sé válás tési számvitel szerint ) A felhlmozott kmt nélkül A névérték és vételár különbözete kötelezettségválllás csökkenésként ( rendeletben szerepel) A névérték és vételár különbözete kötelezettségválllásként ( rendeletben szerepel) c) A vételáron kívüli felhlmozott kmt, h korábbn kötelezettségválllásként, más fizetési kötelezettségként vették nyilvántrtásb T0591232 K0021 1 000 000 T0022 K0591232 1 000 000 T053542 K0021 100 000 T0022 K053542 90 000 T0022 K053532 10 000 3. Vásárlás sé válás pénzügyi számvitel szerint ) A felhlmozott kmt nélkül T173 K4219 1 000 000 A névérték és vételár különbözete ( rendeletben szerepel) T853 K4213 90 000 8
b) A vételáron kívüli felhlmozott kmt T851 K4213 10 000 4. Értékppír megvásárlás tési számvitel szerint ) A felhlmozott kmt nélkül T0591233 K003 1 000 000 A névérték és vételár különbözete ( rendeletben szerepel) T053543 K003 90 000 b) A vételáron kívüli felhlmozott kmt T053533 K003 10 000 5. Értékppír megvásárlás pénzügyi számvitel szerint ) A felhlmozott kmt nélkül T4219 K3311 1 000 000 A névérték és vételár különbözete ( rendeletben szerepel) T4213 K3311 90 000 b) A vételáron kívüli felhlmozott kmt T4213 K3311 10 000 8. A megvásárolt értékppír után tárgyidőszkot illető, de még kmt elhtárolás pénzügyi számvitel szerint (1 000 000 x 0,12*11/12 = 110 000 forint) T371 K932 110 000 A kötelezettségválllás és teljesítés tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség évet Rovt Rovt megnevezése évet -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 51 54 56 59 Kmtkidások (>=52+53) pénzügyi műveletek kidási (>=55+ +57) ebből: hitelviszonyt megtestesítő értékppírok árfolymkülönbözete Különféle befizetések és egyéb dologi kidások (=49+50+51+54+58) Teljesítés K353 50 50 0 10 0 0 10 K354 100 100 0 90 0 0 90 K35 150 150 0 100 0 0 100 90 9
60 71 Dologi kidások (=32+35+45+48+59) Költségvetési kidások (=+21+60+127+194+ 3+8+270) K3 150 150 0 100 0 0 100 K1- K8 150 150 0 100 0 0 100 A kötelezettségválllás és teljesítés tési jelentés/beszámoló 03. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség évet 16 19 26 38 Befektetési célú belföldi értékppírok vásárlás Belföldi értékppírok kidási (=09+12+16+17) Belföldi finnszírozás kidási (=08+19+ +25) Finnszírozási kidások (=26+36+37) Teljesítés K9123 2 000 2 000 0 1 000 0 0 1 000 K912 2 000 2 000 0 1 000 0 0 1 000 K91 2 000 2 000 0 1 000 0 0 1 000 K9 2 000 2 000 0 1 000 0 0 1 000 A kötelezettségválllás és z eszköz mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: Rovt Rovt megnevezése évet -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 16 A/III/2 Trtós hitelviszonyt megtestesítő értékppírok 0 1 000 0 1 000 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 0 1 000 0 1 000 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 1 000 0 0 1 000 49 C/III Forintszámlák 10 000-1 100 0 8 900 50 C/III/1 ebből: kincstáron kívüli forintszámlák 10 000-1 100 0 8 900 10
58 C/ PÉNZESZKÖZÖK (=C/I+ +C/V) 10 000-1 100 0 8 900 168 F/1 Eredményszemléletű bevételek ktív időbeli elhtárolás 0 110 110 171 F/ AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 0 110 110 (=F/1+F/2+F/3) 10 000-1 100 1 110 0 0 10 010 175 G/III eszközök induláskori értéke és változási 10 000 0 0 10 000 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 100 0-90 10 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 10 000 0 100 0-90 10 010 182 H/I/3 Költségvetési kötelezettségek dologi kidásokr 0-100 10 90 0 192 H/I/9 Költségvetési kötelezettségek finnszírozási 0-1 000 1 000 0 0 kidásokr 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 0-1 100 1 010 0 0 251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 0-1 100 1 010 0 0 10 000-1 100 1 110 0 0 10 010 D) Követelés fejében átvett részesedések, értékppírok elszámolás Egy önkormányzt helyi iprűzési dó 8 000 000 forint tési követelésállományán belül 500 000 forintos követeléssel rendelkezik egy időközben felszámolási eljárás lá került gzdsági társsággl szemben. A felszámoló gzdsági társság eszközeiből 400 000 forint értékű értékppírt átd z önkormányztnk, fennmrdó összegről írásbn nyiltkozik, hogy rr felszámolás során nincs fedezet. Az önkormányzt z értékppírokt értékesíteni kívánj, így forgóeszközök között trtj. A B351. rovt eredeti és módosított előirányzt 9 000 000 forint, nnk módosítás z önkormányzt döntése lpján z ügylet szükséges. 1. Követelés kivezetése z átvett részesedés, értékppír bekerülési értékéig tési számvitel szerint 2. Követelés kivezetése z átvett részesedés, értékppír bekerülési értékéig pénzügyi számvitel szerint T0041 K093512 400 000 T221 K3513 400 000 3. Az átvett részesedés, értékppír bekerülési értéke és követelés értéke között veszteségjellegű különbözet tési és pénzügyi számvitel szerint: XII. fejezet D) Behjthttln követelés elszámolás cím szerint 11
1. Behjthttln követelés tési számvitel szerint 2. Behjthttln követelés pénzügyi számvitel szerint T0041 K093512 100 000 T843 K3513 100 000 A követelés kivezetése tési jelentés/beszámoló 02. űrlpján: Előirányzt Követelés Sorszászám Rovt- tési évet Rovt megnevezése tési Teljesítés eredeti módosított 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 117 Értékesítési és forglmi dók (=118+ +137) B351 9 000 9 000 7 500 0 0 124 ebből: állndó jelleggel végzett iprűzési tevékenység után fizetett B351 0 helyi iprűzési dó 165 Termékek és szolgálttások dói (=117+138+142+143+148) B35 9 000 9 000 7 500 0 0 179 Közhtlmi bevételek (=93+94+104+109+165+166) B3 9 000 9 000 7 500 0 0 271 Költségvetési bevételek (=43+79+179+9+218+244+270) B1-B7 9 000 9 000 7 500 0 0 A követelés kivezetése mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 29 B/I/2 Átsorolt, követelés fejében átvett készletek 0 400 0 0 400 33 B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) 0 400 0 0 400 42 B/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ FORGÓESZKÖZÖK (= B/I+B/II) 0 400 0 0 400 63 68 D/I/3 Költségvetési követelések közhtlmi bevételre D/I/3/5 - ebből: tési követelések: termékek és szolgálttások dói 8 000 0-400 -100 0 7 500 8 000 0-400 -100 0 7 500 102 D/I Költségvetési 8 000 0-400 -100 0 7 500 12
követelések 160 D/ KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) 8 000 0-400 -100 0 7 500 8 000 0 0-100 0 7 900 176 G/IV Felhlmozott eredmény 8 000 0 8 000 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0-100 0-100 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 8 000 0 0-100 0 7 900 8 000 0 0-100 0 7 900 E) Térítés nélküli átvett, jándékb kpott, hgytékként átvett részesedések, értékppírok elszámolás Egy önkormányzt megállpodás lpján térítés nélkül átvesz egy gzdsági társságtól 0 000 forint értékű állmkötvényt. 1. Az eszköz átvétele pénzügyi számvitel szerint T171 K9421 0 000 2. Időbeli elhtárolás pénzügyi számvitel szerint (z Szt. 45. (1) bekezdés c) pontj és z Áhsz. 28. (4) bekezdése szerint) T9421 K443 0 000 Az átvétel mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 16 A/III/2 Trtós hitelviszonyt megtestesítő értékppírok 0 0 0 0 17 A/III/2 - ebből: állmkötvények 0 0 0 0 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 0 0 0 0 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 178 Mérleg szerinti eredmény 0 0 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 0 0 0 0 0 0 258 K/3 Hlsztott eredményszemléletű bevételek 0 0 0 13
259 K/ PASSSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK [=K/1+K/2+K/3] 0 0 0 0 0 0 0 0 0 F) Trtós részesedés értékhelyesbítése elszámolás Egy önkormányzt év értékhelyesbítést számol el 900 000 forint értékben egy 10 000 000 forint könyv szerinti értékű, pénzügyi válllkozásbn fennálló részesedés után. Értékhelyesbítés pénzügyi számvitel szerint T166 K415 900 000 Az értékhelyesbítés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 11 A/III/1 Trtós részesedések 10 000 0 0 10 000 15 A/III/1d - ebből: trtós részesedések (-pénzügyi) válllkozásbn 10 000 0 0 10 000 19 A/III/3 Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 0 900 900 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 10 000 0 900 10 900 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 10 000 0 0 900 10 900 10 000 0 0 0 900 10 900 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 10 000 0 10 000 177 G/V Eszközök értékhelyesbítésének forrás 0 900 900 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 10 000 0 0 0 900 10 900 10 000 0 0 0 900 10 900 14
Csökkenések A) Részesedések, hitelviszonyt megtestesítő értékppírok értékesítése elszámolás Egy önkormányzt február 1-jén 185 000 forint könyv szerinti értékű, válllkozás áltl kibocsátott kmtozó kötvényeit 2 000 forintért értékesítette. A kötvények névértéke 0 000 forint volt, évente szeptember 1-jén 12%-os kmtot fizettek. Az eredeti és módosított előirányztok trtlmzzák bevételt (B408 és B409: 100 000, B54: 400 000 forint). Az önkormányzt fizetési számlájánk nyitó egyenlege 10 000 000 forint. Az eldási árbn elismert kmt összege: 0 000 x 0,12 * (5/12) = 10 000 forint, így z értékppír értékesítésének nyereségjellegű különbözete 2 000-185 000-10 000 = 25 000 forint. 2. Értékesítés tési számvitel szerint ) Értékesítés bevétele (legfeljebb könyv szerinti értékig) követelésként ( rendelet hibásn csk hitelviszonyt megtestesítő értékppírokr szűkíti ez z esetet, vlójábn részesedéseknél is lklmzndó) b) Értékesítés bevétele (legfeljebb könyv szerinti értékig) teljesítésként ( rendelet hibásn csk hitelviszonyt megtestesítő értékppírokr szűkíti ez z esetet, vlójábn részesedéseknél is lklmzndó) Az eldási árbn elismert kmt követelésként ( rendeletben szerepel) Az eldási árbn elismert kmt teljesítésként ( rendeletben szerepel) c) A könyv szerinti érték és z eldási árbn elismert kmt feletti nyereség jellegű különbözet követelésként ( rendelet hibásn csk hitelviszonyt megtestesítő értékppírokr szűkíti ez z esetet, vlójábn részesedéseknél is lklmzndó zzl, hogy zok esetében z eldási árbn elismert kmtról beszélhetünk) d) A könyv szerinti érték és z eldási árbn elismert kmt feletti nyereség jellegű különbözet teljesítésként ( rendelet hibásn csk hitelviszonyt megtestesítő értékppírokr szűkíti ez z esetet, vlójábn részesedéseknél is T09542 K0041 185 000 T005 K09543 185 000 T094082 K0041 10 000 T005 K094083 10 000 T094092 K0041 25 000 T005 K094093 25 000 15
lklmzndó zzl, hogy zok esetében z eldási árbn elismert kmtról beszélhetünk) 3. Értékesítés pénzügyi számvitel szerint ) Értékesítés bevétele (legfeljebb könyv szerinti értékig) követelésként ( rendelet hibásn csk hitelviszonyt megtestesítő értékppírokr szűkíti ez z esetet, vlójábn részesedéseknél is lklmzndó) b) Értékesítés bevétele (legfeljebb könyv szerinti értékig) teljesítésként ( rendelet hibásn csk hitelviszonyt megtestesítő értékppírokr szűkíti ez z esetet, vlójábn részesedéseknél is lklmzndó) Az eldási árbn elismert kmt követelésként ( rendeletben szerepel) Az eldási árbn elismert kmt teljesítésként ( rendeletben szerepel) c) A könyv szerinti érték és z eldási árbn elismert kmt feletti nyereség jellegű különbözet követelésként ( rendelet hibásn csk hitelviszonyt megtestesítő értékppírokr szűkíti ez z esetet, vlójábn részesedéseknél is lklmzndó zzl, hogy zok esetében z eldási árbn elismert kmtról beszélhetünk) d) A könyv szerinti érték és z eldási árbn elismert kmt feletti nyereség jellegű különbözet teljesítésként ( rendelet hibásn csk hitelviszonyt megtestesítő értékppírokr szűkíti ez z esetet, vlójábn részesedéseknél is lklmzndó zzl, hogy zok esetében z eldási árbn elismert kmtról beszélhetünk) T3515 K173 185 000 T3311 K3515 185 000 T3514 K932 10 000 T3311 K3514 10 000 T3514 K933 25 000 T3311 K3514 25 000 Az értékesítés tési jelentés/beszámoló 02. űrlpján: 16
Előirányzt Követelés Sorszászám Rovt- tési évet Rovt megnevezése tési Teljesítés eredeti módosított 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 196 Kmtbevételek (>=197+198+199) B408 100 100 10 0 10 0 pénzügyi műveletek bevételei (>=1+ +4) B409 100 100 25 0 25 2 ebből: hitelviszonyt megtestesítő értékppírok értékesítési nyeresége B409 25 9 Működési bevételek (=180+181+184+186+193+ +196+2 B4 100 100 35 0 35 00+5) 215 Részesedések értékesítése (>=216) B54 400 400 185 0 185 218 Felhlmozási bevételek (=210+212+214+215+217) B5 400 400 185 0 185 271 Költségvetési bevételek (=43+79+179+9+218+244+270) B1-B7 500 500 2 0 2 Az értékesítés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 16 A/III/2 Trtós hitelviszonyt megtestesítő értékppírok 185-185 0 0 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 185-185 0 0 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 185-185 0 0 0 49 C/III Forintszámlák 10 000 2 0 10 2 50 C/III/1 - ebből: kincstáron kívüli forintszámlák 10 000 2 0 10 2 58 C/ PÉNZESZKÖZÖK (=C/I+ +C/V) 10 000 2 0 10 2 70 D/I/4 Költségvetési követelések működési bevételre 0-35 10 0 25 0 76 D/I/4/6 - ebből: tési követelések: kmtbevételek 0-10 10 0 0 0 77 D/I/4/7 - ebből: tési 0-25 0 0 25 0 17
követelések: egyéb pénzügyi műveletek bevételei 80 D/I/5 Költségvetési követelések felhlmozási bevételre 0-185 185 0 0 0 84 D/I/5/4 - ebből: tési követelések: részesedések 0-185 185 0 0 0 értékesítése 102 D/I Költségvetési követelések 0-2 195 0 25 0 160 D/ KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) 0-2 195 0 25 0 10 185 0 10 0 25 10 2 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 185 0 185 175 G/III eszközök induláskori értéke és változási 10 000 0 0 10 000 178 Mérleg szerinti eredmény 0 10 0 25 35 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 10 185 0 10 0 25 10 2 10 185 0 10 0 25 10 2 B) Részesedés, értékppír térítés nélküli átdásánk elszámolás Egy önkormányzt megállpodás lpján térítés nélkül átd egy lpítványnk 400 000 forint könyv szerinti értékű állmkötvényt (ez egyben z állmkötvények nyitó állomány is). Az állmkötvényhez természetesen értékvesztés kpcsolódott. 1. Átdás pénzügyi számvitel szerint T86 K171 400 000 Az átdás mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 16 A/III/2 Trtós hitelviszonyt megtestesítő értékppírok 400-400 0 0 17 A/III/2 - ebből: állmkötvények 400-400 0 0 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 400-400 0 0 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 400-400 0 0 0 18
(=A/I+A/II+A/III+A/IV) 400 0-400 0 0 0 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 400 0 400 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0-400 0 0-400 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 400 0-400 0 0-400 400 0-400 0 0 0 C) Részesedések, értékppírok pportb dás elszámolás Egy önkormányzt egy pénzügyi tevékenységet végző gzdsági társság lpításáról, ennek keretében pénzbeli hozzájárulásként (pportként) 400 000 forint, értékű állmkötvény átdásáról dönt (ez egyben z állmkötvények nyitó állomány is). Az állmkötvényhez természetesen értékvesztés kpcsolódott. A társság létesítő okirtábn pénzbeli hozzájárulás összegét z átdó könyveiben kimuttottkkl zonos értékben állpítják meg. A péld rovton elszámolndó pénzbeli hozzájárulás könyvelésére tér ki, zt Növekedések rész B) címe tárgylj. 1. Könyv szerinti érték kivezetése pénzügyi számvitel szerint T86 K171 400 000 4. Átdás pénzügyi számvitel szerint: III. fejezet Csökkenések E) Apportb dás elszámolás cím 4. pontj szerint 4. Átdás pénzügyi számvitel szerint ) Átdáskor T412 K9423 400 000 Az átdás mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 16 A/III/2 Trtós hitelviszonyt megtestesítő értékppírok 400-400 0 0 17 A/III/2 - ebből: állmkötvények 400-400 0 0 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 400-400 0 0 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 400-400 0 0 0 19
(=A/I+A/II+A/III+A/IV) 400 0-400 0 0 0 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 400 0 400 174 G/II Nemzeti vgyon változási 0-400 -400 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 0 0 0 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 400 0-400 0 0 0 400 0-400 0 0 0 A cégbíróság bejegyzi társságot. 4. Átdás pénzügyi számvitel szerint: III. fejezet Csökkenések E) Apportb dás elszámolás cím 4. pontj szerint 4. Átdás pénzügyi számvitel szerint b) Cégbírósági bejegyzéskor T162 K412 400 000 A bejegyzés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 11 A/III/1 Trtós részesedések 0 400 0 400 15 A/III/1d - ebből: trtós részesedések (-pénzügyi) válllkozásbn 0 400 0 400 16 A/III/2 Trtós hitelviszonyt megtestesítő értékppírok 400-400 0 0 17 A/III/2 - ebből: állmkötvények 400-400 0 0 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 400 0 0 400 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 400 0 0 0 400 400 0 0 0 0 400 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 400 0 400 174 G/II Nemzeti vgyon változási 0 0 0 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 0 0 0
179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 400 0 0 0 0 400 400 0 0 0 0 400 D) Részesedések, hitelviszonyt megtestesítő értékppírok értékvesztése elszámolás Egy önkormányzt egy pénzügyi tevékenységet végző gzdsági társságbn részesedéssel rendelkezik. A részesedés könyv szerinti értéke 800 000 forint, névértéken számított összege 1 000 000 forint. A gzdsági társság mérlegdti lpján sját tőke/jegyzett tőke rány 70%. Ebből dódón - 0 000 forint értékvesztés után - további 100 000 forint (800 000 - X =1 000 000 x 0,7) értékvesztés elszámolás szükséges. Értékvesztés pénzügyi számvitel szerint T852 K168 100 000 Az értékvesztés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 11 A/III/1 Trtós részesedések 800 0-100 700 15 A/III/1d - ebből: trtós részesedések (-pénzügyi) válllkozásbn 800 0-100 700 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 800 0-100 700 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 800 0 0-100 700 800 0 0 0-100 700 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 1 000 0 1 000 176 G/IV Felhlmozott eredmény -0 0-0 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 0-100 -100 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 800 0 0 0-100 700 800 0 0 0-100 700 21
gzdsági események A) Nem trtós részesedések, értékppírok átminősítése trtós részesedéssé, trtós hitelviszonyt megtestesítő értékppírrá elszámolás Egy önkormányzt úgy dönt, hogy trtós részesedések között kimuttott 1 000 000 forint összegű, pénzügyi tevékenységet végző gzdsági társságbn fennálló részesedését átsorolj trtós részesedések közé, mivel gzdsági társságbn fennálló részesedését trtósn meg kívánj trtni. Átminősítés pénzügyi számvitel szerint T162 K241 1 000 000 Az átminősítés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 11 A/III/1 Trtós részesedések 0 1 000 0 1 000 15 A/III/1d - ebből: trtós részesedések (-pénzügyi) válllkozásbn 0 1 000 0 1 000 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 0 1 000 0 1 000 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 1 000 0 0 1 000 34 B/II/1 Nem trtós részesedések 1 000-1 000 0 0 42 B/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ FORGÓESZKÖZÖK (= B/I+B/II) 1 000-1 000 0 0 0 1 000 0 0 0 0 1 000 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 1 000 0 1 000 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 0 0 0 0 0 1 000 0 0 0 0 1 000 B) Átlkuláskor részesedések növekedése elszámolás Egy önkormányzt 1 000 000 forint könyv szerinti értékű részesedéssel rendelkezik egy pénzügyi tevékenységet végző gzdsági társságbn. A gzdsági társság átlkul, így z önkormányztnk megszűnt részesedése. Az átlkulás során létrejött gzdsági 22
társságbn megszűnt részesedésére jutó jogelőd gzdsági társság vgyonmérlege szerinti sját tőke összege 1 0 000 forint, mi megszerzett részesedés bekerülési értéke. 1. Régi részesedés könyv szerinti értéke kivezetése pénzügyi számvitel szerint T86 K162 1 000 000 2. Új részesedés bekerülési értéke T162 K9423 1 0 000 Az átlkulás mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 11 A/III/1 Trtós részesedések 1 000 0 0 1 0 15 A/III/1d - ebből: trtós részesedések (-pénzügyi) válllkozásbn 1 000 0 0 1 0 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 1 000 0 0 1 0 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 1 000 0 0 0 1 0 1 000 0 0 0 0 1 0 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 1 000 0 1 000 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 0 0 0 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 1 000 0 0 0 0 1 0 1 000 0 0 0 0 1 0 C) Külföldi pénzeszközben fennálló részesedések, értékppírok év végi értékelésének elszámolás Egy önkormányzt 1 000 euró összegű részesedéssel rendelkezik egy pénzügyi tevékenységet végző gzdsági társságbn, illetve rendelkezik 3 000 euró összegű kötvénnyel. A részesedés 290 forint/euró, kötvények 309 forint/euró árfolymml számolv szerepelnek könyvekben. A mérleg fordulónpján z euró MNB középárfolym 303 forint/euró. 1. Árfolymveszteség pénzügyi számvitel szerint T494 K173 18 000 23
( rendelet hsználj z árfolymkülönbözet elszámolási számlát, h közvetlenül z eredményszámlár könyvel) (3 000 x 303-309) = 2. Árfolymnyereség pénzügyi számvitel szerint ( rendelet hsználj z árfolymkülönbözet elszámolási számlát, h közvetlenül z eredményszámlár könyvel) (1 000 x 303-290) = 13 000 forint Árfolymveszteség pénzügyi számvitel szerint, h külföldi pénzeszközben fennálló eszközök és kötelezettségek összevont egyenlege veszteség jellegű ( rendeletben szerepel, mivel rendelet hsználj z árfolymkülönbözet elszámolási számlát, h közvetlenül z eredményszámlár könyvel) T162 K494 13 000 T853 K494 5 000 Az átlkulás mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 11 A/III/1 Trtós részesedések 290 0 13 303 15 A/III/1d - ebből: trtós részesedések (-pénzügyi) válllkozásbn 290 0 13 303 16 A/III/2 Trtós hitelviszonyt megtestesítő értékppírok 927 0-18 909 A/III Befektetett pénzügyi eszközök (=A/III/1+A/III/2+A/III/3) 1 217 0-5 1 212 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 1 217 0 0-5 1 212 1 217 0 0 0-5 1 212 173 G/I Nemzeti vgyon induláskori értéke 1 217 0 1 217 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 0-5 -5 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 1 217 0 0 0-5 1 212 1 217 0 0 0-5 1 212 24
D) Részesedések után járó, kpott osztlék elszámolás Egy önkormányzt részesedéssel rendelkezik egy gzdsági társságbn. A gzdsági társság tuljdonosi társság beszámolójánk elfogdáskor úgy döntenek, hogy tuljdonosoknk 1 000 000 forint osztlékot fizetnek ki, melyből 500 000 forint z önkormányztot illet meg. A társság jóváhgyott osztlékot döntéssel egyidejűleg átutlt z önkormányztnk. Az eredeti és módosított előirányztok trtlmzzák bevételt (B404: 500 000 forint). 1. Járó osztlék elszámolás tési számvitel szerint ) Követelésként T094042 K004 500 000 b) Teljesítésként T005 K094043 500 000 2. Járó osztlék elszámolás pénzügyi számvitel szerint ) Követelésként T3514 K931 500 000 b) Teljesítésként T3311 K3514 500 000 A követelés és teljesítés tési jelentés/beszámoló 02. űrlpján: Előirányzt Követelés Sorszászám Rovt- tési évet Rovt megnevezése tési Teljesítés eredeti módosított 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 186 Tuljdonosi bevételek (>=187+ +192) B404 500 500 500 0 500 191 ebből: önkormányzti többségi tuljdonú válllkozástól kpott B404 500 osztlék 9 Működési bevételek (=180+181+184+186+193+ +196+2 B4 500 500 500 0 500 00+5) 271 Költségvetési bevételek (=43+79+179+9+218+244+270) B1-B7 500 500 500 0 500 A követelés és teljesítés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 25
49 C/III Forintszámlák 0 500 0 500 50 C/III/1 - ebből: kincstáron kívüli forintszámlák 0 500 0 500 58 C/ PÉNZESZKÖZÖK (=C/I+ +C/V) 0 500 0 500 70 D/I/4 Költségvetési követelések működési bevételre 0-500 500 0 0 0 72 D/I/4/2 - ebből: tési követelések: tuljdonosi bevételek 0-500 500 0 0 0 102 D/I Költségvetési követelések 0-500 500 0 0 0 160 D/ KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) 0-500 500 0 0 0 0 0 500 0 0 500 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 500 0 0 500 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 0 0 500 0 0 500 0 0 500 0 0 500 26