Vállalatok adózása Dr. Kiss Árpád Ph.D Bejegyzett Könyvvizsgáló Egyetemi Adjunktus Telefon 30/216-9044 E-mail: kissa@ mtk.nyme.hu kissa57@t-online.hu Gazdaságirányítás szerepei a piacon Általános piacgazdasági szabályozó. Belépési korlátok befolyásolása. Finanszírozó pozíció. Szállítói, vagy vevı pozíció. 2 1
Gazdaságirányítás Önkormányzatok Nemzeti (Állami) Regionális Nemzetközi 3 Költségvetési szervek APEH VPOP Önkormányzatok 4 2
Adózási alapismeretek Adó fogalma: A gazdaságban megtermelt javak központosításának egyik formája, mely a közkiadások fedezésére szolgál. 5 Adózási alapismeretek Javak központosításának egyéb formái: Illetékek Olyan a költségvetésbe teljesített befizetés, melynek fejében a befizetı valamilyen szolgáltatásra tarthat igényt. Járulékok Olyan a költségvetésbe teljesített befizetés, mely valamilyen konkrét társadalmi szolgáltatás finanszírozására szolgál. 6 3
Adózási alapismeretek Adózás céljai Közkiadások fedezéséhez szükséges források összegyőjtése Szabályozó szerep Társadalmi egyenlıtlenségek befolyásolása 7 Adózási alapismeretek Adók jellemzıi: A közhatalom egyoldalú akaratával keletkezik közvetlen ellenszolgáltatással nem jár Nem teljesítés esetén a teljesítés kikényszeríthetı 8 4
Adózási alapismeretek Mitıl függ az adók elfogadottsága Mérték Az adó célja Mire használják fel a befizetett adót Az adóhatóság viselkedése az adó beszedésénél 9 Adózási alapismeretek Adóalany Adóviselı Adó tárgya Adóalap Adó mértéke Adó összege Adómentesség Adókedvezmény 10 5
Adózási alapismeretek Adók csoportosításának szempontjai Adóviselés alapján Közvetlen adók Közvetett adók Felhasználás szerint Központi Helyi 11 Adózási alapismeretek Adók csoportosításának szempontjai Rendeltetés szerint Általános adók Céladók Halmozódás szerint Nettó típusú adók Bruttó típusú adók 12 6
Adózási alapismeretek Adók csoportosításának szempontjai Levonás technikája szerint Hozzáadott érték típusú adók Bevételi típusú adók Adóviselı szerint Fogyasztói adók Termelési típusú adók 13 Adózási alapismeretek Adókötelezettség elemei bejelentés adó megállapítása bevallás adó és adóelıleg fizetés bizonylatok kiállítása és megırzése adatszolgáltatás adólevonás, beszedés 14 7
Adózási alapismeretek Önadózás Jogkövetkezmények Adóigazgatási szabályok 15 Önadózás Az adót a költségvetési támogatást az adózó köteles megállapítani bevallani megfizetni 16 8
Önadózás Az adóalany és az adóviselı ugyanaz Az adóalany és az adóviselı eltér 17 Önellenırzés A tévesen megállapított adó korrekciójának joga Önellenırzési lapot kell kitölteni Az egyes adónemeknél eltér az önellenırzés kötelezettsége Az önellenırzés pótlékköteles 18 9
Jogkövetkezmények Késedelmi kamat mulasztási bírság Adóbírság Adószám felfüggesztés 19 Adóigazgatási szabályok Adóigazolás Adóellenırzés Adózó jogai és kötelezettségei az adóellenırzés folyamatában Adóbecslés 20 10
Adóigazgatási szabályok Adóellenırzés fajtái Adóbevallások utólagos vizsgálata Egyszerősített ellenırzés Egyes adókötelezettségek teljesítésének ellenırzése Adatgyőjtési céllal végzett ellenırzés Ellenırzéssel lezárt idıszak ismételt ellenırzése 21 Adóigazgatási szabályok Adózó jogai az adóigazgatási eljárásban Az ellenırzést végzı jogosultságának ellenırzése Jelen lenni az ellenırzésen Képviselıt jelölhet ki Észrevétel Fellebbezés Adómérséklést, vagy fizetési könnyítést kérelmezhet 22 11
Adózási alapismeretek Fontosabb adófajták általános forgalmi adó személyi jövedelemadó társasági adó egyszerősített vállalkozói adó helyi adók 23 Adózási alapismeretek Fontosabb adófajták Gépjármőadó Jövedéki adó Energiaadó 24 12
Adózási alapismeretek Fontosabb járulékok Nyugdíjjárulék Egészségbiztosítási járulék Egészségügyi hozzájárulás Munkaadói járulék Munkavállalói járulék Vállalkozói járulék 25 Adózási alapismeretek Fontosabb járulékok Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás Innovációs járulék Környezetterhelési díj Környezetvédelmi termékdíj Kulturális járulék 26 13
Általános forgalmi adó (Áfa) Hozzáadott érték típusú adó Adómentesség lehet tárgyi, vagy alanyi Adómértékek 5, 18, 25 %, adómentesség levonási joggal Adóviselı: a végsı fogyasztó Közvetett adó 27 Általános forgalmi adó (Áfa) Tárgyi adómentes termékek és tevékenységek Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekő jellegére tekintettel Adó alóli mentesség a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel 28 14
Általános forgalmi adó (Áfa) 5 %-os adókulcs gyógyszerek, könyvek, napilapok 29 Általános forgalmi adó (Áfa) 18 %-os adókulcs Tej és tejtermékek Gabona, liszt, keményítı, vagy tej felhasználásával készült termékek 30 15
Általános forgalmi adó (Áfa) Fontosabb fogalmak Teljesítés helye Teljesítés idıpontja Területi hatály (EU) Fordított adózás Számlázási szabályok 31 Áfa Számlázás szabályai Teljesítés idıpontja Gazdasági esemény tényállás szerinti teljesülése: Termék átadása, szolgáltatás nyújtása. Általános feltétel: az ellenérték követelhetıvé válik. Zártvégő lízing (lízing): Birtokba (használatba adás idıpontja Bizományosi értékesítés: Az idıszaki elszámolás fizetési határideje. Értékesítés tulajdonjog fenntartásával: Birtokba (használatba) adás Részteljesítés: Birtokba (használatba) adás Részletfizetés: Fizetési részlet átvétele Elıleg fizetése: Az elıleg átvétele 32 16
ÁFA Fordított adózás Akkor alkalmazható, ha a gazdasági ügylet mindkét résztvevıje az általános forgalmi adó alanya. Akkor alkalmazható, ha az építıipari tevékenység hatósági engedélyhez kötött. A tevékenység miatti adómentes vállalkozásokra is vonatkozhatnak a fordított adózás szabályai Fordított adózás alkalmazása esetén az elıleg után nem kell Áfa-t bevallani és megfizetni. A vevınek a visszaigényléshez, (elızetes áfa elszámolásához) nem kell a számlát kifizetnie. 33 ÁFA Fordított adózás A szerzıdésekben célszerő rögzíteni, hogy a jogszabály változása miatti esetleges számlamódosítást, az ebbıl adódó fizetési kötelezettségeket mindkét fél elfogadja. A számlában külön lehet szerepeltetni a beépített (szolgáltatáshoz felhasznált) anyagot (egyenes adóval) és a szolgáltatást (fordított adóval). Tehát egy számla tartalmazhat egyenesen és fordítottan adózó tételeket is. Külön számla azonban adócsalásnak, de legalábbis rosszhiszemő törvényalkalmazásnak minısülne. 34 17
ÁFA Fordított adózás Egyenes adózás Kerítésen kívül végzett kertészeti szolgáltatások Vásárolt és gyártott építıanyag beszereléssel és anélkül, ha az anyagot a beszerelést végzı gyártja, vagy rendszeres tevékenységként kereskedik vele. Fordított adózás Kerítésen belül végzett kertészeti szolgáltatások Építıanyag beszerelése akkor is, ha az anyag beszerzését a megbízott végzi. Szerelést végzı alvállalkozó, ha az anyagot a megbízó adja, vagy mástól vásárolja. 35 ÁFA Fordított adózás Fuvarozás Gépek kölcsönzése Egyenes adózás Fordított adózás Ingatlan fenntartási munkák közül: - épület gépészet - szakipari munkák Két évnél régebben épített (birtokolt) ingatlan értékesítése, ha a vevı áfa alany 36 18
Áfa Számlázás szabályai Számlázási formák Általános szabályok Határozott idıtartamra szóló elszámolások Győjtıszámla Egyszerősített adattartamú számla Nyugta 37 Áfa Számlázás szabályai A vevı adószámát csak fordított adózásnál kötelezı feltüntetni. Készpénzes számlát lehet az adóalanyok között is kiállítani. 38 19
Áfa Számlázás szabályai Számla kiállításának határideje Teljesítés napja + 15 nap A határidı be nem tartása adóbírságot von maga után, melynek mértéke egyéni vállalkozóknál ötszázezer, társas vállalkozásoknál egymillió forint. A bírság alól a vállalkozó csak akkor mentesül, ha igazolja, hogy az elvárható gondossággal járt el. Elvárható gondosság A késve kapott szállítói számla gyors (egy-két munkanapon belüli) továbbszámlázása. A szállítói számla beérkezésének bizonyító erejő dokumentálása A szabályokat a győjtıszámláknál, a fordított adózásnál és a határozott idejő elszámolásoknál is alkalmazni kell. 39 Áfa Számlázás szabályai Győjtıszámla Akkor célszerő alkalmazni, ha a teljesítéssel egyidıben azonnal követelhetı az ellenérték Áfa fizetési kötelezettség keletkezése: Az elszámolt idıszak utolsó napja 40 20
Áfa Számlázás szabályai Határozott idıre szóló elszámolás A megállapodást írásba kell foglalni. Teljesítés idıpontja: Fizetési határidı 41 Áfa Számlázás szabályai Számla módosítások Rontott számla Számla módosítás Meghiúsult ügylet 42 21
Elıre (értékesítéssel e- gyütt) adott kedvezmény Elıre hozott fizetés miatt Mennyiségi kedvezmény Egyéb üzletpolitikai kedvezmény A kedvezmény összegével az adóalap csökkenthetı. Áfa Számlázás szabályai Engedmények Utólag adott kedvezmény Nem számlázott kedvezmény Visszamenıleges számlamódosítás Számlázással egy tekintet alá esı okirattal történhet, mely lehet módosító számla is. Teljesítés idıpontja: számla átadása A kedvezmény címzettjének, a fizetendı adó alapját és adóját kell módosítania 43 Áfa Ingatlan értékesítés Adóköteles ingatlan értékesítés esetei Két éven belül épített (vásárolt) ingatlan értékesítése Építés alatt álló ingatlan Beépített telek Adómentes ingatlan értékesítés esetei Két évnél régebben értékesített (vásárolt) ingatlan értékesítése Nem építési telkek értékesítése 44 22
Áfa Egyebek Apport Nem kell számlát kiállítani Áfa mentes Ingyenes átadás Az Áfa alapja a beszerzési ár Felszámolás A felszámoló ingatlan értékesítése fordítottan adózik 45 Áfa Speciális adózási területek Árrésadózás Utazásszervezés Mezıgazdasági termelık 46 23
Általános forgalmi adó (Áfa) Mezıgazdasági sajátosságok Alanyi adómentesség értékhatára megegyezik az általános szabályokkal Új elnevezés: mezıgazdasági különleges jogállású adóalany Alanyi feltétel: mikrovállalkozás feltételeinek teljesülése. Tárgyi feltétel: a törvényben meghatározott tevékenységek folytatása Egyéb feltétel: kompenzációs felár megtéríttetésre jogosultság 47 Általános forgalmi adó Felvásárlási jegy Értékesítés belföldi felvásárlónak: Felvásárló Értékesítés harmadik országból (EU tagállam, vagy nem EU tagállam) származó vevınek: Értékesítı Értékesítés belföldi magánszemélynek Alanyi adómentességet választó termelı: Nyugta Erre az esetre nem vonatkozik a különleges jogállás. 48 24
Általános forgalmi adó (Áfa) Bevallás szabályai Önadózás szabályai érvényesek Termékimportnál hatósági adómegállapítás Bevallási idıszakok éves bevallók negyedéves bevallók havi bevallók gyakorított adóbevallás 49 Általános forgalmi adó Áfa Bevallás idıpontjai: éves bevalló: üzleti évet követı év február 25. Negyedéves bevalló: negyedévet követı hó 20. Havi bevalló: tárgyhónapot követı hó 20. 50 25
Általános forgalmi adó (Áfa) Adófizetés szabályai Kivetett adó: kivetés idıpontjában Éves, negyedéves, havi bevallások: bevallási határidıvel egyidıben 51 Általános forgalmi adó (Áfa) Adó-visszaigénylés: Havi bevalló: visszaigényelhetı összeg > 1 millió forint Negyedéves bevalló: visszaigényelhetı összeg > 250 ezer forint Éves bevalló: visszaigényelhetı összeg > 50 ezer forint A visszaigénylésnél a ki nem fizetett szállítói számlákat figyelembe kell venni 52 26
Személyi jövedelemadó (Szja) Jövedelem (közvetlen) típusú adó Adóalanyok: magánszemélyek egyéni vállalkozók mezıgazdasági ıstermelık családi gazdálkodók Adóalap jellemzıi: összevont jövedelmek forrásadók (lineáris adók) 53 Személyi jövedelemadó (Szja) Adókulcsok kamatjövedelmek 20 % többi külön adózó jövedelem általában 25 % összevonandó jövedelmek 1.900.000 Ft-ig 17 % 1.900.000 Ft felett 32 % 54 27
Személyi jövedelemadó (Szja) Adómentes jövedelmek csoportjai szociális és más ellátások lakáshoz kapcsolódó adómentes jövedelmek közcélú juttatások tevékenységek egyes költségtérítések kártérítések egyes természetbeni juttatások egyéb indokkal adómentes 55 Személyi jövedelemadó (Szja) Adóterhet nem viselı járandóságok: 1. Nyugdíj 2. Családi pótlék 56 28
Személyi jövedelemadó (Szja) Adókedvezmények A. Adójóváírás B. Sorrendbe állított kedvezmények 1. Lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye 2. Személyi kedvezmény 3. Alkalmi foglalkoztatás kedvezménye 4. Összevont adókedvezmény 5. İstermelıi kedvezmény 6. Családi kedvezmény 7. Egyéb kedvezmények Önkéntes nyugdíjpénztárba fizetett tagdíj 57 Személyi jövedelemadó (Szja) Adójóváírás számítása Adójóváírás Jövedelem Szja Adójóváírás Fizetendı adó 600 000 108 000 108 000 0 700 000 126 000 126 000 0 756 000 136 080 136 080 0 858 000 154 440 136 080 18 360 900 000 162 000 136 080 25 920 1 250 000 225 000 136 080 88 920 1 700 000 306 000 95 580 210 420 1 800 000 324 000 86 580 237 420 1 900 000 342 000 77 580 264 420 2 000 000 342 000 68 580 273 420 2 100 000 378 000 59 580 318 420 2 500 000 522 000 23 580 498 420 2 600 000 558 000 14 580 543 420 2 762 000 616 320 0 616 320 58 29
Személyi jövedelemadó (Szja) Összevont kedvezményalap 1. Háztartási kedvezmény 2. Megállapodás alapján magánszemély által társadalombiztosítási ellátásra fizetett összeg 3. Megállapodás alapján gazdálkodó által magánnyugdíjpénztárba fizetett összeg 4. Magánnyugdíjpénztárba a magánszemély saját tagdíjának kiegészítésére fizetett összeg 5. Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe a foglalkoztatói hozzájárulás kiegészítéseként történı befizetés 6. Tandíj 7. Közcélú adomány, tartós adomány céljára történı befizetés 8. Biztosításra történı befizetés 59 Személyi jövedelemadó (Szja) Összevont kedvezmény számítása Összevont kedvezmények összege *30 % Maximum: az ıstermelıi kedvezménnyel együtt 100.000 forint. 60 30
Személyi jövedelemadó (Szja) Családi kedvezmény 3 gyermeknél Jövedelem Családi kedvezmény 6 000 000 144 000 6 100 000 124 000 6 200 000 104 000 6 300 000 84 000 6 400 000 64 000 6 500 000 44 000 6 600 000 24 000 6 700 000 4 000 6 720 000 0 61 Korlátok Adókedvezmény korlátok Jövedelemkorlát Összevont adókedvezményre: 3,4 millió forint İstermelıi adókedvezménynél: 6 millió forint Adókedvezmény korlát: 100.000 forint 62 31
Személyi jövedelemadó Példa a kedvezmények érvényesítésére Sorsz Megnevezés Összeg A, Alapadatok 1 Éves kereset (összevont sdóalap) 3 700 000 2 Befizetett tandíj egy évre 80 000 3 Kiemelt közhasznú szervezetnek fizetett támogatás 40 000 4 Éves biztosítási díj 100 000 5 Háztartási szolgáltatások elismert értéke 60 000 6 Könyvelınek fizetett díj 130 000 7 Adókedvezményre jogosító gyermekek száma 3 B, Kidolgozás 8 Összevont adólap adója 990 000 1 900 000*0,18+(1-1 900 000)*0,36 9 Összevont adókedvezmény 84 000 (2+3+4+5)*0,30 10 İstermelıi kedvezmény (max 100 000 forint) 100 000 11 Adókedvemény határ csökkentése 60 000 (1-3 400 000)*0,2 12 Érvényesíthetı adókedvezmény (100 000-11) 40 000 13 Érvenyesíthetı adókedvezmény 140 000 9+10, de max. 10+12 14 Családi adókedvezmény 144 000 4 000 ft*7*12 15 Fizetendı személyi jövedelemadó 706 000 8-13-14 16 Nettó jövedelem 2 99463 000 1-15 Személyi jövedelemadó (Szja) Bevallási kötelezettség gyakorisága Vizsgált idıszak:adóévet megelızı második év Havi bevallásra kötelezett az adózó, ha nettó áfa+jövedéki adó+szja elıleg=>10 MFt Negyedéves bevallásra kötelezett az adózó, ha 4 MFt<=nettó áfa+jövedéki adó+szja elıleg>10 MFt Éves bevallás Nettó áfa+jövedéki adó+szja elıleg < 4 MFt 64 32
Személyi jövedelemadó (Szja) Bevallás idıpontjai: Éves bevallók: Üzleti évet követı év február 25 Negyedéves bevallók: Negyedévet követı hónap 20. Havi bevallók: tárgyhónapot követı hónap 20. 65 Személyi jövedelemadó (Szja) Adóelıleghez kapcsolódó szabályok: A kifizetınek minden kifizetett jövedelembıl adóelıleget kell vonnia. Bérjellegő jövedelembıl Egyéb összevonandó jövedelembıl Nem összevonandó jövedelmekbıl 66 33
Személyi jövedelemadó (Szja) Adófizetés szabályai: Adóelıleg: elszámolt hónapot követı hónap 12 Végleges elszámolás: a magánszemélytıl történı levonás hónapját követı hónap 12 67 Társasági és osztalékadó (TAO) Közvetlen jövedelem típusú adó Adóalanyok: Gazdasági társaságok Adóalap: Az üzleti évben elért jövedelem, az adóalapot növelı és csökkentı tételekkel módosítva Adó mértéke: Sávos megállapítás Adókedvezmények 50 millió forint nyereségig 10 % 50 millió forint feletti nyereség 16 % 68 34
Társasági és osztalékadó (TAO) Kedvezményes adókulcs alkalmazásának feltételei Az adóalany nem vesz igénybe adókedvezményt Adóalapja az üzleti évben és az üzleti évet megelızı évben magasabb mint a minimum adóalap Van legalább egy alkalmazottja Rendszeresen fizeti a járulékokat legalább a minimálbér kétszerese után 69 Társasági és osztalékadó (TAO) Jövedelem-minimum számítása + Összes bevétel - ELÁBÉ - Közvetített szolgáltatások értéke = Jövedelem-minimum alapja Jövedelem-minimum= jövedelem minimum Alapja*2 % 70 35
Társasági és osztalékadó (TAO) Fontosabb adóalapot növelı jogcímek A TAO törvényben meghatározottnál magasabb értékcsökkenés Képzett céltartalék összege A követeléseknél a TAO törvényben meghatározott összegnél magasabb összegő értékvesztés Elengedett követelés Az üzleti évben megfizetett adóbírságok 71 Társasági és osztalékadó (TAO) Fontosabb adóalap csökkentı jogcímek: Elızı 5 év vesztesége Fejlesztési tartalék, ha kisebb mint az adózás elıtti nyereség 25 %-a, és 500 millió Ft Szakképzésben való részvételért tanulónként minimálbér 24 százaléka Közcélú adomány összege vagy ennek másfélszerese, de maximum az adózás elıtti eredmény 20 százaléka 72 36
Társasági és osztalékadó (TAO) Mikro és kisvállalkozások beruházási kedvezménye Iparőzési adó, de maximum az adózás elıtti eredmény összege (Maximum adózás elıtti eredmény, vagy 30 millió forint). 73 Társasági és osztalékadó (TAO) Adókedvezmények csoportjai: Beruházási adókedvezmények Térségi adókedvezmények Fejlesztési adókedvezmény Kis és középvállalkozások adókedvezménye 74 37
Társasági és osztalékadó (TAO) Adóbevallás: üzleti évet követı év május 31 Adóelıleg fizetési szabályok Elızı évben megállapított adófizetési kötelezettség alapján Ha az adó kevesebb mint 5 millió forint, akkor negyedévente egyenlı részletekben Ha az adó több mint 5 millió forint, akkor havonta egyenlı részletekben Feltöltési kötelezettség 75 Társasági és osztalékadó (TAO) Adóelıleg fizetés mezıgazdasági sajátosságai Fizetendı adó kevesebb mint 5 millió forint I negyedév 10 % II negyedév 20 % III negyedév 30 % IV negyedév 40 % Fizetendı adó több mint 5 millió forint az elızı arányok hónapokra elosztva 76 38
Különadó Hatályba lépés ideje: 2006.09.01 Adóalanyok: Magánszemély, ha éves összevont jövedelmének a járulékfizetés felsı határát meghaladó része után egyéni vállalkozók, Összevont jövedelmének a járulékfizetés felsı határát meghaladó része + Vállalkozói bevételek-kapott támogatás-vállalkozói költségek (vállalkozási adó elıtti nyereség) Társasági adó alanyai Adó alapja: Adózás elıtti nyereség Adó mértéke: 4 % Bevallás: Társasági adóra vonatkozó szabályok szerint 77 Különadó Adó alapja: A külföldön elért jövedelem nélkül számított adózás elıtti eredmény Adóalap csökkentı tételek Kapott (járó) osztalék Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás Külföldön megfizetett adóból beszámított összeg 78 39
Egyszerősített vállalkozói adó EVA Alkalmazásának feltételei: A bevétel kevesebb mint 25 millió forint Nem folytat a jövedéki adóról szóló törvény hatálya alá tartozó tevékenységet Nem folytat a fordított adózás hatálya alá tartozó tevékenységet Nem rendelkezik közösségi adószámmal Rendelkezik belföldi bankszámlával 79 Egyszerősített vállalkozói adó EVA Az adóhatóság nem szabott ki számla, vagy nyugtaadási kötelezettség ismételt elmulasztása miatt mulasztási bírságot A vállalkozás nem állt végelszámolási, felszámolási eljárás alatt Tagsága nem változott lényegesen Nem alakult át 80 40
EVA alanyai lehetnek Egyéni vállalkozók Kkt BT Kft Szövetkezet Lakásszövetkezet Ügyvédi iroda Közjegyzıi iroda Szabadalmi ügyvivı iroda 81 Egyszerősített vállalkozói adó EVA Kiváltott adók Áfa személyi jövedelemadó, gépjármő magáncélú használata miatti adó társasági és osztalékadó Adó mértéke: Áfával növelt bevétel 25 %-a Adóelıleg fizetési kötelezettség: negyedévente a tényleges bevétel alapján, a negyedévet követı hó 12. Adófeltöltési kötelezettség: december 20. Adóbevallás és megfizetés: Üzleti évet köv.év máj. 31. 82 41
Helyi adók Adó alanyai: magánszemélyek Az önkormányzat területén mőködı jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok jogi személyiséggel rendelkezı társaságok magánszemélyek jogi személyiséggel nem rendelkezı egyesülései 83 Helyi adók Fajtái: vagyoni típusú adók kommunális jellegő adók helyi iparőzési adók 84 42
Helyi adók Adó mértéke Az adó mértéket az önkormányzat állapítja meg A törvény csak a felsı határt határozza meg. 85 Helyi adók Vagyoni típusú adók Építményadó Telekadó 86 43
Helyi adók Kommunális jellegő adók Vállalkozások kommunális adója Idegenforgalmi adó 87 Helyi adók Iparőzési adó Állandó Ideiglenes jelleggel végzett tevékenység 88 44
Iparőzési adó Állandó tevékenység után Adóviselı és adóalanyok: Vállalkozók Adóalap számítás módszere:» Nem EVA-s vállalkozók + Vállalkozás módosított bevétele - Anyagköltség - Eladott áruk beszerzési értéke - Közvetített szolgáltatások értéke» EVA szerint adózó vállalkozók: EVA alap 50 százaléka 89 Iparőzési adó Vállalkozás módosított bevétele + Nettó árbevétel - Jogdíjból származó bevételek - Jövedéki adó - Adóhatósággal elszámolt, nettó árbevételbe beszámított regisztrációs adó - Adóhatósággal elszámolt, nettó árbevételbe beszámított energiaadó 90 45
Iparőzési adó Állandó tevékenység után Adó mértéke: maximum 2 százalék Adóbevallás: üzleti évet követı év május 31. Bevallás helye 91 Iparőzési adó Adókedvezmények Adóalap kisebb mint 2,5 millió forint Foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó adókedvezmény 92 46
Iparőzési adó Adóelıleg fizetés szabályai kivetéssel kerül megállapításra Két részlet elsı részlet szeptember 15 második részlet következı év március 15 Feltöltési kötelezettség december 20 93 Gépjármőadó Adó alanya: tulajdonos, üzemben tartó Adókötelezettség keletkezése: üzembe helyezést követı hónap elsı napja Adóalap: személygépjármő teljesítménye Tehergépjármő, busz: önsúly+ raksúly 50 %-a Adó mértéke:gépkocsi korától függ 120-360Ft/KW Adóhatóság: Önkormányzat Tehergépkocsi: 1.200 Ft/100 kg 94 47
Gépjármőadó Adózás módja: kivetés Adó megfizetése: Két részletben március 15 szept. 15 95 Gépjármőadó Adómentességek Költségvetési szerv Egyház Tőzoltó szerkocsi Helyi és helyközi tömegközlekedés Súlyosan mozgáskorlátozott személy NATO Társadalmi szervezet, alapítvány, ha nem végez vállalkozási tevékenységet 96 48
Cégautóadó Adó tárgya: Vállalkozás tulajdonában lévı személygépkocsi A magánszemély tulajdonában lévı személygépkocsi, ha költséget számoltak el rá. Adóalany: tulajdonos Adó mértéke: 1 600 cm 3 hengerürtartalom, vagy 1 200 cm 3 kamratérfogatig: 7 000 Ft/hó 1 600 cm 3 hengerürtartalom, vagy 1 200 cm 3 kamratérfogat fölött: 15 000 Ft/hó 97 Példa: Cégautóadó A vállalkozás tulajdonában lévı 2 éve, 4 millió forintért vásárolt személygépkocsi hengerőrtartalma 1800 cm3, teljesítménye 90 KW. Mekkora cégautóadót és gépjármőadót kell fizetnie a vállalkozásnak? 98 49
Cégautóadó Gépjármőadó (300 Ft/KW*90KW): 27 000 Ft Számított cégautóadó (15 000*12): 180 000 Ft Fizetendı cégautóadó (180 000-27 000): 153 000 Ft Gépkocsi összes közterhe: 180 000 Ft 99 Jövedéki adó Jövedék termékek ásványolaj alkoholtermékek sör bor pezsgı köztes alkoholtermékek dohánygyártmány 100 50
Jövedéki adó Törvény személyi hatálya Jövedéki termékkel bármilyen (a fogyasztás kivételével) kapcsolatba kerülı természetes személy jogi személyiség nélküli gazdasági társaság jogi személyiségő gazdasági társaság Adóztatást végzı államhatalmi szervek 101 Jövedéki adó Adó alanya gyártó importáló vásárló 102 51
Jövedéki adó Nyilvántartási kötelezettség zárjegy termékkísérı okmány negyedéves termékmérleg vevınyilvántartás jelentési kötelezettség 103 Jövedéki adó Bevallás: Havonta a tárgyhónapot követı hó 20-ig Megfizetés Havonta a tárgyhónapot követı hó 20-ig 104 52
Energiaadó Célja energiagazdálkodás környezetvédelem liberalizáció kezelése 105 Energiaadó Termékkör földgáz villamos energia 106 53
Energiaadó Adóviselık Szolgáltatók Energiakereskedık Termelık 107 Energiaadó Bevallás Üzleti évet követı év május 31 Elılegfizetés Negyedévente a negyedévet követı hónap 20-ig. Elıleg összege elızı évi járulék negyedrésze 108 54
Társadalombiztosítás Egészségbiztosítás Nyugdíjbiztosítás 109 Egészségbiztosítási ellátások Egészségügyi szolgáltatás pénzbeli ellátások terhességi-gyermekágyi segély gyermekgondozási díj táppénz Baleseti ellátások baleseti táppénz baleseti járadék 110 55
Nyugdíjbiztosítási ellátások Társadalombiztosítási saját jogú nyugellátás öregségi nyugdíj rokkantsági nyugdíj baleseti rokkantsági nyugdíj Hozzátartozói nyugellátás özvegyi nyugdíj árvaellátás szülıi nyugdíj baleseti hozzátartozói nyugellátások 111 Társadalombiztosítás fedezete Nyugdíjjárulék egyéni 9,5 % foglalkoztatói 24 % Egészségbiztosítási járulék egyéni 6 % (természetbeni: 4 %, pénzbeli: 2 %) foglalkoztatói Minimálbér kétszereséig 2 % (1,5; 0,5 %) Minimálbér kétszerese felett: 5 % (4,5;05 %) táppénz finanszírozása Egészségügyi szolgáltatási járulék Egészségügyi hozzájárulás 112 56
Társadalombiztosítási járulékalapok Fıbb csoportok Munkaviszony és munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony Társas vállalkozás és társas vállalkozó Egyéni vállalkozó Biztosított mezıgazdasági ıstermelı Személyi jövedelemadó köteles természetbeni juttatás 113 Munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony fontosabb típusai Megbízási jogviszony Vállalkozási jellegő jogviszony Bedolgozói jogviszony Választott tisztségviselı Segítı családtag 114 57
Társadalombiztosítási járulék Munkaviszony és munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony Legalább a minimálbér kétszerese Munkaviszony Heti 36 órás munkaviszony melletti munkaviszony Nyugdíj melletti munkaviszony Adóköteles jövedelem Megbízási és vállalkozási jellegő jogviszony Heti 36 órás munkaviszony melletti egyéb jogviszony Nyugdíj melletti egyéb jogviszony 115 Társadalombiztosítási járulék Társas vállalkozás és társas vállalkozó Legalább a minimálbér kétszerese Fıfoglalkozású tag Adóköteles jövedelem Van máshol legalább 36 órás munkaviszonya, vagy egy másik vállalkozás fıfoglalkozású tagja Egyéni vállalkozóként is biztosított Közép-, vagy felsıoktatási intézmény nappali tagozatos hallgatója Másik társas vállalkozás fıfoglalkozású tagja 116 58
Társadalombiztosítási járulék Egyéni vállalkozó Legalább a minimálbér kétszerese Fıfoglalkozású vállalkozó Fıfoglalkozású EVA alany Adóköteles jövedelem Van máshol legalább 36 órás munkaviszonya Közép-, vagy felsıfokú oktatási intézmény nappali tagozatán tanuló Társas vállalkozóként is biztosított 117 Társadalombiztosítási járulék Nyugdíjas Legalább a minimálbér kétszerese Munkaviszony Adóköteles jövedelem Megbízási és vállalkozási jellegő jogviszony Nincs TB járulék fizetési kötelezettség kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó kiegészítı tevékenységet folytató EVA-s egyéni váll. kiegészítı tevékenységet folytató társas vállalkozás 118 59
Társadalombiztosítási járulék Biztosított mezıgazdasági ıstermelı Minimálbér Elızı évben 8 millió forintnál magasabb bevételt elérı, vagy a tevékenységét a tárgyévben kezdı mezıgazdaságiıstermelı Nincs járulékfizetési kötelezettség Elızı évben 8 millió forintnál alacsonyabb bevételt elérı mezıgazdaságiıstermelı (vállalhat járulékfizetést) 119 Nyugdíjjárulék (9,5 %) Munkaviszony és munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony Legalább a minimálbér kétszerese Adóköteles jövedelem Munkaviszony Megbízási, vállalkozási jogviszony Közép-, vagy felsıoktatási hallgató Nyugdíj melletti jogviszony 120 60
Nyugdíjjárulék (9,5 %) Társas vállalkozás és társas vállalkozó Legalább a minimálbér kétszerese Fıfoglalkozású tag Adóköteles jövedelem Van máshol legalább 36 órás munkaviszonya, vagy egy másik vállalkozás fıfoglalkozású tagja Egyéni vállalkozóként is biztosított Közép-, vagy felsıoktatási intézmény nappali tagozatos hallgatója Másik társas vállalkozás fıfoglalkozású tagja Kiegészítı tevékenységő nyugdíjas 121 Nyugdíjjárulék (9,5 %) Egyéni vállalkozó Legalább a minimálbér kétszerese Fıfoglalkozású vállalkozó Fıfoglalkozású EVA alany Adóköteles jövedelem Van máshol legalább 36 órás munkaviszonya Közép-, vagy felsıfokú oktatási intézmény nappali tagozatán tanuló Társas vállalkozóként is biztosított Kiegészítı tevékenységet folytató nyugdíjas 122 61
Nyugdíjjárulék (9,5 %) Biztosított mezıgazdasági ıstermelı Minimálbér Megelızı évi bevétel 20 %-a Elızı évben 8 millió forintnál magasabb bevételt elérı, vagy a tevékenységét a tárgyévben kezdııstermelı Elızı évben 8 millió forintnál alacsonyabb bevételt elérııstermelı (vállalhat járulékfizetést 123 Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4 %) alapja Adóköteles jövedelem Minden munkaviszony, munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony, Társas vállalkozás és társas vállalkozó (kivéve: fıfoglalkozású tag és a nyugdíjas) Egyéni vállalkozó (kivéve: fıfoglalkozású vállalkozó és a nyugdíjas) Legalább a minimálbér kétszerese Társas vállalkozás fıfoglalkozású tagja Fıfoglalkozású egyéni vállalkozó 124 62
Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4 %) alapja Biztosított mezıgazdasági kistermelı Minimálbér Megelızı évi bevétel 20 %-a Elızı évben 8 millió forintnál magasabb bevételt elérı, vagy a tevékenységét a tárgyévben kezdııstermelı Elızı évben 8 millió forintnál alacsonyabb bevételt elérııstermelı (vállalhat járulékfizetést) 125 Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (2 %) alapja Legalább a minimálbér Adóköteles jövedelem kétszerese Munkaviszony Megbízási és vállalkozási jellegő Fıfoglalkozású társas váll. jogviszony Fıfoglalkozású egyéni váll. Közép-, vagy felsıfokú okt.int. EVA-s fıfogl.egyéni váll. hallgatója munkajogi viszonyban és egyéni vállalkozóként Nincs pénzbeli eg.bizt.járulék fizetési kötelezettség Nyugdíj melletti minden formában végzett tevékenység Heti 36 órás másik jogviszony mellett minden formában végzett tevékenység EVA-s közép-, vagy felsıfokú intézményben tanuló egyéni 126 váll. 63
Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (2 %) alapja Biztosított mezıgazdasági ıstermelı Minimálbér Elızı évben 8 millió forintnál magasabb bevételt elérı, vagy a tevékenységét a tárgyévben kezdııstermelı Nincs ilyen járulékfizetési kötelezettség Elızı évben 7 millió forintnál alacsonyabb bevételt elérııstermelı (vállalhat járulékfizetést) 127 Egészségügyi szolgáltatási járulék Alanyai: Nyugdíjas társas vállalkozó Nyugdíjas egyéni vállalkozó (EVA-s is) Eltartottak, ha jövedelmük meghaladja a nyugdíjminimum (havi 28 500 ft) 120 %-át Mértéke: 4 500 ft/hó (150 Ft/nap) 128 64