a vállalkozások kutatási-fejlesztési tevékenységének

Átírás

1 ÚTMUTATÓ a vállalkozások kutatási-fejlesztési tevékenységének számviteli elszámolásához Budapest, 2004.

2 Készítette: dr. Nagy Gábor a Pénzügyminisztérium ny. főosztályvezetője 2

3 Tartalomjegyzék ELŐSZÓ 13 I. FOGALMAK, MEGHATÁROZÁSOK Kutatás, kísérleti fejlesztés (K+F) A K+F tevékenység típusai Alapkutatás Alkalmazott kutatás Kísérleti fejlesztés A tevékenységtípusok megkülönböztetése A K+F és a nem K+F elhatárolásának szempontjai A fogalmak elhatárolása A kutatási, kísérleti fejlesztési tevékenység szervezeti formái A vállalati kutatóhely Kurtató-fejlesztő intézetek Felsőoktatási kutatóhely Egyéb kutatóhely 20 II. A K+F KÖLTSÉGEK, RÁFORDÍTÁSOK K+F költségek, ráfordítások a statisztikában Falakon belüli ráfordítások Falakon kívüli ráfordítások Folyó költségek 22 3

4 1.4. Beruházási költségek K+F költségek, ráfordítások a számviteli elszámolásban A tárgyévben felmerült falakon belüli költségek Közvetlen költségek Közvetett költségek Általános költségek Tárgyévben felmerült falakon kívüli költségek Vállalkozásba adott Folyó költségek a számvitelben A tárgyévben felmerült A tárgyévi eredményt terhelő saját célra végzett 26 kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségei A tárgyévi eredményt terhelő közvetett és 27 általános költségek A tárgyévi eredményt terhelő vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés költségei K+F beruházások a számvitelben A beruházás általános fogalma Beruházás esetén a bekerülési érték A K+F-t segítő eszközök (épületek) beszerzése, 31 létesítése A K+F eszközeinek (műszerek, berendezések) 32 beszerzése, előállítása 4

5 Tárgyi eszközök bekerülési értékének 32 megosztása A K+F beruházási ráfordításainak megtérülése Nem kutatási, nem kísérleti fejlesztési 33 beruházások III. A K+F PÉNZÜGYI FORRÁSAI A kutatás, a kísérleti fejlesztés saját költségeinek pénzügyi 35 forrásai 1.1. A K+F költségek saját pénzeszközei A saját pénzeszközök igénybe vétele A K+F költségek külső pénzügyi forrásai A megrendelésre végzett kutatás, kísérleti 36 fejlesztés pénzügyi forrásai A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés 37 más pénzügyi forrásai 2. A kutatás, a kísérleti fejlesztés beruházásainak pénzügyi 39 forrásai 2.1. A K+F beruházások saját pénzeszközei A saját pénzeszközök igénybe vétele a K+F 40 beruházáshoz 2.3. A K+F beruházások külső forrásai A K+F beruházások külső pénzügyi forrásainak 42 csoportosítása 5

6 IV. A KUTATÁS, A KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS 44 ELSZÁMOLÁSÁNAK GYAKORLATA 1. Saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi 45 költségeinek elszámolása 1.1. Közvetlen költségek A kutatás közvetlen saját költségei A kutatás eszközeinek amortizációja A kísérleti fejlesztés közvetlen saját költségei A kísérleti fejlesztés eszközeinek amortizációja A kutatás közvetlen saját költségeinek és 59 eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása A kísérleti fejlesztés közvetlen saját költségeinek 60 és eszközei amortizációjának időbeli elhatárolása A tárgyévben aktivált kísérleti fejlesztési 62 költségek A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés 65 értékesítése A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés 67 tárgyévi eredményt terhelő közvetlen költségei 1.2. Közvetett költségek A kutatás közvetett költségei A kísérleti fejlesztés közvetett költségei Általános költségek 84 6

7 A kutatás általános költségei A kísérleti fejlesztés általános költségei Vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi 90 költségeinek könyvviteli elszámolása 2.1. Vállalkozásba adott kutatás költségei Vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés költségei Vállalkozásba adott kutatás költségeinek időbeli 95 elhatárolása 2.4. Vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés költségeinek 97 időbeli elhatárolása 2.5. Vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés aktivált költségei Vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés 99 értékesítése 2.7. Vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi 101 eredményt terhelő költségei 3. Megrendelésre végzett kutatás, kísérleti fejlesztés tárgyévi 102 költséginek könyvviteli elszámolása 3.1. Megrendelésre végzett kutatás közvetlen saját költségei Megrendelésre végzett kutatás eszközeinek 107 amortizációja 3.3. Megrendelésre végzett kísérleti fejlesztés közvetlen 109 saját költségei 7

8 3.4. Megrendelésre végzett kísérleti fejlesztés eszközeinek amortizációja 3.5. Értékesített kutatás közvetlen saját költségeinek és eszközei amortizációjának átvezetett összege 3.6. Értékesített kísérleti fejlesztés közvetlen saját költségeinek és eszközei amortizációjának átvezetett összege 3.7. Értékesített, vállalkozásba adott kutatás számított költségi 3.8. Értékesített, vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés számított költségei A kutatás, a kísérleti fejlesztés bevételeinek elszámolása A megrendelésre végzett kutatás, kísérleti fejlesztés 121 árbevételének elszámolása 4.2. A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés 123 bevételeinek elszámolása A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés 123 egyéb bevételei között számolandó el A saját célra végzett kutatás, kísérleti fejlesztés 128 bevételeként számolandó el de nem az egyéb bevételek között 5. A kutatás, a kísérleti fejlesztés kölcsön-forrásainak 129 elszámolása 8

9 6. A kutatás, a kísérleti fejlesztés beruházásaihoz kapcsolódó bevételek elszámolása 7. A kutatás, a kísérleti fejlesztés beruházásai kölcsönforrásainak elszámolása V. SZÁMVITELI ADATOK FELHASZNÁLÁSA A 144 STATISZTIKAI BESZÁMOLÓHOZ 1. Saját szerveztében végzett K+F tevékenység folyó költségei 144 (a statisztikai beszámolóhoz) 1.1. Közvetlen költségek Közvetett költségek Saját szervezetben végzett K+F tevékenység folyó 145 költséginek finanszírozása (a statisztikai beszámolóhoz) 2.1. Megrendelésre végzettnél Saját célra, saját kezdeményezésre saját szervezetben 145 végzettnél A végleges támogatások A visszafizetendő támogatások A saját pénzügyi források A vállalkozásba adott kutatás, kísérleti fejlesztés folyó költségei és annak finanszírozása (a statisztikai beszámolóhoz) 146 9

10 3.1. Közvetlen költségek Finanszírozási források A K+F beruházások költségei és annak finanszírozása (a 147 statisztikai beszámolóhoz) 4.1. Beruházási költség A K+F beruházások pénzügyi forrásai A végleges támogatások A térítés nélküli átvételek A visszafizetendő támogatások A saját pénzügyi források 148 VI. KUTATÁSI ÉS TECHNOLÓGIAI INNOVÁCIÓS 149 ALAP 1. Az innovációs Alap rendeltetése Az Innovációs Alap pénzügyi forrásai Az Innovációs Alap pénzeszközeinek felhasználása A törvény által alkalmazott fogalmak Alapkutatás Kutatás-fejlesztés Ipari vagy alkalmazott kutatás Kísérleti (pre-kompetitív) fejlesztés Technológiai innováció

11 5. Az Innovációs Alapból kapott támogatások elszámolása A innovációs támogatás csoportosítható Vissza nem térítendő támogatás Visszatérítendő támogatás Kutatás-fejlesztést finanszírozó bankhitel kamatainak 158 átvállalása 6. Innovációs járulék Innovációs járulék fizetésre kötelezettek Az innovációs járulék alapja Az innovációs járulék mértéke Az innovációs járulékfizetési kötelezettség 161 megállapítása 6.5. A járulék éves bruttó összegéből levonható összegek A járulék éves nettó összegének elszámolása Az önkéntes befizetések, adományok, segélyek elszámolása A gazdasági eredményből való részesedés 165 VII. KUTATÁS-FEJLESZTÉSHEZ KAPCSOLÓDÓ ADÓK 166 SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA 1. Kutatás-fejlesztés számvitele és az általános forgalmi adó Termékbeszerzéshez kapott támogatás

12 1.2. A támogatásból is finanszírozott tevékenységhez 169 kapcsolódó beszerzések (ha nem konkrét beszerzéshez kapcsolódik a támogatás) 1.3. Támogatásban nem részesül az adóalany Támogatásban részesülő adóalanynál a tételesen el nem 171 különíthető előzetesen felszámított áfa 1.5. Saját vállalkozásban végzett beruházás Ellenérték nélküli átadás Kutatás-fejlesztés és a társasági adó A K+F költségek alapján érvényesíthető adóalapcsökkentés Az adózás előtti eredményt csökkenti Az adózás előtti eredményt csökkentő tételek 175 összegének megállapítása a számviteli nyilvántartások alapján További adóalap-csökkentés Fejlesztési tartalék K+F-hez használt eszközök értékcsökkenési leírása Térítés nélküli eszköz-átadás

13 ELŐSZÓ 13

14 14 Előszó (folytatása)