PKF ADÓ HÍRLEVÉL 2011. december November végén kihirdetésre került a módosító törvény, amely a 2012-es, valamint részben az azt követı évekre vonatkozó adó- és járulékszabályokat tartalmazza. A személyi jövedelemadó rendszerében jelentıs változást hoz az adójóváírás teljes kivezetése, illetve hogy havi 202.000 Ft alatt eltörlik a szuperbruttósítást. Tartalom: Aktuális Társasági adó Személyi jövedelemadó, társadalombiztosítás Általános forgalmi adó Az adózás rendje Egyéb változások A társasági adóban változnak a veszteségelhatárolás szabályai. A Hírlevélben olvasottakkal kapcsolatban, vagy bármilyen más adózást érintı kérdéssel forduljon bizalommal hozzánk: Vadkerti Krisztián Adószakértı, ügyvezetı PKF Consulting Kft tel.: (06-1) 391-4220 e-mail: vadkerti.krisztian@pkf.hu A PKF International, mint független könyvvizsgáló és tanácsadó irodák szövetsége 120 ország 400 irodájában áll az ügyfelek rendelkezésére. A PKF budapesti irodája 1992-ben alakult, magyar könyvvizsgálók tulajdonában áll és 1996 óta a PKF International teljes jogú tagja. Tel: +36 1 391 4220 Fax: +36 1 391 4221 Email: mail@pkf.hu www.pkf.hu PKF Bölöni György utca 22. H-1021 Budapest Hungary
Aktuális Társasági adó Adókulcs A korábban elfogadott módosítással ellentétben mégsem csökken 10%-ra a társasági adó kulcsa 500 millió forintos adóalap felett 2013-tól. Elhatárolt veszteség Az adóalapot legfeljebb annak 50%-áig lehet csökkenteni a korábbi évek elhatárolt veszteségével. Szigorodnak az átalakuláshoz kapcsolódó veszteségelhatárolás szabályok. A jogutód csak abban az esetben lesz jogosult a jogelıdnél keletkezett veszteséget felhasználni, amennyiben a jogutódban többségi befolyással bíró tag a jogelıdben ugyanilyen befolyással bírt, és a jogutód az átalakulást követı két adóévben a jogelıd által folytatott tevékenységek legalább egyikébıl amely nem lehet a vagyonkezelés bevételt szerez. Cégvásárlás esetén abban az esetben használható fel a korábban keletkezett elhatárolt veszteség, amennyiben olyan kapcsolt vállalkozás szerez többségi befolyást, amely a szerzést megelızı két adóévben folyamatosan kapcsolt vállalkozási viszonyban állt a megszerzett adóalannyal, vagy a megszerzett vagy a megszerzı társaság részvényeit legalább részben bevezették a tızsdére, vagy a megszerzı társaság a többségi befolyás megszerzését követı két adóévben tovább folytatja a megszerzett cég tevékenységét és annak természete jelentısen nem tér el a megszerzést megelızıhez képest, és e tevékenységbıl árbevételt is ér el. Immateriális javakkal kapcsolatos változások annak értékesítésén vagy apportként történı kivezetésén realizált pozitív eredménnyel csökkenthetı a társasági adóalap, feltéve, hogy azt legalább egy éven át folyamatosan nyilvántartotta eszközei között. A be nem jelentett, jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág értékesítésébıl, illetve nem vagyoni hozzájárulásként történı kivezetésébıl származó nyereség eredménytartalékból lekötött tartalékba átvezetett részével is csökkenthetı az adóalap. A lekötött összeget a lekötést követı három adóéven belül kell jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág szerzésére felhasználni. Megszőnik a K+F tevékenység bérköltségének, továbbá a szoftverfejlesztık bérköltségének 10 és 15%-os adókedvezménye. Személyi jövedelemadó, társadalombiztosítás Adóalap Az adóalap-kiegészítést az összevont adóalap évi 2.424.000 Ft alatti részére nem kell megállapítani, a felett pedig 27%-kal kell növelni az adóalapot. Az adójóváírás 2012-tıl teljes mértékben megszőnik. E szerint tehát a havi jövedelem 202.000 Ft alatti részére 16%, míg az a feletti részre 20,32% alkalmazandó. Adóelıleg, nyilatkozattétel 2012-tıl a kifizetınek csak akkor nem kell adóelıleget megállapítania és levonnia az általa kifizetett összegbıl, ha azt igazoltan egyéni vállalkozó vagy ıstermelı részére teljesíti. További változást jelent, hogy nem lehet 50%-nál nagyobb költséghányadról nyilatkozni (eddig akár 100%-ról is lehetett). Béren kívüli juttatások Amennyiben a jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág a szerzést követı 60 napon belül bejelentésre kerül az Adóhatóság felé, úgy A béren kívüli juttatások továbbra is kedvezményesen fognak adózni (1,19 16%), 10%-os eho kerül azonban bevezetésre az ilyen - 2 -
juttatások után. A béren kívüli juttatások felsı határa 500.000 Ft lesz, az e feletti részre az egyes meghatározott juttatásokra vonatkozó rendelkezéseket kell alkalmazni. A SZÉP kártyán adható béren kívüli juttatásokra a következı egyedi értékhatárok vonatkoznak 2012-ben: szálláshely kártya számla: 225.000 Ft; vendéglátás kártya számla: 150.000 Ft; szabadidı kártya számla: 75.000 Ft. Változik az étkezéssel kapcsolatos juttatások rendszere is. Béren kívüli juttatásként adózik: az Erzsébet-utalvány formájában legfeljebb havi 5.000 Ft értékben nyújtott étkezési utalvány; a munkahelyi étkeztetés havi 12.500 Ft értékig. Az egyedi értékhatárokat meghaladó rész egyes meghatározott juttatásként fog adózni. 2011. október 1-tıl nem nyújtható üdülési csekk kedvezményes adózás mellett. Nem adózik béren kívüli juttatásként 2012-tıl az internet szolgáltatás. Egyes meghatározott juttatások 2012-tıl egyes meghatározott juttatásnak minısül a munkáltató által minden munkavállalónak azonos feltételekkel nyújtott ingyenes termék, szolgáltatás. Szintén egyes meghatározott juttatás lesz a belsı szabályzat alapján juttatott ingyenes termék, szolgáltatás. Megszőnik a reprezentáció, valamint az üzleti ajándék adómentessége, ezek egyes meghatározott juttatásként lesznek adókötelesek 2012-tıl (ezzel egyidejőleg a társasági adóban elismert költség lesz). Eltörli viszont a módosítás az üzleti ajándékra vonatkozó értékhatárt. (A változás nem érinti az egyéb szervezetek által nyújtott reprezentáció és üzleti ajándék kedvezményes adózását.) Az egyes meghatározott juttatások 1,19-szerese után 16% szja és 27% egészségügyi hozzájárulás fizetendı. Napidíj 2012-tıl ismét adómentes lesz a napidíj 30%-a, de legfeljebb napi 15 euró. Végtörlesztéssel kapcsolatos kedvezmények Már 2011. szeptember 29-tıl hatályos az a rendelkezés, amely szerint nem kell kamatkedvezménybıl származó jövedelmet megállapítani a végtörlesztéshez nyújtott munkáltatói kölcsön után. Adómentesen nyújtható 7,5 millió forinting vissza nem térítendı munkáltatói támogatás végtörlesztéshez 2012. február 28-ig. Az adott támogatások a társasági adóban elismert ráfordításnak minısülnek. Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó A biztosított által fizetendı egészségbiztosítási és munkaerı-piaci járulék mértéke 7,5%-ról 8,5%-ra emelkedik, ebbıl az egészségbiztosítási járulék 7% (4% természetbeni és 3% pénzbeli), a munkaerı-piaci járulék 1,5%. Társas- és egyéni vállalkozóknál az egészségbiztosítási és munkaerı-piaci járulék esetében a minimum járulékalap a minimálbér másfélszerese lesz. 2012-tıl szociális hozzájárulási adó néven kell megfizetni az eddigi foglalkoztatót terhelı társadalombiztosítási járulékokat. A mértéke változatlanul 27%. A szociális hozzájárulási adóból kedvezmény vehetı igénybe, ha a munkáltató teljesíti az ún. elvárt béremelést. Egészségbiztosítási járulékköteles lesz több olyan jövedelem, ami korábban mentes volt, így különösen a végkielégítés és a szabadságmegváltás. Emelkedik az egészségügyi szolgáltatási járulék is, ennek havi összege 6.390 Ft lesz 2012-tıl (napi 213 Ft). - 3 -
Általános forgalmi adó Az áfa általános kulcsa 2012. január 1-jétıl 25%- ról 27%-ra emelkedik. Az olyan elszámolási idıszakos ügyletek esetében, amelyeknél az idıszak átnyúlik 2012-re és a fizetési határidı 2012-re esik, a napok száma szerint kell arányosítani az adóalapot. 2012-tıl levonható lesz a személygépkocsi bérleti díját terhelı áfa, amennyiben adóköteles gazdasági tevékenységhez kapcsolódik. 2012-tıl a NAV-nak a honlapján közzé kell tennie, hogy mely adóalanyok éltek ingatlan értékesítése esetében az adókötelessé tétel lehetıségével. Az adózás rendje Adóregisztráció, fokozott adóhatósági felügyelet, adószám törlése Bevezetésre kerül az adóregisztrációs eljárás, amely során az Adóhatóság megtagadhatja az adószám megállapítását bizonyos esetekben. Így a korábban jelentıs adótartozást felhalmozó személyek bizonyos esetekben nem vehetnek részt tulajdonosként vagy cégvezetıként új társaság alapításában. Az adóregisztrációs eljárás után kockázatelemzés alapján az Adóhatóság fokozott felügyelet alá vonhatja az adózókat, legfeljebb egy évre. Szintén a feketegazdaság elleni fellépést szolgálja, hogy lehetıvé válik az adószám felfüggesztés nélküli törlése, ha a szervezeti képviselıt nem jelenti be a társaság, illetve ha a képviselı vagy a székhely nem valós. Jegyzett tıke összege; Kapcsolt vállalkozási viszony megszőnése. Adóbírság, mulasztási bírság Az adóhiány 200%-a lesz az adóbírság olyan esetekben, ha az adóhiány bevételek eltitkolásával, bizonylatok, nyilvántartások hamisításával függ össze. Megszőnik a minısített adózók kedvezményes, 20%-os bírsága. Bizonylatok megırzésének elmulasztása esetén bizonylatonként 500.000 Ft mulasztási bírság szabható ki. Az iratmegırzési kötelezettség elmulasztásáért 1 millió forintig terjedı mulasztási bírság szabható ki. A közzétett beszámolóval kapcsolatban 2012-tıl mulasztási bírság csak akkor szabható ki, ha az lényeges információt nem, vagy tévesen tartalmaz. A transzferár nyilvántartások esetében a korábbi 2 millió forintos bírság duplája szabható ki ismételt mulasztás esetén. Az eredeti bírság négyszerese a mulasztási bírság összege, ha az ismételt mulasztás ugyanarra a nyilvántartásra vonatkozik. Beszámoló közzétételének elmulasztása esetén elsı alkalommal 500.000 Ft bírság szabható ki. Amennyiben az adózó a felszólításra sem teljesíti a kötelezettséget, 1 millió forint lesz a maximális bírság. Ha ezután sem tesz eleget a kötelezettségnek, akkor az adószámát az Adóhatóság törli. Bizonytalan adójogi helyzet Bejelentési kötelezettség Bıvül azoknak az adatoknak a köre, amelyeket be kell jelenteni az Adóhatósághoz, többek között az alábbiakkal: Zártkörő részvénytársaság 50%-ot meghaladó, illetve minısített többséggel rendelkezı tulajdonosa; Az adózók számára lehetıvé válik 2012-tıl, hogy a bevallással egyidejőleg bejelentést tegyenek arról, hogy egy ügylet adójogi megítélése bizonytalan. A bejelentéshez adótanácsadó, ügyvéd, adószakértı, okleveles adószakértı ellenjegyzése szükséges. A bejelentett ügylettel kapcsolatban jóhiszemő joggyakorlás mellett bírság nem szabható ki. A bejelentés díjköteles. - 4 -
Adóellenırzések Innovációs járulék 2012-tıl az Adóhatóság angol, német és francia nyelven is elfogadja a dokumentumokat. Kiutalás elıtti ellenırzés esetén lehetıvé válik a nem vitatott részösszegek kiutalása, miközben a többi részösszeg ellenırzése folytatódik. Egy új ellenırzési típusként megjelenik a gazdasági események valódiságának vizsgálata, illetve bevezetésre kerül a fel nem fedett próbavásárlás. Egyéb változások Az innovációs járulék fizetésére kötelezettek körének meghatározásakor a KKV törvény szerinti mikro- és kisvállalkozás definícióból kell kiindulni, a konszolidált adatok figyelembe vételével. Megszőnik 2012-tıl a kutatás-fejlesztési tevékenység kedvezménye. Cégautóadó Változik a cégautóadó havi mértéke, az alábbiak szerint: Illetékek Illetékmentes lesz kapcsolt vállalkozások között az ingatlan értékesítése, amennyiben az ingatlant megszerzı vállalkozás fıtevékenysége ingatlanforgalmazás, illetve bérbeadás. Teljesítmény (kw) Környezetvédelmi osztályjelzés 0 4 6 10 5; 14 15 0 50 16.500 8.800 7.700 51 90 22.000 11.000 8.800 91 120 33.000 22.000 11.000 120 felett 44.000 33.000 22.000 Eva Az eva bevételi értékhatára 25 millióról 30 millió forintra emelkedik, az adókulcs pedig 37%-ra a korábbi 30-ról. Az evából kilépı vállalkozásokat társasági adóelıleg-fizetési kötelezettség terheli már a kilépést követı elsı adóévben is. Szakképzési hozzájárulás A szakképzési hozzájárulás alapja a szociális hozzájárulási adó alapjával fog megegyezni. Lényeges módosítás, hogy a szakképzési hozzájárulásból 2012-tıl nem lesz levonható a fejlesztési támogatás, illetve a dolgozók képzésének költsége. Változik az adóelıleg fizetése is, január és november között havi elılegfizetési kötelezettség áll fenn, majd február 25-ig kell beadni az éves bevallást (naptári évvel egyezı üzleti év esetén). Baleseti adó Egy új adónem, a baleseti adó kerül bevezetésre 2012-tıl. Ennek alanya az a személy vagy szervezet, akit a kötelezı gépjármő felelısségbiztosítási (kgfb) kötelezettség terhel. Az adó alapja a kgfb éves díja, mértéke 30%, de naponta maximum 83 Ft. Az adó beszedésére a biztosító kötelezett. Rehabilitációs hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás fizetésére csak az a társaság lesz kötelezett, ahol a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma a 25 fıt meghaladja. Számvitel 2012-tıl bármely vállalkozás választhat naptári évtıl eltérı üzleti évet, ha az üzletmenet ciklikussága vagy az anyavállalat információs igénye ezt indokolja. Jogi nyilatkozat: A Hírlevélben foglaltak csak tájékoztató jellegőek. Nem helyettesítik a szakmai tanácsadást, amely szükségszerően figyelembe veszi az adott helyzet körülményeit. Fenntartjuk a jogot, hogy a Hírlevélben foglalt információt és véleményeket megváltoztassuk, értesítés nélkül. Sem a PKF, sem a partnerei vagy alkalmazottai nem vállalnak felelısséget a Hírlevél teljességéért és pontosságáért, valamint bármely olyan kárért, amely abból ered, hogy ezen Hírlevél alapján cselekedtek vagy tartózkodtak a cselekvéstıl. - 5 -