Belső Ellenőrök Társasága V. Szakmai Konferencia Az államháztartási számvitel és a belső ellenőrzés kapcsolata Budapest, 2014. december 9.
Ma, amikor az üzleti kimutatások korát éljük, elengedhetetlen a könyvvitel alapvető fogalmainak ismerete. Sőt ez az egyik leghasznosabb gyakorlati eszköz, amellyel akár menedzserként, akár szakértelmiségiként, vagy diákként a közgazdaságtan tanulmányozása során megismerkedhetünk. (P. A. Samuelson) 2
Témakörök 1. Mi a lényege a két számvitelnek 2. 2014. évi rendező mérleg összeállítás 3. Zárás, beszámoló elkészítés 4. Változások 2015. év 3
I. A kétféle számvitel lényege és egyes rendkívül sajátos elszámolás 1. Kétféle számvitel lényege Költségvetési számvitel Pénzforgalmi elszámolás Maradvány elszámolás alapja Előirányzat csak közgazdasági osztályozás szerint Követelés, kötelezettségvállalás, végleges kötelezettségvállalás Teljesítés, közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint 0. Nyilvántartási számlaosztályban történő könyvelés Kormányzati funkciók Rovatrend jelentősége, lényege, alkalmazása Pénzügyi számvitel Teljesítmény elszámolás Egységes, kötelező értékelési elvek Szakfeladatok eltérő alkalmazása (68/2013. NGM rendelet) 1-9. számlaosztályban történő könyvvezetés kettős könyvvitel szabályai szerint 4
Egyeztetési feladatok Áhsz. 17. számú melléklete o Előirányzat, követelés, kötelezettségvállalás, teljesítés kapcsolata o 35. és 42. főkönyvi számlák egyeztetése a költségvetési számvitellel o Nyitó, záró fizetési számlák közötti egyezőség 5
Pénzeszközök kapcsolatos egyeztetés a kétféle számvitel között 32-33. nyitó egyenleg pénzügyi számvitelből - Kiadások (korrigálva 059163) + bevételek - 0981313 költségvetési maradvány igénybevétel költségvetési számvitelből - 0981323 vállalkozási maradvány igénybevétel - 098173 bevételek megszüntetése ± 361-363 átvezetési számla azonosítás alatt álló tételek ± 3651, 3652, 3653, 3654, 3656, 3657, 366, 3672, 3673, 3674, 3676, 3677 tárgyidőszaki forgalma adott előlegek Továbbadási célból folyósított támogatások, ellátások Más által beszedett bevételek elszámolása Forgótőke leszámolása Vagyonkezelésbe adott eszközökkel kapcsolatos visszapótlási követelés elszámolása Nem társadalombiztosítási pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása Folyósított, megelőlegezett társadalombiztosítási és családtámogatási ellátások Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások (utalvány, decemberi bér decemberi kifizetése) Kapott előlegek Továbbadási célból folyósított támogatások, ellátások elszámolása Más szervezetet megillető bevételek elszámolása Forgótőke elszámolás (Kincstár) Vagyonkezelésbe vett eszközökkel kapcsolatos visszapótlási kötelezettség elszámolása Nem társadalombiztosítási pénzügyi alapjait terhelő kifizetett ellátások megtérítésének elszámolása Munkáltató által korengedményes nyugdíjhoz megfizetett hozzájárulás elszámolása ± 3671. tárgyidőszaki forgalma (kivéve 3513 és 3523. számlákkal szemben könyvelt T forgalom + 3641. 42 számlacsoport számlával szemben könyvelt K forgalom + 843. számla 4211, 4213, 4216, 4217, 4221, 4223, 4226, 4227 számlákkal szemben könyvelt K forgalom ± 32-33 számlacsoport számláival szemben könyvelt 31, 3641, 3642, 413, 494, 843, 852 számlák tárgyidőszaki forgalma - 31 számlacsoport számláival szemben könyvelt 3514. számlák tárgyidőszaki forgalma - 3642. számla 35. számlacsoport számláival szemben könyvelt tárgyidőszaki T forgalom 32-33 záró fizetési számlák pénzügyi számvitelből pénzügyi számvitelből 6
2. Bekerülési érték, főbb értékelési szabályok Áhsz. 16. Vásárolt immateriális javak esetében K61. rovathoz kapcsolódó nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként nyilvántartott vételár Vásárolt tárgyi eszközök esetén K62, K63, K64. rovatokhoz kapcsolódó nyilvántartási számlákon végleges kötelezettségvállalásként nyilvántartott vételár 7
K62. rovatnál, ha kisajátítás útján szerzett ingatlanról beszélünk, akkor ide tartozik még a kártalanítás összege Idegen vállalkozó által előállított tárgyi eszközök esetében a beruházás bekerülési értékébe még be kell számítani az eszköz létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezési, a raktárba történő beszállításig felmerült, az eszközökhöz egyedileg hozzákapcsolható o Tervezési, o Szállítási, 8
o Rakodási, o Alapozási, o Szerelési, o Üzembe helyezési munkák vételárát Már használatba vett tárgyi eszközöknél a közvetlen beruházási munkák vételára Felújítási munkánál vételár Egyéb esetekben Szt. előírása Pályázati elszámolások problémái 9
3. Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés elszámolása Értékcsökkenés Terven felüli o Csak évközben Hiány, Selejt, Vagyoni értékű jog o Év végén nem lehet Nincs év végi értékelés 10
Terv szerinti o Maradványérték Ingatlan, 25 millió Ft feletti gép, jármű, Tenyészállatok o Használatnak megfelelően, negyedévente o Kulcsok Áhsz. TAO 2. számú melléklet o Ami után nem lehet Szt. előírások szerint 11
4. Kis értékű immateriális javak és tárgyi eszközök új elszámolási szabályai Megszűnt a választási lehetőség Értékhatár Vételár! Elszámolási szabály 12
II. Rendező mérleg 1. Az átfordító, rendező mérleggel kapcsolatos feladatok a folyamat három irányú Megjelent! 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet Módosítás: 75/2013. (XII. 31.) NGM rendelet 2013. zárás előtti feladatok rendező tételek átfordítás 13
2013. zárás előtti feladatok leltározási feladatok o fordulónap 2013. XII. 31. o nincs felmentés, korábbi felmentések nem érvényesek selejtezési lehetőségek felülvizsgálata függő, átfutó tételek rendezése követelés, kötelezettség megbontása zárótételek részletezése 14
Függő, átfutó, kiegyenlítő tételek azonosítás 2013. XII. 31-ig, ha ez nem lehetséges akkor 2013. XII. 31-én dologi kiadásként, vagy intézményi működési bevételként kell elszámolni, ennek maradványra gyakorolt hatása, téves elszámolásból adódó függő tételeket is el kell számolni dologi kiadásként és intézményi működési bevételként, DE ezeket a tételeket fel kell venni követelésnek vagy kötelezettségnek, idegen pénzeszközöknek és támogatási programok lebonyolítási számláknak ne maradjon egyenlegük 15
Rendező tételek, amit a 2014. évi szabályok nem értelmeznek 16
Rendező, technikai tételek kiindulás 2013. évi beszámoló lezárt mérlege, 2013. évi számlához kell az átvezetéseket végrehajtani ezek a tételek nem képezik részét sem a 2013. évi, sem a 2014. évi folyó könyveléseknek a rendező, technikai tételek lekönyvelése után megszűnnek azoknak a számláknak az egyenlege, melyek megfeleltetésére nincs mód 17
rendező, technikai tételek során kötelező a kivezetés o alapítás-átszervezés aktivált értéke, o kísérleti fejlesztés aktivált értéke, o államháztartáson belüli vagyonkezelésbe adás értékeit, o közvetített szolgáltatások értékét, o támogatási program előlegek és az előfinanszírozások miatti követeléseket, és kötelezettségeket és ezek értékvesztéseit 18
o rendező, technikai tételeknél be kell hozni olyan követeléseket és kötelezettségeket, melyeket 2013. évben nem kellett könyvelni, de 2014. évtől kell pl. működési célú, felhalmozási célú átvett pénzeszközökkel kapcsolatos követelés, kötelezettség idegen pénzeszközök, melyek 2014. évtől már költségvetési pénzeszközök átfordulásnál idegen pénzeszköz marad 2014. évben nyitás után 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet VII. fejezet K pont 3-4 alpontja szerint kell könyvelni 19
Költségvetési számvitelben Költségvetési szervet megillető idegen pénzeszköz T 09(2) K 0041 T 005 K 09(3) Pénzügyi számvitelben T 368 K 34 (nem a költségvetési szervet illető) T 32/33 K 367 Költségvetési szervet megillető idegen pénzeszköz T 368 K 34 T 32/33 K 9 A lakásépítési számlánál az ellenszámla a 414-es. 20
4922. Egyéb mérlegrendezési számla 41, 42. számlacsoport számláinak egyenlege (ha "T" egyenleg volt) Átvezetési szabályok 41, 42. számlacsoport számláinak egyenlege (ha "K" egyenleg volt) alapítás-átszervezés támogatási program és előfinanszírozás miatti kötelezettség kísérleti fejlesztés új követelések államháztartáson belüli vagyonkezelésbe adás közvetített szolgáltatás támogatási program és előfinanszírozás miatti követelés új kötelezettségek Rendezés 4111-re 4211-re 4121-re 4171-re 2013. évi számla elnevezések 21
Átfordítás megfeleltetés 2013. évi számlák 2014. évi számláknak 22
Rendező mérleggel kapcsolatos jogszabályi előírások 1. Meg kell nyitni a rendező mérleg 2013. évi adatait, melyek már tartalmazzák a 2013. év végi rendező, technikai tételeket (költségvetési szerveknél, fejezeti kezelésnél az új NGM rendelet 1 számú melléklete) 2. Határidő 2014. március 31. 3. Aláírások 23
III.Zárás, beszámoló elkészítés 1. Zárási feladatok Áhsz. szerint és 38/2013. NGM rendelet szerint Havi zárlat Egyeztetési kötelezettség a 17. melléklet szerint Részletező nyilvántartásokkal egyeztetések Tárgyi eszköz átsorolás 12. (6) bekezdés szerinti esetekben Havi áfa bevallással összefüggő elszámolások Adó, járulék és más közteher kötelezettségek egyeztetése 24
Negyedéves zárlat Havi zárlati feladatok 1. és 2. számlaosztályokon belüli állományváltozások o Saját előállítás o Anyagfelhasználás o Selejtezés, hulladék o Térítésnélküli átadás-átvétel Befektetett eszközök és forgóeszközök téves besorolásának helyesbítését 25
Terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés elszámolását Egyszerűsített értékelési eljárással összefüggő elszámolásokat Helyesbítéseket az előző évi beszámolóval összefüggésben Negyedéves bevallások elszámolása 0033. számla felosztása 6. számlaosztályba könyvelt általános költségek felosztása Főkönyvi kivonat alapján a könyvelés helyességének ellenőrzése 26
Éves könyvviteli zárlat Havi és negyedéves zárlati feladatok Leltárkülönbözetek Eszközök értékelése Devizás tételek értékelése Behajthatatlan követelések Időbeli elhatárolások Záró befejezetlen termelés készletre vétele 51-56 8-ra történő átvezetése 27
571. és 572. átvezetése a 492-re 8-9 zárása 492-re 6-os átvezetése 691-re 7. zárása 591-re Zárómérlegre átvezetés 492-416-ra Költségvetési számvitel szerinti zárások o Pénzügyi teljesítések ellenszámlával szemben 28
o Követelések és végleges kötelezettségvállalásokból a pénzügyi teljesítés összegének kivezetése, majd zárás az ellenszámlával szemben o Kötelezettségvállalások ellenszámlával szembeni zárása o Előirányzatok ellenszámlával szemben 29
Könyvelési feladatok Költségvetési számvitel szerint 1. Záró befejezetlen termelés átvezetése 2. 6-os számlaosztály számláinak átvezetése, zárása Pénzügyi számvitel szerint T 231 K 571 T 591 K 6-7 T 7 K 691 T 691 K 6 30
Költségvetési számvitel szerint 3. 7-es számlaosztály számláinak zárása Pénzügyi számvitel szerint T 591 K 7 31
Költségvetési számvitel szerint 4. 51-56 számlacsoport számláinak átvezetése 81. Anyagjellegű ráfordítások 811. Anyagköltség (51) 812. Igénybevett szolgáltatások értéke (52) 82. Személyi jellegű ráfordítások 821. Bérköltség (53) 822. Személyi jellegű egyéb kifizetések (54) 823. Bérjárulékok (55) 83. Értékcsökkenési leírás (56) Pénzügyi számvitel szerint T 81-83 K 51-56 32
Költségvetési számvitel szerint 5. 57. számlacsoport számláinak átvezetése (egyenlegétől függően) 6. 8. számlaosztály számláinak zárása 7. 9. számlaosztály számláinak zárása Pénzügyi számvitel szerint T 492 K 57 vagy T 57 - K 492 T 492 K 8 T 9 K 492 33
Költségvetési számvitel szerint 8. Mérlegszámlák zárása 493. Zárómérlegszámla 9. 492-es számla átvezetése egyenlegétől függően 492. Mérleg szerinti eredmény elszámolása 416. Mérleg szerinti eredmény Pénzügyi számvitel szerint T 493 K 1-4 vagy T 1-4 - K 493 T 416 K 492 vagy T 492 K 416 34
Költségvetési számvitel szerint 10. Pénzügyi teljesítés nyilvántartási számlák zárása T 003 - K 05(3) T 09(3) K 005 11. Kötelezettségvállalás számlák zárása (költségvetési évet követő tételek is) T 05(2) K 0022/0021 T 0041 K 09(2) Pénzügyi számvitel szerint 35
Költségvetési számvitel szerint 12. Előirányzati számlák zárása T 001 - K 05(1) T 09(1) K 001 13. 01., 02., 03., 04. számlák zárása ellenszámlákkal szemben (006) 14. Nem azonosított bevételek átvezetése (363) 15. 3641., 3642. számlák átvezetése (éves adóbevallás alapján) 16. Időbeli elhatárolások Pénzügyi számvitel szerint 36
2. Beszámolási kötelezettség A költségvetési év kezdetétől a mérlegfordulónapjáig terjedő időtartamra kell készíteni Csak éves beszámoló van! Mérlegfordulónapja általános esetben a költségvetési év utolsó napja Részletező nyilvántartások 37
Főkönyvi kivonat Leltározási kötelezettség o Mennyiségi felvétel o Egyeztetés Leltárral történő alátámasztás Magyar nyelven, forintban vagy ezer forintban 38
Beszámoló űrlapok Költségvetési számvitelhez kapcsolódó űrlapok kapcsolat a beszámolóval: o költségvetési jelentés: űrlapok szerkezete azonos a rovatrend szerkezetével (sor = rovat, oszlopok = előirányzat, állományi, forgalmi adatok), 39
o o előirányzat eredeti módosított követelések tárgyévi költségvetési évet követő évek 40
o kötelezettségvállalás kötelezettségvállalás ( előzetes, sima ) végleges kötelezettségvállalás tárgyévi következő évi tárgyévi következő évi 41
Funkcionális osztályozás szerinti teljesítési adatok kimutatása a költségvetési jelentésben Kötelező Minden kormányzati funkcióra ki kell tölteni 42
o maradvány-kimutatás: bevételi és kiadási teljesítési forgalmi számlák adatai, kiemelten finanszírozási tételek vállalkozási tevékenységnél befizetési kötelezettség költségvetési maradványnál nincs ezen az űrlapon befizetési kötelezettség 43
o o o adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről létszám és kifizetett illetmények, munkabérek (korábbi 34-es és 36. űrlapok), tb. alapból folyósított egyes ellátások és támogatások előirányzata és teljesítése (társadalombiztosítási alap), önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások, 44
Pénzügyi számvitelhez kapcsolódó űrlapok Mérleg o Áhsz. 5. számú melléklet o Leltári szabályok Eredmény-kimutatás (6. melléklet): o o célja a mérleg szerinti eredmény megállapítása, a vállalkozások számviteléhez hasonló felépítésű: 45
01. Közhatalmi eredményszemléletű bevételek 02. Eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó eredményszemléletű bevételei 03. Tevékenység egyéb nettó eredményszemléletű bevételei I. Tevékenység nettó eredményszemléletű bevétele (01+02+03) 04. Saját termelésű készletek állományváltozása 05. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke (±04+05) 06. Központi működési célú támogatások eredményszemléletű bevételei 07. Egyéb működési célú támogatások eredményszemléletű bevételei 08. Különféle egyéb eredményszemléletű bevételek III. Egyéb eredményszemléletű bevételek (06+07+08) 09. Anyagköltség 10. Igénybe vett szolgáltatások értéke 11. Eladott áruk beszerzési értéke 12. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások (09+10+11+12) 13. Bérköltség 14. Személyi jellegű egyéb kifizetések 15. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások (13+14+15) VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A) Tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII.) 16. Kapott (járó) osztalék és részesedés 17. Kapott (járó) kamatok és kamatjellegű eredményszemléletű bevételek 18. Pénzügyi műveletek egyéb eredményszemléletű bevételei - ebből: árfolyamnyereség VIII. Pénzügyi műveletek eredményszemléletű bevételei (16+17+18) 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 20. Részesedések, értékpapírok, pénzeszközök értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai - ebből: árfolyamveszteség IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (19+20+21) B) Pénzügyi műveletek eredménye (VIII-IX.) C) Szokásos eredmény (±A±B) 22. Felhalmozási célú támogatások eredményszemléletű bevételei 23. Különféle rendkívüli eredményszemléletű bevételek X. Rendkívüli eredményszemléletű bevételek (22+23) XI. Rendkívüli ráfordítások D) Rendkívüli eredmény (X-XI) E) Mérleg szerinti eredmény (±C±D) 46
o eredmény-kimutatás sorainak tartalma és a rovatrend kapcsolata, A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (7. melléklet): o o o szakfeladatonkénti bontásban készül, 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet, technikai szakfeladat. 47
Kiegészítő melléklet (8-10. mellékletek) o részletező nyilvántartások kötelező tartalmának meghatározása: immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulása (8. melléklet), az eszközök értékvesztésének alakulása (9. melléklet), kiegészítő tájékoztató adatok (10. melléklet). 48
IV. 2015. évi számviteli változások 1. Tartós részesedéseknél Fogalmak pontosítása Alábontások 2. Értékpapíroknál (tartós és forgatási célú) Fogalmak pontosítása (csak önkormányzat) 3. Vagyonkezelés, tulajdonosi joggyakorlás esetén az eszközök átadás-átvételének egységesítése 49
4. Bankbetéteknél (csak önkormányzat) Alábontások o Forintban, devizában o Éven belül, éven túl 5. Eredmény-kimutatás egyes sorainak pontosítása a rovatrenddel való összefüggésnek megfelelően 6. Költségvetési évet követően esedékes követelések tiltása (pl. B8121, B821) 50
7. Költségvetési évet követően esedékes kötelezettségvállalások tiltása (hiteleknél, értékpapíroknál, 43. (6) és (13) a) pontja szerint) 8. Váltó kibocsátás, váltó kiegyenlítés új szabályai (önkormányzat) 51
9. Sajátos elszámolásoknál (36. számlacsoport) Más által beszedett bevételeknél dokumentáció Gt-knél cégbírósági bejegyzésig történő állományba vétel nem 412., hanem 36. Kapott előlegeknél túlfizetés, téves és visszajáró befizetések Idegen pénzeszközök megszűnésével összefüggő forráselszámolások 52
10. Számlakerettől történő eltérések kezelése Áhsz. 51. (1), (1a) és (1b) bekezdések Kivétel: egyedi (nem dobozos) rendszer 11. Pontosítások normaszövegben és a mellékletekben 53
Névjegy Szamkó Józsefné okleveles könyvvizsgáló Mobil: (06 30) 227-7007 E-mail: szamkogabi88@gmail.com 54
Konzultációs kérdések 55
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! 56
57