A Nemzeti Adó- és Vámhivatal által kiadott. 3008/2012. számú Útmutató

Átírás

1 A Nemzeti Adó- és Vámhivatal által kiadott 3008/2012. számú Útmutató a Magyarországon gazdasági céllal nem letelepedett, de az áfatörvény hatálya alá tartozó adóalanyoknál a kiutalás előtti áfa ellenőrzések elvégzésének elősegítéséről 1. A Nemzeti Adó- és Vámhivatal jogállását és szervezetét, valamint az adóztatási szervek különös hatásköri szabályait a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló évi CXXII. törvény, valamint a Nemzeti Adó- és Vámhivatal szervezetéről és egyes szervek kijelöléséről szóló 273/2010. (XII. 9.) Korm. rendelet (a továbbiakban: NAV Korm. rendelet) határozza meg. 2. A NAV Korm. rendelet 18. (1) bekezdés c) pontja értelmében az állami adóhatóság hatáskörébe tartozó adók, költségvetési támogatások tekintetében - az illetékügyek kivételével, ide nem értve a 23. -ban és a 48. -ban meghatározott illetéket, illetve ha jogszabály másként nem rendelkezik - kizárólag a Kiemelt Ügyek Adóigazgatósága jár el M agyarország területén székhellyel, telephellyel, állandó vagy ideiglenes lakóhellyel, tartózkodási hellyel nem rendelkező külföldi személy adóügyében. 3. A Kiemelt Ügyek Adóigazgatósága különös hatáskörébe tartozó, a M agyarországon gazdasági céllal nem letelepedett, de az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) hatálya alá tartozó adóalanyok kiutalás előtti általános forgalmi adó ellenőrzése elvégzésének elősegítésére az alábbi útmutatót adom ki. I. Kik az áfa regisztráltak? 4. Az Áfa tv. alapján adót kell fizetni: a) adóalany által - ilyen minőségében - belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és c) termék importja után Az adózás rendjéről szóló évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) értelmében adóköteles tevékenységet csak adószámmal rendelkező adózó folytathat. Az áfa regisztráltak ennek érdekében az adóköteles ügylet megkezdését megelőzően az állami adóhatóságnál az e célra szolgáló nyomtatványon (12T201 bejelentő és változásbejelentő lap 2 ), írásban teljesítik bejelentkezési kötelezettségüket Áfa regisztrált tehát az állami adóhatóságnál nyilvántartásba vett külföldi személy, aki/ami az Áfa tv. hatálya alá tartozó, belföldön adóköteles ügyletet végez, és M agyarország területén székhellyel, telephellyel, állandó vagy ideiglenes lakóhellyel, tartózkodási hellyel nem rendelkezik (azaz nem telepedett le gazdasági céllal). 1 Áfa tv av/adatbej elentok_adatmodositok/12t201.html 3 Art. 16.

2 2 7. A külföldiek magyarországi befektetéseiről szóló évi XXIV. törvény rendelkezései meghatározzák, hogy mely esetekben lehetséges M agyarországon gazdasági célú letelepedés nélkül üzletszerűen, rendszeresen, nyereség elérése érdekében gazdasági tevékenységet végezni. 4 II. Fogalmak 8. Áfa regisztrált: gazdasági tevékenységet végző, az Áfa tv. szerint belföldön nem letelepedett, illetve belföldön állandó lakóhellyel vagy szokásos tartózkodási hellyel nem rendelkező, belföldön adóköteles ügyletet végző, az állami adóhatóságnál nyilvántartásba vett adóalany. 9. Gazdasági tevékenység: valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik Gazdasági célú letelepedés: az adóalany ott telepedik le gazdasági céllal, ahol az Áfa tv. szerinti gazdasági tevékenységének székhelye vagy állandó telephelye van 6 ; a Fiók tv. szerinti fióktelepe vagy kereskedelmi képviselete van 7 ; a Tao tv. szerinti telephelye 8 ; van. 11. Székhely: a gazdasági tevékenység folytatásának az a helye, ahol a központi ügyvezetés helye van, kivéve, ha az Európai Unió kötelező jogi aktusa ettől eltérően rendelkezik Állandó telephely: a székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység - székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak, ideértve az adóalany kereskedelmi képviseletét is, de csak annyiban, amennyiben a 37. (1) 10 bekezdésének alkalmazásában az adóalany kereskedelmi 4 A külföldiek magyarországi befektetéseiről szóló évi XXIV. törvény 3. (2) bekezdés a)-e) pontjai értelmében a kül földiek Magyarors zágon gazdasági célú letelepedés nélkül végezhetnek gazdas ági tevékenységet, ha a külföldi a tevékenység végzéséhez bel földön alkalmazottat nem foglalkoztat, ideértve a külföldön foglalkoztatott alkalmazott vagy megbízott M agyarországra történő kirendelését vagy kiküldés ét is, feltéve, hogy a gazdasági tevékenység jellege: a) nevelési-oktat ási intézménynél, szakképzési intézménynél, felsőoktatási intézménynél oktatási, kutatási tevékenység, b) előadó-művés zi tevékenység, c) hivatásos sportolói tevékenység, d) olyan tevékenység, am ely a kül földi által kül földön megszerzett bel földön lévő termék értékesítés ére, illetve szolgáltatás nyújtására korl átozódik, ha ez személyes jelenl ét nélkül, és az általa külföldön kibocsátott kereskedelmi kártya felhas ználás ával történik, és e) ingatlan és természeti erőforrás térítés ellenében történő has znosítása, ingatlanhoz és term észeti erőforráshoz kapcsolódó vagyoni ért ékű jog térítés ellenében történő átadása, értékesítése, apportálás a. 5 Áfa tv. 6. (1) bekezdés 6 Áfa tv (1) bekezdés 7 A külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepeiről és kereskedelmi képviseleteiről szóló évi CXXXII. törvény (a továbbiakban: Fiók tv.) 2. b) és c) pontjai 8 A társasági adóról és osztalékadóról szóló évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) pontja 9 Áfa tv pont 10 Áfa tv. 37. (1) bekezdése szerint adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevőj e gazdasági céllal letel epedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.

3 3 képviselete a legközvetlenebbül érintett, kivéve, ha az Európai Unió kötelező jogi aktusa ettől eltérően rendelkezik Lakóhely: tartós ott lakásra szolgáló hely, amellyel a természetes személy személyes és gazdasági kapcsolatai a legszorosabbak (létérdekek központja), kivéve, ha az Európai Unió kötelező jogi aktusa ettől eltérően rendelkezik Szokásos tartózkodási hely: adott naptári évben az adott állam területén a természetes személy tartózkodásának időtartama összességében - a ki- és beutazás napját is egész naptári napnak számítva - eléri, vagy meghaladja a 183 napot kivéve, ha az Európai Unió kötelező jogi aktusa ettől eltérően rendelkezik Adóalany: az a jogképes személy vagy szervezet, aki (amely) saját neve alatt gazdasági tevékenységet folytat, tekintet nélkül annak helyére, céljára és eredményére. Az érintett személy vagy szervezet jog- és cselekvőképességére személyes joga az irányadó, ha azonban személyes joga alapján nem lenne jog- és cselekvőképes, de a magyar jog alapján igen, akkor jog- és cselekvőképességét a magyar jog alapján kell elbírálni. 14 III. Az áfa regisztráltak ellenőrzéséről 16. Az ellenőrzést az adóhatóság az adó, a költségvetési támogatás alapjának, összegének megállapításához szükséges iratok, bizonylatok, könyvek, nyilvántartások - ideértve az elektronikus úton tárolt adatokat is -, számítások és egyéb tények, adatok, körülmények megvizsgálásával folytatja le Amennyiben az ellenőrzés lefolytatásához szükséges számla (egyszerűsített számla), illetőleg bizonylat, továbbá a számlában (egyszerűsített számlában) vagy bizonylaton szereplő gazdasági eseményt alátámasztó szerződés vagy más dokumentum idegen nyelven - ide nem értve az angol, német és francia nyelvű iratokat - áll rendelkezésre, és az adójogi tényállás tisztázása másként nem lehetséges, az adózó köteles felhívásra annak a számla (egyszerűsített számla), illetve bizonylat hiteles magyar nyelvű fordítását, a számlában vagy bizonylaton szereplő gazdasági eseményt alátámasztó szerződés vagy más dokumentum szakfordítását az adóhatóság részére átadni. A felhívástól a kötelezettség teljesítéséig eltelt időtartamot az ellenőrzés határidejének számításánál figyelmen kívül kell hagyni Az áfa regisztrált az iratokat és az adózással összefüggő, elektronikus adathordozón tárolt adatokat felhívásra az adóhatóság által közzétett formátumban rendelkezésre bocsátja, illetve az ellenőrzéshez szükséges tények, körülmények, egyéb feltételek megismerését biztosítja. Az ellenőrzés során az áfa regisztrált az adóhatóság részére az ellenőrzéshez szükséges felvilágosítást megadja Az ellenőrzést az adó és a költségvetési támogatás megállapításához való jog elévülési idején belül a helyszínen vagy az adóhatóság hivatali helyiségében kell lefolytatni Áfa tv pont 12 Áfa tv pont 13 Áfa tv pont 14 Áfa tv. 5. (1) bekezdés 15 Art. 95. (1) bekezdés 16 Art. 95. (2) bekezdés 17 Art. 95. (3) bekezdés 18 Art. 94. (1) bekezdés

4 4 20. Az a Közösségen belül letelepedett adóalany, aki (amely) adófizetésre kötelezett, de gazdasági céllal belföldön nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön, az e törvényben szabályozott jogainak gyakorlására, kötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselőt bízhat meg 19. Abban az esetben, ha az adóalany pénzügyi képviselőt bíz meg az Áfa törvényben szabályozott jogainak gyakorlására, kötelezettségeinek teljesítésére, akkor az ellenőrzést a pénzügyi képviselőnél a helyszínen vagy az adóhatóság hivatali helyiségében lehet lefolytatni Abban az esetben, ha az adófizetésre kötelezett adóalany gazdasági céllal harmadik államban telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van harmadik államban, pénzügyi képviselő megbízása kötelező 21. A pénzügyi képviselő megbízása nem kötelező az elektronikus úton szolgáltatást nyújtó adóalanyoknak 22. A harmadik országban letelepedett adóalanyok esetében - kivéve az elektronikus úton szolgáltatást nyújtó adóalanyok esetét - az ellenőrzést a pénzügyi képviselőnél a helyszínen vagy az adóhatóság hivatali helyiségében lehet lefolytatni Abban az esetben, ha az áfa regisztrált bejelentett iratmegőrzési és könyvvezetési helye 24 megegyezik a meghatalmazott képviselője székhelyével, telephelyével, akkor az ellenőrzést célszerű a meghatalmazott képviselő székhelyén, telephelyén lefolytatni. 23. Abban az esetben, ha az áfa regisztrált bejelentett iratmegőrzési és könyvvezetési helye külföldön van 25, akkor fel lehet hívni az ellenőrzés lefolytatásához szükséges iratok, nyilvántartások 3 munkanapon belül történő bemutatására és az ellenőrzést az áfa regisztrált meghatalmazott képviselőjének székhelyén, telephelyén, avagy az adóhatóság hivatali helyiségében célszerű lefolytatni 26. A kiutalásra nyitva álló határidőt, ha az ellenőrzés befejezését az áfa regisztrált érdekkörében felmerült ok akadályozza vagy késlelteti, az akadály megszűnésének napjától kell számítani 27. Ha az áfa regisztrált határidőben nem tesz eleget az adóhatóság felhívásának, mulasztási bírság kiszabásának van helye 28. A kiutalásra nyitva álló határidőt, ha a kiutalási igény jogosságának ellenőrzése az igény (bevallás) beérkezésének napjától számított 30 napon belül megkezdődik, és az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírság kiszabására vagy elővezetésre kerül sor, az ellenőrzésről felvett jegyzőkönyv átadásának napjától kell számítani 29. IV. Az áfa regisztráltak adókötelezettségeiről 24. Az áfa regisztrált köteles az adómegállapítás hiánytalan és helyes volta ellenőrizhetőségének érdekében az általa vagy nevében kibocsátott okirat másodlati példányát, valamint a birtokában levő vagy egyéb módon rendelkezésére álló okirat eredeti példányát, vagy - ha azt e törvény nem zárja ki - eredeti példány hiányában annak hiteles másolatát legalább az adó megállapításához való jog elévüléséig megőrizni Áfa tv (1) bekezdés 20 Art. 9. (5) bekezdés 21 Áfa tv 148. (2) bekezdés 22 Áfa tv 148. (3) bekezdés 23 Art. 9. (5) bekezdés 24 Art. 16. (3) bekezdés g) pont 25 Art. 16. (3) bekezdés g) pont 26 Art. 47. (1) és (2) bekezdései 27 Art. 37. (4) bekezdés b) pont 28 Art (1) bekezdés l) pont 29 Art. 37. (4) bekezdés c) pont 30 Áfa tv (1) bekezdés

5 5 25. A megőrzés egész időtartama alatt folyamatosan biztosítani kell az okirat és az abban foglalt adattartalom sértetlenségét, eredetiségének hitelességét és olvashatóságát Az áfa regisztrált köteles folyamatos, megfelelően részletezett és rendszerezett nyilvántartást vezetni az adóról, amely a jogalap és az összegszerűség tekintetében egyaránt alkalmas az e törvényben szabályozott jogok gyakorlásának és kötelezettségek teljesítésének ellenőrzésére Az áfa regisztráltak az előző pontban hivatkozott kötelezettségüket az Áfa tv. speciális rendelkezése hiányában az Art.-ban 33 szabályozott módon teljesítik. 28. A jogszabályban előírt bizonylatot, könyvet, nyilvántartást - ideértve a gépi adathordozón rögzített adatokat is - úgy kell kiállítani, illetve vezetni, hogy az az adó alapjának, az adó összegének, a mentességnek, a kedvezménynek, a költségvetési támogatás alapjának és összegének, továbbá ezek megfizetésének, illetve igénybevételének megállapítására, ellenőrzésére alkalmas legyen A könyveket, nyilvántartásokat - ha jogszabály másként nem rendelkezik - úgy kell vezetni, hogy a) a bennük foglalt feljegyzések e törvény, illetve a számvitel bizonylati rendjére vonatkozó és egyéb jogszabályokban előírt bizonylatokon alapuljanak, b) adónként és költségvetési támogatásonként folyamatosan, kihagyás nélkül tartalmazzák az adót, illetve költségvetési támogatást meghatározó adatokat és azok bizonylati hivatkozásait, c) azokból kitűnjék az adott időszakra vonatkozó bevallott adó, illetve támogatás alapja, d) az adó megfizetésének, a költségvetési támogatás igénybevételének, valamint az alapul szolgáló bizonylatoknak az ellenőrzését lehetővé tegyék A fióktelepnek nem minősülő telephelyen gazdasági tevékenységet folytató külföldi vállalkozó és a külföldi székhelyű, belföldi illetékességűnek minősülő adózó az (1)-(2) bekezdésben előírt kötelezettségeit a számvitelről szóló törvény előírásai szerint, a kettős könyvvitelt vezető vállalkozókra vonatkozó szabályok megfelelő alkalmazásával teljesíti Az áfa regisztráltaknak Magyarországon beszámoló-készítési kötelezettsége nincs 37, az Art. 44. (3) bekezdésében foglaltak alapján azonban az ugyanezen szakasz (1)-(2) bekezdésben előírt kötelezettségeiket a kettős könyvvitelt vezető vállalkozókra vonatkozó szabályok megfelelő alkalmazásával teljesítik A könyvvezetést, mint kötelezettséget az áfa regisztrált a számviteli alapelvek (számviteli standardok 39 ) figyelembevételével a kettős könyvvitel rendszerében, a magyarországi adóköteles 31 Áfa tv (2) bekezdés 32 Áfa tv (1) bekezdés 33 Art. 44. (1)-(3) bekezdései 34 Art. 44. (1) bekezdés 35 Art. 44. (2) bekezdés 36 Art. 44. (3) bekezdés 37 a számvitelről szóló évi C. törvény (továbbiakban: Sztv.) 2. (2) bekezdése, valamint a 3. (1) bekezdésének 1. pontja értelmében 38 Nemzetgazdasági Minisztérium 7420/12/2010. számon kiadott állásfoglalása alapján 39 A Bizottság 1126/2008/EK rendelete; 1606/2002/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet

6 6 tevékenységére, a magyar adószámához kapcsolódóan elkülönítetten, vagy - egyszerű, nem időigényes technikai megoldással - elkülöníthetően köteles végezni Az áfa regisztráltak az Áfa tv., valamint az Art. hivatkozott rendelkezéseiben előírt nyilvántartás-vezetési és bizonylat megőrzési kötelezettségüknek az alábbi nyilvántartások vezetésével, illetve bizonylatok megőrzésével tesznek eleget (ellenőrzés során az alábbi nyilvántartások vezetését vizsgálja az adóhatóság): a) bevételi nyilvántartás; b) készletnyilvántartás; c) áfa analitika; d) kibocsátott számlák; e) a kibocsátott számlák kiállításának alapjául szolgáló szerződés; f) adómentes értékesítés során ii)= Közösségen belüli értékesítés esetén [Áfa tv. 89. (1) bekezdés] az értékesített termék igazoltan belföldön kívülre, de a Közösség területére kerülését igazoló okirat. Ilyenek különösen: átadás-átvételi jegyzőkönyv, CMR fuvarokmány és az átvételt igazoló okirati bizonyíték, vevő átvételi nyilatkozata, raktári átvételi elismervény, minden más olyan igazolás, amelyből az eset összes körülményeit is figyelembe véve arra lehet következtetni, hogy a termék kikerült más tagállamba; ij)= Közösség területén kívülre történő értékesítés esetén [Áfa tv. 98. (1) és (2) bekezdés] a kiléptető vámhivatal által záradékolt egységes vámokmány 3. számú példánya, elektronikus kiviteli vámeljárás alkalmazása esetén a kiléptetés tényét igazoló elektronikus üzenet, az árunyilatkozat papír alapon történő benyújtása esetén a kiviteli vámhivatal igazolása a kiléptetés tényének megtörténtéről; g) adólevonási jogot megalapozó számlák; h) a beszerzésekre vonatkozó átadás-átvételi bizonylatok; i) adólevonási jogot megalapozó, számlák kiállításának alapjául szolgáló szerződés, egyéb mögöttes dokumentumok; j) termékimport esetén vámhatározat, továbbá az import áfa megfizetését igazoló bizonylat; k) abban az esetben, ha egy adott termék, vagy szolgáltatás beszerzése vagy értékesítése nem független felek között történik és az adott termék, vagy szolgáltatás beszerzési ára és eladási ára aránytalanul magasabb/alacsonyabb a másiknál, célszerű erről a tényről az ügyletben részt vevő magyar adóalany illetékessége szerinti adóhatóság, valamint az ügyletben részt vevő belföldön nem letelepedett adóalany illetősége szerinti adóhatóság tájékoztatása a szükséges ellenőrzés lefolytathatósága érdekében. 34. Az áfa regisztrált, a fentiekben részletezett adókötelezettségeinek teljesítéséhez kapcsolódóan, az ellenőrzés lefolytatása során köteles a revízió rendelkezésére bocsátani azokat a hiteles bizonylatokat, könyveket, nyilvántartásokat (33. pont), melyek az adó alapjának, az adó összegének, a mentességnek, a kedvezménynek, a költségvetési támogatás alapjának és összegének, továbbá ezek megfizetésének, illetve igénybevételének megállapítására alkalmasak. 35. Amennyiben az áfa regisztrált az előző pontban hivatkozott bizonylatait, könyveit, nyilvántartásait nem jogszabályszerűen vezeti, azaz nem rendelkezik a magyarországi tevékenységére vonatkozó elkülönített, avagy elkülöníthető nyilvántartással, a revízió vizsgálatot folytathat le az áfa regisztrált által rendelkezésre bocsátott hitelesített főkönyvi, illetve egyéb 40 Sztv. 12. (2) bekezdés

7 7 nyilvántartási kivonatok és az azokhoz kapcsolódó bizonylatok alapján is, amennyiben a revízió megítélése szerint az áfa regisztrált magyarországi tevékenysége az ily módon rendelkezésre bocsátott kivonatok, bizonylatok alapján teljes körűen vizsgálható. 36. Amennyiben a revízió megítélése szerint az áfa regisztrált által rendelkezésre bocsátott bizonylatok, könyvek, nyilvántartások nem felelnek meg a vonatkozó jogszabályi rendelkezéseknek, ezáltal nem alkalmasak arra, hogy azok alapján az adó alapját, az adó összegét, a mentességeket, a kedvezményeket, a költségvetési támogatás alapját és összegét, továbbá ezek megfizetésének, igénybevételének, valamint elszámolásának megállapítását biztosítsák, mulasztási bírság kiszabása mellett az eljáró adóhatóság megkeresi az áfa regisztrált letelepedése szerinti tagállam adóhatóságát az áfa regisztrált tevékenységének és kapcsolódó adókötelezettségeinek ellenőrzése céljából. 37. A NAV szankcionálási tevékenysége során adóhatósági szankcióként mulasztási bírságot is kiszabhat az áfa regisztrált terhére, amennyiben adókötelezettségeit nem, vagy nem a jogszabályi előírásoknak megfelelően, avagy hiányosan teljesíti. 41 Az adóhatóság által a bírságok megállapítása és kiszabása során alkalmazott - általános, valamint az egyes cselekményeknél, mulasztásoknál irányadó - elveket a NAV által kiadott mindenkor hatályos Bírságolási kézikönyv tartalmazza. 42 V. Záró rendelkezések 38. Jelen útmutató érvényessége napjától a december 29. napján kiadmányozott, a M agyarországon gazdasági céllal nem letelepedett, de az áfatörvény hatálya alá tartozó adóalanyoknál a kiutalás előtti áfa ellenőrzések elvégzésének elősegítéséről szóló tájékoztatás rendelkezései nem alkalmazhatóak. Budapest, február 9. Dr. Vida Ildikó Nemzeti Adó- és Vámhivatal elnöke 41 Az Art ai általános érvénnyel szabályozzák az állami adóhatóság által alkalmazható bírság fajtáit, a bírságkiszabás feltételeit és mértékét 42