A társasági adóról és az osztalékadóról szóló évi LXXXI. törvény változásai. Tájékoztatási Osztály

Átírás

1 A társasági adóról és az osztalékadóról szóló évi LXXXI. törvény változásai Készítette: Czapkó Tiborné Tájékoztatási Osztály

2 Módosító törvény évi LXXIV. törvény az egyes adótörvények és azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló évi CXXII. törvény módosításáról Kihirdetve: november számú Magyar Közlöny

3 Fogalmak január 1-jétől kapcsolt vállalkozásnak minősül az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Ezáltal kapcsolt vállalkozási viszony Ptk. szerinti többségi befolyás nem teljesülése esetén is fennállhat. [Tao. tv pont f) alpont]

4 Fogalmak (új közösségi jogszabályok) 1857/2006/EK rendelet 4. cikk ( ) 1998/2006/EK rendelet (de minimis) ( ) 1535/2007/EK rendelet (agrár de minimis) ( ) 800/2008/EK rendelet cikk ( ) 702/2014/EU rendelet cikk és 17.cikk (állami támogatás) ( ) 1407/2013/EU rendelet (de minimis) ( ) 1408/2013/EU rendelet (agrár de minimis) ( ) 651/2014/EU rendelet cikk és 17. cikk (állami támogatás) ( )

5 Fogalmak Kutatás-fejlesztési megállapodás a kutatás-fejlesztésről és a technológiai innovációról szóló évi CXXXIV. törvény (2014. december 31-ével hatályon kívül helyezésre kerül) pont szerinti kutatás-fejlesztési megállapodás január 1-jétől e fogalmat egy új, a tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról szóló törvény (2014. évi LXXVI. törvény) határozza meg. Tartalmi változást nem jelent! K+F tevékenységgel kapcsolatosan továbbra is előzetesen megkérhető a Szellemi Tulajdon Nemzeti Hivatalának véleménye. [Tao. tv /e. pont]

6 Fogalmak A külföldi személyt telephellyel rendelkezőnek kell tekinteni ingatlan és természeti erőforrás térítés ellenében történő hasznosítása, ingatlanhoz és természeti erőforráshoz kapcsolódó vagyoni értékű jog térítés ellenében történő átadása, értékesítése, apportálása, továbbá ingatlan értékesítése esetén. Kivéve az olyan jogi személyiséggel rendelkező, EGT államban alapított ingatlanbefektetési alapot, amely az alapítása szerinti államban nem alanya a társasági adónak megfelelő nyereségadónak. [Tao. tv pont d) alpont]

7 Fogalmak Felsőoktatási támogatási megállapodás a nemzeti felsőoktatásról szóló évi CCIV. törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább öt évre szóló megállapodás. Csökkenti az adózás előtti eredményt igazolás birtokában többek között a felsőoktatási intézménynek felsőoktatási támogatási megállapodás alapján nyújtott ingyenes juttatás 50 százaléka adóévi adókötelezettségnél is alkalmazható! [Tao. tv /c. pont, 7. (1) bekezdés z) pont, 7. (7) bekezdés, 29/A. (2) bekezdés, 3. számú melléklet B)/23. pont]

8 Szankció Amennyiben a szerződésben vállalt támogatás juttatása meghiúsul, úgy az adózónak meg kell növelnie az adózás előtti eredményét a korábbi év(ek)ben az adózás előtti eredmény csökkentéseként a felsőoktatási intézmény támogatására elszámolt kedvezmény egyszeres összegével ha a támogatott fél hibájából nem teljesíti a szerződésben vállal kötelezettségét (jogutód nélkül megszűnt) kétszeres összegével ha az adózó bármely más ok miatt nem teljesíti a szerződésben vállalt kötelezettségét. [Tao. tv. 8. (1) bekezdés s) pont]

9 Közhasznú nonprofit gazdasági társaság március 14-éig a évi IV. törvény (Gt.) 4. (8) bekezdése március 15-étől a évi V. törvény (Cégtörvény) 9/F január 1-jétől a Tao. tv. 13/A. -ának (8) bekezdése (Nonprofit gazdasági társaság már az alapításkor is kérheti feltételek fennállása esetén a közhasznú jogállását. Visszamenőleges társasági adófizetési kötelezettség keletkezik ha két éven belül megszűnik vagy nem teljesíti a közhasznúság Civil tv. szerinti feltételeit.)

10 Jövedelem-(nyereség-)minimum A jövedelem-(nyereség-) minimum alapjának meghatározásakor először a adóévre vonatkozóan az összes bevétel nem csökkenthető az eladott áruk beszerzési értékével és az eladott közvetített szolgáltatás értékével. [Tao. tv. 6. (8) bekezdés]

11 Elhatárolt veszteség leírása (1) A január 1-jén vagy azt követően kezdődő adóévekben keletkezett veszteség a keletkezés évét követő 5 adóévben használható fel [Tao. tv. 17. (1) bekezdés]. Az előtt keletkezett veszteség az elhatárolás időpontjában érvényes feltételek szerint [Tao. tv. 29. (2) bekezdés], az között keletkezett veszteség a én hatályos rendelkezése alapján [Tao. tv. 29/C. (8) bekezdés], Nincs 50 %-os korlát! a között keletkezett veszteség a keletkezése időpontjában érvényes feltételek szerint [Tao. tv. 29/F. (2) bekezdés], a között keletkezett veszteség a én hatályos előírások szerint, legkésőbb ét magában foglaló adóévekben érvényesíthető [Tao. tv. 29/A. (6) bekezdés].

12 Elhatárolt veszteség leírása (2) A jogutód az átalakulás, egyesülés, szétválás útján átvett veszteséget csak akkor volt jogosult felhasználni, ha benne új tag nem szerez többségi befolyást és az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből bevételt árbevételt szerez. [Tao. tv. 17. (8) bekezdés]

13 Elhatárolt veszteség leírása (2) január 1-jétől a jogutód az átvett veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban érvényesítheti, amilyen arányt az általa továbbfolytatott tevékenység adóévi bevétele, árbevétele a jogelőd ugyanezen tevékenységéből származó bevételének, árbevételének az átalakulást, egyesülést, szétválást megelőző 3 adóév átlagában számított összegében képvisel. [Tao. tv. 17. (8a) bekezdés]

14 Elhatárolt veszteség leírása (2) Jogutód által átvett veszteség Jogelőd 3 adóévi összes bevétele Jogelőd bevételének átlaga (600/3 adóév) Jogutód bevételei 300 egység 600 egység 200 egység 10 egység 80 egység 120 egység Jogutód által leírható veszteség (folytatott tevékenységre tekintettel) 1. adóév 2. adóév 3. adóév [300 x ( 10 )] = [300 x ( )] = [300 x (120)] = Max. 300 ( ) = 165 Forrás: Ácsné Molnár Judit Adóvilág december

15 Elhatárolt veszteség leírása (3) Cégfelvásárlás Ha A cégben olyan B cég szerez többségi befolyást amely a befolyás megszerzését megelőző 2 adóévben nem állt folyamatosan az A adózóval vagy jogelődjével kapcsolt vállalkozási viszonyban, akkor A cég csak akkor használhatja fel az adóévben, vagy megelőző években keletkezett veszteséget, ha a korábban végzett tevékenységét - 2 adóévben tovább folytatja, - abból mindkét adóévben bevételt, árbevételt szerez, - és a továbbfolytatott tevékenység jelentősen nem tér el a többségi befolyás megszerzését megelőzően végzett tevékenységtől. [Tao. tv. 17. (9) bekezdés]

16 Elhatárolt veszteség leírása (3) január 1-jétől cégfelvásárlás esetén is arányos veszteségleírás érvényesíthető. A jogosult adózó az elhatárolt veszteségét adóévenként legfeljebb olyan arányban érvényesítheti, amilyen arányt a többségi befolyásszerzést megelőzően folytatott tevékenység továbbfolytatásából származó adóévi bevétel, árbevétel a többségi befolyás megszerzését megelőzően folytatott tevékenységből származó bevétel, árbevétel a befolyásszerzést megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. [Tao. tv. 17. (9a) bekezdés]

17 Reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség január 1-jétől a reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költséggel az adózónak csak akkor kell megnövelni a tárasági adóalapot ha az adóévben elszámolt költségek összege a 30 millió forintot meghaladja és - nem rendelkezik a reklámadó alanyának nyilatkozatával, és - nem igazolja, hogy a nyilatkozat kiadását ő vagy a reklám közzétételének a megrendelője kérte, és - a reklámadó alanya nem szerepel az adóhatóság honlapján [Ratv. 7/A. ]. [Tao. tv. 3. számú melléklet A)/16. pont]

18 Hiányzó eszköz értéke január 1-jétől nem vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke, ha egyértelműen megállapítható, hogy - a hiány megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, és - az adózó az ésszerű gazdálkodás követelményét figyelembe véve nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére. [Tao. tv. 3. számú melléklet A)/5. pont]

19 Rendelkezés az adóról (1) január 1-jétől az adózó rendelkezhet az adóévi bevallott és megfizetett adója terhére. Az adózó a felajánlást 3 ütemben az adóelőleg (RENDNYIL) (50 %) az adóelőleg-kiegészítés, ('01) (80 %) az adó terhére teheti meg. Az adózó az adóelőleg-fizetési, adóelőleg-kiegészítési és adófizetési kötelezettségének az általános szabályok szerint köteles eleget tenni. Akár egész évre tehető rendelkező nyilatkozat, amely egy adóévben legfeljebb öt alkalommal módosítható. [Tao. tv. 24/A. (1)-(2), (4)-(5) bekezdései]

20 Rendelkezés az adóról (2) Adófelajánlás elektronikus úton - az alábbi kedvezményezett célokra tehető filmalkotás támogatására, előadó-művészeti szervezet támogatására látvány-csapatsport támogatására. A rendelkező nyilatkozat érvényességének feltétele, hogy az adózónak a rendelkező nyilatkozat megtételének vagy a rendelkező nyilatkozat (4) bekezdés szerinti módosításának időpontjában ne legyen százezer forintot meghaladó összegű állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása. [Tao. tv. 24/A. (3), (10) bekezdései]

21 Rendelkezés az adóról (3) Az adófelajánlás átutalásához szükséges, hogy az adózó rendelkezzen kedvezményezett célhoz kapcsolódóan kiállított igazolással és annak egy példányát az adóhatóságnak megküldje. Igazolás kiállítására jogosult az adózó és a felajánlás fogadására jogosult szervezet együttes kérelmére: filmalkotás támogatásakor mozgóképszakmai hatóság előadó-művészeti szervezet támogatásakor Nemzeti Kulturális Alap Igazgatósága látvány-csapatsport támogatásakor sportpolitikáért felelős miniszter vagy országos sportági szakszövetség [Tao. tv. 24/A. (17), (18), (19), (20), (21) bekezdései]

22 Rendelkezés az adóról (4) Az átutalás teljesítésének feltételei : - a kedvezményezett célokhoz kapcsolódóan előírt, kiállított igazolásokat az adóelőleg-nyilatkozat benyújtásával egyidejűleg, az adóelőleg kiegészítés, illetve az adó terhére történő felajánlások esetén legkésőbb az adóelőleg-kiegészítési kötelezettség teljesítésének időpontjáig, vagy az éves adóbevallás benyújtásáig az adóhatóság kézhez kapja, és - az adózó a vonatkozó bevallását határidőben benyújtotta, és - nincs nettó módon számított 100 ezer forintot meghaladó adótartozása, és - a fizetendő adóelőleget megfizette, és - az adóelőleg-kiegészítés, valamint az éves adó terhére tett felajánlás nem haladja meg a 80 százalékos korlátot. [Tao. tv. 24/A. (11), (13) bekezdései]

23 Rendelkezés az adóról (5) Az adóhatóság az átutalást az adóelőleg-felajánlás esetén a kötelezettség teljesítését, adóelőleg-kiegészítés, valamint az éves adó terhére tett felajánlás esetén az adóelőleg-kiegészítési kötelezettségről szóló bevallás, illetve az éves adóbevallás benyújtását követő 15 munkanapon belül teljesíti. Az átutalás megtörténtéről értesíti - pénzügyi teljesítést követő 15 napon belül - az adózót, valamint az igazolást kiállító szervet. [Tao. tv. 24/A. (11), (15) bekezdései]

24 Rendelkezés az adóról (6) A jóváírás összege adóelőleg-felajánlás és az adóelőleg-kiegészítésből átutalt összeg 7,5 százaléka, de legfeljebb az éves fizetendő adó 80 százalékának 7,5 százaléka, valamint Az éves adó terhére felajánlás átutalt összegének 2,5 százaléka, de legfeljebb az éves fizetendő adó 80 százalékának a 2,5 százaléka. A jóváírás összege a társasági adófolyószámlán külön csökkentő tételként kerül kimutatásra, amelyre tekintettel az Szt. alapján elszámolt egyéb bevétel az adózás előtti eredményt csökkenti. Jóváírás napja a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napja. [Tao. tv. 24/B. (1)-(3) bekezdései]

25 Rendelkezés az adóról (7) Látvány-csapatsport támogatására vonatkozó speciális szabályok 12,5 % kiegészítő sportfejlesztési támogatás az adózó döntése alapján támogatási (ellenszolgáltatásra az adózó nem jogosult) vagy 100 % szponzori szerződés keretében 87,5 % 1 % 1/3 EMMI 2/3 országos sportági szakszövetség [Tao. tv. 24/A. (9), (25) bekezdései] 99 % megjelölt részére kedvezményezett

26 Rendelkezés az adóról (8) Ugyanazon adóév tekintetében a Tao. tv. 22. (1) bekezdésben és a 22/C. (2) bekezdésben meghatározott adókedvezmény együttesen nem alkalmazható a 24/A. szerinti felajánlással és a 24/B. szerinti jóváírással. Az említetteken kívül más jogcímen adókedvezmény érvényesíthető! [Tao. tv. 23. (7) bekezdés]

27 A kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló évi CXLVII. Törvény (Katv.)

28 Adóalanyiság megszűnése Megszűnik a KIVA alanyiság, ha az adóalany bevétele meghaladja az 500 millió forintot: az adóalanyiság 2014-ben a bevételi értékhatár meghaladását megelőző hónap utolsó napjával szűnt meg; 2015-től a bevételi értékhatárt négy alkalommal, a negyedév első napján kell vizsgálni, így az adóalanyiság a bevételi értékhatár negyedév első napján történő túllépése esetén a túllépést megelőző hónap utolsó napjával fog megszűnni (kapcsolt vállalkozások összeszámítása). [Katv. 19. (5) bekezdés a) pont]

29 Formai változás Az adóalany egyesülését, szétválását megelőző nappal megszűnik az adóalanyiság (a Polgári Törvénykönyvről szóló évi V. törvény). Tartalmi változást nem jelent! (Korábbi szabályozás szerint az adóalanyiság megszűnik az adóalany átalakulásakor - kivéve a szervezeti formaváltást.) [Katv. 19. (5) bekezdés d) pont]

30 KIVA választásának tilalma A KIVA alanyiság megszűnésétől számított 24 hónapban ismételten adóalanyiság nem választható. (Korábbi szabályozás szerint a megszűnést követő 2 adóévben nem volt ismételten választható.) [Katv. 19. (8) bekezdés]

31 A kisvállalati adó alapja (1) Nem minősül vállalkozás érdekében felmerült kiadásnak, ezért növeli a pénzforgalmi szemléletű eredményt többek között az adóalanyiság időszakát megelőző időszakra megállapított, de az adóalanyiság időszaka alatt teljesített adófizetési kötelezettség (2014. december 31-ig ideértve az ÁFA is) január 1-jétől nem kell e szabályt alkalmazni az ÁFA- fizetési kötelezettségre. [Katv. 20. (6) bekezdés f) pont]

32 A kisvállalati adó alapja (2) A pénzforgalmi szemléletű eredmény meghatározása során figyelmen kívül kell hagyni az olyan bevételt, kiadást, amelyet az adózó az adóévet adóalanyiság időszakát megelőző (bármely) időszakra vonatkozó eredménykimutatásában bevételként, ráfordításként számolt el. [Katv. 20. (13) bekezdés a) pont]

33 A kisvállalati adó alapja (3) A KIVA alanyiság megszűnésének adóévére vonatkozó pénzforgalmi szemléletű eredményt növeli a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozó, be nem folyt bevétel időbelileg elhatárolt összege (ideértve az időbeli elhatárolást is), illetve csökkenti a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozó, időbelileg elhatárolt, ki nem fizetett költség, ráfordítás összege (ideértve az időbeli elhatárolást is). [Katv. 20. (18) bekezdés a) pont, (19) bekezdés b) pont]

34 Köszönjük a figyelmet!