SZÁMVITEL (BMEGTM400) 2014. április 22. Dr. Rózsa Ildikó, ACCA 1 Kötelezettségek I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek 2 Kötelezettségek általános jellemzői Szerződésből eredő Már teljesített Összegük biztos Esedékességük ismert és bekövetkezett az üzleti évben Felmerülésük időpontja ismert Képzése mérleg és eredményszámlákkal szemben történik Ahol értelmezhető, ott ÁFA-val növelt érték Nem jár adóalap korrekcióval 3 1
Hátrasorolt kötelezettségek I. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben II. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben III. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben 4 Hátrasorolt kötelezettségek Olyan kötelezettségek, amelyeket A vállalkozó rendelkezésére bocsátottak, A szerződés tartalmazza a kötelezettséget nyújtó cég egyetértését a hátrasorolás tényéről, A törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó helyen áll, A kölcsön visszafizetési határideje meghatározhatatlan, vagy jövőbeni eseményektől függ, Eredeti futamideje 5 évet meghaladó lejáratú, Törlesztése az eredeti lejárat előtt nem lehetséges. 5 Hosszú lejáratú kötelezettségek I. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök II. Átváltoztatható kötvények III. Tartozások kötvénykibocsátásból IV. Beruházási és fejlesztési hitelek V. Egyéb hosszú lejáratú hitelek VI. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben VII. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben VIII. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 6 2
Fogalma Az egy üzleti évnél hosszabb lejáratra kapott kölcsön (ideértve a kötvénykibocsátást is) és hitel, a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztések levonásával, továbbá az egyéb hosszú lejáratú kötelezettség. 7 Pénzneme szerint Lehet: Forint Deviza Átsorolás, átértékelés. 8 Lízingek Lízingügylet: Olyan megállapodás, amelynek keretében a lízingbeadó adott összeg megfizetése vagy fizetések sorozata ellenében meghatározott időtartamra átadja a lízingbevevőnek az eszköz használati jogát. Lehet: Pénzügyi lízing (kvázi adás-vétel) Operatív lízing (tartós bérlet) 9 3
Az operatív lízing előnyei Saját erő gyakran nem szükséges a használati jog megkezdéséhez, A mérlegen kívüli finanszírozás javítja az eladósodottsági mutatókat, Az egyes eszközök gazdasági avulásának kockázata a lízingbe adót terheli. 10 Pénzügyi lízing elszámolása Az eszközt a lízingbevevő könyveiben eszközként, illetve kötelezettségként kell felvenni. A lízingbeadó könyveiben az eszköz nem szerepelhet. 11 Rövid lejáratú kötelezettségek I. Rövid lejáratú kölcsönök II. Rövid lejáratú hitelek III. Vevőktől kapott előlegek IV. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (Szállítók) V. Váltótartozások VI. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben VII. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben VIII. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek IX. Kötelezettségek értékelési különbözete X. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete 12 4
Fogalma Az egy üzleti évet meg nem haladó lejáratra kapott kölcsön, hitel, ideértve a hosszú lejáratú kötelezettségekből a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztéseket is. A rövid lejáratú kötelezettségek közé tartozik a vevőtől kapott előleg, az áruszállításból és szolgáltatás teljesítéséből származó kötelezettség, a váltótartozás, a fizetendő osztalék, részesedés, a kamatozó részvény utáni kamat, valamint az egyéb rövid lejáratú kötelezettség. 13 Rövid lejáratú kölcsönök A nem hitelintézetekkel kötött szerződés szerint az egy éven belüli lejáratra kapott pénz miatti tartozás, illetve a hosszú lejáratú kölcsönökből a mérleg fordulónapját követő egy éven belül esedékes törlesztések. Az esedékes kötvénytartozások is ide kerülnek átsorolásra. 14 Rövid lejáratú hitelek A hitelintézetekkel kötött szerződés szerint az egy éven belüli lejáratra kapott pénz miatti tartozás, illetve a hosszú lejáratú hitelekből a mérleg fordulónapját követő egy évben belül esedékes törlesztések. 15 5
Vevőktől kapott előlegek Vevőtől kapott előlegnek minősülnek azok a kötelezettségek, amelyek azért keletkeztek, mert a vevő által átutalt, kifizetett pénzeszközökkel szemben a tényleges teljesítés csak későbbi időpontban történik. Fizetendő ÁFA összegét is tartalmazza. 16 Szállítók Szállítókkal szembeni kötelezettségnek minősülnek azok az elismert, számlázott, ÁFA-tis tartalmazó kötelezettségek, amelyek áruszállításból, vagy szolgáltatás igénybevételéből keletkeztek. Előzetes ÁFA összegét is tartalmazza. Átlagárfolyam, MNB, választott árfolyam 17 Váltótartozások Váltótartozásnak minősül az előírt formában kiállított, meghatározott időre szóló fizetési kötelezvény, amely korlátozottan forgatható. Lehet: Szállítói kötelezettség fejében adott váltó, Fináncváltó. 18 6
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Azok a kötelezettségek, amelyek visszafizetési határideje nem hosszabb, mint egy év és nem szerepelnek a kiemelt mérlegtételek között. Például: Munkavállalókkal szembeni kötelezettségek, Társadalombiztosítással szembeni kötelezettségek, Adók, adó jellegű kötelezettségek, Egyéb kötelezettségek: lízing, tulajdonosi kötelezettségek, egyéb. 19 Értékelés, besorolás Bekerülési értéken Év végi értékelés Rövid és hosszú lejáratú átsorolás Kapcsolt és egyéb részesedés T egyenlegű tételek 20 Bérelszámolás Munkáltatót terhelő adók Munkavállalót terhelő adók 21 7
Minimálbér 2014 Minimálbér: 101.500 Ft Garantál bérminimum: 118.000 Ft 22 Természetbeni hozzájárulás Kedvezményes: Alap * 1,19 * (0,16 + 0,14) = Alap * 35,7% Egyéb: Alap * 1,19 * (0,16 + 0,27) = Alap * 51,17% 23 Kedvezményes adózású természetbeni juttatások Helyi utazási bérlettérítés, iskolakezdési támogatás (minimálbér 30%-áig) gyermekenként, Erzsébet utalvány havi 8 ezer Ft-ig, SZÉP kártya, melynek az alszámlái225 eft(szálláshely), 150 eft(vendéglátás) és 75 eft(szabadidő) összegig, a munkahelyi étkeztetés 12.500 Ft-ig, az iskolarendszerű képzési költségéből a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó rész, ha a képzés a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja. 24 8
Céltartalékok Saját tőke és idegen tőke közötti forrás. Célja: Bizonytalan, kockázatos bevételeket ne mutassunk ki, a feltételezett veszteségeket viszont vegyük figyelembe. Bevételeknek, költségeknek, ráfordításoknak ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek. Céltartalékok általános jellemzői Szerződésből eredő Feltételezhetően felmerül Összegük bizonytalan Esedékességük bizonytalan (ellentétben az elhatárolásokkal) Felmerülésük időpontja bizonytalan Képzése az egyéb ráfordításokkal szembeni ÁFA nélküli érték Adóalap korrekcióval jár Részei I. Céltartalék várható kötelezettségekre II. Céltartalék jövőbeni kötelezettségekre III. Egyéb céltartalék 9
Céltartalék várható kötelezettségekre Mérlegkészítésig kiderül, hogy várható, de mértéke és esedékessége bizonytalan és más módon nem teremtettek rá fedezetet. Pl: Garanciális kötelezettségek Függő kötelezettségek (kezességvállalás, opciós ügyletek, peres ügyek) Biztos (jövőbeni) kötelezettségekre (határidős, swap ügylet) Korengedményes nyugdíjra, végkielégítésre, Környezetvédelmi kötelezettségekre, Képzése kötelező. Céltartalék jövőbeni költségekre Időszakonként ismétlődő, jelentős összegű, valószínűsíthető költségek: Fenntartási költségek, Átszervezési költségek Környezetvédelmi költségek Képzése lehetőség. Egyéb céltartalék Beruházásokhoz kapcsolódó devizás hiteltartozás év végi értékelésekor keletkező nem realizált árfolyamveszteségének elhatárolása az eltelt időtartam és a teljes futamidő arányában számított összeg. 10
Példa céltartalékokra Egy társaság gazdasági eseményei közül az alábbiak ismertek 20X1. évben: (1) Kezességet vállalt egy leányvállalata hitelfelvételéhez 30.000 eft értékben. Várható fizetési kötelezettség 5.000 eft. (2) A társaság az év során 400.000 eft értékben értékesített termékeket. A termékek értékesítése során 5 év garanciális javítást vállalt. A tapasztalatok szerint a garanciális kötelezettségek összege az értékesítés 5%-ával megegyező. Az előző évben a társaság már képzett garanciális kötelezettségekre céltartalékot 60.000 eft összegben, melyből 20X1. során 45.000 eft garanciális kötelezettség merült fel. Példa folytatása (3) A társaság pénzügyi nehézségek miatt 10 vezető elbocsátásáról dönt. Ennek várható költsége a járulékokkal együtt 15.000 eft összeget jelent a vállalat számára. (4) A társaság a következő évben 50.000 eft beruházást tervez. (5) A társaság a következő évben 10.000 eft generális karbantartást tervez. (6) A társaság december 31-e után kapta meg az előző évre vonatkozó villanyszámláját, melynek összege 500 eft + ÁFA. (7) Raktárépületünk tetőszerkezete a hó nyomása alatt megrongálódott. A tervezett javítás költsége 100 eft. Folytatás (8) A társaság üzemanyag tárolója megsérült és szennyeződést okozott. A várható bírság 20.000 eft, a talajcsere várható költsége 120.000 eft. (9) Az év végén meghibásodott a fénymásoló, várható javítási költsége 70 eft. (10) Folyamatban lévő perrel kapcsolatosan még várható kötelezettség összege 5.000 eft. 11
SZÁMLÁZÁS 34 Számlázás kapcsolata a számvitellel Befogadott és kibocsátott számlák Ezek rögzítése a könyvelésben: Megmozdul a vevők, szállítók, pénzeszközök, előzetes áfa, fizetendő áfa, áruk, anyagok stb. számlák közül néhány nem a könyvelő számláz érteni kell, mi van a számlán, hogyan állítsuk ki 35 Mikor? Számlázás termékértékesítés, szolgáltatásnyújtásesetén (ált. előleg is) Meddig? a teljesítésig előleg kézhezvételekor, jóváírásakor legfeljebb ezektől számított 15 napon belül. 36 12
Mi legyen a számlán? a számla kötelező adattartalma(áfa tv.) a számviteli törvény szerint:a számviteli bizonylatra vonatkozó előírások is vonatkoznak, ezért: bizonylat megnevezése: számla aláírás annak az időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoznak Stb. (számlázó programokba beépítve!) 37 Mi az egyszerűsített számla? ha a teljesítés készpénzben történik és a vevő a teljesítésig ezt kéri Tartalma: a kibocsátás kelte, a számla sorszáma, az eladó és vevő neveés címe és a termék/szolgáltatás megnevezése az adó alapját, az áthárított adó összege helyett az ellenérték összegétés adótartalmátkell feltüntetni (21,26%, 4,76%, 15,25%) 38 39 13
Mi történik, ha elrontottuk a számlát? Számlával egy tekintet alá eső okirat Helyesbítés: ha a gazdasági esemény megtörtént, de nem pl adóalap vagy adó módosul, vagy utólag árengedményt adtak Sztornózás: ha a gazdasági esemény meg sem történt vagy technikai hiba a nyomtatás során. Minden negatív előjellel, tehát nullára történő helyesbítést jelent! 40 A helyesbítő számla kibocsátása, ha általa a fizetendő adó növekszik, és a helyesbítés adóelszámolási időszaka eltér az eredeti ügylet adó-megállapítási időszakától, önellenőrzés! Olyan helyesbítésnél, illetve a sztornírozáskor, amikor a fizetendő adó csökken, csak abban az időszakban lehet figyelembe venni a változást, mikor a helyesbítő/sztornó számla kibocsátásra került. (nincs önellenőrzés) 41 Teljesítési időpont különbözőségei: ÁFA és a számvitel 1. 2007. évi CXXVII. Törvény az általános forgalmi adóról: ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik Következésképpen: a számlán fizetési határidő=teljesítési ideje (bele kell írni a számlába a számvitel szerinti teljesítést is, pl. 2011. április hó). 42 14
2. Ha nem előbbi eset áll fenn (egyszeri ügylet), akkor általában: teljesítés után 15 napon belül a számla, abban pedig a szerződés szerinti fizetési határidő Ekkor a teljesítési idő a fejlécben a tényleges teljesítés, amikor valóban a terméket eladtuk vagy szolgáltatást nyújtottunk 43 44 Példa számlázásra Szerződés szerint 2013. május 8-án teljesítette az egyszeri alkalomra szóló informatikai munkáját. 15 napos fizetési határidőben állapodtak meg. Milyen keltezéssel látná el a számlát? számla kelte: május 8 (vagy 15 napon belül) teljesítés dátuma: május 8 fizetési határidő: számla kelte + 15 nap Hogyan változna, ha a szerződés havi rendszerességű elszámolásra, például a március havi rendszergazdai feladatokra vonatkozna? számla kelte: április 1-15 között valamikor teljesítés dátuma: = fizetési határidő kötelezően!!!! fizetési határidő: = számla kelte+ 15 nap 45 15
Könyvvizsgálat hogy jön ide? Számviteli szolgáltatás könyvvezetés könyvvizsgálat 46 Kötelező könyvvizsgálat Számviteli törvény: minden kettős könyvvitelt vezető vállalkozónál, kivéve akkor, ha az alábbi két feltétel együttesen teljesül: az üzleti évet megelőző két üzleti év átlagában a vállalkozó éves (évesszintre átszámított) nettó árbevétele nem haladta meg a 200 millió forintot, és az üzleti évet megelőző két üzleti év átlagában a vállalkozó által átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az 50 főt. Gazdasági társaságokról szóló törvény: amennyiben köztulajdon védelme érdekében törvény előírja 47 Mentesíthetőségi korlátok mentesítő lehetőség nem terjed ki: ha a könyvvizsgálatot jogszabály írja elő, a takarékszövetkezetre, a konszolidálásba bevont vállalkozásokra, a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepére. 48 16
Kötelező-e a könyvvizsgálat? Nettó árbevétel alakulása (e Ft) Átlagos foglalkoztatottak száma (fő) 2012 186.000 35 2013 206.000 35 Előző két év átlaga 49 Kötelező-e a könyvvizsgálat? Nettó árbevétel alakulása (e Ft) Átlagos foglalkoztatottak száma (fő) 2012 186.000 50 2013 206.000 60 Előző két év átlaga 50 Kötelező-e a könyvvizsgálat? Nettó árbevétel alakulása (e Ft) Átlagos foglalkoztatottak száma (fő) 2012 195.000 35 2013 245.000 35 Előző két év átlaga 51 17
Kötelező-e a könyvvizsgálat? Nettó árbevétel alakulása (e Ft) Átlagos foglalkoztatottak száma (fő) 2012 195.000 50 2013 245.000 60 Előző két év átlaga 52 Mi a célja? A beszámoló megbízható és valós képet nyújte? Vonatkozó szabályrendszer szerint készült-e el? Nincs benne lényeges hiba? 53 Könyvvizsgálat speciális esetei értékhelyesbítés esetén átalakulás során valós értéken történő értékelés alkalmazásakor devizanem áttérés esetén az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló törvény hatálya alól a számviteli törvény hatálya alá átkerült vállalkozás nyitó mérlegében szereplő eszközök és források értékének valódiságának ellenőrzése bizonyos esetekben a nem pénzbeli hozzájárulás értékének felülvizsgálata eltért a törvényi előírásoktól (számviteli törvény megengedi, ha úgy biztosítható a megbízható és valós kép) 54 18
Ki választható a társaság könyvvizsgálójává? Kamarai névjegyzékben szerepel (speciális minősítések!) www.mkvk.hu ki nem választható? társaság alapítója, részvényese vezető tisztségviselő, FB tag, közeli hozzátartozói, élettársa Munkavállaló a munkaviszony megszűnését követő 3 éven belül 55 Könyvvizsgáló jogai és kötelezettségei Könyvelésbe belenézhet, a vezető tisztségviselőktől, illetve a társaság munkavállalóitól felvilágosítást kérhet, ha FB működik, a bizottság kezdeményezheti a társasági könyvvizsgálónak a bizottság ülésén történő meghallgatását. a könyvvizsgáló javasolhat napirendet, FB ülésén tanácskozási joggal részt vehet, nem alakíthat ki olyan szakmai együttműködést, amely a pártatlan elvégzését veszélyeztetheti, 56 Könyvvizsgáló jogai és kötelezettségei (folyt.) köteles az üzleti titkot megőrizni, könyvvizsgáló a beszámolót elfogadó ülésen köteles részt venni társaság vagyonának jelentős csökkenése várható, vagy olyan tényt észlel, amely a vezető tisztségviselők vagy a felügyelőbizottság tagjainak felelősségét vonja maga után, köteles a gazdasági társaság legfőbb szervének összehívását kezdeményezni. 57 19
Könyvvizsgálati díj megállapodás tárgya - szerződés MKVK díj vsgvh 2012: minimum díjtételek - ajánlás fokozódó verseny: árleszorító hatás Díjak közzététele: egyszerűsített éves beszámolóban (annak kiegészítő mellékletében) nem kell szerepeltetni, csak a jogcímenkénti megoszlást Egyébként a kiegészítő melléklet tartalmazza 58 Köszönöm a figyelmet! 59 20