MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék A zöldszámvitel elméleti és gyakorlati kérdései Dr. Pál Tibor A környezetvédelem Globális környezeti problémák Történeti áttekintés 1962, Rachel Carson a Néma tavasz címû könyve 1970, az elsõ Föld Napja rendezvény /USA/ 1972, Dennis Meadows növekedés határai /Római Klub/ 1972, Stockholm környezetvédelmi konferencia 1987, Brundtland-jelentés a fenntartható fejlõdés koncepciója 1992, Rio de Janeiro - ENSZ Környezet és Fejlõdés Konferencia 2002, Johannesburg, ENSZ Világtalálkozó a Fenntartható Fejlõdésrõl 2008.09.22. 1 2008.09.22. 2 A fenntartható fejlõdés "A fenntartható fejlõdés olyan fejlõdés, amely kielégíti a jelen generációk szükségleteit anélkül, hogy veszélyeztetné a jövõ generációk hasonló igényeinek kielégítését." legfontosabb feltételei a következõk: a folyamatos szociális jobblét megvalósítása az emberek alapvetõ szükségleteinek kielégítése, az erõforrásokból származó haszon igazságos elosztása, az egyenlõ lehetõségek biztosítása az erõforrások fenntartható és az eltartóképesség szerinti használata a környezetminõség biztosítása. 2008.09.22. 3 A vállalati információs rendszerek átalakítása Számviteli rendszer Hagyományos megközelítés Új megközelítés Pénzügyi Vezetõi Pénzügyi Vezetõi Környezeti Korlátai: az erõforrásokat szabad javakként kezeli nem veszi figyelembe az externáliákat csak pénzügyi kategóriákban gondolkodik 2008.09.22. 4 az idõtényezõ alkalmazása Fogalma Célja Eszköze Vizsgálódási területe A vállalati számviteli rendszerek osztályozása Pénzügyi számvitel Vezetõiszámvitel Környezeti számvitel Gazdálkodáshoz szükséges eszközökben és a forrásokban bekövetkezett változások, valamint a gazdálkodás eredményének elszámolása Apiaci szereplõk informálása a vállalkozás valós vagyoni pénzügyi jövedelmi helyzetérõl Pénzügyi, számviteli kimutatások, beszámolók készítése, elemzése Aszervezet mint egész Gazdasági egységen belüli felhasználók, a különbözõ vezetési szintek információs igényét elégíti ki Vezetõi döntés támogatás operatív stratégiai Költség számbavétel, elemzés, tervezés Agazdasági egységen belüli részegységek Akörnyezettel kapcsolatos anyagok gyûjtése elemzése feldolgozása Adöntések ökológiai szempontból történõ optimalizálásának elõsegítése Ökológiai könyvvitel, ökomérlegek, költséghaszon elemzés Aszervezet és környezete Az adott vállalat Nem kiforrott Módszertana sajátosságaihoz igazodó interdiszciplinális 2008.09.22. Standardizált módszerek 5 elvárások megközelítés A vállalatok pénzügyi, jövedelmi, vagyoni helyzetét befolyásoló tényezõk Társadalmi környezet Gazdasági környezet Természeti környezet 2008.09.22. 6 1
A hagyományos számvitel környezeti szempontú korlátai A zöld számvitel fogalma A természeti erõforrások helytelen értelmezése A fizikai környezet értékének meghatározása Rövid távú szemléletmód Az érdekcsoport (stakeholder) - probléma 2008.09.22. 7 Halványzöld megközelítés: Az általános információk, költségek és kötelezettségek nyilvánosságra hozatalát igényli. Sötétzöld megközelítés: A vállalkozás által a környezetre gyakorolt minden hatás valamennyi költségének és eredményének számba vételét követeli meg. 2008.09.22. 8 A zöld számvitel különbözõ megközelítéseinek eltérései Eltérések Halványzöld Sötétzöld (radikális) Szintjei Vállalat Vállalat és a nemzetgazdaság Információk Elsõsorban kvalitatív Kvalitatív (minõségi) és kvantitatív (mennyiségi) Információigénylõk köre Fókusz Vállalat vezetése Környezeti hatások Környezeti kötelezettségek Vállalat vezetése Külsõ érdekcsoportok A gazdaság és a környezet kölcsönhatásának eredményei 2008.09.22. 9 K ÖRNYEZET A környezetvédelmi számvitel kettõs irányultsága A vállalat gazdasági tevékenységének hatása a környezetre Környezetvédelem által indukált pénzügyi hatások 2008.09.22. 10 VÁLLALAT A zöld számvitel eszközei A zöld számvitel alrendszerei A költség haszon elemzés (döntés elõkészítések során) Zöld számvitel Ökológiai mérlegek, öko-könyvvitel (operatív és utólagos elemzés) További módszerek öko-kontrolling környezeti mérõszámok környezetvédelmi ellenõrzõ listák Összehasonlító elemzés (benchmarking) 2008.09.22. 11 Ökológiai számvitel Környezeti számvitel 2008.09.22. 12 2
Belsõ ökológiai számvitel Külsõ ökológiai számvitel Az ökológiai számvitel feladatai Tevékenységek Nyilvántartás Elemzés Példa a konkrét feladatokra Szennyezõanyagkibocsátás Veszélyeshulladék mennyisége Alapanyag-felhasználás Elektromosenergia felhasználás Ökomérlegek Aggregált környezetihatás Anyagáram-elemzés Jelentések készítése Környezetijelentések 2008.09.22. 13 Az ökológiai számvitel folyamata A környezeti hatások számbavétele Belsõ használatra Elemzés Környezeti jelentések Kötelezõ jelentések Tájékoztatásra Önkéntes jelentések 2008.09.22. 14 Az ökológiai könyvvitel kialakításának lépései 1. lépés 2. lépés 3. lépés A környezettel való anyag és energia kapcsolatok azonosítása, elkülönítve az inputként és az outputként szolgáló anyag- és energiafajtákat. Az egyes anyag, illetve energiafajtákhoz egy-egy ökotényezõ hozzárendelése. Az ökopont (vagy más néven Környezetterhelõ pont- KPT), a környezetterhelés mértékének meghatározása. 2008.09.22. 15 Az ökológiai könyvvitel alkalmazásának Lehetõségei terv-tény és bázis-tárgy összehasonlítás iparági és egyéb összehasonlításokra környezeti szempontból kritikus folyamatok, anyagok azonosítása Müller-Wenk féle, négydimenziós öko-mérleg Korlátai nem teljesen kidolgozott módszertan szubjektív elemek nem teljes körû 2008.09.22. 16 A négydimenziós ökológiai mérleg Termékvonal kimutatás bölcsõtõl a sírig megközelítés A termék életciklusának szakaszai Termékvonal kimutatás Mûködési kimutatás Eljárási kimutatás Telephely kimutatás Csatlakozó termékek A környezetbõl Nyersanyagkitermelés Szállítás Termelés Kereskedelem Használat Hulladékhasznosítás Hulladéklerakás Melléktermékek 2008.09.22. 17 A környezetbe 2008.09.22. 18 3
Mûködési kimutatás Vizsgálja: a szervezeten belüli anyag és energia átalakulási folyamatokat: Bevitt anyagok Szennyezési kibocsátások Energia felhasználás és energia veszteség Termék kibocsátás Eljárási kimutatás Vizsgálja: az anyagok és energia bevitelét és kibocsátását az egyes folyamatok és részterületek szintjére lebontva Telephely kimutatás Vizsgálja: a környezettel összefüggõ állapotokat, telephelyenként 2008.09.22. 19 2008.09.22. 20 Ökológiai gyengepont elemzés Ökológiai problémák osztályozása: Nemzeti vagy regionális jogi, politikai és társadalmi következmények Üzemszerû mûködés és meghibásodás kockázatai, balesetek veszélye Internalizált környezeti költségek Termékvonallal kapcsolatos externális társadalmi költségek A nem megújuló erõforrások kimerítése / megújuló erõforrások túlzott kiaknázása 2008.09.22. 21 Elõnyei Tájékoztatás Környezetvédelmi audit Folyamatos megfigyelés Hiányosságok felfedése Szubjektivitás kiszûrése Meggyõzõ erõ a fogyasztók felé Bizonyíték a hatóságok felé Mások ösztönzése Ökomérleg Elterjedését akadályozó problémák Értékelési módszerek hiánya Számszerûsíthetõség hiánya Környezeti hatások hiányos ismerete Vizsgálódás határának térbeni és idõbeli lehatárolásának nehézsége 2008.09.22. 22 Környezeti számvitel alkalmazási elõnyei A környezeti számvitel részei Pótlólagos információk a menedzsmentnek Racionális döntéshozatal FÓKUSZ INFORMÁCIÓ- IGÉNYLÕK KÖRE Hitelesebb tájékoztatás a külsõ érdekcsoportok felé A vállalat környezettudatos magatartása Valós és megbízható kép Fenntartható fejlõdés VEZETÕI Vállalat, tevékenység, termék Belsõ-menedzsment PÉNZÜGYI Vállalat Külsõ NEMZETI Nemzetgazdaság Külsõ 2008.09.22. 23 2008.09.22. 24 4
Nemzeti környezeti számvitel Környezeti vezetõi számvitel Zöld GDP mutató Kibocsátási könyvvitel Nagyobb mûködési- és költséghatékonyság iránti igény A nyersanyagok a hulladékkezelés és a biztosítás költségének emelkedése Természeti erõforrások számvitele 2008.09.22. 25 A hagyományos vezetõi számvitel alacsony hatásfoka a környezetvédelmi költségek kezelésében 2008.09.22. 26 A környezeti vezetõi számvitel célrendszere Az operatív cél: a környezeti költségekcsökkentése Anyag- és energiafelhasználás ésszerûsítése. Környezeti károkozás bekövetkezési valószínûségének redukálása. Megtakarítások realizálása költség haszon elemzésekkel. A stratégiai cél: a vállalat környezettudatosmagatartása Adatszolgáltatása vállalat környezeti irányítási rendszerének. A döntéshozók meggyõzése a környezetvédelmi projektekben rejlõ gazdasági lehetõségekrõl. Az elért eredmények kommunikálásával az alkalmazottak motiválása a környezettudatos magatartásra. A vállalat környezeti teljesítményének iparági, nemzeti szintû összehasonlítása. A ráadás: társadalmi hasznok A természeti erõforrások hatékonyabb felhasználása. A környezetszennyezés költség-hatékony csökkentése. 2008.09.22. 27 A negatív externáliák redukálása. Környezeti pénzügyi számvitel A környezeti pénzügyi számvitel kialakulásának okai v A pénzügyi teljesítmény kizárólagossága v A kvalitatív információk szerepénk minimalizálása a beszámolóban v A környezeti hatások részleges bemutatása A hagyományos pénzügyi számvitel elégtelen válaszai a környezeti hatásokra 2008.09.22. 28 Környezeti kötelezettségek és kiadások bemutatásának szükségessége v Környezetszennyezés problémája v A természetes környezet fenntartható fejlõdésének fontossága v A környezeti pénzügyi számvitel gyakorlati módszerei és az alkalmazáshoz szükséges törvényi keretek jelenleg még nem kiforrottak Környezeti költségek kategorizálásának lehetõségei Azonosíthatóság A környezeti költségek lehetséges kategorizálása 2008.09.22. 29 2008.09.22. 30 5
Környezeti költségek kategorizálásának lehetõségei Azonosíthatóság A környezeti költségek lehetséges kategorizálása Keletkezés helye 2008.09.22. 31 Környezeti költségek felmerülésének helye Hulladék- és emissziókezelés: A termékbe nem kerülõ Berendezések értékcsökkenése, kibocsátások (selejt) költsége: Mûködési és karbantartási költségek Alapanyagok, adalékanyagok, kezelése, Csomagolás, Személyijellegû költségek, Mûködtetés során felhasznált Díjak, adók, bírságok, büntetések, anyagok, Környezetvédelmi Energia, víz. felelõsségbiztosítás, A termékbe nem kerülõ Kármentesítésre, helyreállításra kibocsátások (selejt) feldolgozási elkülönített tartalék. költség: A megelõzõ környezetvédelem Termelési berendezések költségei: amortizációs költségei, Környezetvédelmi szolgáltatások, Személyi költségek. Személyi költségek, K+F, 2008.09.22. Tisztábbtechnológiák pluszkiadásai, 32 Környezeti költségek kategorizálásának lehetõségei Környezeti költségek keletkezésének ideje A környezeti költségek lehetséges kategorizálása Korábbi termeléshez kapcsolódó jelenlegi költségek Jelenlegi termeléshez kapcsolódó jelenlegi költségek Jelenlegi termeléshez kapcsolódó jövõbeli költségek Azonosíthatóság Keletkezés helye Keletkezés ideje MÚLT JELEN JÖVÕ 2008.09.22. 33 2008.09.22. 34 Környezeti költségek kategorizálásának lehetõségei A környezeti költségek számszerûsítése Azonosíthatóság A környezeti költségek lehetséges kategorizálása Számszerûsíthetõség v Szokásos költségek v Rejtett költségek v Feltételes költségek v Imázs vagy kapcsolati költségek v Társadalmi költségek Keletkezés helye Keletkezés ideje 2008.09.22. 35 2008.09.22. 36 6
A környezeti költségek kezelésének folyamata Költségek azonosítása Költségek felosztása Költségek elemzése Információszolgáltatás Környezeti bevételek Környezetvédelmi támogatások Egyéb bevételek Racionális döntések Jelentések KIR támogatása Megtakarítások Belsõ Önkéntes környezeti Éves környezeti beszámoló 2008.09.22. jelentések jelentés 37 2008.09.22. 38 A hazai gyakorlat Halványzöld vagy sápadtzöld? Kezdeti lépések a 90-es években: - a kiegészítõ melléklet tartalmának bõvítése - adózással összefüggõ elõírások A környezetvédelem pénzügyi hatásainak bemutatása az éves beszámolóban 1991. évi XVIII. Törvény környezetvédelemmel összefüggõ kár költségeit, kamatait, kártérítéseket rendkívüli ráfordításként kell kimutatni. 2008.09.22. 39 2008.09.22. 40 1993. évi CVIII. törvény és módosításai Környezetvédelemmel kapcsolatos információk a kiegészítõ mellékletben: A környezetvédelmet közvetlenül szolgáló tárgyi eszközök értéke, halmozott és tárgyévi értékcsökkenése, utóbbi összege mérlegtétel szerinti bontásban; Veszélyes hulladékok mennyiségi és értékadatai, állományváltozása veszélyességi osztály szerint; Környezetvédelmi garanciális kötelezettségek fedezetére a tárgyévben és az elõzõ üzleti évben képzett céltartalék, jogcímenként elkülönítve; Mérlegben nem szereplõ környezetvédelmi károk és várható kötelezettségek; Vegyi hulladékok tárolására igénybe vett földterületre, telekre elszámolható értékcsökkenés. 2008.09.22. 41 1996. évi CXV. törvény A környezetvédelmi termékdíj a beszerzési értéket illetve az elõállítási költséget növelõ tétel. 2008.09.22. 42 7
2000. évi C. törvény a számvitelrõl Céltartalékot kell képezni a környezetvédelmi kötelezettségekre: Ha azok a mérleg fordulónapon valószínûsíthetõen vagy bizonyosan fennállnak; Összegük vagy esedékességük idõpontja még bizonytalan; A vállalkozó a szükséges fedezetet más módon nem biztosította; Környezetvédelemmel kapcsolatos információk a kiegészítõ mellékletben: Környezetvédelmi kötelezettségek, a környezet védelmét szolgáló jövõbeni költségek fedezetére a tárgyévben és az elõzõ üzleti évben képzett céltartalék; A tárgyévben és az elõzõ üzleti évben a környezetvédelemmel kapcsolatosan elszámolt költségek összege; A kötelezettségek között, a mérlegben ki nem mutatott 2008.09.22. környezetvédelmi és helyreállítási kötelezettségek várható 43 összege; 2004. évi XCIX. Törvény Környezetvédelemmel kapcsolatos információk az üzleti jelentésben: A környezetvédelem befolyásoló, meghatározó szerepe a vállalakozó pénzügyi helyzetére és a vállalkozó környezetvédelemmel kapcsolatos felelõssége; Környezetvédelemhez kapcsolható megtörtént és várható fejlesztések; Környezetvédelmi támogatások; Környezetvédelmi intézkedések és ezek eredményei; 2008.09.22. 44 Környezetvédelem az Európai Unió számviteli szabályozásában 2001/453/EK számú ajánlás a környezeti pénzügyi számvitelrõl - A környezeti témákbemutatásaaz évesbeszámolóban és az üzleti jelentésben Közzéteendõ környezeti információk a közzététel alapvetõ feltétele, hogy a környezetvédelmi témaköröket csak akkor kell ismertetni, ha azok jelentõs hatással vannak a vállalkozás eredményére, vagyoni helyzetére. a kiegészítõ mellékletet és az üzleti jelentést jelöli ki a környezetvédelmi témák bemutatására. A mérlegben csak a várható vagy a feltételes környezetvédelmi kötelezettségekre képzett céltartalékokkal összefüggésben jelenhetnek meg környezeti információk. 2008.09.22. 45 A kiegészítõ mellékletben közzé kell tenni: A környezetvédelmi tételek értékelési módszereit; A rendkívüli környezetvédelmi ráfordításokat; A környezeti kötelezettségekre elkülönített egyéb céltartalékok tétel részletezését, ha azt a mérleg nem tartalmazza; A feltételeskörnyezetvédelmi kötelezettségeket; A jelentõsebb környezetvédelmi kötelezettségeket; A hosszú távú területrendezési és bontási költségeket; A beszámolási idõszakban aktivált környezetvédelmi költségeket, cél és terület szerinti bontásban; A környezetvédelmi bírságokat, büntetéseket, harmadik személyeknek fizetett kártérítéseket ; Környezetvédelemmel összefüggésbe hozható, kormányzattól kapott támogatásokat, juttatásokat. 2008.09.22. 46 Az üzleti jelentésben közzé kell tenni: A környezetvédelmi intézkedéseket és szennyezés megelõzésére elfogadott terveket, programokat; A környezetvédelem különbözõ területein elért eredményeket; A környezetvédelemhez kapcsolható jogi hátteret; A környezetterhelés mértékét (energiafelhasználás, anyagfelhasználás, szennyezõanyag-kibocsátás) telephelyek szerinti bontásban, naturális mutatókkal; Az önálló környezetvédelmi jelentésben megtalálható az éves beszámolóval és az üzleti jelentéssel 2008.09.22. összhangban álló információkat. 47 Az öko v a környezeti tevékenységek önszabályozó rendszere Az öko alapvetõ elemei a következõk: v Megfigyelési, elszámolási rendszer v Elemzés és kiértékelés v Tervezési blokk v Érdekeltségek 2008.09.22. 48 8
A környezeti helye a szervezetben Likviditás és finanszírozás Logisztika Szervezet Logisztikai Marketing Pénzügyi Marketing contolling Termelés és értékesítés Költség és eredmény Controlling rendszer Környezeti Környezetvédelem Beruházási és K+F Humán erõforrás Fejlesztés, beruházás Humán erõforrások 9