Biztosítási termékek adózása Aviva Presztízs életbiztosítás Pethı Balázs, Szenior menedzser, KPMG 2010. Március 25. TAX 1
Presztízs életbiztosítás adózása A Presztízs befektetési egységekhez kötött, teljes életre szóló életbiztosítási termék, amely lehet: kizárólag határozatlan idejő, vagy 15 év után határozott lejáratúra változtatható. A szerzıdéskötéskor választható, hogy euró vagy forint alapú legyen az életbiztosítás elszámolási pénzneme. Ennek a választásnak nincs adózási következménye. Addig kockázati (haláleseti) életbiztosításnak tekinthetı adózási szempontból, amíg nem lett átváltoztatva tartamos biztosítássá. A kifizetınél elismert költség a munkavállalóra, vezetı tisztségviselıre kötött életbiztosítás díja 2
Életbiztosítási díjak adóügyi kezelése 2010 KPMG Tanácsadó Kft., a Hungarian limited liability company and a member firm of the KPMG network 3
Biztosítási díjak adózása Biztosítási díjak adózása: Kockázati (halál esetére szóló) életbiztosítás, balesetbiztosítás, a teljes és végleges munkaképtelenségre szóló betegségbiztosítás díja a magánszemélyek adómentes bevételének minısülnek. A Presztízs életbiztosítás esetén a munkáltató által fizetett biztosítási díjak a magánszemélyek adómentes bevételének minısülnek, ha nem lett tartamossá átalakítva. Ha tartamossá lett alakítva a biztosítás, akkor a munkáltató által fizetett biztosítási díjak adóköteles biztosítási díjnak minısülnek, és visszamenılegesen is munkaviszonyból származó jövedelemként adóznak. SZJA és járulékai terhelik 4
Kifizetések adózása Szcenáriók bemutatása 2010 KPMG Tanácsadó Kft., a Hungarian limited liability company and a member firm of the KPMG network 5
Szcenárió I. Szerzıdıváltás után a magánszemély visszavásárolja a teljes életre szóló biztosítást Két féle adóztatási lehetıség közül lehet választani: A szerzıdımódosítás következtében a magánszemély választhatja, hogy az adómentes biztosítási díjakra mint egyéb jövedelemre megfizeti az adót és a 27%-os EHO-t a visszavásárlásig. Ekkor a késıbbi szolgáltatásból csak a díjakon felüli hozam lesz kamatjövedelem, és nem egyéb jövedelem lesz a teljes Biztosító által jutatott összeg (törvénybıl nehezen olvasható ki) Ha történt adófizetés kamatjövedelem: a magánszemély, vagy részére más magánszemély (kivéve ha költségként elszámolta) által fizetett, illetve az adóköteles biztosítási díjak összegét meghaladó visszavásárlási összeg. Ha a más által (nem magánszemély) fizetett biztosítási díj egy része adómentesnek minısült, csak akkor lehet az elért hozam kamatjövedelem, ha a magánszemély a munkáltató által megfizetett díjak után (mint egyéb jövedelem) az adót megfizeti, mivel ekkor ezen eredetileg adómentes biztosítási díjak visszamenıleg adóköteles biztosítási díjjá minısülnek át. 6
Szcenárió I. Kamatjövedelemre vonatkozó további szabályok: A részvisszavásárlás esetében ezen összegeket arányosítani kell, továbbá figyelni kell a kettıs levonás tilalmára. Nem lehet kamatjövedelem, ha a biztosítási díjak egy részét a magánszemély költségéként elszámolta. Ha nem történt adófizetés: az egész visszavásárláskor juttatott összeg (nemcsak az adómentes biztosítási díjak, hanem az elért hozam is) a magánszemély egyéb jövedelmének minısül. Ebben az esetben a jutatott összegbıl az Biztosító szjaelıleget von le, továbbá a Biztosító 27%-os mértékő EHO fizetésére kötelezett. 7
Szcenárió II. Szerzıdıváltás után a magánszemély tartamossá alakítja a biztosítást, majd az lejár vagy visszavásárolják Ezek alapján két féle adóztatási lehetıség közül lehet választani : A tartammódosítás következtében a magánszemély választhatja, hogy az adómentes biztosítási díjakra mint egyéb jövedelemre megfizeti az adót és a 27%-os EHO-t a lejáratig/visszavásárlásig. Ekkor a késıbbi szolgáltatásból csak a díjakon felüli hozam lesz kamatjövedelem, és nem egyéb jövedelem lesz a teljes Biztosító által jutatott összeg. Ha történt adófizetés: kamatjövedelem az elızıekben bemutatott rész, ha a magánszemély az adómentes, más által (nem magánszemély) fizetett biztosítási díjak után az átalakítás kapcsán mint egyéb jövedelem után az adót már megfizette. A kamatjövedelmet terhelı adó mértéke 20%. A részvisszavásárlás esetében ezen összegeket arányosítani kell, továbbá figyelni kell a kettıs levonás tilalmára. 8
Szcenárió II. Szerzıdıváltás után a magánszemély tartamossá alakítja a biztosítást, majd az lejár vagy vissza lesz vásárolva Ha a tartamossá alakításkor a munkáltató által megfizetett díjak után mint egyéb jövedelemre számított adót a magánszemély nem fizette meg, akkor a lejáratkor az egész összeg (nemcsak az adómentes biztosítási díjak, hanem a hozam is) a magánszemély egyéb jövedelmének minısül. Ezt SZJA és EHO (27%) fizetés terheli. 9
Szcenárió III. Szerzıdıváltás elıtt a munkáltató tartamossá alakítja a biztosítást, majd az lejár vagy vissza lesz vásárolva Ha tartamossá lett alakítva a biztosítás, akkor a munkáltató által fizetett biztosítási díjak adóköteles biztosítási díjnak minısülnek, és visszamenılegesen is munkaviszonyból származó jövedelemként adóznak. Ez alapján, ha a szerzıdıváltást megelızıen a kifizetı átváltoztatta a biztosítást határozott idejővé, akkor lejáratkor/visszavásárláskor kamatjövedelem lesz a magánszemély, vagy részére más magánszemély (kivéve ha költségként elszámolta) által fizetett, illetve az adóköteles biztosítási díjak összegét meghaladó összeg. Kamatjövedelem esetében az adó mértéke 20%. 10
Szcenárió I-III. esetében felmerülı kamatjövedelemhez kapcsolódó kedvezmény 2010-tıl megváltozott a biztosítások adóügyi kezelése a kamatjövedelmek tekintetében. Nem minısül jövedelemnek az egyébként az Szja. tv. szerint kamatjövedelemnek minısülı (akár lejáratkor, akár visszavásárláskor keletkezı) bevételrész 50%-a, ha ennek megszerzése a szerzıdés megkötésének ötödik fordulónapja után történt meg. Nem minısül jövedelemnek az egyébként az Szja. tv. szerint kamatjövedelemnek minısülı (akár lejáratkor, akár visszavásárláskor keletkezı) bevételrész 100%-a, ha ennek megszerzése a szerzıdés megkötésének tízedik fordulónapja után történt meg. Ha nem szőnik meg a biztosítási szerzıdés, akkor más szabályokat kell alkalmazni. 11
Szcenárió IV. A biztosítás kapcsán nem kerül sor szerzıdıváltásra, és az eredeti szerzıdı (munkáltató) vásárolja vissza: A biztosított nem korlátozó magatartása mellett lehetséges csak. A Biztosító által a vállalkozás részére teljesített kifizetéseket a visszavásárlás üzleti évében pénzügyi mőveletek bevételeként kell elszámolnia a vállalkozásnak. SZJA és járulékkötelezettség ebben az esetben nem merül fel, mivel a magánszemély nem kap bevételt. 12
Szcenárió V. A Biztosítás esetében elıforduló kockázaton alapuló kifizetések A magánszemély adómentes bevételének minısül a Biztosító haláleseti, baleseti, betegségbiztosítási szolgáltatása. Nem minısül adómentesnek a Biztosító szolgáltatása, ha biztosítási díj egy részét magánszemély költségként elszámolta. Lejáratos életbiztosítások esetében az adózási elıírások megváltoztak, ezt a kifizetés kapcsán bemutatásra került. 13
Köszönöm m a figyelmet! The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. 2010 KPMG Tanácsadó Kft., a Hungarian limited liability company and a member firm of the KPMG network 14
Pethı Balázs Szenior menedzser KPMG Tanácsadó Kft. +36 1 887 7368 balazs.petho@kpmg.hu The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. 2010 KPMG Tanácsadó Kft., a Hungarian limited liability company and a member firm of the KPMG network 15