A könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzése Vállalkozási szakterület 2010 Tematika 2010, számviteli nap Szt. módosítások 2009 Devizaáttérés Devizaügyletek Értékpapírok Támogatások Tóth Mihály Nemzetgazdasági Minisztérium Számviteli főosztály I. Szt. módosítások 2010-től 2009. évi LVI. törvény 234-235. a Ket. (2004. évi CXL. tv.) módosításáról szóló 2008. évi CXI. törvény hatálybalépésével és a belső piaci szolgáltatásokról szóló 2006/123/EK irányelv átültetésével összefüggő törvénymódosításokról 2009. évi LXXI. törvény 7. 2009. évi LXXVII. törvény 146-153., 183. a közteherviselés rendszerének átalakítását célzó törvénymódosításokról 2009. évi CXV. törvény 68. az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről 2009. évi CXVI. törvény 74-80. az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló törvénnyel és a megtakarítások ösztönzésével összefüggő törvénymódosításokról 2009. évi CXLIX. törvény 74. Lényeges Szt. módosítások 2010-től bónusz, rabatt módosult elszámolása könyvvezetés, beszámolás devizában egyéni cég az Szt. hatálya alatt egyebek
Bónusz, rabatt módosult elszámolása 2010-től [29. (6), 43. (1), 77. (7), 81. (5)] korábbi szabályozásban (2010-ig) az engedmény pü-i rendezéshez volt kötött 2010-től nem szükséges pénzügyi rendezés a kapott (járó) engedmény követelés az adott (fizetendő) engedmény kötelezettség eredményelszámolása változatlan egyéb bevétel, egyéb ráfordítás 2009-re lehetőség, 2010-től kötelező PÉLDA Bónusz, rabatt elszámolására Feltételek: Engedményről értesítés a mérlegkészítésig, beszámítás egy későbbi szállításba felek nincsenek részesedési viszonyban RÉGI KÖNYVELÉS: T 391 K 963, ill. T 863 K 482 T 454 K 391, ill. T 482 K 311 ÚJ KÖNYVELÉS: T 368 K 968, ill. T 868 K 479 T 454 K 368, ill. T 479 K 311 Könyvvezetés, beszámolás devizában 2010-től [20. (2)-(5)] euróban bármely vállalkozó, számvitelpolitikai döntés alapján létesítő okirat módosítása [ld. Ct. 30. (4)] döntést követő 5 évig nem változtatható eurótól eltérő devizában előző és tárgyévben külön-külön pü-i eszközök és pü-i kötelezettségek bev, ktg, ráf külön-külön legalább 25%-ban az adott devizában merültek fel Egyéni cégek az Szt. hatálya alatt 2010-től [2. (3), 2/A., 9. (6)-(7)] 2010-től az Szt. hatálya alatt, KIVÉVE: Ha még nem módosította a cégnyilvántartásait (fél év van rá) létező egyéni cég fél évig nem alakulhat át GT-vé! Ha már módosította, és korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cégként evás bevételi nyilvántartást választott csak 2 év után választhatja, addig Szt! Ha megszüntette egyéni cégét (egyéni vállalkozói státuszát ez nem érinti) 2008-ig 75%, 2009-ben 50% volt az arány
Egyéni cégek az Szt. hatálya alatt 2010-től Az Szt. hatálya alatt Az egyéni cég az alapítással (bejegyzéssel) jön létre, nincs átalakulás Első üzleti év a cégbírósági bejegyzés napjától dec 31-ig Könyvvezetés Kettős könyvvitel, egyszeresről áttérés nincs Beszámoló korlátolt mögöttes felelősséggel működőnél: éves, egyszerűsített éves korlátlan mögöttes felelősséggel működőnél: éves, egyszerűsített éves, sajátos egyszerűsített éves Egyéb, kisebb módosítások EGT-s könyvviteli szolgáltatást nyújtó személy, szervezet szabadon nyújthat szolgáltatást Magyarországon, bejelentés alapján [152/B., 2009.07.01-től] devizaárfolyamok közül a napi utolsó [60. (10)] hitelkonverzió miatt az elhatárolt árfolyamveszteséget nem kell feloldani [33. (3)] munkaadói járulék helyett munkaerő-piaci járulék [79. (4)] visszatérés sajátos egyszerűsített éves beszámolóról [98/A. (5)] nincs korrekció, záró = nyitó nincs ismételt közzététel, ha a normál háromoszlopos beszámolót ugyanekkor közzéteszik [154. (6)] 2013-tól megszűnik a felsőoktatási egyenértékűség a regisztrációnál II. Devizaáttérés Jogszabályi környezet Az áttérés esetei folyamata Átszámítási különbözetek megállapítása elszámolása Számítási példa Jogszabályi környezet Főszabály: könyvvezetés, beszámoló forintban, magyarul Devizakönyvvezetés, beszámoló euróban, mindenkinek funkcionális pénznemben, feltételekkel devizakülföldi társaságoknak európai gazdasági egyesülésnek, európai rt-nek, európai szövetkezetnek
Euróban [Szt. 20. (4)] 2010-től Szt. szerinti vállalkozónak saját döntés alapján (számv. pol.) döntés után öt évig kötelező Funkcionális pénznemben [Szt. 20. (5)] 2006-tól eurótól eltérő devizában feltételek: előző és tárgyévben külön-külön pü-i eszközök és pü-i kötelezettségek bev, ktg, ráf külön-külön legalább 25%-ban az adott devizában merültek fel 2008-ig 75%, 2009-ben 50% volt az arány A 25%-os határérték meghatározása Beszámolóból állományi adatok: EK-nál: Bev., ktg., ráf. M-nél: Pü-i eszk., köt. Bev., ktg., ráf. számláknál Pü-i eszk., köt. számláknál Ʃ, abszolút értékben Ʃ, abszolút értékben fordulónapi választott árfolyamon Főkönyvből forgalmi adatok: Ʃ, abszolút értékben Ʃ, abszolút értékben felmerüléskori (elszámoláskori) választott árfolyamon A 25%-os határérték meghatározása A forint és a devizás tételek szétválasztása: általában a felmerülés pénzneme szerint, speciálisan (écs, év, célt.) az előtte vagy utána keletkeztetett pénzáramlás devizaneme szerint. Újonnan alapított társaságnál: az előtársasági időszak tényadatait, és/vagy a tárgyévi tervadatokat kell figyelembe venni. KÖVETKEZETESSÉG A HATÁRÉRTÉKSZÁMÍTÁSNÁL!
Devizakülföldi társaságoknak [Szt. 20. (3)] vámszabadterületi társaságok devizakönyvvezetés, beszámoló 2004. május 1-től EU-s státusz megszűnt Szt. 177. (11)-(12): átmenetileg, EMU csatlakozásig maradhat tulajdonosváltás miatti is beolvadásnál is maradhat Európai gazd. egyesülésnek, európai rt-nek, európai szövetkezetnek [Szt. 20. (3)] székhely Mo-ra helyezésekor választhat: áttér vagy nem kapcsolódó jogszabályok: gazd. egy: 2003. évi XLIX. törvény rt: 2004. évi XLV. törvény szöv:2006. évi LXIX. törvény Devizaáttérés kötelező esetei funkcionális pénznemből visszatér forintra mert nincs meg a 25% funkcionális pénznemből áttér más devizára mert más devizából van meg a 25% EMU csatlakozáskor forintról mindenki áttér euróra vámszabadter. társ. devizáról áttér euróra Devizaáttérés választható esetei vállalkozó áttér devizáról vagy forintról euróra vállalkozó öt év után euróról áttér más devizára vagy visszatér forintra funkcionális pénznemből áttér más devizára vagy visszatér forintra vámszabadter. társ. devizáról áttér más devizára (csak euróra vagy forintra) európai gazd. egy, rt., szöv. devizáról áttér más devizára (euróra, forintra)
Devizaáttérés időpontja euró funkcionális pénznem devizakülföldi társaság európai gazd. egy., rt., szöv. Hatás az üzleti év hosszára Mérlegforduló nap Válaszható nap Devizaáttérés folyamata időpontmeghatározás (számv. pol. mód) döntés a jegyzett tőke összegéről üzleti év zárása beszámoló (90 nap) áttérési mérleg készítése könyvvizsgálat, nincs nyilvánosságra hozatal könyvek megnyitása az első beszámoló devizában Előző év (M, EK) Átszámítási különbözetek megállapítása 1. MINDEN mérlegtétel átszámítása új devizára áttérés napján érvényes MNB hiv. devizaárf.-on forintban lévő tételek: átszámítási különbözet nincs devizaegység miatti kerekítések 2. Új pénznemben lévő tételek analitikából a mérlegbe átszámítási különbözet: analitika szerinti érték átszámított érték Átszámítási különbözetek megállapítása 3. További pénznem(ek)ben lévő tételek analitikából a mérlegbe MNB-keresztárfolyamon átszámítási különbözet: analitika szerinti (átszámított) érték átszámított érték 4. Jegyzett tőke átszámítása létesítő okirat szerinti összeg a mérlegbe átszámítási különbözet: létesítő okirat szerinti érték átszámított érték
Átszámítási különbözetek elszámolása Jegyzett tőke létesítő okirat sz. érték > átszámított érték TT csökken, az követően ET csökken létesítő okirat sz. érték < átszámított érték TT nő Többi tétel átszámítási különbözetek összevonása után +: TT nő : ET csökken TAO-korrekció az áttérést követő adóévben +: adóalapot növel : adóalapot csökkent PÉLDA Áttérés forintról euróra Egy kft. 2010. január 1-jétől áttér forintról euróra. Erről 2009. december 21-én a kft. taggyűlése döntött, ahol egyúttal meghatározták a társaság jegyzett tőkéjének összegét euróban. A 300 millió forintos jegyzett tőkét a december 21-i, 276 Ft/ MNB hivatalos euró-árfolyam figyelembevételével, kerekítetten 1.100.000 euróban állapították meg. Árfolyamok 2009. december 31-ére: MNB euró-árfolyam 270 Ft/, MNB amerikai dollár-árfolyam 188 Ft/$, ezekből számított keresztárfolyam 0,6963 /$. PÉLDA Áttérés forintról euróra Forinttól eltérő devizában lévő tételek a 2009. december 31-i éves beszámoló mérlegében: a készletekre adott előlegek teljes összege egy készletbeszerzéshez kapcsolódik, az előleg 16 ezer euró összegű, a vevőkövetelések közül 50 millió forint egy 200 ezer euró értékű szállításból ered, a bankbetétekből euró-számlán 58 ezer euró (könyv szerinti érték 15,37 millió forint), dollár-számlán 77 ezer dollár (könyv szerinti érték 14,63 millió forint) található, a szállítói tartozásokból 60 millió forint egy 250 ezer euró értékű beszerzésből, 25 millió forint egy 125 ezer dollár értékű szolgáltatás-igénybevételből származik, a vállalkozás hosszú lejáratú beruházási hitele euróban van, könyv szerinti értéke 75 millió forint, az analitika szerinti érték 270 ezer euró, előbbi beruházási hitelből 54 ezer euró törlesztése 2010- ben esedékes. Mérlegadatok, 2009. december 31. Eszközök mft Források mft Befektetett eszközök 532 Saját tőke 664 Immateriális javak 20 Jegyzett tőke 300 Vagyoni értékű jogok 20 Jegyzett, de még be nem...(-) 0 Tárgyi eszközök 512 Tőketartalék 0 Ingatlanok és...vagy. ért. jogok 230 Eredménytartalék 329 Műszaki ber., gépek, járművek 245 Lekötött tartalék 0 Egyéb ber., felszerelések, járm. 37 Értékelési tartalék 0 Befektetett pénzügyi eszközök 0 Mérleg szerinti eredmény 35 Forgóeszközök 342 Céltartalékok 0 Készletek 160 Kötelezettségek 210 Anyagok 34 Hátrasorolt kötelezettségek 0 Áruk 122 Hosszú lejáratú kötelezettségek 60 Készletekre adott előlegek 4 Beruházási és fejl. hitelek 60 Követelések 110 Rövid lejáratú kötelezettségek 150 Vevők 90 Rövid lejáratú hitelek 15 Egyéb követelések 20 Szállítók 115 Értékpapírok 0 Egyéb rövid lejáratú köt. 20
PÉLDA Áttérés forintról euróra 1. Döntés: mikor, mekkora jegyzett tőkével 2. Keresztárfolyam megállapítása (188/270) 3. Forinttól eltérő tételek azonosítása 4. Az összes tétel átszámítása 20 mft / 270 Ft/ = 74 074 5. Eurós tételek átszámítási különbözetei 4 mft / 270 Ft/ = 14 815 analitikában 16 000, különbözet +1 185 6. Dolláros tételek átszámítási különbözetei 25 mft / 270 Ft/ = 92 593 analitikában 125 000 $, keresztárfolyamon 125e$ x 0,6963 /$ = 87 038, különbözet -5 555 Mérlegadatok, 2009. december 31. Eszközök mft Források mft Befektetett eszközök 532 Saját tőke 664 Immateriális javak 20 Jegyzett tőke 300 Vagyoni értékű jogok 20 Jegyzett, de még be nem...(-) 0 Tárgyi eszközök 512 Tőketartalék 0 Ingatlanok és...vagy. ért. jogok 230 Eredménytartalék 329 Műszaki ber., gépek, járművek 245 Lekötött tartalék 0 Egyéb ber., felszerelések, járm. 37 Értékelési tartalék 0 Befektetett pénzügyi eszközök 0 Mérleg szerinti eredmény 35 Forgóeszközök 342 Céltartalékok 0 Készletek 160 Kötelezettségek 210 Anyagok 34 Hátrasorolt kötelezettségek 0 Áruk 122 Hosszú lejáratú kötelezettségek 60 Készletekre adott előlegek 4 Beruházási és fejl. hitelek 60 Követelések 110 Rövid lejáratú kötelezettségek 150 Vevők 90 Rövid lejáratú hitelek 15 Egyéb követelések 20 Szállítók 115 Értékpapírok 0 Egyéb rövid lejáratú köt. 20 PÉLDA Áttérés forintról euróra 7. Jegyzett tőke átszámítási különbözete 300 mft / 270 Ft/ = 1 111 111 létesítő okiratban 1 100 000, a különbözet 11 111 8. Átszámítási különbözetek összevonása JT csökkent, ezért TT nő (+11 111 ) Többi tételnél: +1 185 (-5 555)... = +2 069 kerekítési különbözet: -12 TT nő: +2 069-12+11 111 = +13 168 9. Adóalap-növelés a köv. évben: 2 069 PÉLDA Áttérés forintról euróra Mérlegadatok, 2009. december 31. Áttérés előtt eft Áttérés után Saját tőke 664 000 Saját tőke 2 461 317 Jegyzett tőke 300 000 Jegyzett tőke 1 100 000 Tőketartalék 0 Tőketartalék 13 168 Eredménytartalék 329 000 Eredménytartalék 1 218 519 Mérleg szerinti eredmény 35 000 Mérleg szerinti eredmény 129 630
III. Devizaügyletek Devizaeszközök, -kötelezettségek fogalma Bekerülési árfolyamok Kivezetés, árfolyamkülönbözet elszámolása Értékvesztés, év végi átértékelés Mi devizás tétel? Amit folyamatosan devizában is nyilván kell tartani, azaz befektetett pénzügyi eszközök követelések (devizában adott előlegek is) értékpapírok időbeli elhatárolások (-ból a devizához kapcs.) kötelezettségek (devizában kapott előlegek is) Mi NEM devizás tétel? Amit bekerülésük után devizában nem tartunk nyilván, azaz immateriális javak tárgyi eszközök készletek időbeli elhatárolások saját tőke céltartalékok EK-tételek (mert igazodik a mérlegszámlához) Bekerülési árfolyam (NÖVEKEDÉS) FŐSZABÁLY: a teljesítés/bekerülés napjára vonatkozó VÁLASZTOTT (napi) ÁRFOLYAMON KIVÉTELEK: forintért vásárolt deviza, valuta FIZETETT FORINTÉRTÉK barterügylet AZ ELSŐ ÜGYLET NAPJÁRA VON. VÁLASZTOTT ÁRF.
A választott árfolyam PÉLDA állománybavételre Az MNB hiv. árfolyama 2010.04.26.: 265 FŐSZABÁLY: MNB hivatalos devizaárfolyam, vagy Választott hitelintézet deviza-átlagárfolyama KIVÉTELEK: ha egyébként nem teljesülne a megbízható, valós összkép választott hitelintézet devizavételi, vagy választott hitelintézet devizaeladási árfolyama ha nincs MNB, ill. hitelintézeti árf. valuta szabadpiaci árfolyama előbbi hiányában számított keresztárfolyam EGYFÉLE ÁRFOLYAM! áruvásárlás 1000 +áfáért bekerülési érték 1000 összege forintban: 1000 x265ft/ =265000 Ft 2010.04.26.: T 261 K 454 265000 áfa 25%=250 összege forintban: 250 x265ft/ =66250 Ft 2010.04.26.: T 466 K 454 66250 Kivezetés árfolyama (CSÖKKENÉS) FŐSZABÁLY: Könyv szerinti árfolyamon, ezért árfolyamkülönbözet keletkezik KIVÉTELEK: barter ügyletnél a kompenzáció devizás engedmények FŐSZABÁLY SZERINT EZT IS, DE: devizáért, valutáért vett, nem devizás eszközök, szolgáltatások, pl.: tárgyi eszközök készletek szolgáltatások Eszköznövekedésként vagy költségként, ráfordításként elszámolva, ÁK nincs! Könyv szerinti árfolyam Bekerülési árfolyam, - értékvesztés, + visszaírt értékvesztés, +/- év végi átértékelés. Devizaszámlánál, valutapénztárnál bekerülési árfolyam, átlag vagy FIFO-módszer szerint +/- év végi átértékelés.
PÉLDA kivezetésre Az MNB hiv. árfolyama 2010.04.26.: 265 2010.04.30.: 270 2010.05.15.: 262 Devizaszámla könyv sz. árf. 2010.04.30.: 250 2010.05.15.: 254 pénzügyi rendezés 600 összege forintban: 600 x250ft/ =150000 Ft 2010.04.30.: T 454 K 386 150000 árfolyamkülönbözet összege forintban: 600 x(265-250)=9000 Ft 2010.04.30.: T 454 K 976 9000 pénzügyi rendezés 650 összege forintban: 650 x254ft/ =165100 Ft 2010.05.15.: T 454 K 386 165100 árfolyamkülönbözet összege forintban: 650 x(265-254)=7150 Ft 2010.05.15.: T 454 K 976 7150 PÉLDA számlavázlaton 386. Eurószámla E : : : : 150000 165100 1 Beszerzés 454. Szállítók 150000 9000 165100 7150 == 2 Első pénzügyi rendezés 265000 66250 3 Második pénzügyi rendezés 976. Árfolyamnyer. 9000 7150 Szállítói analitika 600 650 == 1000 250 Specialitás: Devizamozgás forintszámlán Fizetett forintértéken (=DevizaELADÁSI árf.), ÁK! Devizában adott előleg forintszámláról Szállítói tartozás kifizetése forintszámláról Devizahitel törlesztés forintszámláról Kapott forintértéken (=DevizaVÉTELI árf.), ÁK! Devizában kapott előleg forintszámlára Devizahitel folyósítás forintszámlára Devizakötvény kibocsátásból befolyt forintösszeg Specialitás: Devizamozgás forintszámlán Fizetett forintértéken (=DevizaELADÁSI árf.), ÁK! 1 EUR adott előleg, V:270, Á:275, E:280 384. Elsz. betét 351. Adott előleg 876. Árf. Veszt. 280 280 Kapott forintértéken (=DevizaVÉTELI árf.), ÁK! 1 EUR hitelfolyósítás, V:270, Á:275, E:280 384. Elsz. betét 441. Beruh. hitel 876. Árf. Veszt. 270 270 5 5 5 5
Devizakamat elszámolása Értékvesztés, visszaírás devizában fizetett kamat (T87-K38) Követelések, értékpapírok, pénzeszközök KÖNYV SZERINTI árfolyamon kapott kamat (T38-K97) VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon fizetendő kamat (T87-K48) VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon járó kamat (T39-K97) VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon ÁK nincs! Elszámolás menete: 1. értékvesztés, visszaírás meghat. devizában 2. elszámolás KÖNYV SZERINTI árfolyamon 3. év végi átértékelés Könyvelés: követelés: egyéb ráfordítás és egyéb bevétel részesedés, értékpapír, bankbetét: pü-i műveletek ráfordítása és ráfordítás csökkenés Kivétel az értékhelyesbített, tartós részesedés devizában [60. (9)] értékváltozás, árfolyamváltozás hatását egybe kell számítani Év végi átértékelés jelentős különbözet könyvelése egyenlegében számviteli politika nyereség: pü-i műv. egyéb bevételei veszteség: pü-i műv. egyéb ráfordításai technikailag: eredményszámlára v. technikai számlára KIVÉTELEK: beruházáshoz kapcs. devizakötelezettség árfolyamkülönbözete beruházási értéket módosít értékhelyesbített, tartós részesedés árfolyamkülönbözete ÉH-t vagy ÉV-t módosít Devizaügyletek ÖSSZEFOGLALÁS Devizaeszköz, -kötelezettség NÖVEKEDÉS VÁLASZTOTT (NAPI) ÁRFOLYAMON Devizaeszköz, -kötelezettség CSÖKKENÉS KÖNYV SZERINTI ÁRFOLYAMON ÉRTÉKELÉS ELŐSZÖR DEVIZÁBAN, AZTÁN ÁRFOLYAMKÜL. ÖSSZES TÉTEL ÁTÉRTÉKELÉSE, HA JELENTŐS KAMATOK ÁLTALÁNOS SZABÁLY SZERINT, ÁK NINCS!
IV. Értékpapírok Fajtái, besorolása Bekerülési érték Osztalék-, kamat-, hozamelszámolás Kivezetés Év végi értékelés Fajtái Tulajdoni részesedést megtestesítő részvény, üzletrész, vagyoni betét (hozzájár.), részjegy, kockázati tőkerészvény (tőkejegy) nyíltvégű befektetési jegy Hitelviszonyt megtestesítő kötvény, kincstárjegy, letéti jegy, pénztárjegy, takaréklevél, diszkont értékpapír célrészjegy, kárpótlási jegy, zártvégű befektetési jegy jelzáloglevél, közraktári jegy, hajóraklevél Szt. szerint nem ép.: csekk, váltó Besorolás a mérlegben A. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 3. Egyéb tartós részesedés 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete B. III. ÉRTÉKPAPÍROK Ideális besorolás az EK-ban - Kapott (járó) osztalék Fizetett (fizetendő) kamat Árfolyamveszteség Értékvesztés Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Kapott (járó) kamat Árfolyamnyereség Értékvesztés visszaírása Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények, saját üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 5. Értékpapírok értékelési különbözete
Besorolás az eredménykimutatásban 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Ebből: értékelési különbözet VIII. Pénzügyi műveletek bevételei (13+14+15+16+17) Besorolás az eredménykimutatásban 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Ebből: értékelési különbözet IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (18+19(+-)20+21) B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII IX) Ép-ügylet 1. Részesedések ált. eseményei Vásárlás bekerülési érték: érte fizetett összeg (-GW+BW+JUT+OPC) besorolás: tartós vagy forgó Eladás tartósnál Rész. ért. árf. nyer/bef. pü-i eszk. árf.veszt, forgónál Pü-i műv. egyéb bev/ráf nettó hozam kimutatás Osztalék (T32-33 K 971) Értékvesztés, visszaírás tendencia, jelentős, sajáttőke-arányos érték Értékhelyesbítés: csak tartósra (T17-K417) Ép-ügylet 1. Részesedések speciális eseményei Tőkeemeléssel szerzett lét. okirat sz. érték rendkív. bev (T17,37 K98) fiz., átadott ellenért. rendkív. ráf (T88 K1-3) Apportként kapott lét. okirat sz. érték jegyzett, de (T17,37 K3) tőkenövekedés bejegyzése (T3 K411) Térítés nélkül kapott piaci érték rendkív. bev (T17,37 K98) bevétel halasztása (T98 K483) Tőkeleszáll, apportként, térítés nélkül adott könyv szerinti érték rendkív. ráf (T88 K17,37)
Ép-ügylet 2. Kötvények, diszkont papírok Vásárlás bek. ért: érte fizetett összeg vételárban lévő kamat besorolás: tartós vagy forgó Eladás tartósnál Befekt. pü. eszközök árf. nyer/veszt, forgónál Pü-i műv. egyéb bev/ráf eladási árban lévő kamat Diszkontpapír: kamat a névérték-vételár különbség tárgyévi része Értékvesztés, visszaírás tendencia, jelentős Kamatelhatárolás Ép-ügylet 2. Diszkont kincstárjegy elszámolási példa Vételár Köv. évre jutó kamat 9700 Ft 200 Ft 100 Ft 10000 Ft Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Tárgyévre jutó kamat Egyéb kapott (járó) kamatok T391-K974 Bef. pü-i eszközök kamatai,... T391-K973 Egyéb kapott (járó) kamatok T975-K974 T974-K391 Bef. pü-i eszközök kamatai,... T973-K973 T973-K391 Névérték T875-K374 T384-K975 T975-K875 T871-K182 T384-K973 T973-K871 Ép-ügylet 2. Kötvények speciális eseményei Apportként kapott lét. okirat sz. érték jegyzett, de (T18,37 K3) tőkenövekedés bejegyzése (T3 K411) kamattartalom? Térítés nélkül kapott piaci érték rendkív. bev (T18,37 K98) bevétel halasztása (T98 K483) kamattartalom? Apportként vagy térítés nélkül adott könyv szerinti érték rendkív. ráf (T88 K18,37) kamattartalom? Ép-ügylet 3. Befektetési jegyek Vásárlás bekerülési érték: érte fizetett összeg zártvégű=hitelviszony; nyíltvégű=részesedési viszony besorolás: tartós vagy forgó Tartós hitelviszonyt megt. ép. vagy Forgatási célú hitelviszonyt megt. ép. Egyéb tartós részesedés vagy Egyéb részesedés Eladás (visszaváltás) tartósnál Befekt. pü. eszközök kamatai/fiz. kam. forgónál Egyéb kapott kam./fiz. kam. többféle elszámolástechnika Év végi kamatelhatárolás NINCS! (kivéve )
V. Támogatások Mi nem támogatás? Fajtái Támogatás a tőketartalékba Támogatás az eredménybe Támogatások elszámolási mód szerint Saját tőkével szemben célja tételesen meghatározott (fejlesztés) jogszabályi előíráson alapul Eredménnyel szemben támogatási célok fejlesztési cél működési cél határozott cél nélkül kétoldalú megállapodáson (szerződésen) alapul Mi nem támogatás a számvitelben? Kapott engedmény számlázott, rabatt/bónusz, skontó Kapott kölcsön (visszafizetendő támogatás) Pótbefizetés Konkrét megrendelés ellenértéke Adókedvezmény, adómentesség Támogatás a tőketartalékba Fajtái 2003. évi LXXXVI. tv. (Szakképzési Alap) 30/2000. (III. 10.) Korm. r. (kibontakozási hitel) 144/2009. (XI. 6.) FVM r. (Nemz. Diverz. Pr.) 25/2009. (III. 17.) FVM r. (EU Halászati Alap) 23/2007. (IV. 17.) FVM r. (EU Mg. Vidékfejl. Alap) 172/2004. (XII. 23.) FVM r. (AVOP) 131/2004 (XI. 11.) FVM r. (Nemzeti Vidékfejlesztési terv) fejlesztési célra pénzügyi rendezéskor könyvelendő feltételesen visszafizetendő rész a lekötött tartalékba T38-K412, T412-K414
Támogatás rendkívüli bevételként fejlesztési célra pénzügyi rendezéskor könyvelendő a bevétel halasztása (483) telkes ingatlannál támogatás-megosztás feloldás arányosan történik egyéb bevétel is lehet visszafizetett támogatás rendkívüli ráfordítás Támogatás egyéb bevételként működési célra követelésként könyvelendő a tárgyévben igényelt és megkapott összeg támogatási előleg kapott előleg = kötelezettség mérlegkészítésig elszámolnak a támogatóval = bevétel nincs elszámolás = NINCS bevétel kamattámogatás egyéb bevétel, nem bekerülési érték csökkentő, nem ráfordításcsökkentő tétel Támogatások elhatárolása Működési támogatás mérlegkészítésig megkapott: T 391 K 963 mérlegkészítésig igényelt: T 362 K 963 költséggel, ráfordítással nem ellentételezett rész: T 963 K 481 (jövedelempótlót nem lehet!) mérlegkészítésig meg nem kapott, nem igényelt: nincs elszámolás a felmerült költségeket NEM LEHET elhatárolni! Fejlesztési támogatás év végén écs-elszámolás, értékelés miatti feloldás lehet: T 483 K 989 Példa működési célra kapott támogatásra Szelektív hulladékgyűjtés költségeihez egy nonprofit kft-től igényelt támogatás a tárgyévi (4 n.év) és a köv. évi (1 n.év) működésre 4 millió Ft, amely 40%-a a várható teljes működési költségnek. A támogatás pénzügyi rendezése a tárgyévet követő év márc. 1., egy negyedévi felmerült költség 2 millió forintot tesz ki (mérlegkészítés ápr. 30). 481. Bevételek PIE 800 800 96. Egyéb bevétel 4000 4000 391. Bev. AIE 4000 4000 4000 4000 800 800 1 Támogatás elszámolása, elhatárolása dec. 31. (2mFt/10mFt=0,2; 4000x0,2=800) 2 A támogatás folyósítása (és az elhatárolás visszavezetése) márc. 1. 3 A felmerült költségekkel arányos támogatási bevétel elszámolása ápr. 1. 38. Pénzeszközök
Példa fejlesztési célra kapott támogatásra 1 Gépbeszerzéshez 2011. ápr. 2-án kapott támogatás 60 mft, a 100 mft-os beruházás aktiválása 2009. okt. 1-jén megtörtént. A maradványérték 20 mft, az écs lineáris, évi 20%, elszámolása negyedévente. 483. Halasztott bev. 98. Rendkív. bevétel 45,6 45,6 1 A terv szerinti écs elszámolása ápr. 1. (2009-2010-ben már 4+16 elsz. megtörtént!) 2 A támogatás folyósítása ápr. 2. 3 Arányos elhatárolás ápr. 2. [60-24/100x60=45,6] 60 4 A terv szerinti écs elszámolása júl. 1. 5 A felmerült költségre jutó bevétel feloldása júl. 1. [(4/100)x60=2,4] 131. Műsz. gépek 2,4 2,4 139. Gép tsz. écs 57. Tsz. écs 2011.07.01-IG 16,8 4+16 4 38. Pénzeszközök 4 4 60 4 100 FIX TÁM. ARÁNY, A FELOLDÁS ENNEK ARÁNYÁBAN! Példa fejlesztési célra kapott támogatásra 2 Ugyanaz a példa, mint az előző, csak máshogy számoljuk az arányt! 483. Halasztott bev. 98. Rendkív. bevétel 60 60 1 A terv szerinti écs elszámolása ápr. 1. 2 A támogatás folyósítása ápr. 2. 3 A teljes támogatás elhatárolása ápr. 2. 4 A terv szerinti écs elszámolása júl. 1. 5 A felmerült költségre jutó bevétel feloldása júl. 1. [(60/76)x4=3,15] 60 131. Műsz. gépek 3,15 3,15 139. Gép tsz. écs 57. Tsz. écs 2011.07.01-IG 3,15 4+16 4 38. Pénzeszközök 4 4 60 4 100 A TÁM. ARÁNY MEGVÁLTOZIK, FELOLDÁS A NETTÓ ÉRTÉK ARÁNYÁBAN! Köszönöm a figyelmet! mihaly.toth@ngm.gov.hu