Hogyan adózunk 2015-ben?

Hogyan adózunk 2015-ben? Hasonlóan a tavalyi évhez, idén is megkímélte a jogalkotó az adózókat a nagyobb horderejű változásoktól, és nem kell elejétől a végéig újratanulni az adótörvényeket. Ez ugyanakkor nem jelenti azt, hogy egyes adózói köröket nem érintenének drámaian bizonyos változások (főleg a különadók), illetve, hogy nem maradnának hatályban most is olyan adójogszabályok, amelyeket inkább az adózók szeretnének megváltoztatni. Ha az irányokról kellene röviden nyilatkozni, akkor azt mondhatjuk, tovább nő a fogyasztási (forgalmi) alapú adók térnyerése, ismét gyarapodtunk egy-két unortodox különadóval, míg a jövedelemadók és a korábban bevezetett különadók érdemben nem változnak, tehát makrogazdasági szinten várhatóan nőni fog jövőre az adóterhelés. az áfa csalások érdemi visszaszorítása érdekében pedig egy sor eljárási és ellenőrzési (hatásköri) változás lép hatályba, amely lehet, hogy egyes adózók életét adminisztratív szempontból tovább nehezíti, de összességében fontos változások ezek. Fordított áfa szerint kell majd adózni néhány újabb ágazati termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás után, illetve jövőre sokkal könnyebbé válik színházakat, filmalkotásokat és látványcsapatsportokat támogatni társasági adóból, mind pénzügyi, mind adminisztratív szempontból. Az adórendszer egyszerűsítése iránti igény úgy tűnik végérvényesen lekerült a napirendről, idén már szólamok szintjén sem találkozunk ezzel a törekvéssel, a jövedelemadók ígért csökkentése pedig egyelőre még várat magára bár hozzátesszük, hogy ezen a téren egyáltalán nem állunk már most sem rosszul. Viszont hogy említsünk pozitívumokat is, visszakerült az adózás rendjéről szóló törvénybe alapelvi szinten, hogy az adóhatóság nem ítélheti meg ugyanazt a jogügyletet eltérően az egyes adózóknál, 1

TARTALOM: SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ... 2 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI SZABÁLYOK... 7 TÁRSASÁGI ADÓ... 8 HELYI ADÓK... 12 ILLETÉK... 13 PÉNZÜGYI TRANZAKCIÓS ILLETÉK... 14 ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ... 15 REKLÁMADÓ... 17 A FORGALMAZÓK ÉS A BEFEKTETÉSI ALAPOK KÜLÖNADÓJA... 19 A ROBIN HOOD ADÓ... 20 A NÉPEGÉSZSÉGÜGYI TERMÉKADÓ... 21 NEM MÓDOSUL A TÁVKÖZLÉSI ADÓ... 21 ENERGIAADÓ... 21 KÖRNYEZETVÉDELMI TERMÉKDÍJ... 22 ÉLELMISZERLÁNC-FELÜGYELETI DÍJ... 23 AZ ADÓZÁS RENDJÉRŐL SZÓLÓ TÖRVÉNY... 24 SZÁMVITEL... 27 SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ Folytatódik a családalapítást, valamint a házasodási kedvet elősegítő adókedvezmények kiterjesztése. Az idén bevezetett családi járulékkedvezmény után, jövőre bevezetésre kerül egy teljesen új adóalap-kedvezmény, valamint 2016-tól fokozatosan növekedni fog a családi kedvezmény összege kétgyermekes családok esetén. Az eredeti javaslatokhoz képest mégsem emelkednek az egyes meghatározott juttatások adóterhei, azonban bonyolultabbá válik a maximálisan béren kívüli juttatásként adható összeg számítási módszere, és így lényegében csökken a béren kívüli juttatásként adható juttatások mértéke. Jön az új családi adókedvezmény, az első házasok kedvezménye 2015. január 1-jétől a házastársak már a családi kedvezmény érvényesítése előtt amely csak gyermek (illetve magzat) után vehető igénybe adóalap-kedvezményt vehetnek igénybe. A kedvezmény érvényesítésének feltétele lesz, hogy legalább az egyik fél első házasságát köti. A kedvezmény mértéke az adóalapból havi 31.250 Ft lesz, mely 5.000 Ft adómegtakarítást fog eredményezni jogosultsági hónaponként. Az új kedvezmény maximum 24 hónapig, vagy legkésőbb a gyermek/magzat után érvényesített családi adókedvezményt megelőző hónapig lesz igénybe vehető. A kedvezmény a családi adókedvezményhez hasonló tartalmú közös nyilatkozattal az adóelőlegből év közben is érvényesíthető lesz. 2

Családi kedvezmény Az elfogadott javaslat alapján 2016-tól fokozatosan emelkedik a két gyermek után igénybe vehető családi kedvezmény összege. Ennek megfelelően 2019-re duplájára nő (azaz 62.500 Ft-ról 125.000 Ft-ra) az adóalapkedvezmény, mely így havonta, gyermekenként akár 20.000 Ft tényleges adócsökkenést is eredményezhet. 2015. január 1-jétől a családi kedvezmény igénybevétel feltételeként tett nyilatkozatban a gyermekek adóazonosító jelét fel kell tüntetni, míg a jelenlegi szabályok alapján adóazonosító jel hiányában elegendő a természetes azonosító adatok kitöltése is. Tehát a gyermek adóazonosító jelének megigényléséről gondoskodni szükséges a családi adókedvezményre vonatkozó 2015. év eleji nyilatkozat leadása előtt. Béren kívüli juttatások és egyes meghatározott juttatások Az eredeti tervekkel ellentétben a SZÉP kártyán keresztül adott juttatások 450 ezer Ftig továbbra is a béren kívüli juttatásokra irányadó szabályok szerint fognak adózni, valamint az egyes meghatározott juttatások adóterhei sem növekednek. Azonban a béren kívüli juttatásként adható juttatások összesített értékhatára csökkenni fog, és a jövőben több értékhatár-korlátra is oda kell figyelni. A juttatások köre nem változik, a SZÉP kártyán keresztül adott, és az egyéb nevesített béren kívüli juttatásokat (mint például az Erzsébet utalványt havi 8.000 Ft-ig, az iskolakezdési támogatást a minimálbér 30 %-áig, BKV bérletet) terhelő bruttó adóteher továbbra is 35,7% lesz, feltéve, hogy a törvényben meghatározott egyedi, illetve összesített korlátokon belül kerülnek juttatásra. Az alábbi négy esetben a juttatás egyes meghatározott juttatásként adózik, tehát az 1,19-cel beszorzott adóalapot 27% egészségügyi hozzájárulás, valamint 16% szja terheli (azaz összesen 51,17% közteher): A béren kívüli juttatások egyedi értékhatárt meghaladó része után; A SZÉP kártya formájában adható juttatás 450 ezer Ft-ot meghaladó része után (a SZÉP kártyára vonatkozó egyedi értékhatár jelenleg is 450 ezer Ft); Az egyéb SZÉP kártyán kívüli béren kívüli juttatások összesítetten 200 ezer Ftot meghaladó része (még akkor is, ha az egyedi értékhatárt egyébként nem haladják meg a juttatások), valamint A SZÉP kártyán keresztül adott és az egyéb béren kívüli juttatások együttes összege (ún. rekreációs keretösszeg) 450 ezer Ft-ot meghaladó része után. A fenti korlátértékek számításakor arányosítani szükséges a munkaviszonyban töltött napok számával, kivéve a munkavállaló halálát, amely esetben a teljes összeg figyelembe vehető. Továbbá, a keretösszegek számításánál a munkavállalót megillető béren kívüli juttatásnak kell tekinteni a munkavállalóra tekintettel más magánszemélynek biztosított béren kívüli juttatást is. A változásokat példával szemléltetve, amennyiben a munkáltató valamilyen oknál fogva egyáltalán nem ad munkavállalójának SZÉP kártya-juttatást, kedvezőbb adókulccsal összességében csak 200 ezer Ft összegben adhat béren kívüli juttatást, az eddigi 500 ezer Ft-os értékhatárral szemben. 3

Azonban, ha 350 ezer Ft-ot kihasznál a munkavállaló/munkáltató a SZÉP kártya keretösszegből, ezen felül még adhat 100 ezer Ft értékű egyéb béren kívüli juttatást a bruttó 35,7%-os adókulcsot alkalmazva. Juttatások minősítése Alapelvként kerül rögzítésre, hogy nem kerülhet kedvezményes adózás alá (pl. adómentes, vagy béren kívüli juttatáskén) az a bevétel, amely a magánszemélyt az általa vagy más személy által végzett önálló vagy nem önálló tevékenység ellenértékeként illeti meg. Bár ez eddig is így volt, de a törvény az új rendelkezés által explicite kizárja az olyan esetet, mikor egy munkáltató nem bér, hanem egyéb formában fizetné a munkavégzés ellenértékét, vagy például jutalmat. Nyugdíj-, és teljes életre szóló életbiztosítás 2014-től a nyugdíjcélú megtakarítások ösztönzése céljából bevezetésre került, hogy az üzleti biztosítóval kötött nyugdíjbiztosítás esetén rendelkezni lehet a magánszemély által befizetett díj 20%-ának visszaforgatásáról (maximum 130 ezer forintig), hasonlóan az önkéntes kölcsönös pénztárakhoz. Azonban, hogy ez a kedvezmény valóban elérje a célját tehát, hogy arra a befizetésre tekintettel kapja a magánszemély, amely valóban nyugdíjcélú megtakarítás jellegű a nyugdíjbiztosítás fogalma pontosításra került. Ennek megfelelően a nyugdíjbiztosítás 2015. január 1-jétől csak a törvényben nevesített négy kockázatra (haláleset, nyugdíjba vonulás, 40%- os egészségkárosodás elérése, és nyugdíjkorhatár elérése) terjedhet ki. A törvénymódosítás értelmében csak maga a biztosított személy lehet a kedvezményezett, aki részére a biztosító fizet (teljesít), kivéve a biztosított halálának esetét. Az elfogadott javaslat továbbá definiálja azt is, hogy a nyugdíjbiztosításra vonatkozó rendelkezések alkalmazása során mi minősül kiegészítő biztosításnak (mely után nem lehet adókedvezmény érvényesíteni), illetve meghatározza, hogy ha a nyugdíjcélú megtakarítást szolgáló biztosítási díjrész nem éri el a kiegészítő biztosítások nélküli teljes biztosítási díj 90%-át, akkor csak a tényleges nyugdíjcélú megtakarítást szolgáló díjrész után érvényesíthető az adókedvezmény (azaz, ha az egyéb kockázati díjrész nem haladja meg a 10%-ot, akkor a teljes összeg után igénybe vehető az adókedvezmény). Változás, hogy a kedvezményt azzal a nyugdíjbiztosítási szerződéssel kapcsolatban lehet majd jóváírni, amelyre az adóévben kedvezményre jogosító díjfizetés történt, mégpedig a díjfizetéssel arányosan. Tekintettel arra, hogy a teljes életre szóló (WL), valamint a megtakarítás célú biztosítások jellemzően hasonló célt szolgálnak, a javaslat értelmében azonos adójogi kezelés alá fognak esni 2017 után (ugyanis bizonyos, a biztosításokat érintő 4

rendelkezések a tervek szerint csak 2018-tól lépnek hatályba, ezzel időt adva az érintetteknek, hogy felkészülhessenek a jelentősebb módosításokra). Ennek megfelelően az átvállalt rendszeresen fizetendő díj a teljes életre szóló biztosítások esetében is adóköteles lesz (az eddigi adómentességgel ellentétben). További változás, hogy az ilyen jellegű biztosításokból származó jövedelem kamatjövedelemként fog adózni a 2018. január 1-je után kötött biztosítások esetén (a korábban adómentes díjfizetéssel rendelkező szerződések szolgáltatási ágon pedig továbbra is egyéb jövedelemként adóznak). Felelősségbiztosítás díja Az elfogadott javaslat szerint a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő magánszemély a díjat fizető tevékenységét szolgáló feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére kiterjedő felelősségbiztosítás díja (ideértve a sérelemdíjat is) révén nem keletkezik bevétel a magánszemélynél. Ennek a szabálynak a beiktatása valószínűleg az új Ptk. felelősségi szabályai következtében egyre elterjedtebb, a vezető tisztségviselőkre kötött felelősségbiztosítások miatt történik. bejelentési kötelezettség megszűnt, és idén nem is volt adatszolgáltatási kötelezettség ezekkel a programokkal kapcsolatban. A módosítás szerint a jövőben a program szervezőjének meg kell küldenie az adóhatóság részére a program meghirdetéséről a munkavállalóknak és vezető tisztségviselőknek kiadott tájékoztató másolati példányát a kötelező tartási időszak kezdő napját követő hónap 20. napjáig. Kiküldetési rendelvény A kiküldetési rendelvény fogalma kiegészül, és a jövőben a szükséges adatokat tartalmazó, zárt rendszerben előállított és kezelt elektronikus úton előállított bizonylat is kiküldetési rendelvénynek minősül. Átmeneti szabály biztosítja, hogy a módosító törvény hatálybalépését megelőző bármely korábbi adóévben is alkalmazható legyen a szabály. Munkavállalói értékpapír-juttatási programok 2013. december 29. előtt az ún. elismert munkavállalói értékpapír-juttatási programokat be kellett jelenteni az adóhatóságnak, amely azokat nyilvántartásba vette. Ez a 5

Külföldi színészek adózása 2014. január 1-je óta a külföldi előadóművészeknek bizonyos feltételek teljesülése mellett lehetőségük van az Szja tv. szerinti egyszerűsített adózás választására. Ennek megfelelően önálló tevékenység végzése esetén összes bevételüknek ideértve a tevékenységgel összefüggésben fizetett költségtérítést és a biztosított szállás szokásos piaci értékét is 70%-a, míg nem önálló tevékenység esetén a tevékenységért kapott díjazás 100%-a minősül jövedelemnek, melyet 16% szja terhel. A módosítások értemében a bevétel számításakor nem a szállás szokásos piaci értékét, hanem a szállás ellenértékét kell majd figyelembe venni a jövőben. Jelenleg a külföldi előadóművészek jövedeleméből az adót az ország elhagyásáig kell megállapítani, bevallani és megfizetni. Az elfogadott módosítás alapján, amennyiben a külföldi előadóművész az adókötelezettségének képviselő, meghatalmazott útján tesz eleget, ez a határidő Magyarország elhagyásától számított 90 napra kitolódik. Tekintettel arra, hogy jelen esetben nem beszélhetünk kifizetőről (hiszen az Szja. törvény definíciója alapján a külföldi előadóművész csak kifizetőnek nem minősülő személytől származó jövedelmével kapcsolatban választhatja az egyszerűsített adózást), valamint a módosított Eho. törvény egyértelműen kimondja, hogy az előadóművésznek kell fizetnie az egészségügyi hozzájárulást, jelen pillanatban ellentmondás van az Eho. törvény szövegében. Reméljük, hogy ennek javítása a közeljövőben megtörténik. Megjegyezzük, hogy a fenti egészségügyi hozzájárulás fizetési kötelezettség alól bizonyos feltételek fennállása esetén továbbra is mentességet szerezhetnek azon magánszemélyek, akik igazolni tudják, hogy más EU tagállamban, vagy Magyarországgal társadalombiztosítási egyezményt kötött államban a társadalombiztosítási rendszer hatálya alá tartoznak és járulékot fizetnek. A társadalombiztosítási szabályokban kimondásra kerül továbbá, hogy az egyszerűsített adózást választó külföldi előadóművészekre a társadalombiztosítás nem terjed ki, és egyúttal az Eho. törvényben rögzítésre kerül, hogy ezen jövedelmük után 14%-os eho fizetésére kötelesek, melynek felső határa adóévenként 450 ezer Ft. Mivel az Eho. törvény hatálya általános szabály szerint csak a Tbj. szerinti belföldi magánszemélyekre terjed ki, beiktatásra került az a rendelkezés, miszerint a fent vázolt esetben eho-kötelezettség terheli a kifizetőt. 6

TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI SZABÁLYOK Az elfogadott módosító javaslat értelmében a társadalombiztosítás szabályozás tekintetében nem lesznek nagyobb horderejű változások. Az egészségügyi hozzájárulást érintő lényegesebb tervezett módosításokat tekintettel arra, hogy szorosan összefüggenek az szja változásokkal, a személyi jövedelemadó részben már összefoglaltuk. Ennek megfelelően a béren kívüli juttatásokat terhelő egészségügyi hozzájárulás változása átvezetésre került a releváns törvényhelyeken, illetve a külföldi színészek egészségügyi hozzájárulási kötelezettségével is kiegészítésre került az Eho. törvény (ahogy feljebb is részleteztük sajnos nem megfelelően). További változás, hogy a családosok elhelyezkedését, foglalkoztatását elősegítő szociális hozzájárulási adókedvezmény érvényesíthető összege növekedni fog részmunkaidős foglalkoztatás esetén. Egészségügyi szolgáltatási járulék 2015. január 1-jétől az egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege 6.660 Ft-ról inflációkövető módon 6.930 Ft-ra emelkedik, melynek napi összege így 231 Ft lesz. Szociális hozzájárulási adó A hatályos szabályok alapján a gyermekgondozási díjban, gyermekgondozási segélyben, vagy gyermeknevelési támogatásban részesülő szülőket foglalkoztató munkáltató szociális hozzájárulás adó kedvezményt érvényesíthet a gyermekek számától, valamint az anyasági támogatás típusától függően három vagy öt éven keresztül. A kedvezmény az első kettő vagy három (az öt éven keresztül igénybe vehető kedvezmény esetén) évben a bruttó bér 27%-a, a követő év(ek)ben pedig 14.5%. Alapja havonta a munkavállaló bruttó bére, de maximum 100 ezer Ft. A módosításoknak megfelelően 2015- től nem kell arányosítani részmunkaidő esetén a bruttó bért, vagy a 100.000 Ft-ot, a kedvezmény ekkor is a teljes összeg után lesz érvényesíthető. Harmadik állambeli kiküldött biztosítási helyzete, munkaerő-kölcsönzés A harmadik állambeli külföldi kiküldöttek, valamint munkaerő-kölcsönzés keretében foglalkoztatottak két évnél hosszabb munkavégzés esetén is mentesülhetnek az egyéni járulékfizetés alól bizonyos feltételek teljesítése esetén (előre nem látható ok miatt, ami a munkavégzés kezdetétől számított egy éven túl következik be, bejelentés az adóhatóság felé). A jelenlegi szabályozás értelmében a két éves szabály 2013. január 1- jétől számítódott, azonban a módosítások értelmében ez az időpont 2013. július 1-jére változik, és ennek megfelelően a biztosítási kötelezettség a fent említett személyek esetén legkorábban 2015. július 1-jétől áll be. Külföldi kölcsönbeadó vállalkozás esetén a társadalombiztosítási kötelezettségek (bejelentés, nyilvántartás, bevallás stb.) a magyar kölcsönbevevőt terhelik. A jövőben lehetőség lesz rá (de nem kötelező), hogy a személyi jövedelemadóval kapcsolatos adókötelezettséget is a belföldi kölcsönvevő teljesítse. 7

TÁRSASÁGI ADÓ A társasági adó jelenleg hatályos előírásai az elfogadott törvénymódosítás alapján több ponton is változnak. A módosítások több esetben jelentős változásokat eredményeznek elsősorban a kapcsolt vállalkozások körét és a kapcsolt vállalkozások közötti tranzakciókat, az elhatárolt veszteség felhasználását, valamint az előadó-művészeti tevékenység, a filmalkotás, illetve a látvány-csapatsportok támogatásának rendszerét érintően. Bővül a kapcsolt vállalkozások fogalma 2015-től bővül a kapcsolt vállalkozások fogalma. Az elfogadott törvénymódosítás szerint ugyanis kapcsolt vállalkozási viszony jön létre az adóalany és más személy között, ha a felek között az ügyvezetés egyezőségére (az ügyvezető vagy ügyvezetők személyének egyezőségére) tekintettel az üzleti és a pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Elhatárolt veszteség felhasználásának korlátozása A korábban bevezetett korlátozásokat követően az elfogadott javaslat több ponton is tovább szigorítja az elhatárolt veszteség felhasználásának lehetőségét. A vonatkozó módosítások az alábbiak szerint foglalhatók össze: A 2014. évben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett és korábban fel nem használt elhatárolt veszteség a keletkezés évében hatályos (illetve eltérő üzleti éves adózók esetében a 2014-es adóévben keletkezett elhatárolt veszteség a 2014. december 31-én hatályos) szabályok szerint, de legfeljebb a 2025. december 31-ét magába foglaló adóév utolsó napjáig használható fel. A 2015. adóévtől kezdődően keletkező elhatárolt veszteséget a veszteség keletkezését követő 5 adóévben használhatják fel az adózók. A jogutód társaság az átalakulás (ideértve az egyesülést és szétválást is) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaság átalakulást követően tovább folytatott tevékenységéből származó bevétel a jogelőd által az átalakulást megelőző három adóévben azonos tevékenység keretében elért átlagos bevételben képvisel. E rendelkezések nem érintik azt az esetet, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult. Többségi befolyásszerzést követően a megszerzett társaság adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel a többségi befolyásszerzést megelőzően 8

keletkezett elhatárolt veszteségét, amilyen arányt a megszerzett társaság többségi befolyásszerzés megtörténtét követően tovább folytatott tevékenységéből származó bevétele a többségi befolyásszerzést megelőző három adóévben azonos tevékenysége keretében elért átlagos bevételében képvisel. nyújtottak ilyen támogatást, szintén részt vehessenek a támogatási rendszerben. Nem változnak a K+F tevékenységhez fűződő kedvezmények Az eredeti javaslattal ellentétben nem változik a saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység definíciója, így tehát nem szükséges a Szellemi Tulajdon Nemzeti Hivatal által végzett előzetes minősítés a K+F tevékenységhez kapcsolódó kedvezmények igénybevételéhez. Az előadó-művészeti tevékenység, a filmalkotás és a látvány-csapatsportok támogatási rendszerének átalakítását célzó változások Az elfogadott javaslat az előadó-művészeti tevékenység, illetve szervezetek, a filmalkotások és a látvány-csapatsportok jelenleg működő támogatási rendszerének fenntartása mellett ugyanazon célok támogatására egy új, átmenetileg biztosan párhuzamosan működő rendszert vezet be. A módosítás kimondott célja, hogy az ilyen jellegű támogatások ne az adózás előtti eredményt terheljék, hanem az adózás utáni eredményt befolyásolják, számviteli elszámolásuk a társasági adó elszámolásához igazodjon, ezáltal azon multinacionális vállalatok, amelyek eddig a számukra kedvezőtlen számviteli elszámolás miatt nem Az elfogadott javaslat alapján a társasági adó alanyai jogosultak az előadó-művészeti tevékenység, illetve szervezetek, a filmalkotások és a látvány-csapatsportok támogatásának céljából rendelkezni a társasági adóelőleg, társasági adóelőlegfeltöltés, illetve társasági adó formájában megfizetett adójuk kedvezményezett célra történő felhasználásáról. Az adózók legfeljebb a fizetendő adóelőlegük 50%-át, adóelőlegfeltöltési kötelezettségük, illetve társasági adójuk legfeljebb 80%-át ajánlhatják fel e formában a kedvezményezett célok támogatására. A felajánlott összegeket az állami adóhatóság az adózó által benyújtott támogatási igazolások és egyéb adminisztratív feltételek teljesülése esetén utalja át a támogatni kívánt szervezetek részére. Ez alól kivételt képez a Magyar Nemzeti Filmalap részére történő felajánlás, ebben az esetben nem szükséges beszerezni a támogatásról szóló igazolást. Abban az esetben, ha az adóhatóság azt állapítja meg, hogy a kedvezményezett célra felajánlott összeg meghaladja a kiállított igazolásban szereplő összeget, az adóhatóság a különbözetet, de legfeljebb az igazolásban 9

szereplő összeg 2%-át a támogatott céltól függően a jóváhagyó szervezetnek utalja át. A látvány-csapatsport támogatása esetén a felajánlott adó összegének 12,5%-a kiegészítő támogatásnak fog minősülni, amelyet az adózó támogatási vagy szponzorációs szerződés keretében ajánlhat fel a támogatni kívánt szervezetek részére. Szponzorációs szerződés esetében a felajánlott adó kiegészítő támogatásnak minősülő része az ellenszolgáltatás általános forgalmi adó nélküli ellenértékét fogja képezni. A látvány-csapatsport támogatása esetén továbbá az adóhatóság a kedvezményezett célra felajánlott adó összege 1%-ának 1/3 részét a sportpolitikáért felelős miniszter által vezetett minisztérium, 2/3 részét pedig az érintett országos sportági szakszövetség részére utalja át. A felajánlott adónak tehát e hatósági díjjal csökkentett összegét továbbítja az adóhatóság a támogatni kívánt szervezeteknek. Az adózó a jövő évtől kezdődően a kedvezményezett célra felajánlott adó összege, de legfeljebb az éves társaságiadófizetési kötelezettségének 80%-a után lesz jogosult adójóváírásra. Látvány-csapatsport támogatása esetén az adójóváírás alapját a kedvezményezett célra felajánlott összeg kiegészítő támogatással és az 1%-os hatósági díjjal csökkentett összege képezi. Látványcsapatsportok támogatása esetén az adójóváírás alapja tehát a felajánlott összeg 86,5%-ára csökken. Az adójóváírás mértéke 7,5% abban az esetben, ha az adózó a társasági adóelőlegfizetési, illetve társasági adóelőleg-feltöltési kötelezettsége terhére rendelkezik az adóról, míg az adófizetési kötelezettség terhére történő felajánlás esetén az adójóváírás mértéke 2,5%. Az adójóváírást az adóhatóság az adózó társaságiadó-folyószámláján kötelezettséget csökkentő tételként fogja jóváírni. Az adójóváírás összege mint egyéb bevétel az adózó adómentes bevételét fogja képezni. Az adójóváírásból származó túlfizetés esetében azonban az adózó nem kérheti a különbözet kiutalását, vagy más adónemre történő átvezetését. Az adózók az elfogadott javaslat átmeneti rendelkezései értelmében az adójuk, illetve adóelőlegük kedvezményezett célokra történő felajánlásáról már 2015 januárjától rendelkezhetnek. Ugyanazon adóév vonatkozásában az adózók nem élhetnek az előadó-művészeti tevékenység, illetve szervezetek, a filmalkotások és a látvány-csapatsportok jelenleg működő támogatási rendszeréből származó adókedvezmény, illetve a kedvezményezett célokra történő adófelajánláshoz kapcsolódó adójóváírás igénybevételével. Reklámköltségek elszámolhatósága A jelenlegi szabályozás alapján a reklám közzétételével kapcsolatban elszámolt költségek kizárólag abban az esetben minősülnek elismert költségnek társasági adó szempontból, ha a társasági adó alanya rendelkezik a reklám-közzétevő azon nyilatkozatával, miszerint a reklámadókötelezettségét teljesítette vagy reklámadókötelezettség nem terheli. 10

Az elfogadott törvénymódosítás 2015. január 1-jei hatállyal megváltoztatja (kibővíti) azon tényállások körét, amelyek megvalósulása esetén a reklámköltségekkel kapcsolatos adóalap-növelési kötelezettség elkerülhető. A módosítás értelmében egyrészt amennyiben a reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség összege az adóévben összesen a 30 millió forintot nem haladja meg, akkor a reklám-közzétevő nyilatkozatának meglététől, valamint az alábbi esetek fennállásától függetlenül az adott költségek elismert költségnek minősülnek társasági adó szempontból (ettől függetlenül természetesen az egyéb növelő jogcímeket is figyelembe kell venni az elszámolhatóság során). Másrészt a módosítás alapján az adóévben összesen a 30 millió forintot meghaladó reklámköltségek esetén nem csak a reklámközzétevő nyilatkozata alapján mentesülhet a társasági adó alanya az adóalap-növelési kötelezettségek alól, hanem (a Reklámadó törvény hasonló tárgyú módosításához hasonlóan) más tényállások esetében is. Az egyik ilyen esetnek minősül az, ha a társasági adó alanya igazolja, hogy a nyilatkozat kiadását ő vagy a reklámmegrendelő kérte a reklám-közzétevőtől. A másik tényállás pedig az, ha a reklámközzétevő a reklám közzététel megrendelésének időpontjában szerepelt a NAV honlapján közzétett, reklám-közzétevő adóalanyokkal kapcsolatos nyilvántartásban. Egyéb módosítások Bevezetésre kerül a felsőoktatási intézmények támogatásához kapcsolódó társaságiadó-alap kedvezmény. Az elfogadott konstrukció szerint a felsőoktatási támogatási megállapodás keretében biztosított támogatás elismert ráfordításnak minősül, továbbá az adózó a megállapodás alapján biztosított támogatás összegének 50%-áig a támogatás évében adóalap-kedvezményt is igénybe vehet. E rendelkezéseket az adózók már a 2014-es adóév vonatkozásában is alkalmazhatják. A jövőben a rendeltetésszerű joggyakorlás követelményei szerint keletkezett üzleti vagy cégértékre az adózók évi 10%-os mértékű társasági adó szerinti értékcsökkenést számolhatnak el. A módosítás alapján a jövedelem- (nyereség-) minimum megállapítása során a jelenleg hatályos szabályozással ellentétben az összes bevételt csökkentő tételként nem lehet figyelembe venni az eladott áruk beszerzési értékét, valamint a közvetített szolgáltatások értékét. Az elfogadott javaslat a kapcsolt vállalkozások között folytatott ügyletek során alkalmazott elszámolóárak alátámasztását szolgáló adatbázisszűrések torzító hatásának csökkentése érdekében további statisztikai szűkítés elvégzését írja elő, amennyiben e szűkítés bizonyos szempontok (így például a funkcióelemzés, a minta elemszáma vagy a szélsőértékek) alapján indokolt. 11

Az elfogadott módosítási javaslat értelmében az adózó a korábbi korlátok érvényben tartása mellett bármely általa foglalkoztatott megváltozott munkaképességű személy után érvényesítheti a vonatkozó adóalap-kedvezményt. A módosítások szerint nem keletkezik telephelye a külföldi ingatlanbefektetési alapoknak a tulajdonukban álló belföldi ingatlanok esetében sem. A módosítás külföldi és a hazai ingatlanbefektetési alapok közötti korábbi hátrányos megkülönböztetés megszüntetésére szolgál. HELYI ADÓK Települési adók A helyi adókról szóló törvény módosítása 2015. január 1-jétől lehetőséget biztosít a települési önkormányzatoknak, hogy az illetékességi területükön új típusú adókat, ún. települési adókat vezessenek be. A törvénymódosítás alapján a települési adó bármilyen adó lehet, ha annak működtetését törvény nem tiltja, illetve olyan adótárgyra vethető ki, amelyre törvényben szabályozott így akár központi, akár helyi közteher hatálya nem terjed ki. A módosítások értelmében a települési adók alanya kizárólag magánszemély lehet (vagyis maga az állam, önkormányzat, szervezet, valamint vállalkozó nem). Iparűzési adó alapja A jelenlegi szabályozás alapján a kapcsolt vállalkozásoknak a helyi iparűzési adóalapjuk megállapításakor a kapcsolt viszonyban lévő társaságok nettó árbevétel és eladott áruk beszerzési értéke ( ELÁBÉ ) adatainak teljes összegét figyelembe kell venniük, függetlenül attól, hogy az adott adóévben a kapcsoltsági viszony milyen időtartamra állt fenn. A törvénymódosítás (a Reklámadó törvény azonos tartalmú módosításához hasonlóan) ezt az aránytalan helyzetet azzal rendezi, hogy a kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó nettó árbevétel és ELÁBÉ értékeket csak a kapcsolt vállalkozási viszony fennállásának időtartamára jutó napi időarányosítással megállapított összegben kell figyelembe venni. Az új rendelkezés 2015. január 1-jei hatállyal lép életbe. 12

ILLETÉK Bizalmi vagyonkezelés A hatályos előírások alapján speciális szabályozás hiányában a bizalmi vagyonkezelési jogviszony kedvezményezettjének illetékkötelezettsége a vagyonrendelő és a vagyonkezelő közötti szerződés megkötésének napján keletkezne. Ebben az időpontban azonban a ténylegesen megszerzett vagyonelemek és azok értéke nem ismert. meglévő lakástulajdon értékesítésének tényét a rendelkezésre álló időn belül nem igazolja, úgy a vásárolt lakástulajdon forgalmi értéke utáni illetéket, valamint pótlékilletéket lesz köteles fizetni. A törvénymódosítás 2015. január 1-jei hatállyal ezt a helyzetet azzal orvosolja, hogy a kedvezményezettet terhelő illetékkötelezettség a vagyon tényleges megszerzésének napjához kapcsolódik. Lakástulajdon adás-vétele A hatályos szabályozás alapján azok a magánszemélyek, akik a meglévő lakástulajdonuk értékesítése előtt vásárolják meg a másik lakástulajdonukat, a megszerzett lakás forgalmi értéke után kötelesek az adóhatóság által megállapított visszterhes vagyonátruházási illeték megfizetésére. Így ezek a magánszemélyek a cserét pótló vétel kedvezményét csak utólag a meglévő lakástulajdon eladásáról szóló igazolás benyújtását követően érvényesíthetik. Az elfogadott törvénymódosítás a fenti esettel kapcsolatban 2015. január 1-jével kedvezőbb szabályt vezet be. Az adóhatóság ugyanis ezekben az esetekben a magánszemély nyilatkozata alapján az illeték-kiszabási eljárást a meglévő lakástulajdon értékesítéséig, de legkésőbb a másik lakástulajdon megvásárlásától számított egy évig felfüggeszti. Amennyiben a magánszemély a Illeték megfizetése Évtizedes elmaradást pótolva a törvénymódosítás a közigazgatási hatósági eljárások esetén az illeték illetékbélyeggel történő megfizetése mellett 2015. január 1- jétől főszabályként lehetővé teszi az illeték banki átutalással történő megfizetését is (kivéve a speciális közigazgatási eljárási illetékfizetési eseteket). A közigazgatási hatósági eljárások mellett egyes esetekben a bírósági eljárások során is lehetőség nyílik az illeték banki átutalással történő megfizetésére a következő év elejétől. A bírósági eljárások esetén a banki átutalás feltétele, hogy a keresetindítási határidőnek legalább 31 napnak kell lennie, valamint hogy a bírósági eljárás kezdeményezésekor a fizetendő illeték összege meghaladja az 500 ezer forintot. 13

Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság Az adókijátszásra irányuló gyakorlat visszaszorítása érdekében az elfogadott törvénymódosítás a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság definícióján is változtat 2015. január 1-jei hatállyal. A módosítás alapján annak megállapításakor, hogy egy társaság belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságnak minősül-e, a társaság mérlegében kimutatott eszközök közül nem csak a hatályos szabályozás által meghatározott mérlegtételeket, azaz a pénzeszközöket és a pénzköveteléseket, hanem az aktív időbeli elhatárolások és az adott kölcsönök összegét is figyelmen kívül kell majd hagyni. Ügyvezetés egyezősége A kapcsolt vállalkozások fogalmának, körének módosításával összhangban az elfogadott törvényjavaslat 2015. január 1-jei hatállyal az ingatlanforgalmazási célú illetékkedvezmény, valamint az ingatlan és a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét kapcsolt vállalkozások közötti átruházásának illetékmentességi szabályait is módosítja. PÉNZÜGYI TRANZAKCIÓS ILLETÉK Illetékmentesség A törvénymódosítás alapján 2015. január 1- jétől a kincstár által vezetett valamennyi nemzetgazdasági számlákon és az azokhoz kapcsolódóan nyitható alszámlákon megvalósuló fizetési műveletek mentesülnek a pénzügyi tranzakciós illeték alól (a jelenleg hatályos szabályozás alapján a mentesség kizárólag az állami adóhatóság részére vezetett nemzetgazdasági számlákat és alszámlákat érinti). A következő év elejétől a pénzügyi tranzakciós illeték alóli mentességet élveznek továbbá egyes, a kincstár által vezetett lebonyolítási számlákon megvalósuló műveletek is (pl. a köznevelési, a szociális, gyermekjóléti és gyermekvédelmi humánszolgáltatások után nem állami intézmény fenntartójának biztosított hozzájárulás folyósítására vezetett lebonyolítási számlán megvalósuló fizetési művelet). A módosítás megakadályozza, hogy egyfelől az ingatlanforgalmazási célú illetékkedvezmény, másfelől a kapcsolt vállalkozások részére biztosított illetékmentességi rendelkezés kijátszható legyen az ingatlan olyan kapcsolt vállalkozások közötti átruházásával, ahol az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. 14

Kártyás fizetések illetékkötelezettsége Az elfogadott törvénymódosítás a pénzügyi tranzakciós illeték kapcsán a kártyás (pl. bankkártya) fizetések illetékfizetési kötelezettségét is átalakítja 2015. január 1-jei hatállyal. A módosítás következtében a pénzügyi tranzakciós illeték alapjára vonatkozó felsorolásban külön pontban kerül megnevezésre, hogy a fizető fél (pl. magánszemély) által a kedvezményezett (pl. élelmiszerbolt) útján kezdeményezett fizetés esetén az illeték alapja az általános szabálytól eltérően a fizető fél ugyanazon készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel (pl. bankkártya) lebonyolított előző naptári évi fizetési műveleteinek összességével egyezik meg. Az előbbiek szerint meghatározott egyetlen műveletnek tekintendő tranzakciók pénzügyi tranzakciós illetékének mértéke általános esetben éves szinten 800 forint lesz. Azonban ha a készpénz-helyettesítő fizetési eszköz érintés nélküli fizetési funkcióval (PayPass) rendelkezik és ezt a funkciót a fizető fél legalább egyszer használja is, akkor az illeték mértéke 500 forint. Az elfogadott törvényjavaslat alapján a pénzforgalmi szolgáltatónak (mint az illetékfizetésre kötelezett személynek) a kártyás fizetési műveletre vonatkozó illetékkötelezettséget egy alkalommal a naptári év első hónapjának 20. napjáig kell megállapítania, bevallania és megfizetnie (első alkalommal 2015. január 20-ig). ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ Az általános forgalmi adó jelenleg hatályos előírásait az elfogadott adócsomag több ponton is érinti, melyek közül a legfontosabb az időszakos elszámolású ügyletekre vonatkozóan elfogadott változás. Időszakos elszámolású ügyletekhez kapcsolódó új szabályok A korábban nagy visszhangot kapott és végül teljesen visszavont jogszabály-módosítás után a 2015. évi adócsomag ismét megváltoztatta az időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontját megállapító szabályokat. A korábbi módosítási javaslattal és az EU Áfa Irányelvével összhangban az időszakos elszámolású ügyletek esetén főszabály szerint az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja lesz a teljesítés időpontja. A főszabálytól azonban két irányban is eltérést enged ezúttal az elfogadott adócsomag: Abban az esetben, ha a számla vagy nyugta kibocsátása és az ellenérték megtérítése is megelőzi az elszámolással érintett időszak utolsó napját, a teljesítés a számla vagy nyugta kibocsátásának az időpontja lesz. Amennyiben az ellenérték megtérítésének az esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik, az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének az esedékessége, de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő 30. nap lesz a teljesítés időpontja. 15

Az időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontjának megállapítására vonatkozó új rendelkezések általános érvénnyel elegendő felkészülési idő biztosítása érdekében csak 2016. január 1-jével (tehát egy évvel elcsúsztatva) lépnek hatályba, ugyanakkor a könyvviteli, könyvvizsgálói és adótanácsadói szolgáltatást nyújtóknak már 2015. július 1- jétől alkalmazniuk kell az új szabályokat. Az elfogadott adócsomag bővíti az adómentes tevékenységek körét, kiterjesztve azt a katonai, rendvédelmi, rendészeti célú termékek és szolgáltatások nemzetközi megállapodáson alapuló értékesítésére is. Adómentességhez kapcsolódóan elfogadott módosítások Az elfogadott adócsomag értelmében egyértelműen kimondásra kerül, hogy az egyéni ügyfelek részére végzett portfóliókezelés összhangban az Európai Bíróság Deutsche Bank-ügyben hozott ítéletével nem minősül adómentes tevékenységnek. A befektetési alap és a kockázati tőkealap kezelése, valamint a magánnyugdíjpénztár, az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár és a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfólió-kezelés azonban továbbra is adómentes marad, azzal, hogy ez az adómentességi szabály kiegészül a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközök portfolió-kezelésével. A törvény jövő évtől lehetővé teszi a külföldi adóalany esetében a bejelentkezési kötelezettség mellőzését abban az esetben is, ha az adóalany belföldi tevékenysége kizárólag arra korlátozódik, hogy az áfa-raktárból Közösségen belüli adómentes értékesítést hajt végre. A mentesség feltétele, hogy a Közösségen belüli adómentes értékesítéshez kapcsolódó adókötelezettséget az adóraktár üzemeltetője teljesítse. Áfacsalások visszaszorítását célzó módosítások Az áfacsalások visszaszorítása érdekében a sertés ágazatban bevezetett intézkedés pozitív tapasztalatai alapján más nagytestű állatok (szarvasmarha, juh, kecske) esetében is 27%-ról 5%-ra csökken az alkalmazandó áfa-kulcs az élőállat, valamint a köztes terméknek minősülő hústermék (fél-, negyed áru) értékesítése esetén. Szintén az áfacsalások visszaszorítása érdekében egy évközben elfogadott törvénymódosítás alapján 2015. január 1- jétől bevezetésre kerül a fordított adózás egyes acélipari termékek esetében. Az elfogadott adócsomag az évközi módosításhoz kapcsolódóan a fordított adózással érintett acélipari termékek körét pontosítja. 16

Egyéb módosítások Kiterjesztésre kerülnek a kapott előleggel kapcsolatos adófizetési szabályok a csereügyletek tekintetében történő alkalmazhatóság érdekében. Az elfogadott adócsomag alapján ugyanis az előlegre vonatkozó rendelkezéseket ezentúl minden tehát nem csak a pénz és a készpénz-helyettesítő fizetési eszköz formájában a teljesítést megelőzően adott, ellenértékbe beszámítható vagyoni előny esetében alkalmazni kell. A motorbenzin áfa-tartalma levonható lesz azokban az esetekben, ha azt az adóalany igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy használja, egyéb módon hasznosítja, hogy az közvetlen anyagjellegű ráfordításként más termékértékesítés adóalapjába épül be. 2015-től valamennyi termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz azaz nem csak az építési-szerelési munkához kapcsolódó munkaerő kölcsönzés esetén a fordított adózás szabályait kell alkalmazni belföldi adóalanyok között. (Az eredeti javaslat szerint a fordított adózás alkalmazhatóságát csak annyiban terjesztették volna ki, hogy az ingatlan építési hatósági engedélyhez vagy építési hatósági tudomásvételi eljáráshoz nem kötött létesítéséhez, átalakításához, bontásához, valamint építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan átadásához igénybe vett munkaerő kölcsönzés került volna új elemként a fordított adózásra vonatkozó szabályok hatálya alá.) Az elfogadott adócsomag alapján továbbá a jövőben nem csak a munkaerő kölcsönzés fog fordított adózás alá esni, hanem az iskolaszövetkezett által nyújtott szolgáltatások is. Az eredeti törvényjavaslattal ellentétben nem nyílik meg Norvégia tekintetében az áfa-visszatérítés lehetősége, mivel az erre vonatkozó viszonosság az elfogadott törvényben végül nem került kimondásra. Az átmeneti rendelkezések között került rögzítésre, hogy azon adóalanyok, akik az elfogadott adócsomag kihirdetését követő napig nyilatkoznak arról, hogy a beépített és be nem épített ingatlanra vonatkozó valamennyi termékértékesítésükre az adókötelessé tételt választják, a nyilatkozatukat 2015. február 28-áig megváltoztathatják a lakóingatlanok tekintetében. Szintén kimondásra kerül, hogy az így megtett adómentességre vonatkozó nyilatkozat 2015. január 1-jétől kezdődően lesz alkalmazható. REKLÁMADÓ A reklám-megrendelő adókötelezettsége A jelenleg hatályos szabályozás alapján a reklám-közzététel megrendelése kizárólag abban az esetben nem keletkeztet adókötelezettséget a reklám-megrendelő számára, ha a reklám-közzétevő nyilatkozatot állít ki arról, hogy adókötelezettségét teljesíti, vagy hogy adókötelezettség nem terheli. 17

Az elfogadott törvénymódosítás a reklámmegrendelő adóalany adókötelezettségének enyhítése érdekében 2015. január 1-jei hatállyal bővíti azon tényállásokat, melyek megvalósulása esetén a reklám-megrendelő adókötelezettsége nem áll elő. Az egyik ilyen esetnek minősül (a reklámközzétevő nyilatkozatának megszerzése mellett) az, ha a reklám-megrendelő kéri (és ezt a tényt hitelt érdemlő módon alá is tudja támasztani) a nyilatkozat kiadását a reklámközzétevőtől, valamint e tényt, a közzétevő személyét és a közzététel ellenértékét az állami adóhatósághoz bejelenti. A másik ilyen tényállás az, ha a reklámmegrendelő olyan személytől/szervezettől rendeli meg a reklám közzétételét, amely személy/szervezet szerepel a NAV honlapján közzétett, reklám-közzétevő adóalanyokkal kapcsolatos nyilvántartásban. A nyilvántartásba történő felvétel a reklámközzétevő erre irányuló kérelme alapján történik. A nyilvántartás bevezetésével összefüggésben további módosítás, hogy amennyiben a reklám-közzétevő adóalany az állami adóhatóság nyilvántartásában szerepel, akkor 2015. január 1-jétől nem köteles nyilatkozni a reklámadó-fizetési kötelezettségről, vagy arról, hogy őt adófizetési kötelezettség nem terheli. Adómentesség A törvénymódosítás értelmében 2015. január 1-jétől egyes sporttevékenységi formákkal összefüggésben végzett reklám-közzétételi tevékenységek nem esnek a reklámadó hatálya alá (pl. a reklám-közzétételt az országos sportági szakszövetség vagy az országos sportági szövetség a nemzeti válogatott keret működtetésével, vagy az amatőr versenyrendszer működtetésével összefüggésben végzi). Felső adókulcs emelkedése Az elfogadott módosítások következtében 2015. január 1-jétől a reklám-közzétevő adóalanyok esetében a 20 milliárd forintot meghaladó adóalaprész után fizetendő reklámadó mértéke 40%-ról 50%-ra emelkedik. Nyilvántartás a reklám-közzétevőkről Az előzőekben felvázolt módosításokkal összhangban 2014. december 1-jétől a NAV nyilvántartást vezet az adókötelezettségüket jogszerűen teljesítő, valamint az adófizetésre nem köteles reklám-közzétevő adóalanyokról. Tört adóév adókötelezettsége A Reklámadó törvény hatályos szabályozása nem tartalmaz arra vonatkozó rendelkezést, hogy mi a teendő akkor, ha a reklámközzétevő adóalany adóéve bármely okból 12 hónapnál rövidebb. 18

Ezt a hiányt pótolandó a törvénymódosítás erre az esetre előírja, hogy az adóalanynak a tört adóévi adóalapját évesítenie kell, majd erre az évesített összegre kell kiszámítania a sávos adózás alkalmazásával az érvényesített adóösszeget. A reklám-közzétevő adóalany által fizetendő adó az így kiszámított éves adóösszegnek az adóév naptári napjaival arányos részével egyezik meg. A reklám-közzététellel kapcsolatos adóalap A jelenlegi szabályozás alapján a kapcsolt vállalkozásoknak a reklám-közzététellel kapcsolatos adóalapjuk megállapításakor a kapcsolt viszonyban lévő társaságok adóalapjának teljes adóévi összegét figyelembe kell venniük, függetlenül attól, hogy az adott adóévben a kapcsoltsági viszony milyen időtartamra állt fenn. A törvénymódosítás (a Helyi adókról szóló törvény azonos tartalmú módosításához hasonlóan) ezt az aránytalan helyzetet azzal rendezi, hogy 2015. január 1-jétől a kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó adóalap megállapításánál csak a kapcsolt vállalkozási viszony fennállásának időtartamára jutó napi időarányosítással megállapított adóalap összegét kell majd figyelembe venni. Eltérő üzleti éves adózók adókötelezettsége A jelenleg hatályos előírások az átmeneti, speciális rendelkezések kapcsán rendezik a naptári évtől eltérő üzleti éves adózó 2014. naptári évi (azaz nem adóévi) adókötelezettségét is. Ugyanakkor abban az esetben, ha a naptári évtől eltérő üzleti éves adózó 2014. üzleti évben kezdődő üzleti éve a Reklámadó törvény hatálybalépését (2014. augusztus 15.) megelőzően kezdődött (pl. 2014. április 1.), akkor az általános szabályoknak megfelelően (ami előírja, hogy ezen adózónak az üzleti év első napján hatályos szabályok szerint kell eljárniuk az adókötelezettség teljesítése során) ezen adózó az adott üzleti év 2015-ös naptári évre eső része (a példánál maradva 2015. január 1. és 2015. március 31. közötti időszak) tekintetében nem esik a Reklámadó törvény hatálya alá, így őt adókötelezettség sem terheli (hiszen a 2014. üzleti évének első napján a törvény még nem volt hatályban). Az elfogadott adócsomag ezt a hiányt azzal a módosítással pótolja, miszerint a kérdéses időszakot (a példa esetében 2015. január 1. és 2015. március 31. közötti időszak) egy sajátos átmeneti adóévnek kell tekinteni a reklámközzétevő, naptári évtől eltérő üzleti éves adóalanyoknál. A módosítás erre az időszakra írja elő az adó és az adóelőleg összegét, továbbá az adóelőleg megfizetésének időpontját. A FORGALMAZÓK ÉS A BEFEKTETÉSI ALAPOK KÜLÖNADÓJA Az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járulékról szóló 2006. évi LIX. törvény elfogadott módosítása 2015. január 1-jétől az eredeti tervekkel ellentétben a kollektív befektetési formákat terhelő különadó helyett bevezeti a külföldi kollektív befektetési formák magyarországi forgalmazói, valamint a Magyarországon bejegyzett befektetési alapok adókötelezettségét. Ezzel párhuzamosan megszűnik a befektetési alapkezelők korábbi különadó-kötelezettsége. 19

Az új különadó alanya a forgalmazó, illetve a befektetési alap. Az adó alapja a forgalmazó esetében az általa ügyfelei részére vezetett értékpapírszámlákon nyilvántartott külföldi kollektív befektetési értékpapír forintban kifejezett negyedévi átlagos nettó eszközértéke, a befektetési alapok esetében pedig az alapkezelők által kezelt befektetési alapok befektetési jegyeinek negyedévi átlagos nettó eszközértéke. Mind a forgalmazó, mind pedig a befektetési alap esetében az éves adó mértéke az adóalap 0,05%-a lesz. Az adót negyedévente, az éves adómérték egy negyedét figyelembe véve kell a negyedévet követő hónap 20. napjáig bevallani és megfizetni. Az adókötelezettségek teljesítésére a forgalmazó, valamint a befektetési alapkezelő kötelezett. kötelezettségekre és jövőbeni költségekre képzett céltartalékot. A módosítás értelmében adóalapot csökkentő tételként vehető figyelembe az adóévben térítés nélkül kapott szolgáltatás bekerülési értéke, a céltartalék felhasználása miatt az adóévben bevételként elszámolt összeg, valamint a tulajdoni részesedére visszaírt értékvesztés feltéve, hogy ezt az összeget az adózó egyszer már a Robin Hood adó vonatkozásában növelő tételként figyelembe vette. Az adózók a tulajdoni részesedére visszaírt értékvesztéssel kapcsolatos adóalapot csökkentő tételt választásuk szerint már a 2014. évi adókötelezettség meghatározása során is alkalmazhatják. A ROBIN HOOD ADÓ A távhőszolgáltatás versenyképesebbé tételéről szóló 2008. évi LXVII. törvény elfogadott módosítása alapján a legalább 50 millió forintos árbevétellel rendelkező adóalanyok a társasági adóra előírt határidőkkel összhangban az adóelőleget a 2014. évben még választásuk szerint, 2015-től azonban már kötelezően a korábbi 90%-os szint helyett a fizetendő adó teljes összegére egészítik ki. 2015. január 1-jétől adóalapot növelő tételként kell figyelembe venni az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékét, az ingyenesen adott juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adót, az átalakulással kapcsolatban keletkező pozitív átértékelési különbözetet, valamint a várható Az elfogadott javaslat értelmében továbbá az adózó a 2014-ben kezdődő adóév adókötelezettségének megállapítása során választása szerint adóalapot csökkentő tételként veheti figyelembe az adóalanyiság létrejöttét megelőzően képzett céltartalék felhasználása miatt az adóévben elszámolt bevétel összegét. 20