A (kis)vállalkozásokat érintő 2010-ben hatályba lépő fontosabb adó- és járulékszabály-változások. Gábriel Péter BKIK

Átírás

1 A (kis)vállalkozásokat érintő 2010-ben hatályba lépő fontosabb adó- és járulékszabály-változások Gábriel Péter BKIK

2 Egyéni vállalkozó Nem lehet egyéni vállalkozó az, aki egyéni cég tagja, vagy gazdasági társaság korlátlanul felelős tagja, korlátozottan cselekvőképes vagy cselekvőképtelen, amíg az alábbi elítéléséhez fűződő hátrányos jogkövetkezmények alól nem mentesül, a közélet tisztasága elleni, a nemzetközi közélet tisztasága elleni bűncselekmény miatt jogerősen végrehajtandó szabadságvesztés, szándékos bűncselekmény miatt jogerősen 1 évet meghaladó, végrehajtandó szabadságvesztés. Gábriel Péter BKIK 2

3 Egyéni vállalkozó Tevékenység megkezdésének bejelentése Az egyéni vállalkozói tevékenység megkezdésének bejelentése ügyfélkapun keresztül elektronikus úton, vagy személyesen okmányirodában, ahol ingyenesen ügyfélkaput nyitnak a bejelentő személynek. A bejelentést elektronikus bejelentési űrlapon kell megtenni. Gábriel Péter BKIK 3

4 Egyéni vállalkozó Nyilvántartásba vétel, igazolás A bejelentés alapján az egyéni vállalkozó haladéktalanul adószámot és statisztikai számjelet kap és az egyéni vállalkozókról vezetett nyilvántartásba kerül. A nyilvántartásba vételről az egyéni vállalkozó igazolást kap. Az igazolás az egyéni vállalkozó személyi adatait, adószámát, statisztikai számjelét, nyilvántartási számát, és bejelentése alapján fő és egyéb tevékenységei szakmakódját, székhelye, telephelye(i) fióktelepe(i) címét tartalmazza. Gábriel Péter BKIK 4

5 Egyéni vállalkozó Vállalkozói igazolvány Az egyéni vállalkozói tevékenység a nyilvántartásba vételről szóló igazolás birtokában kezdhető meg. az egyéni vállalkozói tevékenység megkezdéséhez, gyakorlásához. Már nem a vállalkozói igazolvány számát, hanem nyilvántartási számát köteles az egyéni vállalkozó a neve mellett feltüntetni. Gábriel Péter BKIK 5

6 Egyéni vállalkozó Vállalkozói igazolvány Az egyéni vállalkozó saját elhatározásból bármikor igényelhet vállalkozói igazolványt. A vállalkozói igazolvány kiváltásáért pótlásáért adatváltozás miatti cseréjéért eljárási illeték fizetendő ft, 5.000ft, 3.000ft Gábriel Péter BKIK 6

7 Egyéni vállalkozó Változás bejelentése Az egyéni vállalkozói tevékenység szüneteltetésének, megszüntetésének bejelentése, a változás-bejelentés már kizárólag csak elektronikusan, ügyfélkapun keresztül intézhető. Gábriel Péter BKIK 7

8 Egyéni vállalkozó Bejelentés díj- és illetékmentessége Az egyéni vállalkozói tevékenység megkezdésének, szüneteltetésének, megszüntetésének bejelentése, a változás-bejelentés, és ezekről az igazolás kiadása díj- és illetékmentes. Gábriel Péter BKIK 8

9 Egyéni vállalkozó Az egyéni vállalkozói tevékenység legalább 1 hónapig, legfeljebb 5 évig szüneteltethető. Tevékenység szüneteltetése A szüneteltetést elektronikus űrlapon be kell jelenteni. A szünetelés időtartama alatt egyéni vállalkozói tevékenység nem végezhető, új jogosultság nem szerezhető, új kötelezettség nem vállalható. Gábriel Péter BKIK 9

10 Egyéni vállalkozó Tevékenység szüneteltetése Igazolvánnyal rendelkező egyéni vállalkozónak a szüneteltetés feltételeként vállalkozói igazolványát le kell adnia. A leadott igazolványt a hatóság visszavonja. A szüneteltetett egyéni vállalkozói tevékenység a folytatás szándékának elektronikus űrlapon való bejelentésével bármikor újra folytatható. Gábriel Péter BKIK 10

11 Egyéni vállalkozó Tevékenység szüneteltetése A tevékenység szüneteltetése idején vállalkozói bankszámla megszüntethető, a szüneteltetést a számlavezető bankhoz be kell jelenteni, a meg nem szüntetett pénzforgalmi számlán jóváírt kamatból a bank kamatadót von le. Gábriel Péter BKIK 11

12 Egyéni vállalkozó Tevékenység szüneteltetése A tevékenység szüneteltetésének ideje alatt szünetel az egyéni vállalkozó biztosítása, nem szerez szolgálati időt, nem fizet: - a nyugdíjas egyéni vállalkozó egészségügyi szolgáltatási járulékot, nyugdíjjárulékot, - a többi egyéni vállalkozó társadalombiztosítási járulékot, nyugdíjjárulékot (tagdíjat), egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulékot A más jogviszonyban sem biztosított vállalkozó viszont egészségügyi szolgáltatási járulékot fizet! Gábriel Péter BKIK 12

13 Egyéni vállalkozó Tevékenység szüneteltetése A szünetelés megkezdése előtti egyéni vállalkozói tevékenységre tekintettel a szünetelés alatt, a szünetelés megkezdésének évéről szóló adóbevallás benyújtásáig befolyt bevétel és felmerült kiadás a szünetelés megkezdése évének vállalkozói bevétele és költsége. Az e bevallást követően a szünetelés alatt befolyó bevétel, felmerült kiadás az önálló tevékenységből származó jövedelem szabályai szerint számolandó el, minden olyan évben, melynek minden napján szünetelt a tevékenység. Gábriel Péter BKIK 13

14 Egyéni vállalkozó Tevékenység szüneteltetése Az adóév utolsó napján tevékenységét szüneteltető egyéni vállalkozó az adóévről benyújtott bevallásában nem csökkentheti vállalkozói adóalapját, adóját - kisvállalkozói kedvezmény, - fejlesztési tartalék, - foglalkoztatási kedvezmény, - adókülönbözet, - kisvállalkozások adókedvezménye címén. Gábriel Péter BKIK 14

15 Egyéni vállalkozó Tevékenység szüneteltetése Az egyéni vállalkozó nem kötelezett a vállalkozói tevékenységre vonatkozó bevallásra az olyan adóévről, melynek minden napján szünetelt a tevékenysége. A szüneteltetés ideje alatt is bevallandó a korábban - igénybe vett kisvállalkozói és foglalkoztatási kedvezmények, kisvállalkozások adókedvezménye, - nyilvántartásba vett fejlesztési tartalék és adókülönbözet feltételeinek nem teljesítése miatt keletkező adófizetési kötelezettség. Gábriel Péter BKIK 15

16 Egyéni cég Egyéni cég alapítása Az egyéni cég az egyéni vállalkozói nyilvántartásban szereplő személy által alapított, jogi személyiséggel nem rendelkező jogalany, amely a cégnyilvántartásba történő bejegyzéssel jön létre. Az egyéni cég jogképes, cégneve alatt jogokat szerezhet és kötelezettségeket vállalhat, így különösen tulajdont szerezhet, szerződést köthet, pert indíthat és perelhető. Gábriel Péter BKIK 16

17 Egyéni cég Egyéni cég alapítása Az egyéni cégnek - törvényben meghatározott kivétellel - kizárólag egy tagja (alapítója) lehet. Egy természetes személy kizárólag egy egyéni cég tagja (alapítója) lehet. Nem alapíthat egyéni céget a tevékenységét szüneteltető egyéni vállalkozó a szünetelés időtartama alatt. Gábriel Péter BKIK 17

18 Egyéni cég Egyéni cég alapítása Az egyéni cég alapításához közjegyző által készített közokiratba vagy ügyvéd által ellenjegyzett magánokiratba foglalt alapító okiratra van szükség, amelyet a tagnak (alapítónak) alá kell írnia. Az alapító okirat tartalma a törvényi keretek közt szabadon állapítható meg, vagy szerződésminta kitöltésével is elkészíthető. Gábriel Péter BKIK 18

19 Egyéni cég Egyéni cég alapítása Az alapító okiratban meg kell határozni többek között az egyéni cég: cégnevét és székhelyét, alapítóját, azon tevékenységeit, amelyeket a cégjegyzékben szerepeltetni kíván, jegyzett tőkéjét, a tag vagyoni betétjének összegét, tagjának korlátlan vagy korlátozott felelősségét, a korlátozott felelősség mértékét (a pótbefizetés összegét), az osztalékelőleg fizetésének lehetőségét. Gábriel Péter BKIK 19

20 Egyéni cég Egyéni cég alapítása Az egyéni cég alapítását az alapító okirat aláírásától számított 30 napon belül - bejegyzés és közzététel végett - jogi képviselő útján be kell jelenteni a cégbíróságnak. Az egyéni cég a cégnyilvántartásba való bejegyzésével, a bejegyzés napján jön létre. Az egyéni cég a cégnyilvántartásba való bejegyzés napját megelőzően nem kezdheti meg működését. Nincs előtársasági időszak! Gábriel Péter BKIK 20

21 Egyéni cég Egyéni cég alapítása Egyéni cég nem hozható létre átalakulással, nem üzletszerű gazdasági tevékenységre. Az egyéni vállalkozó által alapított egyéni cég az egyéni vállalkozásból nem átalakulással, hanem jogelőd nélküli alapítással újonnan létrejövő gazdálkodó szervezet. Az egyéni cég nem adójogi jogelődje az egyéni vállalkozónak. Gábriel Péter BKIK 21

22 Egyéni cég Egyéni cég vagyona és felelőssége Ha az egyéni cég jegyzett tőkéje a ft-ot meghaladja, a jegyzett tőke pénzbeli és nem pénzbeli hozzájárulásból állhat; nem haladja meg, a jegyzett tőke csak pénzbeli hozzájárulás lehet. A pénzbeli és a nem pénzbeli hozzájárulást az alapításkor rendelkezésre kell bocsátani. A tag az egyéni cég tőkéjét meghaladó kötelezettségek teljesítéséért választása szerint korlátlan vagy korlátolt mögöttes felelősséget vállalhat. Gábriel Péter BKIK 22

23 Egyéni cég Korlátlan mögöttes felelősség Korlátlan mögöttes felelősség esetén az egyéni cég kötelezettségeiért elsősorban az egyéni cég felel vagyonával. Ha az egyéni cég vagyona a követelést nem fedezi, a tag saját vagyonával korlátlanul felel. A korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cég és tagja nem lehet gazdasági társaságban korlátlanul felelős tag. Gábriel Péter BKIK 23

24 Egyéni cég Korlátolt mögöttes felelősség Korlátolt mögöttes felelősség esetén az alapító okiratban meg kell határozni a pótbefizetés összegét, amelynek erejéig az egyéni cég tartozásaiért az alapító saját vagyonával felel. Ha az egyéni cég vagyona a tartozások kielégítését nem fedezi, a tag a pótbefizetésből szükséges összeget köteles az egyéni cég rendelkezésére bocsátani. Gábriel Péter BKIK 24

25 Egyéni cég Korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cég esetén az egyéni cég elnevezést vagy annak ec. rövidítését, korlátolt mögöttes felelősséggel működő egyéni cég esetén a korlátolt felelősségű egyéni cég elnevezést vagy annak kfc. rövidítését az egyéni cég nevében fel kell tüntetni. Gábriel Péter BKIK 25

26 Egyéni cég A tag a felelősség módját, annak mértékét az egyéni cég működése során az alapító okirat módosításának benyújtásával megváltoztathatja. Az egyéni cég tőkéjéből a tag javára - a tagsági jogviszonyra figyelemmel - kifizetést (pl.: osztalék) a gazdasági társaságokról szóló törvénynek a korlátolt felelősségű társaságokra vonatkozó szabályai szerint lehet teljesíteni. Gábriel Péter BKIK 26

27 Egyéni cég Az egyéni cégre és tagjára a gazdasági társaságról szóló törvénynek a gazdasági társaságok közös szabályairól szóló rendelkezéseit is alkalmazni kell. Az egyéni cég a gazdasági társaságokról szóló törvény rendelkezéseinek alkalmazásával gazdasági társasággá alakulhat át. Az egyéni cégre a felszámolás, a végelszámolás és a csődeljárás szabályait alkalmazni kell. Gábriel Péter BKIK 27

28 Egyéni cég Az egyéni cég a számviteli törvény hatálya alá tartozó, kettős könyvvitel vezetésére köteles vállalkozó, a társasági adó alanya, a társadalombiztosítási jogszabályok és a személyi jövedelemadó alkalmazásában társas vállalkozás Az egyéni cég tagja a társadalombiztosítási jogszabályok és a személyi jövedelemadó alkalmazásában társas vállalkozó Gábriel Péter BKIK 28

29 Egyéni cég Az egyéni vállalkozói jogállás megszűnése Az egyéni vállalkozói tevékenységre való jogosultság megszűnik, ha az egyéni vállalkozó egyéni céget alapított, a cégbejegyzés jogerőre emelkedésének napját megelőző napon, átruházással megszerezte egy már bejegyzett egyéni cég vagyoni betétjét, az átruházás napján. Gábriel Péter BKIK 29

30 Egyéni cég Az egyéni vállalkozói jogállás megszűnése Egyéni cég alapítása miatt tevékenységét megszüntető egyéni vállalkozó a cégbejegyző határozat jogerőre emelkedésének napját megelőző napra vonatkozóan leltárt készít, tételes kimutatást állít össze nettó értéken a tárgyi eszközökről, nem anyagi javakról a követelésekről, Ezek közül az egyéni cég tulajdonába nem pénzbeli hozzájárulásként (apport) átadásra kerülőket, a megszűnési szabályok szerinti nyilvántartási értéken, és az egyéni cég alapító okiratában rögzített apportértéken is kimutatja. Gábriel Péter BKIK 30

31 Egyéni cég Az egyéni vállalkozói jogállás megszűnése A vállalkozói bevételek és költségek megszűnés miatti elszámolása során a leltárban és a tételes kimutatásban feltüntetett, az egyéni cég tulajdonába adott eszköz alapító okiratban meghatározott értéke vállalkozói bevétel, értékcsökkenési leírásként a tulajdonba adásig még el nem számolt, a tárgyi eszközök, nem anyagi javak nyilvántartása szerinti nettó értéke vállalkozói költség a megszűnés adóévének bevallásában az egyéni vállalkozói jogállás megszűnését követően a bevallás benyújtásáig az egyéni cég tulajdonába nem adott követelésre befolyt ellenértéket (bevételt) a megszűnés adóévében megszerzett vállalkozói bevételként kell figyelembe vennie. Gábriel Péter BKIK 31

32 Egyéni cég Régi törvény szerinti egyéni cég A cégjegyzékbe egyéni cégként a korábbi törvény alapján már bejegyzett egyéni vállalkozó január 1-től számítva 6 hónapon belül a cégbíróságnak bejelenti, hogy az egyéni céget a létesítő okirat módosításával az új törvénynek megfelelővé teszi, vagy az egyéni céget megszünteti. A határidő eredménytelen elteltét követően a cégbíróság a céget megszűntnek nyilvánítja. Gábriel Péter BKIK 32

33 Egyéni cég Régi törvény szerinti egyéni cég A régi törvény szerint egyéni cégként bejegyzett cégek megszüntetése az egyéni vállalkozói jogviszony fennállását nem érinti. A cégjegyzékbe egyéni cégként a korábbi törvény alapján már bejegyzett egyéni vállalkozók gazdasági társággá nem alakulhatnak át. Gábriel Péter BKIK 33

34 Megszűntetett közterhek A 2010-es adóévben már nincs: Kulturális járulék Magánszemélyek és társas vállalkozások különadója Tételes egészségügyi hozzájárulás Munkaadói járulék Munkavállalói járulék Vállalkozói járulék Gábriel Péter BKIK 34

35 Minimálbér, garantált bérminimum Minimálbér Garantált bérminimum Havibér Hetibér Napibér Órabér Garantált bérminimum jár a legalább középfokú iskolai végzettséget, középfokú szakképzettséget igénylő munkakörben Gábriel Péter BKIK 35

36 Személyi jövedelemadó Az összevont adóalap Adóköteles jövedelem típusok Az adót a jövedelemből a jövedelmet szerző személy fizeti Az adót a jövedelmen felül a jövedelmet juttató fizeti Összevont adóalapot képező jövedelmek Elkülönülten adózó jövedelmek Természetbeni és egyes béren kívüli juttatások Gábriel Péter BKIK 36

37 Személyi jövedelemadó Az összevont adóalap 2010 előtt: adóköteles bevétel költségek jövedelem adóalap 2010-től: adóköteles bevétel költségek jövedelem jövedelem + adóalap adóalap-kiegészítés jövedelem 27%-a adóalap jövedelem 1,27 Az adóalap-kiegészítés független a jövedelem tényleges járulékterhétől Gábriel Péter BKIK 37

38 Személyi jövedelemadó Az összevont adóalap Már különadózó jövedelem, hanem: az összevont adóalap részét képezi egyéni vállalkozó és mezőgazdasági kistermelő Gábriel Péter BKIK 38

39 Személyi jövedelemadó Az összevont adóalap + (1) Önálló tevékenységből származó jövedelem + (2) Nem önálló tevékenységből származó jövedelem + (3) Egyéb jövedelem + (4) Egyéni vállalkozó, mezőgazdasági kistermelő átalányban megállapított jövedelme + (5) Adóalap-kiegészítés [( )x0,27] + (6) Adóterhet nem viselő járandóságok Gábriel Péter BKIK 39

40 Személyi jövedelemadó Az összevont adóalap adója Az adó mértéke: 5 millió ft adóalapig: az adóalap 17%-a 5 millió ft-ot meghaladó adóalapnál: 850 Eft + az adóalap 5 millió ft feletti részének 32%-a Az adó mértéke re vetítve: ft a jövedelem -a ft-tól: 850Eft + a jövedelemrész -a Gábriel Péter BKIK 40

41 Személyi jövedelemadó Az összevont adóalap adója 100 ft jövedelem esetében 127 ft-nak fizetjük meg a 17% illetve 32%-át Az adóterhet nem viselő járandóságok esetében adóalap jövedelem (nincs 27%-kal való növelés) ezért: az adó mértéke esetükben ténylegesen 17% és 32% Gábriel Péter BKIK 41

42 Személyi jövedelemadó Összes jövedelem Az adóbevallás, vagy munkáltatói adómegállapítás szerinti összevont adóalap ( ), külön adózó valamennyi jövedelem, egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás alapjául szolgáló bevétel együttes összege, azzal, hogy a) a vállalkozói személyi jövedelemadózást alkalmazó egyéni vállalkozónál az e tevékenységére tekintettel megállapított, az összevont adóalapba tartozó adóalapot és a vállalkozói osztalékalap külön adózó részét kell együttesen figyelembe venni; b) nem kell beszámítani az ingatlan átruházásából származó, az összevont adóalapba nem tartozó jövedelmet. Gábriel Péter BKIK 42

43 Személyi jövedelemadó Éves adójóváírás A jogosultsági határig 3.188Eft összjövedelemig: a rá jutó adóalap-kiegészítéssel növelt éves BÉR 17%-a, de legfeljebb jogosult hónaponként ft ( ft/év) (havi ft adóalapot, vagyis ft bért mentesít) 3.188Eft 4.698Eft közti összjövedelemnél: Jogosultsági határig járó Az összjövedelem 3.188Eft-ot adójóváírás meghaladó részének 12%-a , ft összes jövedelem felett adójóváírás nem jár. Gábriel Péter BKIK 43

44 Személyi jövedelemadó Éves adójóváírás ft jogosultsági határ ft jövedelem (bér) ft/hó ft degressziós sáv ft ft felső határ ft ( ft/hó) Gábriel Péter BKIK 44

45 Személyi jövedelemadó Havi adójóváírás adóelőleg-számításnál Az adott havi bér adóelőleg-alapjának 17%-a, de legfeljebb jogosultsági hónaponként ft. de csak akkor, ha azt a magánszemély adóelőleg-nyilatkozatában kéri, és a bér kifizetője által juttatott adóévi adóelőleg-alapok együttes összege az aktuális kifizetéssel együtt sem haladja meg a ft-ot Gábriel Péter BKIK 45

46 Személyi jövedelemadó Kivét-kiegészítés Ha a vállalkozói kivét éves összege nem éri el a tevékenységre jellemző kereset éves összegét, akkor ennek összegéig a kivétet az osztalékalapból ki kell egészíteni. A kiegészítés az adóév utolsó napján megszerzett önálló tevékenységből származó jövedelem Gábriel Péter BKIK 46

47 Személyi jövedelemadó Kivét-kiegészítés Az osztalékalapból kivét-kiegészítésbe vonható összeg: + vállalkozói bevétel vállalkozói költség vállalkozói adóalapot csökkentő kedvezmények korábbi évek elhatárolt veszteségéből az adóévben elszámolt összeg külföldi telephelynek betudható vállalkozói adóalap fizetendő (± korrigált) vállalkozói személyi jövedelemadó külföldön megfizetett, levonható adó az adóévben felmerült, nem aktivált beruházási költség Gábriel Péter BKIK 47

48 Személyi jövedelemadó Kivét-kiegészítés A vállalkozói osztalékalapból a kivét-kiegészítés az összevont adóalap részeként adózik, csak a kivét-kiegészítést meghaladó maradék rész a 25%-os adómértékkel külön adózó jövedelem. Gábriel Péter BKIK 48

49 Személyi jövedelemadó Személyes közreműködői díj-kiegészítés. Társas vállalkozás tagja, tulajdonosa Ember (magánszemély) Nem ember (szervezet) Személyesen közreműködő Személyes közreműködést nem vállaló Gábriel Péter BKIK 49

50 Személyi jövedelemadó Személyes közreműködői díj-kiegészítés Ha a nem eva-alany társas vállalkozás személyesen közreműködő tagjának éves személyes közreműködői díja nem éri el a tevékenységre jellemző kereset éves összegét, akkor ennek összegéig a közreműködői díjat az adóévben kifizetett osztalék(előleg)ből ki kell egészíteni. A kiegészítés az adóév utolsó napján megszerzett nem önálló tevékenységből származó jövedelem.. Gábriel Péter BKIK 50

51 Személyi jövedelemadó Személyes közreműködői díj-kiegészítés A több társas vállalkozásban személyesen közreműködő, és/vagy egyéni vállalkozóként is tevékenységet folytató társas vállalkozónak abban a jogviszonyában kell alkalmaznia a díj-kiegészítést, amelyben a főtevékenységre jellemző kereset a legmagasabb. Gábriel Péter BKIK 51

52 Személyi jövedelemadó Személyes közreműködői díj-kiegészítés A díj-kiegészítés összegéről a társas vállalkozás január 31-ig igazolást ad a tagnak, aki ennek adóját a bevallásában állapítja meg. Az osztalék díj-kiegészítésbe vont részére jutó, már levont, megfizetett osztalékadót a díj-kiegészítés adóelőlegének kell tekinteni. Gábriel Péter BKIK 52

53 Személyi jövedelemadó Kivét-kiegészítés Tevékenységre jellemző kereset: a magánszemély főtevékenységére jellemző, a piaci viszonyoknak megfelelő díjazás. Piaci viszonyoknak megfelelő az a díjazás, amelyet független felek összehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének. Gábriel Péter BKIK 53

54 Személyi jövedelemadó Tevékenységre jellemző kereset meghatározása Az az ellenérték, amely a tevékenység folytatásának adott térségében, adott körülményei között, hasonló munkakörben az adott színvonalú, terjedelmű tevékenységet folytató munkavállalót megilleti vagy megilletné. Figyelembe véve az egyéni vagy társas vállalkozó képzettségét, szakmai gyakorlatát, tevékenységének többféleségét, fő-, kiegészítő- vagy másodállás jellegét, a ráfordított vagy (pl. betegség, hatósági intézkedés miatt) kieső időt stb. is. Vagy: Gábriel Péter BKIK 54

55 Személyi jövedelemadó Tevékenységre jellemző kereset meghatározása A vállalkozás által elért BEVÉTEL csökkentve: a személyes közreműködő(k) díja, illetve a vállalkozói kivét nélkül számított költségekkel és a szokásos vállalkozói haszonnal, és növelve (csak társas vállalkozásnál tagonként) : azzal a járandósággal, amely a tevékenység folytatásának adott térségében, adott körülményei között, hasonló munkakörben az adott színvonalú, terjedelmű tevékenységet folytató munkavállalót megilleti vagy megilletné. Vagy: Gábriel Péter BKIK 55

56 Személyi jövedelemadó Tevékenységre jellemző kereset meghatározása A személyes közreműködő(k) díja nélkül, illetve a vállalkozói kivét nélkül számított KÖLTSÉGEKKEL CSÖKKENTETT BEVÉTEL 80%-a (vélelmezett vállalkozói haszon = 20%) növelve (csak társas vállalkozásnál tagonként) : azzal a járandósággal, amely a tevékenység folytatásának adott térségében, adott körülményei között, hasonló munkakörben az adott színvonalú, terjedelmű tevékenységet folytató munkavállalót megilleti vagy megilletné. Gábriel Péter BKIK 56

57 Személyi jövedelemadó Tevékenységre jellemző kereset meghatározása Sz ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY KIVÉT-KIEGÉSZÍTÉS SZEMÉLYES KÖZREMŰKÖDŐI DÍJ-KIEGÉSZÍTÉS Szokásos vállalkozói haszon Gábriel Péter BKIK 57

58 Személyi jövedelemadó Tevékenységre jellemző kereset A társas vállalkozás a személyesen közreműködő tagjai tevékenységére, az egyéni vállalkozó a saját tevékenységére jellemző keresetének meghatározásánál figyelembe vett körélményekről, szempontokról feljegyzést készít és az elévülési idő végéig megőrzi. Gábriel Péter BKIK 58

59 Személyi jövedelemadó átlagos adó levonása Az összevont adóalap adóját csökkenti: A kivét-kiegészítés összegére jutó átlagos vállalkozói személyi jövedelemadó A személyes közreműködői díjkiegészítésre jutó átlagos társasági adó Adó/Alap x kiegészítés Gábriel Péter BKIK 59

60 Személyi jövedelemadó egyéni vállalkozó A vállalkozói személyi jövedelemadó kulcsa 16-ról 19%-ra emelkedett. Megszűnt az iparűzési adó kedvezménye. A 2008,XII.31-ig megképzett fejlesztési tartalék 4 helyett 6 évig használható fel adómentesen. A ig hatályos szabályok szerint megkezdett cégautóadó fizetés melletti értékcsökkenési leírás a teljes leírásig folytatható az új cégautóadó visszamenőleges 2009 február-decemberi, a 2010 I. negyedévi bevallással egyidejű bevallása és megfizetése mellett. Gábriel Péter BKIK 60

61 Személyi jövedelemadó Megmaradó adókedvezmények Személyi kedvezmény Családi kedvezmény Őstermelői kedvezmény Rendelkezés az adóról Gábriel Péter BKIK 61

62 Személyi jövedelemadó Megszűnő adókedvezmények Összevont adókedvezmény Tandíj kedvezménye átmeneti szabályok Élet- és nyugdíjbiztosítások kedvezménye átmeneti szabályok Közcélú adomány kedvezménye Háztartási szolgáltatások kedvezménye A megállapodás alapján fizetett TB-járulék kedvezménye magánnyugdíjpénztári kiegészítő tagdíj kedvezménye Alkalmi foglalkoztatás kedvezménye Gábriel Péter BKIK 62

63 Személyi jövedelemadó Összevonás alá eső jövedelemként adókötelessé váló eddig adómentes juttatások Gábriel Péter BKIK 63

64 Személyi jövedelemadó Bel- és külföldi napidíj A belföldi, külföldi kiküldetéshez kapcsolódó napidíj a jogviszony szerinti jövedelemként teljes egészében adóköteles, már nincs adómentes része. Kivétel: nemzetközi közúti árufuvarozásban és személyszállításban a gépkocsivezető és az árukísérő napidíjából napi 25 -nak megfelelő összeg igazolás nélkül elszámolható Az egyéni vállalkozó is érvényesítheti Gábriel Péter BKIK 64

65 Személyi jövedelemadó Üzemanyag-megtakarítás Az üzemanyag-megtakarításra tekintettel kapott összeg a nem önálló tevékenység bevétele, melyből, az adóalap megállapításakor levonható legfeljebb havi ft Gábriel Péter BKIK 65

66 Személyi jövedelemadó Falusi vendégfogadás jövedelme Önálló tevékenységből származó jövedelemként adókötelessé vált. De választható rá az ingatlan-bérbeadás vagy a fizető vendéglátó tételes átalányadózása Gábriel Péter BKIK 66

67 Személyi jövedelemadó Lakáscélú munkáltatói támogatás Adóterhet nem viselő járandóság a munkáltató által a munkavállalónak hitelintézet vagy az Államkincstár útján lakáscélú felhasználásra nyújtott vissza nem térítendő támogatás, lakáscélú munkáltatói kölcsön elengedett összege a teljes vételár/építési költség 30%-áig, de legfeljebb a folyósítás évét megelőző 4 évben bármely munkáltató által folyósított támogatásokkal együtt 5 millió ft-ig. Gábriel Péter BKIK 67

68 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása Adóelőleg-alap= jövedelem x 1,27 adóelőleg-megállapításra kötelezett kifizető adóelőleget megállapító munkáltató munkaviszonyban foglalkoztató magánszemélynek bért (is) fizető személyesen közreműködő tag esetén a társas vállalkozás Nem kell adóelőleget vonni a számlaadásra kötelezett magánszemélytől, csak ha kéri Gábriel Péter BKIK 68

69 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása Adóelőleg-nyilatkozat nem kötelező, nem formalizált Levonandó költségekről Adóelőleg-megállapítás módjáról Öszevont adóalap, adóterhet nem viselő járandóság várható éves összegéről Adójóváírás figyelembevételéről Családi kedvezmény érvényesítéséről, megosztásáról Végkielégítés megosztásának mellőzéséről személyi kedvezményre való jogosultságról Gábriel Péter BKIK 69

70 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása A bevételből Kivétel: költségtérítés összege az igazolás nélkül elszámolható költséggel nyilatkozat nélkül is csökkenthető. A nyilatkozat szerinti összegben vonható le költség akár a bevétel 50%-át meghaladóan is. A 10% költséghányad is csak nyilatkozat alapján érvényesíthető! Gábriel Péter BKIK 70

71 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása üzemanyag-norma A közúti gépjárművek, az egyes mezőgazdasági, erdészeti és halászati erőgépek üzemanyag- és kenőanyag-fogyasztásának igazolás nélkül elszámolható mértékéről szóló 60/1992. (IV. 1.) Korm. rendeletet a módosította Gábriel Péter BKIK 71

72 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása üzemanyag-norma Benzinüzemű személygépkocsi alapnorma-átalánya liter/100km: cm 3 -ig 8,0 7, cm 3 -ig 9,0 8, cm 3 -ig 10,0 9, cm 3 -ig 12,0 11, cm 3 felett 14,0 13,3 Gábriel Péter BKIK 72

73 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása üzemanyag-norma Gázolajüzemű személygépkocsi alapnorma-átalánya liter/100km: cm 3 -ig 6,0 5, cm 3 -ig 7,0 6, cm 3 -ig 8,0 7, cm 3 felett 10,0 9,5 Gábriel Péter BKIK 73

74 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása üzemanyag-norma Segédmotoros kerékpár: 3,2 3,0 l/100km Motorkerékpár alapnorma-átalánya liter/100km: 80 cm 3 -ig 3,7 3, cm 3 -ig 4,0 3, cm 3 -ig 4,3 4, cm 3 -ig 5,9 4,5 500 cm 3 felett 7,0 5,0 Gábriel Péter BKIK 74

75 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása üzemanyag-norma Módosult a műszaki alapadatok alapján történő üzemanyag-fogyasztási alapnorma 1/A melléklet szerinti meghatározása A évtől gyártott Gázolajüzemű tehergépkocsik Benzinüzemű tehergépkocsik Az autóbuszok esetében is Gábriel Péter BKIK 75

76 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása Ha a magánszemély valamely bevétele adóelőlegalapjának megállapításához tételes költségelszámolást választott, akkor ezt követő adóelőleg-alapoknál a 10% költséghányad levonása nem alkalmazható, és az adóbevallásban is csak tételes költségelszámolást alkalmazhat. Gábriel Péter BKIK 76

77 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása Az adóelőleg-alap után az adóelőleget a legmagasabb adókulccsal kell megállapítani. Kivéve: A magánszemély nyilatkozik, hogy a várható éves összevont adóalapja nem éri el az alsó adósáv felső határát, vagy Adóelőleget megállapító munkáltatótól származó rendszeres bevétel, ha az várhatóan meghaladja az alsó adósáv határát (ekkor: 12x-ezés és visszaosztás). Gábriel Péter BKIK 77

78 Személyi jövedelemadó Adóelőleg megállapítása Az adóelőleget megállapító munkáltatónak az adóelőleget az adott kifizetés (juttatás) adóelőlegalapjára az első adókulccsal kell megállapítani, ha a várható adóelőleg-alap az adóterhet nem viselő járandóság(ok) várható összegével és az adott adóelőleg-alappal együtt nem éri el az első adókulcs sávhatárát; Gábriel Péter BKIK 78

79 Személyi jövedelemadó Külföldi pénznem átszámítása ft-ra bevételt a megszerzése időpontjában, kiadást a teljesítése időpontjában érvényes MNB devizaárfolyamon kell ft-ra átszámítani vagy A külföldi pénznek a bevétel megszerzését követő 15 napon belüli eladása, a kiadást megelőző 15 napon belüli vétele esetén A pénzintézet névre szóló vételi/eladási bizonylatán szereplő árfolyamon, a bizonylatolt összeg erejéig. Gábriel Péter BKIK 79

80 Személyi jövedelemadó Kedvezményesen adózó természetbeni és béren kívüli juttatások A kedvezményes körbe tartozó, a feltételeknek megfelelő és értékhatáron belüli juttatások után a juttató 25% adót fizet. E juttatásokat ezen felül más adó vagy járulék (sem TB-J, sem EHO, sem SZAKHOZ) nem terheli. A feltételeknek megfelelő, de az értékhatárt meghaladó juttatás értékhatárt meghaladó része adó- (54%) és járulékköteles (27%) természetbeni juttatás. Gábriel Péter BKIK 80

81 Személyi jövedelemadó Kedvezményesen adózó természetbeni és béren kívüli juttatások Üdülési csekk vagy üdülési szolgáltatás a minimálbér összegéig Meleg étkeztetés havi ft-ig Iskolarendszerű képzés átvállalt költsége a minimálbér 2,5x-eséig Iskolakezdési támogatás a minimálbér 30%-áig Munkáltató nevére szóló számlával megvásárolt helyi utazási bérlet Gábriel Péter BKIK 81

82 Személyi jövedelemadó Kedvezményesen adózó természetbeni és béren kívüli juttatások A munkáltató magánnyugdíjpénztári tagdíjkiegészítése Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba munkáltatói hozzájárulás a minimálbér 50%-áig Önkéntes kölcsönös egészségpénztárba, önsegélyző pénztárba munkáltatói hozzájárulás a minimálbér 30%-áig Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe munkáltatói hozzájárulás a minimálbér 50%-áig Gábriel Péter BKIK 82

83 Személyi jövedelemadó Üdülési csekket, üdülési szolgáltatást a minimálbér összegéig kedvezményesen adhat: A munkáltató a munkavállalójának nyugdíjasának és ezek közeli hozzátartozójának, elhunyt munkavállalója közeli hozzátartozójának A társas vállalkozás a személyesen közreműködő tagjának és közeli hozzátartozójának Szakképző iskolai tanulónak, szakmai gyakorlaton lévő hallgatónak Szakszervezet a (nyugdíjas) tagjának és közeli hozzátartozójának, elhunyt (nyugdíjas) tagja közeli hozzátartozójának Gábriel Péter BKIK 83

84 Személyi jövedelemadó Meleg étkeztetést havi ft-ig kedvezményesen adhat: A munkáltató a munkavállalójának nyugdíjasának A társas vállalkozás a személyesen közreműködő tagjának Szakképző iskolai tanulónak, szakmai gyakorlaton lévő hallgatónak Gábriel Péter BKIK 84

85 Személyi jövedelemadó Kedvezményesen adózó természetbeni és béren kívüli juttatások A munkáltató a munkavállalójának A társas vállalkozás a személyesen közreműködő tagjának adhatja kedvezményesen az alábbi juttatásokat: Iskolarendszerű képzés átvállalt költsége a minimálbér 2,5x-eséig Iskolakezdési támogatás a minimálbér 30%-áig Munkáltató nevére szóló számlával megvásárolt helyi utazási bérlet Gábriel Péter BKIK 85

86 Személyi jövedelemadó Természetbeni juttatásként adókötelessé vált eddig adómentes juttatások Legfeljebb évi 3 alkalommal adott csekély értékű ajándék Művelődési intézményi szolgáltatás a minimálbér összegéig hideg étkezési utalvány havi 6.000ft-ig Használt számítógép ingyenes/kedvezményes átadása Nyugdíjba vonuláskor a munkáltató által adott egyszeri ajándék ft-ig Vetélkedőn nyert érem, trófea Gábriel Péter BKIK 86

87 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Járulékalapot képező jövedelem az összevont adóalapba tartozó, az önálló és nem önálló tevékenységből származó bevételből az adóelőleg-alap számításnál figyelembe vett jövedelem, kis összegű kifizetésből származó jövedelem, 54% szja-val növelt összege [kivéve: üzleti ajándék, reprezentáció], a levont (befizetett) szakszervezeti tagdíj, a tanulószerződésben meghatározott díj, a hivatásos nevelőszülői díj, a felszolgálási díj és a fogyasztótól közvetlenül kapott borravaló, az ösztöndíjas foglalkoztatásban fizetett ösztöndíj. Gábriel Péter BKIK 87

88 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Járulékalapot képező jövedelem Nem minősül járulékalapot képező jövedelemnek az egyéni vállalkozó vállalkozói kivét-kiegészítése, a társas vállalkozó személyes közreműködői díjkiegészítése Gábriel Péter BKIK 88

89 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Járulékmértékek A társadalombiztosítási járulék mértéke: Ebből Nyugdíj-biztosítási járulék 24% Egészségbiztosításiés munkaerő-piaci járulék 3% 2% természetbeni 1,5% pénzbeli 0,5% munkaerő-piaci 1% Korkedvezmény-biztosítási járulék: 9,75% Egészségügyi szolgáltatási járulék: 4.950ft/hó 165ft/nap Gábriel Péter BKIK 89

90 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Járulékmértékek A biztosított személy által fizetendő járulékok (17%) A nem pénztártag és a nyugdíjas nyugdíjjáruléka 9,5% Magánnyugdíjpénztári tag Egészségbiztosításiés munkaerő-piaci járulék 7,5% nyugdíjjáruléka 1,5% tagdíja 8% 6% természetbeni 4% pénzbeli 2% munkaerő-piaci 1,5% Gábriel Péter BKIK 90

91 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Munkaerő-piaci járulékot fizetők 1,5% munkaerő-piaci járulékot az a biztosítotti kör fizet, aki korábban munkavállalói vagy vállalkozói járulék fizetésére volt köteles: Munkaviszonyban foglalkoztatott nem nyugdíjas munkavállaló, Nem nyugdíjas főfoglalkozású egyéni és társas vállalkozó. Gábriel Péter BKIK 91

92 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Munkaerő-piaci járulékot nem fizetők Nem fizet munka-erőpiaci járulékot többek közt : a nyugdíjkorhatárt betöltött vagy saját jogú nyugdíjas foglalkoztatott, egyéni vagy társas vállalkozó az olyan egyéni és társas vállalkozó, aki egyidejűleg munkaviszonnyal is rendelkezik, vagy nappali tagozatos hallgató, vagy középiskolai tanuló a segítő családtag a mezőgazdasági őstermelő a megbízási jogviszonyban foglalkoztatott, stb. Gábriel Péter BKIK 92

93 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Munkaerő-piaci járulékot nem fizetők Az egyéni és társas vállalkozó nem rendelkezik munkaviszonnyal abban az időszakban, melyben munkavállalóként fizetés nélküli szabadságon van. A fizetés nélküli szabadság idején a vállalkozói járulékalapot képező jövedelméből munkaerő-piaci járulékot is fizetnie kell. Gábriel Péter BKIK 93

94 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Járulékfizetési felső határ ft naptári naponként ft teljes naptári évre Gábriel Péter BKIK 94

95 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS A foglalkoztató járulékfizetése biztosított foglalkoztatója a társadalombiztosítási járulékot továbbra is havonta a juttatott járulékalapot képező jövedelem után, de legalább köteles megfizetni Gábriel Péter BKIK 95

96 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS A társas vállalkozás járulékfizetése A társas vállalkozás a biztosított társas vállalkozó után a 27% társadalombiztosítási járulékot a társas vállalkozó személyes közreműködésére tekintettel kifizetett (juttatott) járulékalapot képező jövedelem, de fizeti meg. Gábriel Péter BKIK 96

97 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS A társas vállalkozás járulékfizetése Ha a járulékalapot képező jövedelem nem éri el a tevékenységre jellemző keresetet, a foglalkoztató a 1008-as havi adó- és járulék bevallásban a tényleges járulékalapot képező jövedelem feltüntetésével bejelentést tehet arról, hogy a társadalombiztosítási járulékot a járulékalapot képező jövedelem, de legalább a minimálbér alapulvételével fizeti meg Gábriel Péter BKIK 97

98 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS A társas vállalkozó járulékfizetése A biztosított társas vállalkozó által fizetendő nyugdíjjárulék (tagdíj) és az egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék alapja megegyezik az előzőek szerint meghatározott társadalombiztosítási járulék alapjával. Gábriel Péter BKIK 98

99 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Az egyéni vállalkozó járulékfizetése A biztosított egyéni vállalkozó a 27% társadalombiztosítási járulékot valamint a nyugdíjjárulékot (tagdíjat) és az egészségbiztosítási- és munkaerőpiaci járulékot a vállalkozói kivét, illetve átalányadózó esetén az átalányban megállapított jövedelem, de fizeti meg. Gábriel Péter BKIK 99

100 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Az egyéni vállalkozó járulékfizetése Ha a vállalkozói kivét, illetve az átalányban megállapított jövedelem nem éri el a tevékenységre jellemző keresetet, az egyéni vállalkozó a 1058-as bevallásban a tényleges járulékalapot képező jövedelem feltüntetésével bejelentést tehet arról, hogy a társadalombiztosítási járulékot a tényleges járulékalapot képező jövedelem, de legalább a minimálbér alapulvételével fizeti meg. Gábriel Péter BKIK 100

101 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Az eva-s egyéni vállalkozó járulékfizetése A biztosított eva-alany egyéni vállalkozó a 27% társadalombiztosítási járulékot valamint a nyugdíjjárulékot (tagdíjat) és az egészségbiztosítási- és munkaerőpiaci járulékot fizeti meg. Az eva-alany egyéni vállalkozó a 1058-as bevallásban a tényleges jövedelmének feltüntetésével bejelentést tehet arról, hogy a járulékot (tagdíjat) a tényleges jövedelme, de legalább a minimálbér alapulvételével fizeti meg. Gábriel Péter BKIK 101

102 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS többes jogviszony A legalább heti 36 órás foglalkoztatással munkaviszonyban is álló vagy nappali tagozatos hallgató, középiskolai tanuló egyéni és társas vállalkozó esetében a társadalombiztosítási járulék, a nyugdíjjárulék (tagdíj), a 4% természetbeni és tanuló, hallgató esetében még a 2% pénzbeli egészségbiztosítási járulék alapja: a ténylegesen elért járulékalapot képező jövedelem, átalányadózó egyéni vállalkozó átalányban megállapított jövedelme, eva-alany egyéni vállalkozónál az eva-adóalap 4%-a Gábriel Péter BKIK 102

103 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Több biztosítási kötelezettséggel járó jogviszony egyidejű fennállása esetén heti 36 órás foglalkoztatásnak kell tekinteni azt a munkaviszonyt is, amelyben a munkáltató a válság megoldására indított program keretében, munkaidő-szervezési intézkedéssel csökkentett munkaidőben, átlagosan legalább heti 20 órában foglalkoztatott munkavállalóra tekintettel munkahelymegőrző támogatásban részesül. Gábriel Péter BKIK 103

104 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS többes jogviszony Ha a társas vállalkozó több társas vállalkozásban is személyesen közreműködő tag, akkor: csak az általa kiválasztott egy társas vállalkozásban terheli a tevékenységre jellemző kereset, de legalább a minimálbér utáni járulékfizetési kötelezettség, a többi társas vállalkozásnál a járulékai alapja a tényleges járulékalapot képező jövedelem. Gábriel Péter BKIK 104

105 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS többes jogviszony Ha az egyéni vállalkozó társas vállalkozóként is biztosított, akkor: egyéni vállalkozóként terheli a tevékenységre jellemző kereset, de legalább a minimálbér utáni járulékfizetési kötelezettség, társas vállalkozóként a járulékai alapja a tényleges járulékalapot képező jövedelem. Az egyéni vállalkozó dönthet úgy is, hogy társas vállalkozóként teljesíti a tevékenységre jellemző kereset, de legalább a minimálbér utáni járulékfizetési kötelezettséget, egyéni vállalkozóként a tényleges járulékalapot képező jövedelme után fizet járulékokat. Gábriel Péter BKIK 105

106 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Nyugdíjas társas vállalkozók A kiegészítő tevékenységet folytató társas vállalkozó után a társas vállalkozás egészségügyi szolgáltatási járulékot, a társas vállalkozó nyugdíjjárulékot fizet. A nyugdíjjárulék alapja a társas vállalkozónak a személyes közreműködése alapján kifizetett (juttatott) járulékalapot képező jövedelem (személyes közreműködői díj). Gábriel Péter BKIK 106

107 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Nyugdíjas egyéni vállalkozók A kiegészítő tevékenységet folytató egyéni vállalkozó egészségügyi szolgáltatási járulékot és nyugdíjjárulékot fizet. A nyugdíjjárulék alapja: a vállalkozói kivét, átalányadózó esetén az átalányban megállapított jövedelem. eva-alany esetén az eva-adóalap 10%-a Gábriel Péter BKIK 107

108 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Mezőgazdasági őstermelő járulékfizetése A minimálbér összege után fizeti a 26% társadalombiztosítási járulékot: 24% nyugdíj-biztosítási járulék, 1,5% természetbeni + 0,5% pénzbeli = 2% egészségbiztosítási járulék, az együttesen 9,5% nyugdíjjárulékot (tagdíjat), a 4% természetbeni + 2% pénzbeli = 6% egészségbiztosítási járulékot. Nem fizeti a munkaerő-piaci járulékokat. Gábriel Péter BKIK 108

109 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS Mezőgazdasági őstermelő járulékfizetése Ha az őstermelő e tevékenységéből származó, tárgyévet megelőző évben elért bevétele nem haladja meg a mezőgazdasági kistermelőre vonatkozó bevételi értékhatárt, (a 8 millió ft-ot), akkor: a tárgyévet megelőző évi bevételének 20 %-a után 4% természetbeni egészségbiztosítási járulékot és - a nyugdíj-biztosítási járulékot is magában foglaló - 9,5 % nyugdíjjárulékot fizet. Ha magánnyugdíjpénztári tag, akkor 2,3% tagdíjat és 7,2% nyugdíjjárulékot fizet. Gábriel Péter BKIK 109

110 START-Kártya felsőfokú végzettségű pályakezdő A től kiváltott felsőfokú végzettségű pályakezdő START-kártyájának érvényességi időtartama 1 év, de ha az hamarabb következik be, a 30. életév betöltése. Kedvezmény: A minimálbér 2 -eséig terjedő járulékalap után a 27% társadalombiztosítási járulék helyett Az érvényesség első 9. hónapjában 10%, Az ezt követő 3 hónapban 20% munkáltatói közteher fizetendő Gábriel Péter BKIK 110

111 Egészségügyi hozzájárulás Megszűnt a tételes egészségügyi hozzájárulás, a mezőgazdasági kistermelő átalányadó után fizetendő 25%-os hozzájárulása (mert az átalányban megállapított jövedelem az összevont adóalapba került és ezzel 27%-os hozzájárulás-kötelessé vált) A százalékos hozzájárulások közül az eddigi 11%-os mérték 27%-ra nőtt. a felső határig fizetendő hozzájárulás mértéke 14% maradt Gábriel Péter BKIK 111

112 Egészségügyi hozzájárulás A 14%-os hozzájárulás változatlanul ft felső határig fizetendő, de ebbe az összegbe már nem a TB-járulékban lévő 2%-nyi, hanem a biztosított által fizetendő 6% egészségbiztosítási járulék számít bele. Beleszámít továbbá: az egészségügyi szolgáltatási járulék és az EKHO-alap 1,6%-ában megfizetett egészségbiztosítási járulék. Gábriel Péter BKIK 112

113 Egészségügyi hozzájárulás Továbbra is mentes a százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás fizetése alól az a jövedelem, természetbeni juttatás, adóköteles béren kívüli juttatás és járulék alapjául szolgáló összeg, amely után a fennálló biztosítási jogviszonyra tekintettel járulékfizetési kötelezettség - ideértve az egészségügyi szolgáltatási járulékot is - keletkezik, valamint az a jövedelem, amely után az adót nem kell megállapítani és/vagy megfizetni. Gábriel Péter BKIK 113

114 Egészségügyi hozzájárulás 27%-os hozzájárulás A 27% mértékű egészségügyi hozzájárulást a kifizető - kifizető hiányában vagy ha a kifizető az adóelőleg alapját képező jövedelem után adót (adóelőleget) nem köteles megállapítani - a jövedelmet szerző magánszemély köteles megfizetni az adóévben kifizetett, juttatott, az szja-törvény szerinti következő jövedelmek után: Gábriel Péter BKIK 114

115 Egészségügyi hozzájárulás 27%-os hozzájárulás fizetendő Az összevont adóalapba tartozó jövedelemnél: az adóelőleg-alap számításnál figyelembe vett jövedelem, a vállalkozói kivét és a kivét-kiegészítés együttes összegének, illetve a személyes közreműködői díj és a személyes közreműködői díj-kiegészítés együttes összegének, de legfeljebb a vállalkozóra irányadó tevékenységre jellemző kereset tárgyévi összegének a vállalkozói jogviszonyra tekintettel a tárgyévre bevallott nyugdíjjárulék alapját meghaladó része (a kiegészítés) után Gábriel Péter BKIK 115

116 Egészségügyi hozzájárulás /: A kifizetőt és a bérbeadót nem terheli a 27%-os hozzájárulás-fizetési kötelezettség az ingatlan bérbeadásból származó jövedelem után, ha a bérbeadó e bevételére az önálló tevékenységből származó jövedelemre irányadó szabályokat alkalmazza. /:Több társas vállalkozásban is személyesen közreműködő tag esetén járulékalapként annál a társas vállalkozásnál bevallott járulékalapot kell figyelembe venni, amelynél a személyes közreműködői díj-kiegészítést meg kell állapítani. Gábriel Péter BKIK 116

117 Egészségügyi hozzájárulás 27% EHO ALAPJA Ø Gábriel Péter BKIK

118 Egészségügyi hozzájárulás ki nem vett osztalék 27%-os hozzájárulása Az eva hatálya alá nem tartozó társas vállalkozás 27% -os mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet azon összeg után, amelyet a személyesen közreműködő tag részére a számviteli törvény szerint a mérleg szerinti eredményből osztalékként, részesedésként meg lehetett volna állapítani, ki lehetett volna fizetni, de legfeljebb a pozitív adózott eredmény tag részesedésével arányos része után. Gábriel Péter BKIK 118

119 Egészségügyi hozzájárulás ki nem vett osztalék 27%-os hozzájárulása Az így megállapított egészségügyi hozzájárulás-alap nem lehet több, mint a tevékenységre jellemző kereset azon része, amely meghaladja a vállalkozói jogviszonyra tekintettel bevallott nyugdíjjárulék-alap és a kiegészítés utáni hozzájárulás-alap együttes összegét. Ezt a rendelkezést először a vállalkozás 2010-es üzleti év mérleg szerinti eredménye alapján kell majd alkalmazni, a fizetési és bevallási kötelezettséget a beszámoló közzétételére előírt határidőt követő hónap 12-éig kell teljesíteni. Gábriel Péter BKIK 119

120 Egészségügyi hozzájárulás ki nem vett osztalék 27%-os hozzájárulása Mentesül a hozzájárulás-kötelezettség alól a személyes közreműködői díj-kiegészítés azon része, amelynek megfelelő összeg után a megelőző adóév(ek)ben a ki nem vett osztalék utáni egészségügyi hozzájárulás-fizetés történt. Nem fizet a magánszemély 14%-os egészségügyi hozzájárulást az osztalék azon része után, amelynek megfelelő összeg után a megelőző adóév(ek)ben a társas vállalkozás a ki nem vett osztalék utáni egészségügyi hozzájárulást fizetett. Gábriel Péter BKIK 120

121 Egészségügyi hozzájárulás ki nem vett osztalék 27%-os hozzájárulása A társas vállalkozás a kiegészítés és a ki nem vett osztalék utáni kötelezettségéből, az egyéni vállalkozó a kiegészítés utáni kötelezettségéből levonhatja a megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulékot. Gábriel Péter BKIK 121

122 Egészségügyi hozzájárulás 27%-os hozzájárulás fizetendő A külön adózó jövedelmek közül a természetbeni juttatások adóalapként meghatározott értéke, a kamatkedvezményből származó jövedelem, az egyösszegű járadékmegváltások, a kisösszegű kifizetések után. Gábriel Péter BKIK 122

123 Egészségügyi hozzájárulás 27%-os hozzájárulás fizetendő /: Nem kell megfizetni a 27%-os mértékű egészségügyi hozzájárulást a 25%-os adókulccsal adózó természetbeni juttatások után Gábriel Péter BKIK 123

124 Egészségügyi hozzájárulás 27%-os hozzájárulás fizetendő A kiegészítés utáni hozzájárulást nem kell alkalmazni, ha az egyéni vállalkozó és a társas vállalkozás személyesen közreműködő tagja az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló törvény szerinti kötelezettséget teljesít. Gábriel Péter BKIK 124

125 Rehabilitációs hozzájárulás A rehabilitációs hozzájárulás mértéke 2010-ben ft/fő/év Gábriel Péter BKIK 125

126 Rehabilitációs hozzájárulás megváltozott munkaképességű személy : 176/2005. (IX.2.) Korm. rendelet 2. (1) h) tól: 177/2005.(IX.2.) Korm. rendelet 2. (1) e) Gábriel Péter BKIK 126

127 Egyszerűsített vállalkozói adó Adóalap Minden bevételi nyilvántartást vezető adóalany esetén növeli az adóalap megállapításakor az összes bevételt az adóalanyiság megszűnése előtt kiszámlázott, de a megszűnésig be nem folyt bevétel. (E szabály eddig csak a bevételi nyilvántartást vezető társas vállalkozásra vonatkozott, az egyéni vállalkozó az ilyen bevételét az szja-ban adózta le.) Gábriel Péter BKIK 127

128 Egyszerűsített vállalkozói adó Adóalanyiság megszűnése Az adóalanyiság a bevételi értékhatár (25 millió ft) túllépését napon szűnik meg. Így az a bevétel is eva-köteles lett, ami már meghaladja a bevételi értékhatárt! (Eddig: az adóalanyiság a bevételi határ túllépését megelőző napon szűnt meg, és a meghaladó bevétel már az szja illetve a Tao szerint adózott) Gábriel Péter BKIK 128

129 Egyszerűsített vállalkozói adó Az adó mértéke Az adó mértéke 30%, de ha a bevétel meghaladja a 25 milló ft-ot, akkor az értékhatárt meghaladó rész után már 50% Bevételi nyilvántartást vezető adóalany esetén e bevételbe az adóalanyiság megszűnése előtt kiszámlázott, de a megszűnésig be nem folyt bevétel is beszámítandó Gábriel Péter BKIK 129

130 Egyszerűsített vállalkozói adó Bevallási határidő A bevételi nyilvántartást vezető eva-alanyok eva-bevallásának benyújtási határideje február 15-ről február 25-re változott már a 2009-ről leadandó 0943 bevallás esetében is. Egyéni vállalkozó a tevékenységének szüneteltetése esetén a szüneteltetés kezdő időpontját követő 30. napig köteles az eva-bevallás benyújtására Gábriel Péter BKIK 130

131 Egyszerűsített vállalkozói adó SZJA-ból, Tao-ból hozott kedvezmények A 10%-os adómérték alkalmazását követően eva-alannyá váló egyéni vállalkozónak, társasági adóalanynak - a kisvállalkozói kedvezményhez és a fejlesztési tartalékhoz hasonlóan - nem kell az átjelentkezés évében a nyilvántartásba vett, elhatárolt kedvezményt visszafizetnie, ha az eva-alanyiság alatt teljesíti a felhasználására vonatkozó feltételeket, illetve eva-alanyként kell az Szja-t illetve a Tao-t megfizetni, ha a kedvezményi feltételek nem teljesülnek. Már a 2009-es adóévben is alkalmazható Gábriel Péter BKIK 131

132 Egyszerűsített vállalkozói adó ÁFA-val kapcsolatos szabályok Az eva-alanynak is előzetesen közösségi adószámot kell igényelnie minden fajta közösségi kereskedelemmel kapcsolatos ügyletéhez (közösségen belüli termékértékesítés és beszerzés, a közösség más tagállama adóalanyának nyújtott vagy attól igénybe vett szolgáltatás) (Eddig erre csak a közösségen belüli termékértékesítéshez és a t meghaladó termékbeszerzéshez volt szükség) Gábriel Péter BKIK 132

133 Egyszerűsített vállalkozói adó ÁFA-val kapcsolatos szabályok Az eva-alany a közösségi kereskedelemmel érintett ügyleteiről az ügylet teljesítését követő hónap 20-áig tesz bevallást (1086) és ad összesítő nyilatkozatot (10A60). Nem kell bevallást és összesítő nyilatkozatot benyújtania arról az időszakról, melyben nem folytatott közösségi kereskedelmet. Gábriel Péter BKIK 133

134 Egyszerűsített vállalkozói adó Egyéni céggel összefüggő szabályok Az egyéni vállalkozói jogállása megszűnésének napján megszűnik annak az eva-alany egyéni vállalkozónak az eva-alanyisága, aki egyéni céget alapít (a cégbejegyzés jogerőre emelkedését megelőző napon), vagy átruházással megszerzi egy egyéni cég vagyoni betétjét (az átruházás napján). Gábriel Péter BKIK 134

135 Egyszerűsített vállalkozói adó Egyéni céggel összefüggő szabályok Az egyéni cég az alapításakor a társasági adó alanyává válik és csak az alapítását követő 2 adóév elteltével választhat eva-alanyiságot akkor is, ha az egyéni céget eva-alany egyéni vállalkozó alapította. (a 2010-ben alapított egyéni cég 2012-ben válhat legkorábban eva-alannyá, ha 2011.XII.20-ig 2012-re eva-alanynak bejelentkezik.) Gábriel Péter BKIK 135

136 Egyszerűsített vállalkozói adó Egyéni céggel összefüggő szabályok Ha az egyéni vállalkozó eva-alanyisága egyéni cég alapítása vagy vagyoni betétje megszerzése miatt szűnik meg, és az egyéni vállalkozó az egyéni cégbe immateriális jószágot, tárgyi eszközt apportál, akkor azok után az Szjatv. Ingó vagy ingatlan, vagyoni értékű átruházásából származó jövedelemre vonatkozó szabályok szerint kell adóznia. A bevételből nem vonható le az egyéni vállalkozásban már elszámolt illetve az eva-alanyiság időszakában elszámoltnak tekintendő költség. Gábriel Péter BKIK 136

137 Egyszerűsített vállalkozói adó Egyéni céggel összefüggő szabályok Az eva választásával és alkalmazásával kapcsolatban a mögöttes felelősséggel működő egyéni cégre a jogi személyiség nélküli gazdasági társaságra vonatkozó szabályok, a mögöttes felelősséggel működő egyéni cégre pedig a jogi személyre vonatkozó szabályok vonatkoznak. Gábriel Péter BKIK 137

138 Egyszerűsített vállalkozói adó Egyéni céggel összefüggő szabályok Ha a mögöttes felelősséggel működő evaalany egyéni cég tagja a felelősségét korlátoltra módosítja, akkor eva-alanyisága megszűnik a módosítást megelőző nappal. Nem szűnik meg viszont az eva-alanyiság, ha a mögöttes felelősséggel működő egyéni cég tagja felelősségét korlátlanra változtatja. Gábriel Péter BKIK 138

139 Egyszerűsített vállalkozói adó Egyéni céggel összefüggő szabályok Ha a Tao-alany egyéni cég addigi tagja helyett az öröklés esetét kivéve, más személy vált a tagjává (pl.: a vagyoni betét átruházásával), akkor: leghamarabb a tagcsere évét követő 2. évben jelentkezhet be a rá következő (3.) évre eva-alanynak. Gábriel Péter BKIK 139

140 Egyszerűsített vállalkozói adó Egyéni céggel összefüggő szabályok Megszűnik az egyéni cég eva-alanyisága a változást megelőző napon az öröklés esetét kivéve, ha az egyéni cég eddigi tagja helyett más személy válik az egyéni cég tagjává Gábriel Péter BKIK 140

141 Helyi iparűzési adó APEH-hoz kerülő adóztatási feladatok Az önkormányzati adóhatósághoz kell még teljesíteni: a én esedékes helyi iparűzési adóelőleg befizetését a korábban kiadott fizetési meghagyás alapján a adóévről szóló május 31-éig esedékes bevallást E bevallásban a ig és a ig esedékes adóelőlegeket is be kell vallani, de ezeket megfizetni azonban már az APEH felé kell majd! Gábriel Péter BKIK 141

142 Helyi iparűzési adó APEH-hoz kerülő adóztatási feladatok A éig esedékes adóelőleg összege: a adóévi adó és a éig esedékes előleg pozitív különbözete. A éig esedékes adóelőleg összege: a adóévi adó fele. Gábriel Péter BKIK 142

143 Helyi iparűzési adó APEH-hoz kerülő adóztatási feladatok A 2010-es adóévről leadandó 1044-es iparűzési adó bevallást már az APEH-hez kell benyújtani, de az adót és az adóelőleget a megosztás szabályai szerint önkormányzatonkénti bontásban kell közölni. Gábriel Péter BKIK 143

144 Helyi iparűzési adó APEH-hoz kerülő adóztatási feladatok Állandó jellegű iparűzési tevékenységet folyamatosan (legalább óta) végzők Határidő Kötelezettség Adóhatóság március 15. előleg befizetése önkormányzati május adóévi bevallás és előlegek bevallása önkormányzati szeptember 15. Előleg befizetése APEH december 20. Feltöltés bevallása, befizetése APEH március 15. előleg befizetése APEH május adóévi bevallás és előlegek bevallása APEH szeptember 15. Előleg befizetése APEH december 20. Feltöltés bevallása, befizetése APEH Gábriel Péter BKIK 144

145 Helyi iparűzési adó APEH-hoz kerülő adóztatási feladatok Állandó jellegű iparűzési tevékenységet 2010-től megkezdők Határidő Kötelezettség Adóhatóság tevékenység megkezdésétől számított 15 napon belül május 31. bejelentkezés éves bevallás, előleg bevallás, adóbefizetés APEH APEH Gábriel Péter BKIK 145

146 Helyi iparűzési adó APEH-hoz kerülő adóztatási feladatok A től kezdődően ideiglenes jelleggel végzett iparűzési tevékenységet (piaci és vásározó kiskereskedelem, 30 napot meghaladó, de 181 napot el nem érő építőipari tevékenység) a megkezdését megelőzően, de legkésőbb a megkezdés napján a THIPA nyomtatványon az APEH-nak be kell jelenteni a megszűnésének napján az adót a 1044-esen be kell vallani és be kell fizetni. Gábriel Péter BKIK 146

147 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Általános főszabály: 1. Adóalanyok közti ügylet: A szolgáltatást igénybe vevő megrendelő gazdasági célú letelepedési helye 2. Nem adóalany igénybevevő esetén: A nyújtó adóalany gazdasági célú letelepedési helye Gábriel Péter BKIK 147

148 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Ha belföldi adóalany vesz igénybe az általános főszabály szerinti teljesítési helyű szolgáltatást belföldön nem letelepedett (a Közösség másik tagállamában vagy Közösségen kívüli 3. országban letelepedett) adóalanytól, akkor Az adófizetési kötelezettség belföldön keletkezik és az áfa-t fordított adózással a szolgáltatást igénybe vevő belföldi adóalany fizeti. Gábriel Péter BKIK 148

149 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Ha belföldi adóalany nyújt az általános főszabály szerinti teljesítési helyű szolgáltatást belföldön nem letelepedett (a Közösség másik tagállamában vagy Közösségen kívüli 3. országban letelepedett) adóalanynak, akkor Az adófizetési kötelezettség az igénybe vevő letelepedési helye szerinti államban, a magyar áfa-tv. területi hatályán kívül keletkezik Gábriel Péter BKIK 149

150 Általános forgalmi adó Összesítő nyilatkozat Az összesítő nyilatkozatban közölni kell azt is, ha az általános a Közösség más tagállamában adószámmal rendelkező adóalanynak, nem adóalany jogi személynek, a Közösség más tagállamában adószámmal rendelkező adóalanytól Közösségi adószám kell hozzá! Gábriel Péter BKIK 150

151 Általános forgalmi adó Összesítő nyilatkozat az összesítő nyilatkozatban az olyan, a Közösség más tagállamában letelepedett közösségi adóalanynak nyújtott, vagy tőle igénybe vett,, melynek teljesítési helye mégis a megrendelő adóalany letelepedésének tagállamában van. Gábriel Péter BKIK 151

152 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye A fő szabálytól eltérő, adóalany és nem adóalany igénybe vevő esetén is egyező (azonos) teljesítési helyű szolgáltatások: ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások személyszállítás kulturális, művészeti, tudományos, stb. szolgáltatások éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatás közlekedési eszközök rövid tartamú bérbeadása Gábriel Péter BKIK 152

153 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások: Ahol az ingatlan van Ingatlanközvetítés Ingatlan-szakértői szolgáltatás, Kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás Ingatlanhoz kapcsolódó jogok átengedése Építés-szerelési szolgáltatások Gábriel Péter BKIK 153

154 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Személyszállítás: A szolgáltatás nyújtása során megtett útvonal Gábriel Péter BKIK 154

155 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport szolgáltatások és más hasonló szolgáltatások (kiállítás, vásár, bemutató rendezése) nyújtása és szervezése, a hozzájuk járulékosan kapcsolódó szolgáltatások nyújtása: Ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik Gábriel Péter BKIK 155

156 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Éttermi és egyéb vendéglátó-ipari szolgáltatás: Ahol ténylegesen teljesítik Ha vasúti, vízi, légi közlekedési eszközön nyújtják: A személyszállítás indulási helye Gábriel Péter BKIK 156

157 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Közlekedési eszközök bérbeadása: Rövid távú bérbeadásnál : ahol az eszközt ténylegesen a bérlő birtokába adják. Hosszú távú (30 napot, hajónál 90 napot meghaladó) bérbeadásnál az általános főszabály (adóalanyok közti/nem adóalany megrendelő) Ha fentiek alapján a teljesítés helye Közösség területén kívülre esne, de a tényleges használat belföldön van: belföld Belföldre esne, de a tényleges használat 3. országban van: Közösségen kívüli Gábriel Péter BKIK 157

158 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Az adóalanyok közti ügyletben a fő szabályhoz tartozó, de nem adóalany igénybe vevő esetén a fő szabálytól eltérő teljesítésű helyű szolgáltatások: ügynöki szolgáltatás Termékfuvarozás Személyszállításhoz, termékfuvarozáshoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások Termékre irányuló szakértői értékelés Terméken végzett munka (bérmunka) Gábriel Péter BKIK 158

159 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Ügynöki közvetítés (más nevében és javára eljáró): 1. Adóalanyok között: A megrendelő gazdasági célú letelepedési helye 2. Nem adóalany igénybevevő esetén: Ahol a közvetített ügylet áfa-tv. Szerinti teljesítési helye van Gábriel Péter BKIK 159

160 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Termékfuvarozás: Adóalanyok közt: a megrendelő gazdasági célú letelepedési helye Nem adóalany megrendelő részére: Közösségen belüli fuvarozásnál: a fuvarozás indulási helye Minden más (belföldi, 3. országba/-ból induló) esetben: A megtett útvonal Gábriel Péter BKIK 160

161 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Fuvarozáshoz és személyszállításhoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások, valamint Termékre vonatkozó szakértői értékelés: Adóalanyok között: megrendelő gazdasági célú letelepedési helye Nem adóalany részére nyújtott: a tényleges teljesítés helye Gábriel Péter BKIK 161

162 Általános forgalmi adó Szolgáltatás teljesítési helye Terméken végzett munka (bérmunka): Adóalanyok között: megrendelő gazdasági célú letelepedési helye Nem adóalany részére nyújtott:a tényleges teljesítés helye Gábriel Péter BKIK 162

163 Általános forgalmi adó Szolgáltatás igénybevétele Ha az adót a szolgáltatást igénybe vevő belföldi adóalany fizeti, mert a nyújtó adóalany a közösség más tagállamában letelepedett, akkor az adófizetési kötelezettség keletkezési időpontjára a 60. (szla. kézhezvétel, megfizetés, teljesítést követő hó 15. nap) nem alkalmazható, az adófizetési kötelezettség a szolgáltatás tényállásszerű megvalósulásának időpontjában keletkezik Gábriel Péter BKIK 163

164 Általános forgalmi adó Szolgáltatás igénybevétele Az adót a szolgáltatást igénybe vevő belföldi adóalany fizeti, ha a nyújtó adóalany a közösség más tagállamában letelepedett: a szolgáltatás teljesítés helye a fő szabály szerinti (a megrendelő letelepedési helye) Belföldi ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás Személyszállítás belföldi útszakasz Kulturális, stb. szolgáltatás Éttermi, vendéglátó-ipari szolgáltatás Közlekedési eszköz rövid távú bérbeadása Gábriel Péter BKIK 164

165 Általános forgalmi adó Közösségi adószám speciális adóalanynak Közösségi adószámmal kell rendelkeznie és az összesítő nyilatkozatot is be kell nyújtania a speciális adóalanyi körnek (eva-s, alanyi adómentes, kizárólag tárgyi adómentes, kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató) is, ha másik tagállamban letelepedett adóalanytól vesznek igénybe, vagy nyújtanak neki a fő szabály szerinti teljesítési helyű szolgáltatást. Gábriel Péter BKIK 165

166 Általános forgalmi adó alanyi adómentes - közösségi szolgáltatás Az alanyi adómentes által a közösség másik tagállamának adóalanya részére nyújtott szolgáltatása nem alanyi adómentes, hanem területi hatályon kívüli, az ehhez kapcsolódó beszerzések áfa-ja levonható. A közösség más tagállamának adóalanyától igénybe vett szolgáltatása után az alanyi adómentesnek is adófizetési kötelezettsége keletkezik, amit, ha alanyi mentes tevékenységéhez vesz igénybe nem vonhat le. Gábriel Péter BKIK 166

167 Általános forgalmi adó Egyebek Engedményezés akkor mentes, ha a követelés pénzel, (kész)pénzhelyettesítővel van megvásárolva Zártvégű lízingre, bérbeadásra, részletre vételre is vonatkozik az adó alapjának utólagos csökkentése az ügylettől való elállás miatt Lakó- és egyéb ingatlanértékesítésre eltérő áfastátus Utazásszervezés a szervezet is utas, ha a saját nevére vásárolt szolgáltatást részben sem hárítja át Gábriel Péter BKIK 167

168 Társasági adó Adómérték: 19% Veszteségelhatároláshoz nem kell adóhatósági jóváhagyás 2008-as beszámolóban kimutatott fejlesztési tartalék 6 évig használható fel Megmaradó kedvezmények kisvállalkozói beruházás, foglalkoztatói, K+F, jogdíjhoz kapcsolódó Reprezentáció, üzleti ajándék nem a vállalkozás érdekében felmerült költség (SZJA-ban adómentes juttatás) Gábriel Péter BKIK 168

169 Társasági adó Az adóalapot csökkenti a 365 napon túli követelés bekrelülési értékének 20%-a is a nyilvántartott értékvesztés összegéig A nem kapcsolt vállalkozásnak elengedett nem behajthatatlan követelés az elengedőnél nem adóalapnövelő, a másik oldalon nem adóalapcsökkentő Képzés költsége a vállalkozás érdekében felmerült költség Gábriel Péter BKIK 169