Tartalomjegyzék Adózás rendje... 4 Ket egyes rendelkezéseinek kizárása.... 4 Adószám-felfüggesztés... 4 Kiutalási határidő... 4 Képviseleti szabályok változása:... 4 Egészségügyi szolgáltatási járulék szabályváltozás:... 4 Bejelentkezési szabály változása:... 5 Bevallási, elszámolási szabályok, túlfizetések, befizetések, önellenőrzés... 5 Ellenőrzés... 7 A megbízólevél, elektronikusan is kézbesíthető, 2014. Julius 01-től.... 8 Hatósági eljárás... 8 Az adó feltételes megállapítása (koncepcionális változás)... 8 Fellebbezési jog mögöttes felelős jogorvoslat... 9 Végrehajtási eljárás komoly átalakítása... 9 Elévülés... 10 Pénztárgépekre vonatkozó szabályok megsértésének szankciói... 10 Pénztárgépekre vonatkozó forgalmazói szabályok megsértésének szankciói... 11 Hatósági ár bevezetése... 11 Mulasztási bírság szabályok feltöltésnél... 11 Kezelő személyzet nélküli automaták szabályai... 11 2013 év közben hatályba lépett változások... 11 Nemzetközi együttműködési szabályok... 12 Személyi Jövedelemadó... 12 Családi kedvezmény, családi járulékkedvezmény... 12 Lakáscélú munkáltatói támogatás adómentessége... 13 Nyugdíjbiztosítási szerződés... 13 Ingatlan értékesítés, termőföld értékesítés, birtokösszevonás... 14 Sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet adómentessége... 14 Biztosítások... 14 Hallgatói munkaszerződés... 15 Utalvány... 15 Tőkejövedelmek, értékpapírok... 15 Kamatjövedelem szorzója... 15 Elismert munkavállalói értékpapír-juttatási program... 16 Tárgyévi munkabér adóévet követő kifizetése... 16 Üzletpolitikai célú juttatások... 16 Kamatkedvezmény, adómentes juttatás, adósmentés... 16 Külföldi Előadóművészek nem fizetőtől származó jövedelmének adózása... 17 Egyéni vállalkozók.... 17 Egyéb... 17 Társasági Adó... 17 Társasági adó Kapcsolt vállalkozás kutatás-fejlesztési tevékenysége... 17 Bejelentett részesedés feltételeinek könnyítése... 18 Önellenőrzés nem jelentős hiba esetén... 18 Éttermi szolgáltatás vállalkozás érdekében felmerült költség... 18 Elhatárolt veszteség felhasználása kedvezményezett átalakulás és kedvezményezett eszközátruházás esetén... 18 Film- és előadó-művészet, valamint látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye... 18 KKV kedvezmény szellemi termék felhasználási joga.... 19 Tevékenység elvárt jövedelem... 19 Számvitel... 20 1
Könyvvezetés USA dollárban... 20 Természetbeni osztalékfizetés elszámolása... 20 EKB árfolyam alkalmazása... 20 Konszolidált beszámoló készítése... 20 Könyvvizsgálati kötelezettség... 20 Közhiteles nyilvántartás... 20 Saját tőkéhez kapcsolódó megállapítási kötelezettség:... 21 Országos számviteli Bizottság... 21 Behajtási költségátalány... 21 Árfolyamveszteség megosztása... 21 Vagyon kiadás tagsági jogviszony megszűnésekor... 21 Illetékek... 21 Magánszemélyek illetékkötelezettség alóli mentességének kiterjesztése... 22 Illetékmentesség feltételrendszerének, illetve tárgyi hatályának módosításai... 22 Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság... 23 Általános forgalmi adó... 23 Termékexport Közösségen kívülre történő kiléptetésének határideje... 26 Figyelési időszak kiterjesztése a vagyoni értékű jogokra... 26 Apport, jogutódlás, üzletág-átruházás... 26 Egyéb változások... 26 Számlázás... 26 Nyugta szabályok változása... 27 Halott szállító gépkocsi... 27 Személygépkocsi értékesítés áfa nem tovább értékesítési cél, hanem tárgyi eszközként használt.... 27 Helyiadó... 28 Kata alany tételes adója... 28 3.5T feletti tehergépjárművek iparűzési adó kedvezménye... 28 Mobilszolgáltatók iparűzési adóalap megosztása... 28 Előleg fizetés új kezdő esetében.... 28 Bevallás bejelentkezés változás bejelentés... 29 Egészségbiztosítás... 29 Pénzbeli ellátások... 29 Gépi nyugta adásra kötelezettek köre... 31 Elektronikus pénztárgépekkel kapcsolatos üzemeltetői bejelentések.... 32 TBJ változások... 32 Igazolások a gyermekek utáni kedvezmények miatt... 32 Eü szolgáltatási járulék... 32 Költségvetési csalás rész a pénzbeli ellátásra.... 32 főállású kisadózó: a kisadózó, kivéve azt, aki a tárgyhó egészében:... 33 Kata főállású kiadózó változás:... 33 Szociális hozzájárulási adó... 33 A szabad vállalkozási zónákban működő vállalkozások adókedvezménye... 33 Tartósan álláskereső:... 34 Kutatók... 34 40 éves szolgálati idővel nem rendelkező Nők 1 éve... 34 Nyugdíj szabályok... 34 Az öregségi nyugdíjra jogosító korhatár Nincs különbség Nő és Férfi.... 34 Korhatár előtti öregségi nyugdíj... 34 Kereseti korlátok... 35 Az öregségi nyugdíj számítása... 37 A nyugdíj összegének megállapítása... 37 A havi átlagkereset... 38 2
Valorizáció... 38 Adategyeztetési eljárás... 38 Egyeztetési eljárás hivatalból... 38 A kiértesítés adattartama... 38 Eltérő, hiányzó adat egyeztetése... 39 Feltöltési kötelezettség... 39 Bérelszámolás: kötelező elemei. ISMÉTELTEN/ISMÉTELTEN/ISMÉTELTEN... 39 5 3
Összefoglaló a 2014 évi adótörvény változásokról. Jellemzően nem koncepcionális változások, ez egy időre lezárult. A hatályos rendelkezések közötti nagyobb összhang megteremtése A gazdálkodói környezet működését könnyítő feltételek javítása Lehetőség szerint adminisztrációs terhek csökkentése A gazdaság kifehérítését szolgáló intézkedések körének bővítése, ellenőrzés, adatszolgáltatás. Korábban felmerült értelmezési problémák orvoslása Gyermekek utáni járulék kedvezmény bevezetése. Adózás rendje Ket egyes rendelkezéseinek kizárása. Adóügyekben egyáltalán nem alkalmazhatók az ügyfél kérelmére indult hatósági ellenőrzésre és elektronikus ügyintézésre vonatkozó, a KET 2004 évi CXL szabályok. Adószám-felfüggesztés Az adóhatóság az adószámot a felfüggesztést elrendelő határozat jogerőre emelkedését követő 180 nap elteltével törli, ha az adózó nem tett eleget a felfüggesztést elrendelő határozatban foglalt bevallási, befizetési kötelezettségnek. Kiutalási határidő A tv. egyértelművé teszi, hogy a kiutalási határidőt az ellenőrzés megkezdését és a már megkezdett ellenőrzés lefolytatását, befejezését akadályozó késleltető ok megszűnésétől kell számítani. Képviseleti szabályok változása: Az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti adóvisszatérítési-jog érvényesítésére irányuló eljárásban az általános forgalmi adóról szóló törvény szerint belföldön nem letelepedett adóalanyt külföldi magánszemély, jogi személy vagy egyéb szervezet is képviselheti az adóhatóság előtt. Eddig csak belföldi képviseleti szabályok léteztek. Egészségügyi szolgáltatási járulék szabályváltozás: Az állami adóhatóság, ha hitelt érdemlően tudomást szerez arról, hogy a magánszemély külföldön tartózkodik és nem minősül a Tbj. alapján belföldinek, vagy a magánszemély 4
elhalálozott, a magánszemély egészségügyi szolgáltatási járulékfizetési kötelezettségének megszűnését nyilvántartásba veszi és a magánszemély havi járulékfizetési kötelezettségét a kötelezettség megszűnése napjával, a magánszemély elhalálozása esetén a magánszemély halálának napjával törli. Bejelentkezési szabály változása: Adminisztrációs könnyítés. Az Áfa törvény szerinti adómentes termékimportot megalapozó közösségi adómentes termékértékesítést közvetett vámjogi képviselő igénybevételével teljesítő importáló mentesül a bejelentkezési kötelezettség teljesítése alól, ha belföldön más adóköteles tevékenységet nem folytat. Az Áfa törvény szerint belföldön nem letelepedett, illetve belföldön letelepedésre nem kötelezett adóalany mentesül a bejelentkezési kötelezettség teljesítése alól abban az esetben, ha belföldön kizárólag az Áfa törvény szerinti adóraktározási eljárás hatálya alatt álló terméket értékesít, feltéve, hogy a termék az értékesítés közvetlen következményeként nem kerül ki ezen eljárás hatálya alól, vagy a terméket a vámhatóság a Közösség területén kívülre kilépteti. Alapítványra, egyesületre vonatkozó bejelentkezési, bejelentési, változás-bejelentési szabályok változása (2014. július 1-től) korábbi civil szerv. 1 ablakos. Az adózó a túlfizetés kiutalását is csak akkor kérheti, ha rendelkezik adóazonosító számmal (kivéve az adóazonosító számmal nem rendelkező külföldi illetőségű magánszemélyt) Ma csak a támogatásra szól, jövőre a túlfizetésre is kiterjed. Az adóregisztrációs eljárás során a tag fogalmába az egyszemélyes gazdasági társaság (kft., zrt.) tagja is beletartozik pontosítás, de ma is így értelmeztük. Bevallási, elszámolási szabályok, túlfizetések, befizetések, önellenőrzés Az adónyilatkozatnak a magánszemély családi kedvezménnyel nem csökkentett összevont adóalapját kell tartalmaznia. Kontrol adat miatti változás. Szükség van a kedvezmény kiszélesítés miatt (gyermekek után szja adóalap-csökkentő kedvezmény nem érvényesített része az egyéni Eb. és Nyj járulék adókedvezményei. A társasági adóbevallás helyett bevallást helyettesítő nyomtatvány benyújtására jogosult szervezet (nincs vállalkozási tevékenység) a nyilatkozatot az adóévet követő év május 31-éig teheti meg. Ha törvény az adózó számára választási lehetőséget biztosít, az adózó kezdeményezheti az adó megállapításához való jog elévülési idején belül a választása módosítását, az adóhatósághoz benyújtott kijavítás iránti kérelem útján, amennyiben a módosítás az adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét a beadott bevallását figyelembe véve nem 5
érinti. Képviselői indítványra született módosítás, tipikusan a áfa rossz nyilatkozatokat tehet helyre. Amennyiben a bűncselekményre tekintettel az elkövető által befizetett összeg átvezetése az adózó megszűnése miatt nem lehetséges, a büntetőeljárás során hozott jogerős határozatban megállapított összeget az elkövető kötelezettségeként kell előírni és annak rendezése érdekében az elkülönített számlára megfizetett összeget az elkövető adószámlájára kell átvezetni. Tartozás megtérülés. Megszűnt cég miatti szabály, elkövető már nem tudna a megszűnt cégre fizetni. Lehessen. Túlfizetés fogalmának változása: (jelenleg a többlet befizetés az) Ha az adott adónem tekintetében az adózó vagy az adó megfizetésére kötelezett személy adófizetési kötelezettségét meghaladó összeg áll rendelkezésére, az adóhatóság a túlfizetés összegét kérelemre az adózó, az adó megfizetésére kötelezett személy által megjelölt adószámlára számolja el. Fedje le a teljes kört a túlfizetés fogalma. Csoportos adóalanynál fennálló túlfizetés összegét a csoportos adóalany képviselőjének kérelmére az adóhatóság a csoportos adóalany vagy a csoportos adóalanyiságban részt vevő bármelyik tag képviselő által megjelölt adószámlájára számolja el. A csoportos adóalanynál fennálló túlfizetés tag adószámlájára való elszámolásának feltétele a csoportos adóalanyiságban részt vevő tagok erre irányuló előzetes írásbeli megállapodása, amelyet a csoportos adóalany képviselője köteles bemutatni. Banki költségek csökkentése érdekében született a szabályozás. A nyilvántartott adótartozással vagy köztartozással rendelkező adózó esetében az elektronikus fizetéseket és elszámolásokat biztosító alrendszer elszámolási számlájára átutalással teljesített, felosztási rendelkezéssel nem rendezett befizetések túlfizetésnek minősülnek Új felosztási szabály az Elektronikus Fizetési és Elszámolási Rendszer tekintetében, ha a pénzintézet csatlakozott az adóhatóság rendszeréhez. 47/2013. (XI. 7) NGM szerint egy számlára való átutalás esetében ügyfélkapus rendszerben lehet a befizetéseket a megfelelő adónem számlára szétosztani. Az esedékesség előtt is benyújtható lesz az önellenőrzés. Jelentős előre lépés Amennyiben az adózó bevallását önellenőrzéssel az adóbevallás benyújtására előírt határidőt megelőzően helyesbíti, a helyesbített adó, a költségvetési támogatás az általános szabályok szerint válik esedékessé. Az adóhatósághoz bevallást teljesít, illetőleg adatot szolgáltat a Klebelsberg Intézményfenntartó Központ és a települési önkormányzat Az idegenrendészeti, menekültügyi, állampolgársági ügyekben eljáró hatóság megkeresésre (bevándorlási hivatal) az adózók ellenőrzésre történő kiválasztásához, ellenőrzéséhez, végrehajtási eljárás lefolytatásához adatot szolgáltat a nyilvántartásában szereplő, az adózó elérhetőségére, személyének azonosítására, valamint jövedelmi és vagyoni helyzetére vonatkozó adatokról a NAV-nak. 6
A hagyatéki tárgyalásra idézett örökös kérelmére, az örökös tájékoztatása érdekében az elhunyt adózó hagyatéki ügyében eljáró közjegyző a hagyatéki ügyben való eljárásának igazolása esetén tájékoztatást kérhet az adóhatóságtól az elhunyt adózó adóhatóságnál nyilvántartott adótartozásának vagy túlfizetésének mértékéről. Az állami adóhatóság megkeresésre adatot szolgáltat a menekültügyi és idegenrendészeti hatóság részére idegenrendészeti feladatai ellátásához, kölcsönösség vissza fele is. Ellenőrzés A felszámolási eljárás alatt álló adózók tevékenységét lezáró adóbevallás ellenőrzésére nyitva álló egy éves határidő törlése, nincs miért fenn tartani. Az ellenőrzést az adóhatóság az adó, a költségvetési támogatás alapjának összegének megállapításához szükséges iratok, az adózó által a könyvei, nyilvántartásai vezetéséhez, valamint a bizonylatok feldolgozásához alkalmazott szoftverek, informatikai rendszerek megvizsgálásával folytatja le. Az iratok bevonása esetén azok az ellenőrzés befejezéséig tarthatók az adóhatóságnál, most csak 60 napig, utána vezető engedély kellett, ami formális volt. Az adózó által a könyvei, nyilvántartásai vezetéséhez, valamint a bizonylatok feldolgozásához alkalmazott szoftverek, informatikai rendszerek, számítások vizsgálata adatgyűjtésre irányuló ellenőrzés keretében is lehetséges. Pl. Próbaszámlázás. Az ellenőrzés során felszámolás esetén a felszámolás kezdő időpontjától a felszámoló, végelszámolás esetén a végelszámolás kezdő időpontjától a végelszámoló, kényszertörlési eljárás esetén a kényszertörlési eljárás kezdő időpontjától a cégnyilvántartásba cégjegyzésre jogosultként bejegyzett személy, ha a kényszertörlési eljárást végelszámolás előzte meg, a volt végelszámoló köteles biztosítani a helyszíni ellenőrzés feltételeit, és gyakorolhatja az adózót megillető jogokat. A volt vezető tisztségviselő, illetve volt végelszámoló is szankcionálhatóvá válik a felszámolás, a végelszámolás vagy a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját követően elkövetett jogsértés miatt. Az adózó a mintavétel során jogosult, az adóhatóság felhívására pedig köteles a mintavétel során jelen lenni vagy képviseletét biztosítani. A mintavételt a vonatkozó előírások betartásával és az adóhatóság felügyelete mellett saját kérelmére vagy az adóhatóság felhívására az adózó maga is elvégezheti. Részletkérdések szabályozása a mintavételben. Kivégzi, semmisíti meg, kinek a költsége stb. 7
A mintavétellel kapcsolatban az adózónál felmerült költség az eljárás eredményétől függetlenül, minden esetben az adózót, a mintavétel egyéb költsége, a laboratóriumi vagy egyéb vizsgálatok költsége ha a mintavétel eredményeként az adóhatóság jogsértést állapít meg az adózót, egyéb esetben az adóhatóságot terheli. Amennyiben az adózó a mintavételről felvett jegyzőkönyvben nem kéri, hogy a laboratóriumi vagy egyéb vizsgálatok során meg nem semmisült mintát részére visszaadják, akkor azt az adóhatóság megsemmisítheti, vagy kötelezheti az adózót, hogy saját költségére a megmaradt mintát szállítsa el. A megbízólevél, elektronikusan is kézbesíthető, 2014. Julius 01-től. Adóügyekben az elektronikus úton kézbesített adóhatósági irat az átvétel napján kézbesítettnek minősül, ha a központi elektronikus szolgáltató rendszer az irat kézhezvételét igazolja vissza. Az elektronikus úton kézbesített adóhatósági irat vonatkozásában a kézbesítési vélelem az iratnak az elektronikus kézbesítési tárhelyen történő ismételt elhelyezésétől számított ötödik napot követő munkanapon áll be. Gyorsítási szándék Kézbesítési vélelem. Az idei évi változások is azért akadoztak. Hatósági eljárás A meghatalmazott részére szóló adóhatósági irat címzésében fel kell tüntetni az adózó nevét (megnevezését), a meghatalmazott nevét (megnevezését) és meghatalmazotti minőségét. A külföldi illetőség igazolására a külföldi adóhatóság által kiállított okirat magyar nyelvű szakfordítása is elfogadható. Az adó feltételes megállapítása (koncepcionális változás) A jövőben egyfokú eljárás lesz (nem lesz fellebbezési jog) Kizárólag a kérelmező adókötelezettségeire vonatkozik, az ügylettel közvetlenül érintett adózókéra nem Ügyintézési határidők, kis mértékű emelkedése következik be (a kérelem benyújtásától 75 nap, sürgősségi eljárásban 45 nap) Valós időigényhez igyekszik igazodni. Amennyiben az adózó a kérdés(eke)t módosítja, további kérdést tesz fel vagy a tényállást módosítja, az ügyintézési határidőt a módosítás vagy kiegészítés adópolitikáért felelős miniszterhez történő beérkezésétől kell számítani. Praktikusan újra indul a bonyolult, időigényes eljárás. A díjszámítás egyszerűsítése (lényegesen egyszerűbb és olcsóbb, tételes díj alap eset, sürgősségi) A díj mértéke: 8
a) 5 millió forint, a kérelem sürgősségi eljárásban történő elbírálása esetén 8 millió forint, b) tartós feltételes adó megállapítás iránti kérelem esetén 8 millió forint, a tartós feltételes adó megállapítás iránti kérelem sürgősségi eljárásban történő elbírálása esetén 11 millió forint. Előzetes személyes konzultáció (új jogintézmény rendszer meghonosítása) díj köteles 100e.ft. A kérelem benyújtását megelőzően miután most már csak adószámmal rendelkező adhatja be a kérelmet. Az eljárás feltételeiről, a határidejéről, a megfizetendő díj mértékéről, a jogorvoslati lehetőségekről, a feltételes adó megállapítás hatályáról, vagy bármely más eljárási kérdésről A konzultáció során az adózó bemutathatja a tervezett kérelem tárgyát képező ügyletet, az alapul szolgáló tényállást, az adókötelezettségre, vagy annak hiányára vonatkozó tervezett konkrét kérdés(ek)et. Az előzetes egyeztetés eredménye az adózót vagy az adópolitikáért felelős minisztert az adó feltételes megállapítására irányuló eljárásban nem köti. A konzultációról jegyzőkönyv készül. Az adó feltételes megállapítására irányuló eljárás során hozott határozattal, vagy önálló fellebbezéssel megtámadható végzéssel szemben fellebbezésnek nincs helye, bírósági felülvizsgálata kérhető (2 fokú). Fellebbezési jog mögöttes felelős jogorvoslat Az adó megfizetésére kötelezett a helytállási kötelezettségét megállapító első fokú adóhatósági határozat elleni fellebbezésben vitathatja a helytállási kötelezettségét megalapozó, a felszámolással megszűnt adózóra a felszámolási eljárás időtartama alatt hozott, utólagos adó megállapítás tárgyában kiadott határozatot, amennyiben azt bíróság nem vizsgálta felül. Végrehajtási eljárás komoly átalakítása A bírósági eljárási illetéket megállapító bírósági határozat, valamint a bírósági eljárási illeték tárgyában küldött bírósági megkeresés és értesítés is végrehajtható okirat A vámhatóság elsőfokon eljáró szervei is foganatosíthatnak ingófoglalást az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott tartozás erejéig Praktikusan helyszínen foglalja az ingóságot a tartozás rendezésre.! A végrehajtó a szállítás alatt álló ingóságot erre irányuló külön engedély nélkül is bármikor lefoglalhatja. Helyszíni eljárás keretében végrehajtási cselekmények munkanapon, reggel 6 óra és este 10 óra között foganatosíthatók (a végrehajtást foganatosító adóhatóság vezetőjének írásbeli engedélye alapján bármikor) 9
A végrehajtható okirat alapján foganatosított ingó-, illetve követelés foglalás hatályát az adóhatóság kiterjesztheti a foglalást követően végrehajthatóvá vált tartozásokra, költségekre is (kiterjesztés), amely tényről az adóhatóság az adózót értesíti. Garanciális szabály az értesítés. Változnak A kizárás szabályai a végrehajtási eljárásban A nem elektronikus (hagyományos) ingatlanárverés részletszabályai Az elkésett végrehajtási kifogás elutasítására vonatkozó szabályok módosítása A végrehajtás hivatalból történő felfüggesztése A végrehajtás szünetelése Elévülés Az adó megállapításához való jog elévülése a csalással, költségvetési csalással összefüggő büntetőeljárás esetében a büntetőeljárás kezdő időpontjától annak jogerős befejezéséig nyugszik Büntető eljárások jelentős elhúzódása miatt az adókötelezettség érvényesítésnek lehetőségének biztosítása. Pénztárgépekre vonatkozó szabályok megsértésének szankciói Az adóhatóság mulasztási bírság kiszabása mellett az üzlethelyiség nélkül végzett tevékenység esetén üzletlezárást helyettesítő bírságot állapíthat meg, ha az adózó a pénztárgép üzemeltetésével kapcsolatos kötelezettségét megszegte. A jogsértés ismételt elkövetése esetén az üzletlezárást helyettesítő bírságot minden alkalommal meg kell állapítani. A kiszabható bírság felső határa magánszemély adózó esetében 200 ezer forint, más adózó esetén 500 ezer forint. Az állami adóhatóság a pénztárgép, taxaméter forgalmazásával, üzemeltetésével, szervizelésével kapcsolatos, jogszabályban meghatározott kötelezettségek egyéb módon történő megszegése esetén a magánszemély kötelezettet (forgalmazót, üzemeltetőt, szervizt, műszerészt) 500 ezer forintig, nem magánszemély kötelezettet 1 millió forintig terjedő mulasztási bírsággal sújthatja. Az adóhatóság mulasztási bírság kiszabása mellett az adóköteles tevékenység célját szolgáló helyiséget 12 nyitvatartási napra lezárhatja, ha az adózó a pénztárgép üzemeltetésével kapcsolatos, jogszabályban meghatározott kötelezettségét megszegte. 30-60 napra emelkedhet. 10
Pénztárgépekre vonatkozó forgalmazói szabályok megsértésének szankciói Az állami adóhatóság pénztárgép, taxaméter forgalmazási engedély nélküli forgalmazása, a forgalmazási engedély visszavonását követő továbbforgalmazása, továbbá engedélyezettől eltérő pénztárgép, taxaméter forgalmazása esetén 10 millió forintig terjedő mulasztási bírságot szab ki. Hatósági ár bevezetése A törvénymódosítás értelmében a pénztárgép üzemeltető részére nyújtott, nyugtaadási kötelezettség gépi kiállítással történő megvalósítása esetén kötelező, közvetlen adatlekérdezéssel megvalósított adatszolgáltatást biztosító valamennyi szolgáltatás ára a továbbiakban hatósági ár meghatározásával kerül maximalizálásra. A hatósági árat alkalmazási feltételeivel együtt az adópolitikáért felelős miniszter rendeletben fogja megállapítani. A hatósági árakra vonatkozó rendelkezések megsértése esetén a Nemzeti Média és Hírközlési Hatóság szankcióként megtiltja a jogszabálysértő ár további alkalmazását, kötelezi a vállalkozót a hatósági árra vonatkozó rendelkezések megsértésével elért többlet árbevételnek a sérelmet szenvedett részére történő visszatérítésére, valamint bírságot szab ki a hatósági árakra vonatkozó rendelkezéseket megsértő vállalkozóval szemben. Mulasztási bírság szabályok feltöltésnél A mulasztási bírság alapjának számítása során figyelmen kívül kell hagyni az adóalapkiegészítés esedékességének napján és a mérlegfordulónapon alkalmazott árfolyam különbsége alapján számított árfolyamjellegű különbözetet, ha az adóalapot képez. Kezelő személyzet nélküli automaták szabályai Felhatalmazást kap az adópolitikáért felelős miniszter, hogy rendeletben határozza meg a kezelőszemélyzet nélküli automata berendezéssel kapcsolatos nyilvántartás-vezetési kötelezettség teljesítésének az adó megfizetését, a költségvetési támogatás igénybevételét, valamint az alapul szolgáló bizonylatoknak az ellenőrzését biztosító részletes szabályait és műszaki követelményeit. 2013 év közben hatályba lépett változások Kiutalási igény érvényesítése felszámolás során Stabilitási Megtakarítási Számlával kapcsolatos előírás Elektronikus Fizetési és Elszámolási Rendszer A pénzügyi intézmények elektronikus megkeresésének szabályai Adótanácsadók, adószakértők és okleveles adószakértők nyilvántartásba vétele 11
Nemzetközi együttműködési szabályok Az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi közigazgatási együttműködés egyes szabályairól szóló 2013. évi XXXVII. törvény Gyakorlatilag az adóügyi együtt működési szabályokat fogalmazza meg a nemzetközi szinten való együtt működésre is. Személyi Jövedelemadó Családi kedvezmény, családi járulékkedvezmény Az Országgyűlés által elfogadott törvénymódosítás értelmében 2014. január 1-jétől bevezetésre kerül a családi járulékkedvezmény, amely azon magánszemélyek számára kedvező, akik nem tudják igénybe venni a személyi jövedelemadóban a családi kedvezményt teljes összegben. A családi járulékkedvezmény csökkenti a biztosított által fizetendő egészségbiztosítási és nyugdíjjárulék (egyéni járulékok) összegét. Ezen kedvezményt a biztosított és házastársa, élettársa együttesen is érvényesíthetik. Családi kedvezményből fennmaradó (nem érvényesített ) összeg, adóalap kedvezmény 16 százaléka (első szorzó) családi járulék kedvezmény (konvertálni adókedvezményre) Csökkenti a fizetendő járulékokat Sorrend (milyen sorban EB/EBT/EBP/NYJ) visszafizetés elsősorban szjaból. Évközben is (havi, negyedéves összeg) már a januári kifizetések esetében megküzdünk ezzel. Mi történik ha a jövedelem későbbi időpontban nő, ami érinti a már igénybevett és elszámolt járulék adókedvezményt. Az adókedvezmény 625 %-a (100/16)x100 csökkenti a magánszemély által igénybe vehető családi szja kedvezményt az igénybe vett járulék kedvezmény, annak is a 625 %-a. Hogyan is, ha évközben érvényesítettem ahhoz, hogy ha keletkezik olyan hó amikor még szja kedvezmény is lenne, de ne kelljen mindent újra számítani jön az új szabály, amely alapján az évesen összesen figyelembe vehető családi szja kedvezményt csökkentem a már igénybe vett járulék adókedvezmény 625%-ával és akkor nem kell újra számolni, az szja-t és a járulékot. Kérem, mindenki januárra szíveskedjen pontosítani a gyermek kedvezmény nyilatkozatok állapotát, mivel az előleg eltérésekért semmilyen felelősséget nem vállalunk, csak és kizárólag a korábban leadott nyilatkozatok szerint járunk el, illetve az új, vagy változtatott nyilatkozatok szerint módosítjuk azokat. Ugyan akkor visszajön a különbözeti bírság, ha az adóév végén adóelőleg eltérés lesz és annak befizetendő összege a 10.000-ft-ot meghaladja. Mértéke 12 %. Igyekezzünk a felesleges, szükségtelen adóeltéréseket elkerülni. A Kedvezményezett eltartottakról azt is be kell vallani, hány hónapig minősülnek eltartottnak/kedvezményezett eltartottnak. Adóbevallásban több személlyel megosztás/közös érvényesítés Fel kell tüntetni a közös érvényesítés jogosultsági hónapjainak a számát. 12
Tehát 2014 től fel kell tüntetni a jogosultsági hónapok számát is. Ezt még 13-ban nem. Illetve 14-től több személy is van a bevallásban. Felváltva gondozott gyermek új szabály 2014-től (fél családi pótlék után, fél gyermek kedvezmény, ez családonként a gyerekszámba beletartozik. De eltérő kedvezményezett számot eredményezhet emiatt az adóalap kedvezmény is eltérő lehet a megosztott fél személyre szülőnként.. Fontos megjegyezni, hogy a családi járulékkedvezmény igénybe vétele nem érinti a biztosított társadalombiztosítási ellátásokra való jogosultságát, a kedvezmény nyilatkozat alapján érvényesíthető. Lakáscélú munkáltatói támogatás adómentessége Kiegészül a munkáltató által lakáscélú felhasználásra adómentesen nyújtható vissza nem térítendő támogatások köre. Lehetővé válik, hogy a hitelintézettől vagy korábbi munkáltatótól felvett lakáscélú hitel visszafizetéséhez, törlesztéséhez a munkáltató által adott támogatás is adómentes juttatásnak minősüljön. Az adómentesség további feltételei (pl., a támogatás hitelintézet vagy kincstár útján nyújtása, a támogatás összege az építési költség 30%-a, legfeljebb 5 millió forint lehet) változatlanok maradtak. Nyugdíjbiztosítási szerződés Az önkéntes kölcsönös pénztári hozzájárulások mellett a magánszemély a Magyarországon vagy valamely más EGT tagállamban letelepedett biztosítóval kötött nyugdíjbiztosítási szerződésekre tekintettel általa szerződőként (vagy pl. az összevont adóalapba tartozó adóköteles jövedelemként) fizetett összeg 20%-áról (legfeljebb 130 ezer forint) is jogosult lesz rendelkezni az éves személyi jövedelemadó bevallásában tett nyilatkozat alapján. Az önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozat, a nyugdíj-előtakarékossági nyilatkozat és nyugdíjbiztosítás alapján történt rendelkezések vonatkozásában az adóhatóság által átutalt összeg évente legfeljebb a 3 pénztár(öpt,nyugdíj,nyeszr) 280 ezer forint lehet. A új rendelkezés csak a 2013. december 31-e után megkötött nyugdíjbiztosítási szerződések díja tekintetében lesz alkalmazható. Öpt. adóról való rendelkezés 150 ezer Ft (mindegy, hogy mikor megy nyugdíjba, vagy hány típusú pénztárba fizet be.) Egységesen 20/150.000-ft Új rendelkezési lehetőség Nyugdíjbiztosítás terjedelmileg igen nagy változás. Mostantól itt is van saját befizetés után, A befizetés 20%, max. 130 ezer Ft. Itt csak halál, rokkantság, nyugdíj esetén van adómentes szolgáltatás. Ha nem így kerül felhasználásra a támogatás 20% növelt visszafizetési kötelezettség terheli a rendelkezés az adóról kedvezményt, ismertünk már ilyet életbiztosítások esetében. 13
Ingatlan értékesítés, termőföld értékesítés, birtokösszevonás Vagyoni értékű jog (időmúlásos kedvezmény, lakó 5, egyéb 15, most a vagyoni értékre is be jön ez a szabály) Adómentes termőföld értékesítés (széles adómentességi rendszer az szja I melléklet 9.5 pontjában csak újra fogalmazás, egy különbség, ha nem a teljes összeg adómentes, csak a 200 e. ft, akkor a jövedelem korlát (4.318.000-ft) törölve, de már 2013-ra is. Birtok-összevonási célú termőföld értékesítés fogalma (a birtok összevonás cél került megfogalmazásra dec.31-ig érjenek össze) Sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet adómentessége Módosulnak a sportesemény, sportrendezvény látogatására jogosító belépőjegyek, bérletek adómentességére vonatkozó szabályok. A jövőben értékhatár nélkül (a korábbi 50 ezer forint éves értékhatárral szemben) lehet adómentesen belépőjegyet, bérletet juttatni a sportról szóló törvény hatálya alá tartozó sportrendezvényekre. Biztosítások A nyugdíjbiztosításokra biztosított adó feletti rendelkezési jog mellett a parlament által elfogadott módosítások érintik a kockázati biztosítás fogalmát és a kockázati biztosítás adómentes díját, a teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosításokkal összefüggő szabályokat, továbbá a biztosítói teljesítések (adómentes kifizetések, kamatjövedelemnek minősülő teljesítések) adókötelezettségét. Kockázati biztosítás nincs pénzkivonás (itt a jelentős változás 2013-ban van, az viszont jelentős) A mostani csak pontosítás. Teljes életre szóló életbiztosítás (28 (2), vagy I/6.9. 9.6 adat) nem adóköteles az átalakítás, biztosított váltás, csak akkor ha tényleges pénz kivonás van. Kamatjövedelem számos pontosítás (évforduló számítása, indexálás) Az a biztosítóknak szól, a tv. 65 -a már 2013-ra is A javarészt jogalkalmazást segítő pontosítások mellett az Eho törvény kiegészítése a kollektív befektetési értékpapírokhoz hasonlóan a 6% százalékos egészségügyi hozzájárulás alól mentességet biztosít meghatározott biztosítások (az eszközalap vagy a díjtartalék legalább 80 százalékos arányban állampapírt tartalmaz) esetében. A kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások esetében (feltéve, hogy a díját a kifizető fizeti) a haláleseti kifizetés mellett a baleset- és betegségbiztosítási szolgáltatás adómentes. A 14
jogalkotó szerint a pontosításra azért van szükség, hogy ezen biztosítások nyugdíjbiztosítássá történő átalakítása révén az adókötelezettség ne legyen elkerülhető. Hallgatói munkaszerződés A társadalombiztosítás nem terjed ki arra a hallgatóra, akit a hallgatói munkaszerződés alapján a képzés részeként, vagy képzési program keretében megszervezett szakmai gyakorlat vagy gyakorlati képzés keretében foglalkoztatnak. Következésképpen, az e hallgatók részére jutatott jövedelem vonatkozásában társadalombiztosítási járulékfizetési kötelezettség nem keletkezik. A módosítás értelmében továbbá szociális hozzájárulási adófizetési kötelezettséget sem eredményez az ilyen hallgató foglalkoztatása. Utalvány Az utalványok egyes meghatározott juttatásként történő minősítésének feltételeit további feltételekkel egészíti ki a jogalkotó: az utalvány akkor minősülhet egyes meghatározott juttatásnak a korábbi feltételek mellett, ha az nem visszaváltható. Tőkejövedelmek, értékpapírok TBSZ hordozhatóság ( fontos változás 2014-től a megtakarítás adóztatás nélkül átvihető) 67/B Az Országgyűlés által elfogadott törvénymódosítás alapján a tartós befektetési számlán elhelyezett értékpapírok átalakítása (kicserélése) esetén, amennyiben az új értékpapír vagy az értékpapírért kapott pénzeszköz 15 napon belül elhelyezésre kerül a tartós befektetési számlán, a lekötési időszak nem szakad meg. Következésképpen, személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség sem keletkezik. Korábban a magánszemély részéről szükséges volt egy nyilatkozat megtétele arról, hogy az átalakított, kicserélt értékpapír vonatkozásában szerzett új értékpapírt vagy pénzeszközt a tartós befektetési számláján kívánja elhelyezni. A törvénymódosítás értelmében a befektetési szolgáltatók közötti verseny ösztönzése céljából, a nem minősül a lekötési időszak megszakításának az, az ügyletet, amikor a tartós befektetési számlán lévő eszközöket a tulajdonosa (adóéven belül egy alkalommal) egy másik befektetési szolgáltatóhoz helyezi át. Kamatjövedelem szorzója (izgalmas történet 1.19 szorzó azért van mert amikor termék vagy szolgáltatás a juttatás úgy jön ki, hogy a 119%-ból levonok 16 %-ot akkor pont 100 jön ki. ) Tehát ennek semmi köze nincs a szuper bruttóhoz. Értékpapír termék szolgáltatás, kamat jövedelem (tipikus a gépjármű nyeremény ami kvázi kamat, de ez után 08.01 miatt ehós is. Így a 16 % szja + 6 % ehó miatt nem elég a 1.19, itt 1.28 kell. Befektetési alapok átalakulása (minimális szabály vált) nem kell az adófizetést megállapítani, csak ha pénzhez jutok, tehát nem adóztatási pont az alapok mozgatása. 15
Elismert munkavállalói értékpapír-juttatási program Az elismert munkavállalói értékpapír-juttatási programok (Szja tv. 77/C. ) hatósági nyilvántartásba vétele megszűnik. A kedvező adózáshoz szükséges feltételek nagy része változatlan marad, többek között a programban részt vevő munkavállalók legfeljebb 25 százaléka lehet felsővezető, akik a megszerezhető értékpapírok névértékének maximum 50 százalékát birtokolhatják. További feltételként a jogalkotó kiköti, hogy a program keretében részvételre és juttatásra vonatkozó jogosultság nem kapcsolódhat a munkavállaló, vezető tisztségviselő egyéni teljesítményéhez. Tárgyévi munkabér adóévet követő kifizetése Tekintettel arra, hogy a munkáltatók jelentős része pl. a decemberi munkabért általában a tárgyévet követő év január elején fizeti ki a munkavállalók részére, a munkaviszonyból származó jövedelem esetében jelenleg a tárgyévet követő hó január 15-ig megfizetett jövedelmet tárgyévi jövedelemnek kellett tekinteni. E határidő a járulékkötelezettségekre vonatkozó szabályokkal való összhang biztosítása céljából 2014-től január 10-re módosul, így a jövőben a következő év január 10-ig az előző évre vonatkozóan megszerzett munkabér minősül az előző naptári év utolsó munkanapján megszerzett bevételnek. Első ízben a 2014. decemberi bérek 2015 januári kifizetésére kell alaklmazni. Üzletpolitikai célú juttatások Az üzletpolitikai céllal nyilvánosan meghirdetett kampány keretében árengedmény, vagy áru, szolgáltatás vásárlásához kapcsolódó más kedvezmény, valamint áruminta magánszemélyek széles körében történő juttatására nemcsak a kifizetőnek, hanem külföldi személynek is adómentesen lesz lehetősége. Kamatkedvezmény, adómentes juttatás, adósmentés Szélesedik az olyan kamatkedvezmények köre, amelyeket jövedelemként nem szükséges figyelembe venni. Az Országgyűlés által elfogadott törvénymódosítás szerint ugyanis amennyiben a pénzügyi intézmény nem számol fel kamatot független félnek üzletszerűen nyújtott hitel, kölcsön vonatkozásában, amely kapcsán az adós fizetőképességének helyreállítását, megőrzését célzó intézkedések kerültek végrehajtásra, akkor ezen fel nem számított kamat összegét nem szükséges jövedelemként figyelembe venni. Továbbá adómentes juttatásnak minősül majd a pénzügyi intézmények által kölcsön nyújtásából származó követelések elengedése, amennyiben az elengedés független felek között a pénzügyi intézmény belső szabályzatában foglaltak szerint történik és a pénzügyi intézmény azonos helyzetben lévő ügyfelei egyenlő elbánásban részesülnek. 16
Külföldi Előadóművészek nem fizetőtől származó jövedelmének adózása Választható (ha nem kifizetőtől kapja) levonhatja otthon Külföldi illetőségű, Tbj. Külföldi bár mely előadó művészetre. (kettős miatt jellemzően itt adóztatható.) De ne kelljen rá engedni az 53-ast, de jövedelemadót se engedjük ki 2 soros 2 nyelvű (angol, magyar) bevallás. Nem kifizetőtől származó jövedelem után Bevétel 70%-a a jövedelem, a 30 % elismert ktg. Nem összevont jövedelem, ezért nincs kedvezmény Előadóművészek akkor, amikor az országot elhagyja. Egyéni vállalkozók. Egész évi szünetelés esetén a bevallási kötelezettség választása tekintetében (nincs kizárva munkáltatói, vagy adónyilatkozat tételi lehetősége alól, ha 2013 egész év szünetel.) A bevallási határidő azonban még mindig 02.25!!. Kisvállalkozói kedvezmény (szoftver termékek beszerzése után is) Kisvállalkozói adókedvezmény 2014 től megkötött szerződések esetén egyik 49/B (12) másik 13 melléklet 10 pont.. (60%) Egyéb OGY képviselő (kikerül az önállóból és, bekerül a nem önálló tevékenység szabályai alá az szja-ban, de csak a következő ciklusban) 14%-os eho nem költség (szigorítás az ingatlan bérbeadásra, de csak 2014-től, azaz akkor 13- ra költség, és akkor most alatta van a jövedelem a 1 millió alatt van nem. Ez körbe jár) Társasági Adó Társasági adó Kapcsolt vállalkozás kutatás-fejlesztési tevékenysége A törvény alapján, a társasági adóalap csökkenthető a kapcsolt fél által, saját tevékenységi körében végzett kutatás-fejlesztési tevékenységgel kapcsolatban felmerülő közvetlen költségek összegével, az előírt feltételek teljesülése esetén. A csökkentő tétel abban az esetben alkalmazható, ha az adózó rendelkezik a kapcsolt fél nyilatkozatával a közvetlen költségek összegére, valamint a levonható tétel nagyságára vonatkozóan, illetve ha ezek a költségek igazolhatóan kapcsolódnak mind az adózó, mind pedig a kapcsolt fél bevételszerző tevékenységéhez. A nyilatkozatban foglaltak teljesüléséért az adózó és kapcsolt vállalkozása egyetemlegesen felel; továbbá mindkét fél a társasági adóbevallásában ehhez kapcsolódóan adatszolgáltatásra kötelezett. 17
Bejelentett részesedés feltételeinek könnyítése Módosulnak a bejelentett részesedésre vonatkozó feltételek oly módon, hogy a részesedésszerzés megkövetelt legkisebb mértéke 30 százalékról 10 százalékra csökken, míg a bejelentési határidő 60 napról 75 napra tolódik ki. Önellenőrzés nem jelentős hiba esetén Az elfogadott módosító törvény alapján változik a nem jelentős összegű hiba társasági adó szerinti kezelése, azonban az eredeti javaslattól eltérő módon. Amennyiben az adózónak saját javára kellene nem jelentős számviteli hiba miatt társasági adó önellenőrzést végrehajtania korábbi adóévre vonatkozóan, dönthet úgy, hogy a megállapított különbözetet önellenőrzés helyett a tárgyévi bevallásában veszi figyelembe. Ekkor a tárgyévi adóalapot nem kell megnövelnie a megállapított különbözet összegével. Éttermi szolgáltatás vállalkozás érdekében felmerült költség A törvény a vállalkozás bevételszerző tevékenységével összefüggésben felmerülőnek minősíti az éttermi szolgáltatás Szja törvény szerinti reprezentáció céljából történő igénybevételét abban az esetben is, amennyiben annak igénybevétele nyugtával igazolt, és bankkártyával, hitelkártyával történik a kifizetése. Elhatárolt veszteség felhasználása kedvezményezett átalakulás és kedvezményezett eszközátruházás esetén A törvény pontosítja az elhatárolt veszteség felhasználásának szabályait kedvezményezett átalakulás és kedvezményezett eszközátruházás esetén. A módosítás alapján a törvény megerősíti, hogy az adózás előtti eredmény első ízben a beolvadás/eszközátruházás napjának adóévében csökkenthető az átvett elhatárolt veszteség összegével. Film- és előadó-művészet, valamint látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye A törvény értelmében a film- és előadó-művészet, valamint a látvány-csapatsportok támogatásnak adókedvezménye esetén, az adókedvezmény felhasználhatóságának határideje kitolódik. A jelenleg hatályos szabályok alapján, az adókedvezmény a támogatás nyújtásának adóévében, de legkésőbb az azt követő harmadik évben vehető igénybe, míg az elfogadott módosító törvény értelmében ez a határidő a támogatás nyújtását követő hatodik év lesz. Fontos változás továbbá, hogy a korábbiakban csak a látvány-csapatsport támogatások esetében ismert kiegészítő támogatás intézménye bevezetésre kerül a film- és előadóművészeti támogatások esetében is, azonos mértékben. A kiegészítő támogatás mértéke az adott támogatás 10, illetve 19 %-os adókulccsal számított értékének legalább 75 %-a, mely a gyakorlatban azt jelenti, hogy a támogatáson elérhető nettó adóelőny (összes adóelőny csökkentve az adott támogatás összegével) legalább 75 %-át az adózó köteles újabb támogatás 18
formájában a törvényben előírt jogosult részére megfizetni. A kiegészítő támogatás nem minősül vállalkozás érdekében felmerült költségnek a társasági adó alapjának megállapítása során, így növeli az adóalapot. A támogatást csak köztartozásmentes, a feltöltés előtt pénzügyileg rendezett módon (ha már ott figyelembe kívánom venni), és a befizetést követő 8 napon belüli sportbejelentő lapon teljesített bejelentés mellett lehet érvényesíteni. Bármelyik mulasztása a jogelvesztéshez vezet. KKV kedvezmény szellemi termék felhasználási joga. Kis és közép vállalkozások. Korábban használatba nem vett beruházások adóalap csökkentése, a szellemi termékkel de legfeljebb 30 millió ft-tal. kiegészül szellemi termékkel ha annak tulajdon részével nem rendelkezem, de annak használati, felhasználási jogával igen akkor ezzel bővítsük ennek a kedvezmények a lehetőségeit. Erre korábban nem terjed ki a kedvezmény. Tevékenység elvárt jövedelem Növeli a tagi kölcsön növekmény napi átlagának és a nyitó egyenleg különbségének fele. Elvárt jövedelem adóalapja : + Összes bevétel (árbevétel,egyéb bev., pénzügyi műveletek bevétele) - Eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ) - Eladott közvetített szolgáltatások értéke - Külföldi telephely bevétele Adóalap * 0,02 = Elvárt adóalap Adó = elvárt adóalap * 0,16 Lehetőségek a tevékenység elvárt jövedelem alkalmazhatósága esetében. ha az adózás előtti eredmény, vagy az általános szabályok szerinti társasági adóalap magasabb a nyereségminimumnál, ha elő társasági adóévről van szó, illetve az azt követőről, (pontos szabályokat lásd a Tao. tv. 6.. 6. bekezdésében) az adóévben vagy a megelőző adóévben elemi kár sújtotta cégünket, ha a speciális szervezeti formánk, gazdálkodásunk kizárja az alkalmazást, (Tao. tv. 6. 4. és 6. bekezdés) ha inkább kitöltjük a nyilatkozatot. 19
Számvitel Könyvvezetés USA dollárban Az euróhoz hasonlóan feltétel nélkül lehetővé válik az USA dollárban történő könyvvezetés és beszámoló készítés. Természetbeni osztalékfizetés elszámolása A tv megfogalmazza a természetbeni osztalékfizetés elszámolására vonatkozó szabályokat, és előírja, hogy ilyen esetekben az átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell a könyvekben elszámolni. EKB árfolyam alkalmazása Míg az eddigiekben a devizás tételek értékelése során valamely hitelintézet adott devizára vonatkozó árfolyama, vagy a Magyar Nemzeti Bank meghirdetett árfolyama volt alkalmazható, az elfogadott módosító törvény lehetővé teszi az áfa szabályozáshoz hasonlóan az Európai Központi Bank devizaárfolyamának alkalmazását is. Konszolidált beszámoló készítése Az elfogadott módosító törvény értelmében szűkül a konszolidált beszámoló készítésére kötelezett társaságok köre, a konszolidációs értékhatárok ugyanis megemelésre kerülnek. Nem lesz konszolidált beszámoló készítésére kötelezett az a társaság, amely az üzleti évet megelőző két egymást követő évben az alábbi értékhatárok közül kettőt nem halad meg: Mérlegfőösszeg 5.400 millió forint, Éves nettó árbevétel 8.000 millió forint, Átlagosan foglalkoztatottak száma 250 fő Könyvvizsgálati kötelezettség A törvény értelmében nem mentesül a könyvvizsgálati kötelezettség alól az a társaság, amelynek az üzleti év mérleg fordulónapján 10 millió forintot meghaladó, 60 napnál régebben lejárt köztartozása van, függetlenül attól, hogy árbevétele és foglalkoztatotti létszáma alapján egyébként mentesülne a könyvvizsgálat alól. Közhiteles nyilvántartás Közhitelessé vált a könyvviteli nyilvántartást végzők nyilvántartása. 20
Saját tőkéhez kapcsolódó megállapítási kötelezettség: Kihirdetést követően a törvény kimondja, hogy az üzleti év során bármely eszköz, vagy forráscsoporthoz, így különösen a saját tőkéhez kapcsolódó információ igény hivatalos dokumentálására, igazolására közbenső mérleget kell készíteni. Országos számviteli Bizottság Ismételten létre kell hozni a számviteli bizottságot. Behajtási költségátalány 2013-ra is alkalmazható, a késedelmi kamat szabályai szerint kell elszámolni, az egyéb bevételek, vagy ráfordítások között. Az elszámolása a fizetésre kötelezett részéről a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált tételeket számolja el egyéb ráfordításként, a jogosult a mérlegkészítésig pénzügyileg rendezett összeget számolja el egyéb bevételként. Árfolyamveszteség megosztása A külföldi pénzértékre szóló hiteltartozás, devizakötvény kibocsátásból származó lejárat előtt egyösszegű visszafizetéséhez kapcsolódóan a korábban elhatárolt árfolyam veszteséget az azonnali veszteség elszámolása helyett, három évre elnyújtva, fokozatosan lehet feloldani, saját döntés alapján. Ezt a szabályt a 2013 évben már rendezett hitelekre, kötvényekre is lehet alkalmazni. Vagyon kiadás tagsági jogviszony megszűnésekor Már 2013-ra is alkalmazható, hogy az eredménytartalék csökkenésként kell elszámolni, a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági viszony megszűnésekor fennálló vagyonnak a megszűnt tagsági viszonyra jutó vagyonrésznek a jegyzettőke, tőketartalék, és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét. Jellemzően erre akkor kerül sor, ha a kivont eszköz piaci értéke meghaladja a könyvszerinti értéket, amit pénzben fizetünk ki. Negatív is lehet. Illetékek A jelenleg hatályos törvény több ponton is módosul, a legfontosabbak egyes illetékmentességek szigorításához, illetve a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságokra vonatkozó szabályokhoz kapcsolódnak. 21
Magánszemélyek illetékkötelezettség alóli mentességének kiterjesztése A törvény szerint mentes, a házastársak közötti ajándékozás és a házastársak közötti vagyonátruházás, valamint a házastársi vagyonközösség megszüntetéséből származó vagyonszerzés is mentesül az illetékteher alól. Eddig csak egyenes ágbeliek számára biztosították a mentességet. Kiterjesztés. Mentes, mind az öröklési, mind az ajándékozási illeték alól a lakás elő takarékossági szerződés alapján történő vagyonszerzés. Ezen felül az első lakástulajdon megszerzéséhez kapcsolódó illeték pótlékmentes részletfizetésére vonatkozó feltételek közül kikerül az életkorra vonatkozó megkötés (jelenleg csak 35 év alatt lehet igénybe venni a pótlékmentes részletfizetést). Illetékmentesség feltételrendszerének, illetve tárgyi hatályának módosításai A törvény szigorítja az ingó vagyontárgyak térítésmentes eszközátruházással történő szerzésének, illetve a követelés gazdálkodó szervezetek közötti elengedésének illetékmentességét. Emellett szigorodik a visszterhes vagyonátruházási illeték alóli mentesség feltételrendszere a kedvezményezett átalakulás, a kedvezményezett részesedéscsere, a kedvezményezett eszközátruházás, valamint a belföldi ingatlan és a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban lévő vagyoni betét kapcsolt vállalkozások közötti átruházása esetén. E szerint ezek az ügyletek csak akkor mentesülhetnek az illeték alól, ha a vagyonszerző nem olyan államban rendelkezik székhellyel, vagy adóügyi illetőséggel, amelyben a tényleges társasági adó (effektív adó), vagy nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén a társasági adó mértéke nem éri el a 10%-ot, vagy a vagyoni betét, részesedés értékesítéséből származó jövedelmet a vagyonszerző államában nem terheli a társasági adónak megfelelő, legalább 10%-os mértékű adó. Az illetékmentességhez szükséges feltételek teljesítését a vagyonszerzőnek nyilatkozatban kell igazolnia. A törvény szerint mentes lesz ugyanakkor az ajándékozási illeték alól az osztalékra vonatkozó követelés elengedése, valamint a csődegyezség keretében és a felszámolási eljárásban a követelés elengedése akkor, ha a követelés jogosultja nem a csődeljárás, felszámolási eljárás alá vont gazdálkodó szervezet tagja. A törvény az egységes jogalkalmazás érdekében egyértelművé teszi, hogy a zárt végű pénzügyi lízingszerződés keretében történő ingatlan-, illetve gépjármű-szerzés a visszterhes vagyonátruházási illeték tárgyát képezi tekintettel arra, hogy a lízingszerződésből eredően tulajdonjog-átszállás történik. 22
Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság Az elfogadott módosító törvény újraszabályozza a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság fogalmát. Csak azok a gazdálkodó szervezetek minősülnek a jövőben belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságnak, amelyeknek a mérlegében kimutatott eszközök (pénzeszközök és pénzkövetelések nélküli) mérleg szerinti értékének összegéből a belföldön fekvő ingatlanok mérleg szerinti értéke több mint 75 százalék, vagy olyan gazdálkodó szervezetben rendelkeznek legalább 75 százalékos közvetlen vagy közvetett részesedéssel, amely teljesíti az előző feltételeket (vagyis belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságnak minősül). Az elfogadott módosító törvény szerint a jövőben a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban lévő vagyoni betét megszerzése már nem csak abban az esetben fog visszterhes vagyonátruházási illeték alá esni (legalább 75 százalékos részesedésszerzés esetén), ha a megszerzett társaság főtevékenysége épületépítési projekt szervezése, vagy más, ingatlanhasznosítási tevékenység. A jövőben az ilyen szerzés a megszerzett társaság cégjegyzékben feltüntetett főtevékenységétől függetlenül minden esetben visszterhes vagyonátruházási illetékkötelezettség alá esik. Általános forgalmi adó Építési telek, építésügyi hatósági eljárás Mitől lesz áfás az ingatlan értékesítés? Ha Építési telket Ha új ingatlant értékesítünk ( Ahol a Jogerő 2 éven belül.) Használatba nem vett ingatlan értékesítünk. Telek fogalma: Az Áfa tv. 259. 7. pontja alapján építési telek az olyan a) telek, amely beépítésre szánt területen fekszik, az építési szabályoknak megfelelően kialakított, a közterületnek gépjármű-közlekedésre alkalmas részéről az adott közterületre vonatkozó jogszabályi elírások szerint, vagy önálló helyrajzi számon útként nyilvántartott magánútról gépjárművel közvetlenül, zöldfelület, illetve termőföld sérelme nélkül megközelíthető, és amelynek a közterülettel vagy magánúttal közös határvonala legalább 3,00 m, továbbá amely egyúttal 4nem minősül beépített ingatlannak, (nincs romos épület, mert akkor beépített) b) telek vagy telkek csoportja, amely a nyomvonal jelleg építmények elhelyezésére szolgál (építési terület) és amely egyúttal nem minősül beépített ingatlannak. Használatbavételi tudomásulvételi eljárás. Ha van használatba vételi eljárás, ami úgy nevezett aktív hatósági eljárást feltételez. 23