ÖSSZEFOGLALÓ A NAV 2014. ÉVI ELLENŐRZÉSI IRÁNYAIRÓL A NAV 2013. február 18-án tette közzé 2014. évre vonatkozó ellenőrzési irányait, melynek fontosabb pontjait az alábbi összefoglaló tartalmazza. Elöljáróban néhány érdekes információ a Hivatal 2013. évi ellenőrzési tevékenységéről. A közzétett adatok alapján 2013-ban közel 211 ezer darab ellenőrzést végeztek a revizorok. Az adóvizsgálatok megállapításainak 86,5%-a ÁFA, 5,1%-a SZJA, 3,8% társasági adó, 2,5%-a járulékok, 2,1%-a pedig egyéb adónemeket érintett. A 2014. évi legjelentősebb ellenőrzési irányok az adóigazgatási területen következők. Kiemelt vizsgálati célok - Az induló vállalkozások és a személyi változással érintett társaságok kockázatelemzés alapján történő ellenőrzése. - Az adózói életút jelentősebb állomásaiban történt változás (átalakulás, illetékesség váltás, személyi változások, megszűnés) vizsgálata, amennyiben kockázatosnak ítélik a társaságot. - A belföldi összesítő jelentések adatainak felhasználásával növelni kívánják a fiktív illetve ÁFA csalási ügyletekben résztvevő társaságok ellenőrzését. - A pénztárgépek adatainak felhasználásával az Adóhatóság célja a különféle visszaélési sémák felderítése. - A világhálóra felkerülő adatok, információk felhasználásával tovább erősítik a nyilvánosan elérhető adatok kockázat elemzésben történő hasznosítását, amellyel különösen az internetes értékesítések kiválasztását teszik célzottabbá. - 2014. évi kiemelt cél az adó- és vámhatóság valamennyi szakterületét kiszolgáló komplex kockázatkezelési tevékenység kialakítása. Adatok gyűjtését célzó, egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzések - A klasszikus operatív ellenőrzések (számla- és nyugtaadási kötelezettség bejelentés nélküli foglakoztatás, árueredet és leltárvizsgálatok) kiegészülnek az online pénztárgépek bevezetéséhez kapcsolódó ellenőrzésekkel. - Az adatgyűjtésre irányuló ellenőrzések részét képezi az áru útjának teljes végigkövetése, figyelemmel a számlázási láncolatba kizárólag adóelőny realizálása miatt beiktatott szereplők feltárására. - Célzott kockázat elemzéssel 2014. évben is cél az azonos vállalkozói csoport érdekkörébe tartozó vállalkozások ellenőrzése. - Fokozott vizsgálatra készülhetnek az ún. cégtemető vállalkozások. - Egyre szélesebb körben ellenőrzik az informatikai rendszerek manipulálása 1
révén megvalósított adózói visszaéléseket. - Még nagyobb hangsúlyt kap a jelentős támogatással finanszírozott beruházások helyszíni ellenőrzése. - A nyilvántartások ellenőrzésének részeként továbbra is kiemelt cél a transzferár nyilvántartások az egyszerűsített foglakoztatás keretében alkalmazottak bejelentése, valamint a foglalkoztatotti jogviszony keletkezése és megszűnése szabályszerű bejelentésének ellenőrzése. - A NAV 2014. év során preventív ellenőrzésekkel kívánja elősegíteni az elektronikus számlázással kapcsolatos egységes jogalkalmazást. Bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés - A legnagyobb teljesítményű adózók 2-3 évente történő adóellenőrzése változatlanul cél. - ÁFA adónemben kiemelt ellenőrzési irány a kiutalás előtti ellenőrzések lefolytatása, a végső fogyasztónak bizonylat nélkül értékesítő vállalkozások a külföldről származó, de a Közösség más tagállamában szabad forgalomba helyezett áru fiktív kereskedelmi láncolaton keresztül történő értékesítésének felderítése, a körhinta-csalások, számlagyárak, csalárd értékesítési láncolatok felderítése. - Környezetvédelmi termékdíj vonatkozásában különösen az átvállalási szabályok, a számlán való feltüntetési kötelezettség, az újrahasznosítható csomagolószerek használatára vonatkozó előírásoknak való megfelelés az ellenőrzés iránya. - Energiaadó vonatkozásában elsősorban a visszaigénylések ellenőrzése a cél. - Népegészségügyi termékadó vonatkozásában a tarifális besorolás, a mentességek alkalmazása, a számlán való feltüntetési kötelezettség az ellenőrzési fő területe valamint az Egészségbiztosítási Alapot megillető, de nem realizálódott bevételek utólagos előírása. - Társasági adó és egyéb adók vonatkozásában az indokolatlan költség és ráfordítás elemek kiszűrése, a külföldi leány és anyavállalatok felé történő profit kimentés, a terven felüli értékcsökkenés, kivezetett eszköz értékcsökkenése, bírság miatti adóalap növelő tételek a beruházásnak minősülő tételek vizsgálata, a transzferárak ellenőrzése különös tekintettel a rövid lejáratú kölcsönszerződések kamatára, szokásos piaci ártól eltérő kamat miatti adóalap korrekciókra, valamint az immateriális javak piaci árának helytállóságára, az adóbevételek csökkenését eredményező nemzetközi vállalatokkal szemben történő fellépés, melyek agresszív 2
adótervezéssel, mesterséges, adóelkerülő célzatú struktúrákat hoznak létre. a társasági adóalapot csökkentő K+F tevékenység ellenőrzése ehhez kapcsolódóan az innovációs járulék kötelezettséget csökkentő adózók ellenőrzése különös tekintettel a megbízások keretében készített tanulmányokra. Igénybevett támogatások felhasználása, szabályszerű igénybevétele. Fejlesztési adókedvezmény vizsgálata, melyet az első igénybevételt követő legalább 3. adóév végéig legalább egyszer köteles vizsgálni az Adóhatóság. Látvány csapatsport támogatás kedvezménye, valamint a kisvállalkozási és a befektetési adókedvezmény vizsgálata. A nyereségminimum utáni adókötelezettség teljesítése csak szűkebb körben, azoknál a társaságoknál indokolt, ahol egyéb kockázatok is megjelennek. Szakképzési hozzájárulás esetén a gyakorlati képzést miatt adóalap csökkentés jogszerűségének ellenőrzése. - Egészségbiztosítási és nyugdíjbiztosítási alap: Az Alapokat megillető járulékok mellett a gyógyszergyártással és gyógyszerforgalmazással kapcsolatos befizetések sem elhanyagolhatók az Irányelv szerint. Kiemelt cél a fekete foglakoztatás visszaszorítása, a munkaerő kölcsönzések ellenőrzése. - SZJA és egyéb kötelezettségek: Eltitkolt jövedelmek, vagyongyarapodás vizsgálata továbbra is cél, csakúgy mint a bevallásban jövedelmet minimalizálók vizsgálata. A jövedelem minimum utáni adókötelezettség teljesítése a pékségek, mezőgazdasági tevékenységet végzők, közúti áruszállítók, kiskereskedő területeken működő adózók esetén indokolt. Kiemelt cél az 1+1% nyilatkozatok felhasználási jogszerűségének ellenőrzése valamint az állami garancia beváltás jogszerűségének vizsgálata. - A ellenőrzések fókuszában állnak továbbra is a csőd- felszámolási és kényszertörlési eljárás alatt álló adózók elsősorban kockázatelemzéssel történő kiválasztás alapján. Az ellenőrizendő főbb tevékenységi körök Mezőgazdaság 0146 Sertéstenyésztés 1011 Húsfeldolgozás, - tartósítás 1061 Malomipari termék gyártása Ipar 2511 Fémszerkezet gyártása 4120 Lakó- és nem lakóépület építése 3
Kereskedelem 4520 Gépjárműjavítás, - karbantartás 4532 Gépjárműalkatrészkiskereskedelem 4636 Cukor, édesség nagykereskedelme 4631 Zöldség, gyümölcs nagykereskedelem 4623 Élőállat nagykereskedelme 4632 Hús-, húskészítmény nagykereskedelme 4690 Vegyes termékkörű nagykereskedelem 7311 Reklámügynöki tevékenység 7820 Munkaerő-kölcsönzés 8010 Személybiztonsági tevékenység Jövedelmezőség szempontjából ellenőrizendő tevékenységi körök 1071 Kenyér, friss pékáru gyártása, 4941 Közúti áruszállítás A következő évek adóellenőrzését előkészítő adatgyűjtések fő irányai 5610 Éttermi mozgó vendéglátás, 7112 Mérnöki tevékenység, műszaki tanácsadás 7740 Immateriális javak kölcsönzése A vámszerv ellenőrzési feladatai Az irányelv részletesen taglalja a vámszerv ellenőrzési feladatait is, ezen belül a vámigazgatási, a jövedéki és a rendészeti vámszervek ellenőrzési irányait. Ezek közül a vám utólagos ellenőrzések irányait, valamint a jövedéki ellenőrzések fő irányvonalait emelném ki. A vám utólagos ellenőrzések főbb ellenőrzési irányai a következők - az áru tarifális besorolásának vizsgálata - az áru bejelentett származásának ellenőrzése - az antidömping, vagy kiegyenlítő vám kivetéséről szóló intézkedések betartásának vizsgálata; - a vámtarifaszámokhoz tartozó kiegészítő kódok alkalmazásának vizsgálata; különös tekintettel a TARIC és a Meursing kiegészítő kódok alkalmazásának helyességére; - a vámérték helyességének, kimunkálásának vizsgálata (ezen belül kiemelt figyelemmel a vámérték növelő tényezőkre); - a vámmentes vámeljárások vizsgálata (a meghatározott feltételek teljesülésének ellenőrzése); - a textil- és ruházati termékek, valamint lábbelik importjának fokozott ellenőrzése; - a legnagyobb behozatali irányú forgalmat bonyolító gazdálkodói kör ellenőrzése; - az export vámeljárások ellenőrzése; - gazdasági vámeljárások ellenőrzése (aktív feldolgozás, vámfelügyelet melletti feldolgozás, ideiglenes behozatal, passzív feldolgozás); - további kereskedelempolitikai intézkedéssel vagy más tarifális kedvezménnyel (szubvenció, vámkontingens, vámfelfüggesztés, jogszabályon alapuló vámkedvezmény vagy vámmentesség, meghatározott célú felhasználás stb.) érintett termékek szabad forgalomba bocsátásának ellenőrzése; - az egyszerűsített eljárásban vámkezeltető gazdálkodói kör ellenőrzése; - önadózói engedéllyel rendelkező gazdálkodói kör ellenőrzése. - székhelyüktől eltérő helyen vámeljárásokat kezdeményező gazdálkodói kör ellenőrzése; - több tagállamban vámeljárásokat kezdeményező gazdálkodói kör ellenőrzése. 4
A 2014-ben tervezett jövedéki ellenőrzések fő irányvonalai az alábbiak - rendszeres, időszakos, illetve alkalmi rendezvények (elsősorban piacok és vásárok), pályaudvarok ellenőrzése jogellenesen forgalmazott dohánygyártmányok, alkoholtermékek felderítése érdekében, - harmadik országos határátkelőhelyeken a cigaretta-, alkohol-, és üzemanyag csempészet felderítése érdekében a teher és személyforgalomban végzett ellenőrzések, - postacsomagok ellenőrzése a jogellenesen forgalmazott cigaretta, és a vágott dohány felderítése érdekében, - az ukrán, a szerb zöldhatáron lebonyolított cigaretta-, alkohol-, és üzemanyag csempészet felderítése és visszaszorítása, - határátkelőhelyen az üzemanyag turizmus visszaszorítása, a belföldön vám- és adómentes üzemanyag illegális forgalmazásának, felhasználásának megelőzése, felderítése érdekében végzett ellenőrzések, - egyéb bejelentési kötelezettség alá eső ásványolaj szállításának, felhasználásának ellenőrzése közúton, illetve a forgalmazók, felhasználók telephelyén, - közúti ellenőrzések lefolytatása a fő- és mellékútvonalakon, valamint a hidak, kompok felhajtóinál, az ásványolaj szállítmányok továbbá a jogellenesen forgalomba hozott dohánygyártmányok, alkoholtermékek felderítése érdekében, - üzemanyagtöltő állomások mintavétellel egybekötött - PB gázzal kapcsolatban elkövetett jogsértések felderítésére irányuló ellenőrzések (illegális forgalmazás és/vagy illegális PB gáz palacktöltés), - cukortermékek ellenőrzése a cukortermékek forgalmazását végző kereskedőknél, a cukorterméket felhasználó gazdálkodóknál, - nem jövedéki engedélyes kereskedők (vendéglátó-ipari egységek) ellenőrzése az erjesztett italok, valamint a magán- és bérfőzés keretében előállított párlat illegális kereskedelmi forgalmazásának felderítése ellenőrzése érdekében, továbbá az adózás alól elvont egyéb jövedéki termékek felderítése, forgalmazásuk visszaszorítása érdekében, - az idegenforgalom szempontjából frekventált földrajzi területeken (Balaton-part, stb.), és rendezvényeken (nagy tömeget vonzó fesztiválok, stb.) szezonális időszak alatt végrehajtott ellenőrzések, - nyugta- és számla kibocsátási kötelezettség ellenőrzése a jövedéki termékkel kapcsolatban lefolytatott próbavásárlások során, - internetes kereskedelem ellenőrzése. A részletes Irányelvet a NAV weboldalán az alábbi linken érhetik el: http://www.nav.gov.hu/nav/szabalyzok/2014_ell enorzesi_feladatok.html Budapest, 2014.02.21 Bártfai Marianna adószakértő, ügyvezető 1033 Budapest, Kiscsikós köz 7. e.: bartfai@adostrategia.hu m: 0620 3677 338 5