Társas vállalkozók 2015/2016.II ADÓZÁS I.

Átírás

1 Társas vállalkozók

2 Gazdaságpolitikai célok A számviteli törvény elsősorban a gazdasági tisztánlátást segíti, hogy egységes elvek szerint lehessen megítélni egy társaság pénzügyi helyzetét A társasági adótörvény elsődleges célkitűzése 1.az előírt költségvetési bevételek garantálása pl kétes, leírt tartozásokkal ne lehessen végtelenül csökkenteni az adóalapot ( év végén a követeléseket, értékpapírokat külön kell értékelni)

3 2. Gazdaságpolitikai célokhoz kapcsolódó tevékenységek preferálása pl. munkanélküliek, fogvatartottak alkalmazása, kisvállalkozói kedvezmények, beruházáshoz kapcsolódó kedvezmények fejlesztési tartalék preferálása, vagy korábban jogtalanul igénybevett kedvezmények elszámolása 3. Csak a valódi bevételek után képződjön adóalap, pl veszteségelhatárolás beszámítása

4 Társasági adó belföldinél Az adó alapja az egyszeres vagy kettős könyvvitel szerint kimutatott adózás előtti eredményből az adótörvényben meghatározott módosító tételek érvényesítésével határozható meg. Adózás előtti eredmény = Bevétel Kiadások Eredményt növelő tételek Adózás előtti eredmény Eredményt csökkentő tételek Társasági adó alapja

5 Társasági adó (külföldi adózónál is) Adózás előtti eredmény Bevétel Kiadások Adózási előtti eredmény - adózás előtti eredményt csökkentő + adózás előtti eredményt növelő tételek + - adóalap, de minimum az összes bevétel csökkentő és növelő tételekkel korrigált összegének 2 százaléka

6 Adó alapjának megállapítása Az adózás előtti eredmény +/- korrekciós tételek. Az alap módosításának célja megakadályozza a jövedelem adózatlanul történő kivonását a vállalkozásból (+/- tételek) nem fogadja el az olyan elszámolt ráfordításokat, amelyek gondos gazdálkodás mellett elkerülhetőek lettek volna (növelő tétel) szankcionálja (bünteti) a vállalkozást (növelő tétel) a vállalkozási feltételek javítása (csökkentő tétel) ösztönzi a vállalkozást a tevékenységben megjelenő, és a törvényben meghatározott közérdekű feladatok vállalására (csökkentő tétel) kizárja a kettős adóztatást

7 A korrigáló tényezők csoportosítása Adózás előtti eredményt növelő/csökkentő általában technikai jellegű kiigazítás Csökkentő úgynevezett dupla kedvezmények ( pl foglalkoztatás) Csak növelő- pl el nem ismert költségek EU direktívákból eredő kötelezettségekde minimis kedvezmények, kedvezményes átalakulás

8 Adócsökkentő kedvezmények 80 százalékos korlát alá eső kedvezmények-fejlesztési adókedvezmény (további)70 százalékos korlát alá eső kedvezmények Kisvállalkozások kamatkedvezménye, Látványcsapatsport támogatása

9 Társasági adó alapot csökkentő tételek a korábbi évek elhatárolt veszteségéből az adózó döntése szerinti összeg a várható kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék felhasználásakor az adóévben bevételként elszámolt összeg a terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege az adótörvény szerint megállapított terv szerinti értékcsökkenési leírás összege a kapott osztalék és részesedés címén elszámolt összeg alapkutatás közvetlen költsége: 100%-ban leírható Jogdíj 50%-a

10 Foglalkoztatáshoz kötődő levonások szakmunkás tanulók foglalkoztatása esetén: tanulói szerződés alapján a minimálbér 24%-a iskolai megállapodás alapján a minimálbér 12%-a szakmunkás tanulók sikeres vizsga utáni továbbfoglalkoztatásakor, illetve munkanélküliek foglalkoztatásakor max. 12 hónapra a befizetett társadalombiztosítási összeg legalább 50%-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként havonta kifizetett munkabér, de max. a minimálbér, ha a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma kevesebb 20 főnél

11 Korlátos kedvezmények Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás közvetlen költsége 100 százalékban, bizonyos feltételek esetén maximum ennek háromszorosa, de maximum 50 millió forint, de maximum a fizetendő adó erejéig Bevételként kapott osztalék: 100%-ban leírható, de maximum a fizetendő adó erejéig Jogdíj: leírható, de maximum AEE 50%-az Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható, de maximum a fizetendő adó erejéig és évente csak az adózás előtti eredmény 50 %-áig Fejlesztési céltartalék AEE max 50%-a, de max 500 millió forint

12 Társasági adó alapot növelő tételek a várható kötelezettségekre, és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék, vagy a céltartalékot növelő összegként elszámolt ráfordítás a számviteli törvény szerinti elszámolt terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás összege az a költségként, vagy ráfordításként elszámolt és az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg, ami nincs összefüggésben a vállalkozási, illetve a bevételszerző tevékenységgel jogerős határozatban megállapított bírság, jogkövetkezményből adódó kötelezettség ráfordításként elszámolt összege (kivétel: az önellenőrzési pótlék) követelésre elszámolt értékvesztés összege, és az adóévet megelőző évben az adózás előtti eredményt csökkentő tételként elszámolt összeg

13 Növelő Képzett céltartalék Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés Követelések Sztv szerinti értékvesztés Nem a gazdasági tevékenységet szolgáló költség Egyéb költség, ha nem minősül reprezentációnak Csökkentő Felhasznált céltartalék adomány 20/40/50 százaléka Elhatárolt veszteség TÁ. szerinti écs TÁ. szerinti értékvesztés Fejlesztési tartalék adózás előtti eredmény 50 %-ig, max 500 millió forint,kisvállalkozásokna k Foglalkoztatási kedvezmények

14 Különbség elszámolás Képzett céltartalék Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés Felhasznált céltartalék TÁ. szerinti écs Sztv szerinti értékvesztés TÁ. szerinti értékvesztés

15 Miről lesz szó? Példák a kedvezmények átalakulásra Amortizáció időarányosítása Maradványértékkel való számolás Eredmény növelő és csökkentő hatások

16 Értékesítés, átalakulás Értékesítés: Fogalmak Beszerzési érték: ami a beszerzéskor elszámoltunk Könyvszerint érték: beszerzés számv törvény szerinti amortizáció Számított nyilvántartási érték: beszerzés társ. adótörvény szerinti értékcsökkenés Piaci érték: amin beszámítják, átveszik stb Átalakulás esetén két eljárás: normál és kedvezményes 157

17 Elszámolások 1.Az átalakuló cég az átalakulás évében elszámolja az átértékelési különbözetet és megfizeti az utána járó adó 2. Kedvezményes átalakulás esetén EU direktíváknak megfelelően halasztott adófizetés Kedvezményes átalakulás akkor következik be, ha a társaság tulajdonosa a megszűnő részesedésért cserébe egy új részesedést kap, s a pénzeszköz juttatás kizárólag a kibocsátott részvények, üzletrészek együttes értékének maximum 10 százalékát éri el. 157

18 Példa:bt átalakul kft-vé Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan e Gép e Átértékelési különbözet: e A társaság adóalapja: e Szvt szerint amortizáció időszak hossza egyenlő a TAO szerinti időszakkal Normál eljárás e =36.000x0,10=3.600e 157

19 Kedvezményes eljárás Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan e Gép e Átértékelési különbözet: e A társaság adóalapja: e Ingatlan 12 év van hátra, gép 4 év van hátra 157

20 Adó:12.000x0,10=1.200e Halasztott adó: 3.600e-1.200e=2.400e Ingatlan piaci értéke e ( 12 év) Gép piaci értéke e ( 4 év) 1.év ingatlan értékcsökkenése gép écs ingatlan ( eredeti amort) gép ( eredeti amort.) Összesen: 3.000x0,10=300e 1-4. évben év =1.500x0.10=150 4x300+8x150=2.400e 157

21 1. Egy kft december elsején üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót. Mennyi az amortizációja arra az esztendőre? 2. Egy kft január 1-én üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót, amelynek számviteli amortizációját 3 évben állapította meg, maradványérték pedig 900 e forint.tao szerinti amortizáció 5 év. Mennyi a könyv szerinti érték? Mennyi a TAO szerinti számított nyilvántartási értéke? Hogyan módosítja a társasági adó alapját?

22 Megoldás 1. Időarányos összeg 31/365x600e= A társasági adóalap 51 ezer forinttal csökkenthető 2.Az autó számviteli amortizációja ben 3.000e-900e=2.100 e( a maradvány értéket először levonjuk, utána számoljuk a maradék összegre az amortizációt) 2.100e:3=700e TAO szerinti amortizáció ( a maradványérték nem számít/ 3.000x0.20=600e

23 A társasági adó alapjára gyakorolt hatás Adózás előtti eredményt növelő tétel: 700e csökkentő: 600e TAO + 100e Könyv szerinti érték TAO szerinti ért Mikor növekszik rövid távon az adóalap és mikor hosszú távon? 145

24 Adóalapot növelő/csökkentő tételek Értékesítés Előző példa: Könyv szerinti érték TAO szerinti ért Adózás előtti eredmény: e Ft e e =11.900e Ft

25 Nagyobb/kisebb 1. Adózás előtti eredmény Pozitív negatív 1. TAO alapja negatív lehet, ha a TAO szerinti amortizáció meghaladja a a számviteli törvényben meghatározott mértéket Pozitív a növelő tételek meghaladják a csökkentő tételeket pl amortizáció Büntetések, követelés leírás

26 Követelések elszámolása Növelő Az adóévben a követelésre elszámolt értékvesztés összegével Csökkentő Behajthatatlan követelés, kivéve ha lejárt és bíróság előtt nem érvényesíthető, Éven túli követelés 20 százaléka

27 Válságkezelő intézkedések Értékvesztés elszámolása: A 365 napon belül ki nem egyenlített követelés 20 százaléka 5 adóév alatt levonható az adóalapból, feltéve, ha a követelés bekerülése értéke értékvesztésként el lett számolva, levonás a nyilvántartott értékvesztés erejéig.

28 Csökkentő tételek Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható,korláttal, a csökkentő és növelő tételekkel korrigált összeg max fele, max 5 évig Kisvállalkozóknak nyújtott kedvezmény. Adóalap csökkentő beruházási kedvezmény akkor vehető igénybe, ha a költségek és a beruházás teljes értéke együtt nem haladja meg bevételt Kamatkedvezmény 60%, maximum 6 millió forint, de nem lehet több mint a számított társasági adó 70 %-a

29 e Ft adózás előtti bevétel Kisvállalkozói beruházás ( új eszköz): e Ft Egy az egyben leírható a TAO alapjából Fizetett kamat: e Ft 60%-a: e Ft Levonható? TAO alap e Ft, TAO 10% 100 e Ft, ennek maximálisan 70%-a vonható le kamatkedvezményként, vagyis 70 e Ft

30 Egyéb kedvezmények Céltartalék képzés: adózási szempontból csak a jövőbeni kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartaléknak van jelentősége, ehhez kapcsolódik az adóalap korrekció. Céltartalékot a képzéskor nem ismeri el, vagyis a várható kötelezettségekre képzett céltartalék összegével megnöveli az adóalapot és csökkenti a bevételként abban az évben az alap terhére felszámolt összeggel( tényleges felhasználással csökkenti)

31 Fejlesztésre lekötött tartalék Feltétel: eredménytartalékból átkönyvelni a lekötött tartalékra A lekötött összeg leköthető, maximum az adózás előtti eredmény 50%-ig,maximum 500 millió Ft-ig Négy éven belül be kell fejezni a beruházást Elszámolás e Ft adózás előtti eredmény 200 e Ft céltartalék

32 1.000 x0,5= e Ft leírható: meg nem fizetett adó 200x0,10=20 e Ft Következő évben január 1-én aktivál egy eszközt 200 e Ft értékben, amortizáció 4 év Adózás előtti eredmény e Ft Számviteli t. szerinti amortizáció: 200:4=50 e Ft /év Társasági adóalap: 1.200e+ 50e Ft Csökkentő tétel nincs, hiszen azt már az előző évben leírtuk 1-4 év TAO: 50x0,10=5,0e; 4x5,0e= 20 e Ft

33 Foglalkoztatási kedvezmények Létszámnövelés: kisvállalkozásoknál, amelyek korábban 5 főnél többet nem foglalkoztattak maximum 250 főig Adóalap csökkentő kedvezmény: Létszámnövekedés x minimálbérxhónap Szakmunkástanulók utáni kedvezmény Hónapok száma x minimálbér x 20% x fő munkanélkülit, börtönbüntetést letöltők, Munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény

34 Adóalap csökkentő kedvezmény Regisztrált munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény: Létszám x minimálbér x tb(27%)x hónap

35 Elvárt adó Változás január 1-től A társasági adó már nem a nyereség után fizetett adó, mert a bevételhez képest minimális szintet kötelezően elért társasági-adó alap után kell fizetniük a vállalkozásoknak. Az elvárt adó és a nyereségadó alapja közül a magasabb után adóznak majd, az arra vonatkozó szabályok szerint. Változás a levonható tételekben, nagymértékű szigorítás

36 Adóalap min összes bevétel 2 %-a Ha a megállapított adóalap nem éri el az adóévben a bevételnek a költségekkel és a külföldi telephely bevételével csökkentett részének két százalékát, akkor ez utóbbi az adó alapja.( Nem vonható le az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatás sem!) A törvény ebben az esetben is a teljes bevételről szól, nem pedig az értékesítés nettó árbevételéről. Abban az esetben, ha a hagyományosan számított társasági adó alapja magasabb az összes bevétel korrigált összegének 2 százalékánál, akkor természetesen az után kell a terhet megfizetni.

37 Alultőkésítés Ha egy vállalkozás idegen forrásainak éves szinten egy napra számolt átlagos értéke meghaladja a saját tőke háromszorosát, a többletre jutó kamat nem írható le költségként, hanem növeli az adó alapját.

38 Alultőkésítésre példa Saját tőke: jegyzett tőke tőketartalék eredménytartalék lekötött tartalék. Idegen tőke kapott kölcsön, (kivéve pénzintézettől kapott kölcsön) minden olyan tartozás, amire az eredmény terhére kamatot fizetnek, kivéve a szállítói tartozást, zárt körben forgalmazott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás, váltótartozás, kivéve a szállítói tartozást.

39 Példa A Kft hitel kap B Kft-től, január 1- én 2 évre. A forintnyi hitelre éves szinten 20 %-os kamatot számolnak el, a szállítói tartozás értéke Ft egész évben, a bankkölcsön átlagos napi összege Ft. A saját tőke állománya naponta átlagosan millió forint. Kell-e növelni és mennyivel a Kft adóalapján az alultőkésítési szabályok 2015/2016.II miatt? ADÓZÁS I.

40 Megoldás Az idegen tőke napi átlagos nagysága: Ft A saját tőke napi átlagának háromszorosa: Ft A különbségre jutó kamat: x0,20= Adóalap növelő tényező: Ft