PÉNZÜGYMINISZTÉRIUM TÜK szám: 05/ 79 /2009. év. MK/HU SZOLGÁLATI TITOK KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Érvényességi idő: 2009. május 28. 10.00 óra Minősítő neve: Dr. Lakrovits Elvíra Beosztása: főosztályvezető-helyettes Készült: 1 eredeti és 95 fm. példányban Egy példány: lap Ez a: sz. fm. példány Kapják elosztó szerint. M GYAKORLATI-IRÁSBELI VIZSGADOLGOZAT Számvitel és elemzés Megoldás, javítási és értékelési útmutató "A változat Kidolgozási idő: 300 perc Szakképesítés: Mérlegképes könyvelő (vállalkozási szak) OKJ azonosító szám: 54 3436 03 Gyakorlati vizsga ideje: 2009. május 28. 10.00 óra P. H. 2009. május KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ
I. Feladatcsoport 1. feladatrész Hiányzó adatok meghatározása: 111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke: Lekötött tartalék 21.200.000,-- Kísérleti fejlesztés nettó értéke - 3.910.000,-- Saját részvény - 12.816.000,-- Alapítás-átszervezés értékcsökkenése + 526.000,-- Alapítás-átszervezés aktivált értéke: 5.000.000,-- 127. Épületek értékhelyesbítése: Értékhelyesbítés értékelési tartaléka + 19.501.000,-- Immateriális javak értékhelyesbítése - 3.200.000,-- Immateriális javak értékhelyesbítése 16.301.000,-- 143. Egyéb berendezése, felszerelések, járművek: Bruttó érték x 1/15 x ((5 + 4 + (3/12 x 3 hó)) = 32.500.000,-- Bruttó érték = 50.000.000,-- 238. Félkésztermék KÉK: Zárókészlet = 1.391.000 + 4.503.000 + X + 16.600.000 + 8.300.000 = 30.794.000 + X Nyitókészlet = 42.000.000 STK állományváltozás = - 10.301.000 Félkésztermék KÉK = + 905.000,-- 373. Saját részvények, saját üzletrészek: 213.600.000 x 5 % x 120 % = 12.816.000,-- Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, összesen öt pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 2
EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL A változat ezer forintban Sorszám Megnevezés év Előző Tárgyév 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 851.341 02. Export értékesítés nettó árbevétele 113.650 I. Értékesítés nettó árbevétele 964.991 03. Saját termelésű készletek állományváltozása - 10.301 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 8.555 II. Aktivált saját teljesítmények értéke - 1.746 III. Egyéb bevételek 23.393 Ebből: visszaírt értékvesztés 1.310 05. Anyagköltség 304.148 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 12.954 07. Egyéb szolgáltatások értéke 5.947 08. Eladott áruk beszerzési értéke 10.383 09. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 0 IV. Anyagjellegű ráfordítások 333.432 10. Bérköltség 402.000 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 13.141 12. Bérjárulékok 136.112 V. Személyi jellegű ráfordítások 551.253 VI. Értékcsökkenési leírás 42.877 VII. Egyéb ráfordítások 55.962 Ebből: értékvesztés 2.304 A. ÜZEMI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 3.114 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés 10.000 Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 10.000 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 1.614 Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 0 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, 0 árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 0 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 4.308 Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 0 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 1.857 Ebből: értékelési különbözet 0 VIII. Pénzügyi műveletek bevételei 17.779 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 13.114 Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 0 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 1.771 Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 0 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 3
20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 0 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 4.511 Ebből: értékelési különbözet 0 IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai 19.396 B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE - 1.617 C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY 1.497 X. Rendkívüli bevételek 3.456 XI. Rendkívüli ráfordítások 8.118 D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY - 4.662 E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY - 3.165 XII. Adófizetési kötelezettség 1.600 F. ADÓZOTT EREDMÉNY - 4.765 22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 17.532 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés 17.532 G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY - 4.765 Pontozás: A II.; a III.; az Egyéb bevételből visszaírt értékvesztés; a IV.; a V.; a VII.; az Egyéb ráfordításból elszámolt értékvesztés; a 13. sornál az ebből adat értékének pontos beírására adjunk egy egy pontot, az Adózás előtti eredmény megállapítására két pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész kidolgozása: A Társasági adóalap és az adó megállapítása, könyvelése: Adózás előtti eredmény: - 3.165 EFt Kapott osztalék: - 10.000 EFt Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés +42.877 EFt Adótörvény szerinti értékcsökkenés - 60.851 EFt Egyéb, adóalap növelő tételek +41.139 EFt Adóalap: 10.000 EFt Társasági adó: 10.000 EFt x 16 % = 1.600 EFt Könyvelés: 891-461 1.600.000 forint Az osztalék alapjának (működő tőkének) a megállapítása: Jegyzett tőke: 213.600 EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke - 2.920 EFt Visszavásárolt saját részvény - 10.680 EFt Összesen: 200.000 EFt KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 4
200.000 EFt x 10 % = 20.000 EFt Az osztalékfizetési korlát számítása: Adózott eredmény - 4.765 EFt Pozitív eredménytartalék + 23.951 EFt Osztalékfizetéshez rendelkezésre áll: + 19.186 EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke - 2.920 EFt Negatív eredménytartalék 0 EFt Kifizethető osztalékot csökkenti Maximális tőketartalék bevonása - 2.920 EFt + 1.266 EFt Kifizethető osztalék 17.532 EFt Az osztalék és a mérleg szerinti eredmény könyvelése: Eredménytartalék igénybevétele 413-476 17.532.000 forint Mérleg szerinti eredmény könyvelése 419-493 4.765.000 forint Pontozás: A társasági adó alapjának meghatározására és a három könyvelésre adjunk egy egy pontot, az osztalék alapjának a megállapítására két pontot, az osztalékfizetési korlát számítására pedig négy pontot, összesen tíz pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. Amennyiben az osztalékfizetési korlát számításának a menetét a vizsgázó helyesen írta fel, de a számok rosszak, úgy a felírásra két pont adható! A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 4. Feladatrész kidolgozása: MÉRLEG A változat FORRÁSOK: ezer forintban Sorszám Megnevezés Előző év Tárgyév 57. D. Saját tőke 254.301 58. I. JEGYZETT TŐKE 213.600 59. Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken 10.680 60. II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE 2.920 ( -) 61. III. TŐKETARTALÉK 1.266 62. IV. EREDMÉNYTARTALÉK 6.419 63. V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 21.200 64. VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 19.501 65. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 19.501 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 5
66. Valós értékelés értékelési tartaléka 0 67. VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY - 4.765 68. E. Céltartalékok 1.412 69. Céltartalék a várható kötelezettségekre 1.412 70. Céltartalék a jövőbeni költségekre 0 71. Egyéb céltartalék 0 72. F. Kötelezettségek 370.467 73. I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 74. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 0 75. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési 0 viszonyban lévő vállalkozással szemben 76. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben 0 77. II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 46.595 78. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 0 79. Átváltoztatható kötvények 0 80. Tartozások kötvénykibocsátásból 8.000 81. Beruházási és fejlesztési hitelek 13.600 82. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 24.995 83. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 0 84. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban 0 lévő vállalkozással szemben 85. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 0 86. III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 323.872 87. Rövid lejáratú kölcsönök 2.000 88. Ebből: az átváltoztatható kötvények 0 89. Rövid lejáratú hitelek 8.765 90. Vevőktől kapott előlegek 1.200 91. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból 118.459 92. Váltótartozások 2.410 93. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással 0 szemben 94. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési 0 viszonyban lévő vállalkozással szemben 95. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 191.038 96. Kötelezettségek értékelési különbözete 0 97. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete 0 98. G. Passzív időbeli elhatárolások 15.315 99. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 1.611 100. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 0 101. Halasztott bevételek 13.704 102. FORRÁSOK ÖSSZESEN: 641.495 A kötvénytartozásokból a következő évben 2.000 EFt visszafizetésre kerül, ezért az átkerül a rövid lejáratú kölcsönök közé. A belföldi szállítókban kétszer kiegyenlített tétel is van, ez átkerül az egyéb követelések közé. A belföldi vevőknél kétszeres kifizetés miatt vevői tartozás van. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 6
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek: 311-ből 1.410 EFt 3622-32 400 EFt 473 1.961 EFt 476 17.532 EFt 479 169.735 EFt Összesen: 193.038 EFt Pontozás: Az 57. sor értékének pontos meghatározására adjunk két pontot, az 59. sor, a 80. sor, a 87. sor és a 91. sor értékének pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, a Mérlegfőösszeg értékének pontos meghatározására adjunk másfél pontot, az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek értékének soronkénti meghatározására pedig fél fél pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! II. Feladatcsoport megoldása: 1. Kiváltott ellenérték a kiállítás napján: 40.000 EURO x 294 = 11.760.000 Ft Nyilvántartási érték: 40.000 EURO x 273 = 10.920.000 Ft Kamattartalom: (((40.000 EURO x 18 %) /12 hó) x 5) x 294= 882.000 Ft A váltó névértéke: 43.000 EURO Kamattartalom időbeli elhatárolása: ((3.000 / 5) x 3) x 294 = 529.200 Ft Váltó fordulónapi értékelése: 43.000 x (294 299) 215.000 Ft Kamatelhatárolás értékelése: 1.800 x (299 294) 9.000 Ft 2008. november 01. Váltó kiállítása 4542-457 11.760.000 Ft Kamattartalom 872-457 882.000 Ft Árfolyamveszteség 876-4542 840.000 Ft 2008. december 31. Időbeli elhatárolás 392-872 529.200 Ft Váltó fordulónapi értékelés 876-457 215.000 Ft Kamatelhatárolás értékelése 392-876 9.000 Ft Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen hat pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 2. Értékpapír bekerülési értéke: 1.000 x 120 % = 1.200 Ft/db Időarányos kamat: ((1.000 x 18 %) / 12 hó) x 4 hó = 60 Ft/db Könyv szerinti érték: 1.140 Ft/db Vételár: 1.200 x 20.000 = 24.000.000 Ft KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 7
Vételárban lévő kamat: 60 x 20.000 = 1.200.000 Ft Kamatelhatárolás: ((1.000 x 20.000 x 18 %) / 12) x 5 = 1.500.000 Ft Hátralévő idő és a különbözet: 140 Ft/db / 20 hó = 7 Ft/db/hó 2008. év 1 hó x 7 x 20.000 = 140.000 Ft 2009. év 12 hó x 7 x 20.000 = 1.680.000 Ft 2010. év 7 hó x 7 x 20.000 = 980.000 Ft Összesen: 2.800.000 Ft 2008. december 01. Vásárlás 183-384 24.000.000 Vételárban lévő kamatelhatárolás 973-183 1.200.000 2008. december 31. Időarányos kamatelhatárolás 391-973 1.500.000 Különbözet elhatárolása 875-482 140.000 Pontozás: A különbözet elhatárolására adjunk kettő pontot, a többi könyvelési tételre egy egy pontot, összesen öt pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 3. A Társaság az alapanyagot 6.150 Ft/db elszámoló áron tartja nyílván. Vásárlás elszámoló áron 211-229 6.150.000 Számla alapján 229-4541 7.000.000 Előzetes ÁFA 466-4541 1.400.000 Szállítási költség 229-4541 500.000 Előzetes ÁFA 466-4541 100.000 Pontozás: A két ÁFA könyvelés kivételével minden könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen három pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 4. Nyilvántartási érték: 8.000 EURO x 285 = 2.280.000 Középárfolyamon: 8.000 EURO x 303 = 2.424.000 Árfolyamnyereség: 8.000 EURO x (303 285) = 144.000 Követelés kivezetése 386-316 2.280.000 Árfolyamnyereség 386-976 144.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 5. Munkaadói járulék visszautalás 384-4648 38.000 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 8
Pontozás: Mindenben tökéletes könyvelési tételre adjunk egy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 6. Alapanyag felhasználás. Anyagárkülönbözet százaléka = 13,98 % Elszámoló áron 511-211 15.375.000 Anyagárkülönbözet elszámolása 511-229 2.149.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 7. Barter az első teljesítéskori árfolyamon. Segédanyag beszerzése 6.000 x 270 = 1.620.000 Segédanyag beszerzése 22-4542 1.620.000 Összevezetés 4542-316 1.620.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 8. Szállítói tartozás kiegyenlítése deviza betétszámláról FIFO módszerrel. 25.000 EURO x 299 = 7.475.000 Deviza betétszámla: (2.000 x 291) + (8.000 x 284) + (15.000 x 295) = 7.279.000 Árfolyamnyereség = 196.000 Szállítói tartozás kiegyenlítése 4542-386 7.279.000 Árfolyamnyereség 4542-976 196.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 9. A deviza betétszámlán lévő EURO-ból 10.000 EURO-t vált át a Társaság USA dollárra FIFO módszer miatt 295 Ft/EURO árfolyamon. Mivel 500 EURO átváltási költség is felmerül, ezért csak 9.500 EURO átváltása fog megtörténni. A bank megveszi az EURO-t és eladja a Társaságnak a dollárt. A nyilvántartás átlagárfolyamon. Ebben az esetben viszont realizált árfolyamveszteség keletkezett. 10.000 EURO x 295 Ft/EURO = 2.950.000 500 EURO x 295 Ft/EURO = 147.500 9.500 EURO x 297 Ft/EURO = 2.821.500 2.821.500 Ft / 215 Ft/USD = 13.123,26 USD 13.123,26 USD x 211,50 Ft/USD = 2.775.569 EURO csökkenés 3672-386 2.950.000 Átváltási költség 532-3672 147.500 Dollár növekedés 386-3672 2.775.569 Árfolyamveszteség 876-3672 26.931 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 9
Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen négy pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 10. Az árukészlet 25 %-ának selejtezése: Készletcsökkenés 869-264 5.800.000 Árrés csökkenés 265-869 1.740.000 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 11. A tartozásátvállalás csak akkor válik rendkívüli ráfordítása, amikor a kifizetés megtörténik. Addig aktív időbeli elhatárolásként tartjuk nyílván. Tartozásátvállalás 888-458 8.000.000,-- Elhatárolás 393-888 8.000.000,-- Kiegyenlítés 458-384 4.000.000,-- Elhatárolás feloldása 888-393 4.000.000,-- Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen négy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! III. Feladatcsoport megoldása: Egységárak számítása: Minőségi Bázis év Tárgyév osztály Ft/db Ft/db I. osztályú 250.000.000 / 100.000 = 2.500 312.000.000 / 120.000 = 2.600 II. osztályú 105.000.000 / 50.000 = 2.100 154.000.000 / 70.000 = 2.200 III. osztályú 45.000.000 / 25.000 = 1.800 18.000.000 / 10.000 = 1.800 1. Feladatrész megoldása: Késztermék minőségének elemzése. Átlagos minőségi kategória számítása: Bázis év: (100.000 x 1 + 50.000 x 2 + 25.000 x 3)/175.000 = 1,5714 Tárgy év. (120.000 x 1 + 70.000 x 2 + 10.000 x 3)/200.000 = 1,4500 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 10
Átlagos minőségi kategória változása: (1,4500 1,5714) = - 0,1214 Átlagos minőségi együttható számítása: Bázis év 400.000 (175.000*2.500) *100= 91,4286 % Tárgy év 120.000*2.500+70.000*2.100+10.000*1.800 200.000*2.500 *100 = 93,0000 % Átlagos minőségi együttható változása: (93,0000 % - 91,4286 %) = + 1,5714 % Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk két két pontot, összesen tizenkét pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 2. Feladatrész megoldása: A minőség változásának hatása az eredményre. 500.000 EFt * 1,5714 % = 7.857 EFt A minőség javulása 7.857 EFt. Eredménynövekedést eredményezett. Pontozás: Az érték pontos meghatározására adjunk két pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész megoldása: Volumen arányos termelési érték: 200.000/175.000 = 1,142857 * 100 = 114,2857 % 400.000 EFt * 114,2857 % = 457.143 EFt Termelési érték változása: ( Tárgy év Bázis év) 484.000 EFt 400.000 EFt = + 84.000 EFt Árváltozás hatása Tárgy év: 484.000 EFt KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 11
T. év változatlan áron: 465.000 EFt + 19.000 EFt Volumen változás hatása: Volumenarányos term.érték : 457.143 EFt Bázis év : 400.000 EFt + 57.143 EFt Minőség javulás hatása: Tárgy év változatlan áron Volumenarányos term.é: 465.000 EFt 457.143 EFt + 7.857 EFt Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk két két pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 4. Feladatrész megoldása: Tárgyévi folyó áron számolt minőségi együttható: Folyó áron számított 484.000 200.000*2600 *100 = 93,0769 % Eredménynövekedés számítása: 5.000 EFt = 520.000*(X - 0,930769) X= 0,940384 *100 = 94,0384 % Osztályonkénti megoszlás: 0,94038 4 Y * 2.600 + (200.000 db - Y) * 2.200 200.000*2.600 Y = 122.499 db Minőségi osztályonkénti megoszlás: I. osztály: 122.499 db II. osztály: 77.501 db KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 12
Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk két két pontot, összesen nyolc pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! Felhasznált irodalom: 1. A 2000. évi C. törvény a Számvitelről és módosításai 2. Sándor Lászlóné dr. - Dr. Pucsek József - Dr. Sztanó Imre: A vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzése. Perfekt Rt. 696/2001. 3. Sándor Lászlóné dr. - Dr. Pucsek József - Dr. Sztanó Imre Dr. Birher Ilona Takácsné Lengyel Andrea Kresalek Péter Blumné Bán Erika: Példatár a vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzéséhez. Perfekt Rt. 696 - P/2001. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 13