Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján

Hasonló dokumentumok
IFRS 9. Pénzügyi instrumentumok - megjelenítés és értékelés. Megjelenítés. Besorolás. Kezdeti értékelés. Követő értékelés. Kivezetés RDA

IAS 32, IAS 39, IFRS7, IFRS 9. IAS 39 Megjelenítés és értékelés. IAS 32 Bemutatás. IFRS 7 Közzétételek. IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok.

Új IFRS szabványok november

Az IFRS szabványok változásai és hatásuk a magyar beszámolókra

IFRS KLUB 2016.szeptember 14.

Ismertetendő fogalmak

IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok. Az IFRS szerinti szabályozás változásai december 9.

Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján, eltérés a hazai számviteltől március 20.

Új IFRS standardok a változások kora

IFRS pénzügyi kimutatások elemzése 2009 Hungarian Accounting Advisory Group

Előterjesztések és határozati javaslatok a FuturAqua Nyrt november 8-án tartandó rendkívüli közgyűléséhez

MKVK Pénz- és Tőkepiaci Tagozat november 14.

A pénzügyi válság hatásai a könyvvizsgálatra

Az OTP Bank Nyrt. mérlegének és eredménykimutatásának lényeges adatai

IFRS 5 nap tematika Ipacs Laura

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL ELFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT NEM KONSZOLIDÁLT SZŰKÍTETT BESZÁMOLÓ

IFRS 9 A pénzügyi eszközök új számviteli modellje

Az OTP Bank Nyrt. mérlegének és eredménykimutatásának lényeges adatai

Az IFRS9 hatása a vállalatok működésére

Az OTP Bank Nyrt évi konszolidált és egyedi éves beszámolójának lényeges adatai

(EGT-vonatkozású szöveg)

IFRS-eket első alkalommal 2019-től alkalmazó pénzügyi vállalkozás, az ezen típusú EGT-fióktelep

NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 36. ESZKÖZÖK ÉRTÉKVESZTÉSE

Jogszabályi háttér Hazai. Valós értéken történõ értékelés. Azonosságok az értékhelyesbítéssel. Mérlegelméletek

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT EGYEDI SZŰKÍTETT PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK

A cash flow kimutatás fogalmát a következők szerint definiálhatjuk (IAS 7 Cash-flow kimutatások alapján):

IFRS lexikon. IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések

Pénzügyi instrumentumok számvitele

Egyszerűsített IFRS (KKV IFRS)

BANK OF CHINA LIMITED MAGYARORSZÁGI FIÓKTELEPE. Pénzügyi kimutatások december 31.

ORSZÁGOS TAKARÉKPÉNZTÁR ÉS KERESKEDELMI BANK RT.

SZAKÁL GYÖNGYVÉR*: AZ IFRS 9 VÁRHATÓ VESZTESÉG ALAPÚ ÉRTÉKVESZTÉS ELSZÁMOLÁSI MODELLJÉRE VALÓ ÁTTÉRÉS KIHÍVÁSAI

Valós értéken történő értékelés

A pénzügyi instrumentumok IFRS szerinti elszámolásának jövője

Az Európai Unió Tanácsa Brüsszel, július 19. (OR. en)

Kereskedelmi és Hitelbank Zártkörűen Működő Részvénytársaság

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL ELFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT NEM KONSZOLIDÁLT SZŰKÍTETT BESZÁMOLÓ

A pénzügyi instrumentumok IFRS szerinti elszámolásának jövője

ONLINE IFRS KÉPZÉS Tematika 205 perc

Urbán Ákos Zágonyi Ádám Változó banki adatok a nemzetközi számviteli sztenderd hazai bevezetése

Általános útmutatók a prezentációhoz:

ORSZÁGOS TAKARÉKPÉNZTÁR ÉS KERESKEDELMI BANK RT.

Az OTP Bank Rt I. félévi összefoglaló nem konszolidált, nem auditált IAS pénzügyi adatai A Bank I. félévi fejlõdése

Kereskedelmi és Hitelbank Zártkörűen Működő Részvénytársaság

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL ELFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT EGYEDI SZŰKÍTETT BESZÁMOLÓ

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT EGYEDI SZŰKÍTETT PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT EGYEDI SZŰKÍTETT PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK

IFRS-ek változásai november 6. Könczöl Enikő

RICHTER GEDEON NYRT. NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉSI SZABVÁNYOK SZERINT KÉSZÍTETT KONSZOLIDÁLT BESZÁMOLÓ A DECEMBER 31-ÉVEL ZÁRULT ÉVRŐL

Sajátos értékelési szabályok

Az IFRS-ek változásai, áttérés az IFRS-ekre november 16. Könczöl Enikő

Richter Gedeon konszolidált pénzügyi beszámolók 2014

CIB BANK ZRT. és leányvállalatai

Az EBA ITS v változásai től az ITS v hez képest

IFRS lexikon. IAS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása

NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 40 BEFEKTETÉSI CÉLÚ INGATLANOK

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL ELFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT EGYEDI PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK

iii) Konszolidációs elvek Leányvállalatok

KONSZOLIDÁLT EREDMÉNYKIMUTATÁS Adatok millió Ft-ban. Díj és jutalék bevételek Díj és jutalék ráfordítások (18 629) (17 054)

KULCS-SOFT SZÁMÍTÁSTECHNIKA NYRT.

Gázipari Nyrt. Független Könyvvizsgálói Jelentés december 31. A konszolidált éves beszámolóról készült jelentés

PannErgy Nyrt. Éves beszámoló és Üzleti jelentés (IFRS-ek szerint összeállítva) Független könyvvizsgálói jelentéssel együtt

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL ELFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT NEM KONSZOLIDÁLT SZŰKÍTETT BESZÁMOLÓ

MOL Magyar Olaj- és Gázipari Nyilvánosan Működő Részvénytársaság és Leányvállalatai Konszolidált Éves Jelentés

ORSZÁGOS TAKARÉKPÉNZTÁR ÉS KERESKEDELMI BANK NYRT.

BANK OF CHINA (HUNGÁRIA) ZRT. Pénzügyi kimutatások december 31.

MOL Magyar Olaj- és Gázipari Nyrt. és Leányvállalatai

a december 31-vel végződő évre IFRS szerinti konszolidált, auditált adatok alapján

OTP BANK NYRT. A DECEMBER 31-ÉVEL ZÁRULT ÉVRŐL

2012. december 31. adatok E Ft-ban Előző év Tárgyév módosí tásai a b c d e. A tétel megnevezése

Kereskedelmi és Hitelbank Zártkörűen Működő Részvénytársaság

mol magyar Olaj- és gázipari nyrt. és LEányVáLLALATAi

Kereskedelmi és Hitelbank Zártkörűen Működő Részvénytársaság

MOL Magyar Olaj- és Gázipari Nyrt. és Leányvállalatai

Kereskedelmi és Hitelbank Zártkörűen Működő Részvénytársaság

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL ELFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT KONSZOLIDÁLT PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK

PannErgy Nyrt. Éves beszámoló és Üzleti jelentés (IFRS-ek szerint összeállítva) Független könyvvizsgálói jelentéssel együtt

ORSZÁGOS TAKARÉKPÉNZTÁR ÉS KERESKEDELMI BANK RT.

DUNA TAKARÉK BANK ZRT.

A pénz időértéke. Kifejezi a pénz hozamát ill. lehetővé teszi a különböző időpontokban rendelkezésre álló pénzek összeadhatóságát.

DUNA TAKARÉK BANK ZRT.

Nemzetközi REFA Controllerképző

Raiffeisen Bank Zrt. Konszolidált pénzügyi kimutatások december 31.


A számviteli törvény évi változásai

KÉPESÍTETT BANKI IFRS 9 SZAKÉRTŐ

2. melléklet a 36/2018. (XI. 13.) MNB rendelethez A HITELINTÉZET ÉS A HITELINTÉZETI TÍPUSÚ EGT-FIÓKTELEP FELÜGYELETI JELENTÉSEI

Évközi konszolidált pénzügyi kimutatások

Konszolidált IFRS Millió Ft-ban

a december 31-vel végződő évre IFRS szerinti, auditált adatok alapján

Bevezető ismeretek a pénzügyi termékekről Intézményekről, tranzakciókról 1.

L 323 Hivatalos Lapja

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL BEFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT KONSZOLIDÁLT PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK

A PÉNZÜGYI INSTRUMENTUMOK ELSZÁMOLÁSA IAS US GAAP MAGYAR SZABÁLYOZÁS

OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL ELFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT EGYEDI SZŰKÍTETT BESZÁMOLÓ

IFRS 1 - TOTAL. Gazdasági események a 20X6. január 1-jei főkönyvi kivonat alapján:

A pénzügyi instrumentumok IFRS szerinti elszámolásának jövője

Konferencia. Magyar Könyvvizsgálói Kamara. A valós érték probléma. XX. Országos Könyvvizsgálói Konferencia. Kovács Dániel Máté


OTP BANK NYRT. AZ EURÓPAI UNIÓ ÁLTAL ELFOGADOTT NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI STANDARDOK SZERINT KÉSZÍTETT NEM KONSZOLIDÁLT SZŰKÍTETT BESZÁMOLÓ

Átírás:

Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján

Szabályozás rendszere IAS 32: Bemutatás IFRS 9: Megjelenítés, értékelés IFRS 7: Közzétételek + IFRS 13: Valós értéken történő értékelés

Fogalmak Pénzügyi instrumentum: az egyik fél számára pénzügyi eszközt, míg a másik fél számára kötelezettség vagy saját tőke (tőkeinstrumentumot) létrehozó szerződéses megállapodások. Valós érték az az ár, amelyet piaci szereplők közötti szokásos tranzakció során egy eszközért kapnának, vagy egy kötelezettség átruházásáért fizetnének az értékelés időpontjában.

Hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi eszközök: három kategória A részvények valós értéken (P/L vagy OCI) Amortizált bekerülési értéken vagy az egyéb átfogó eredménnyel szemben valósan nyilvántartott eszközök - várható hitelezési veszteségek modellje (12 hónap vs teljes élettartam a hitelezési kockázat változásától függően)

Amortizált bekerülési érték Bekerülési érték diszkontok + diszkontok lebontása tőketörlesztések értékvesztés/behajthatatlanság miatti veszteségek (lejáratkor pontosan meg fog egyezni a névértékkel. )

Effektív kamatláb Az amortizált bekerülési értéket az effektív kamatláb módszerrel kell kiszámítani. Meghatározása: 1) felírjuk az adott instrumentum várható cash flow-it (az összes, instrumentumhoz kapcsolódó pénzáramlást), 2) ennek az összegnek vesszük a jelenértékét (egy ismeretlen, r kamatlábbal diszkontálva), ez a jelenérték meg fog egyezni az instrumentum (ismert) bekerülési értékével, amiből adódik az r ismeretlen értéke. 3) ez az r kamatláb lesz az effektív kamatláb, egy olyan belső megtérülési ráta, amely az instrumentum várható cash flow-it pontosan az instrumentum nettó könyv szerinti értékére diszkontálja.

IFRS 9 Pénzügyi eszközök besorolása függ a gazdálkodó üzleti modelljétől, illetve a pénzügyi instrumentum cash flow jellemzőitől. Az értékelési módot továbbra is meghatározza amortizált bekerülési értékes, eredménnyel szemben valós értéken értékelt (FVTPL), egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken értékelt (FVTOCI) pénzügyi instrumentumok.

üzleti modell jellemvonások értékelési kategória csak tartás az eszközöket a cash flow-ikért tartják előfordulhat néhány esetleges eladás, de amortizált bekerülési értéken történő* így is a cash flow-k szedése a fő cél tartás és eladás a cash flow-k szedése és az eszközök eladása is cél egyszerre FVTOCI* az eladások gyakoribbak, nem esetlegesek egyéb az előzőektől különböző jellemzők, minden egyéb eset FVTPL** *Teljesülnie kell a cash flow-k jellemzőinek vizsgálat tesztjének is. Ha az nem teljesül, akkor üzleti modelltől függetlenül FVTPL az értékelés módja. **A cash flow-k jellemzőinek vizsgálat irreleváns.

Hitelviszonyt megtestesítő befektetések Származékos ügyletek Tőkebefektetések Szerződéses cash flow feltétel teljesül? Igen Nem Nem Nem Üzleti modell vizsgálat Kereskedési célú? csak tartás tartás és eladás egyéb Igen Nem Valós érték opcióval élt? FVTOCI opcióval élt? Nem Nem Igen Nem Igen Amortizált bekerülési értéken FVTOCI FVTPL FVTOCI

Értékvesztés IFRS 9 Az értékvesztésnél az új standard már csak egyféle modellel dolgozik, és jelentős változás, hogy a bekövetkezett veszteség modellről a várható veszteség modellre tértek át. Leegyszerűsítve az új modell kettős értékelési megközelítést tartalmaz, a hitelezési kockázat változásának mértékétől teszi függővé az értékvesztés számítását: ha az adott pénzügyi eszköz hitelezési kockázata a kezdeti megjelenítése óta nem nőtt meg jelentősen, akkor 12 havi várható hitelezési veszteségekkel kell az eszköz kapcsán számolni ha az adott pénzügyi eszközre vonatkozó hitelezési kockázat jelentősen megnőtt a bekerülése óta, akkor az eszköz teljes élettartama alatti várható hitelezési veszteségeket kell figyelembe venni annak értékvesztése kapcsán. Az új modell főbb előnyei a régebbi modellel szemben: a hitelezési veszteségek korábbi megjelenítése és jobb megközelítése, a hitelezési minőségben jelentősen romlott pénzügyi eszközök elkülönítése, előreláthatóság, pontosabb információ.

Az értékvesztés hatálya alá tartozó pénzügyi instrumentumok Általános megközelítés Speciális esetek 12 havi várható hitelezési veszteségek Teljes élettartam alatti várható hitelezési veszteségek Várható hitelezési veszteség modell Bekerüléskor már értékvesztett eszközök Vevő- és lízingkövetelések, szerződéses eszközök (IFRS 15) Egyszerűsített megközelítés