IFRS átállás és annak lehetséges adóhatásai. IFRS transition and its possible tax consequences

Átírás

1 Tax & Legal Alert Hungary October 9, 2015 Issue 541 IFRS átállás és annak lehetséges adóhatásai IFRS transition and its possible tax consequences Elérhető a Kormány honlapján a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS-ek) egyedi beszámolási célokra történő hazai alkalmazásáról szóló törvénytervezet, amely hatályba lépése esetén az utóbbi évtizedek legjelentősebb számviteli és adózási változását fogja jelenteni Magyarországon. A Tervezet szerint az IFRS-ek hazai bevezetése gazdálkodó típusonként eltérő időpontban és hatókörrel történik: egyes gazdálkodók már január 1-jétől választhatják a Számviteli törvény szerinti egyedi beszámoló készítése helyett a nemzetközi standardokon nyugvó beszámolást, míg az áttérés egyes gazdálkodói köröknek (pl. hitelintézetek, pénzügyi vállalkozások, tőzsdén jegyezett vállalkozások) január 1-jei hatállyal kötelező lesz. Kiemelendő, hogy a jövőben az IFRS-ek szerinti beszámolást alkalmazó társaságok adókötelezettségeiknek (társasági adó, helyi iparűzési adó, energiaellátók jövedelemadója, reklámadó) is az IFRS-ek szerint meghatározott adóalap szerint tesznek eleget. A Tervezet szem előtt tartja az adminisztráció minimális szinten tartásának az igényét, és az áttéréssel érintett társaságoknak (jövedelem)adójuk meghatározása szempontjából sem kell folytatni a Számviteli törvény szerinti könyvek vezetését. Ehelyett a koncepció az IFRS-t alkalmazó gazdálkodók esetében a nemzetközi standardok szerinti eredménykategóriákat bizonyos módosító tételek alkalmazásával a számviteli törvény szerinti bevétel- és ráfordítás kategóriákhoz igazítja, a kétféle beszámolási rendszer közötti adósemlegesség biztosításának érdekében. Draft legislation on the application of International Financial Reporting Standards (IFRS) for stand-alone domestic reporting purposes has been published on the government s website. Once in force, it would be the most significant change in accounting and taxation over the last few decades. The draft bill would bring the adoption of IFRS in Hungary in several phases, depending on the characteristics of different affected entities: some of them may opt to prepare stand-alone financial statements on the basis of IFRS instead of applying Hungarian GAAP from 1 January 2016, whereas for certain entities the transition to IFRS will be obligatory from 1 January 2017 (e.g. credit institutions, financial enterprises, listed companies). It should be noted that companies applying IFRS for stand-alone purposes will have to base their tax liability calculations (e.g. corporate income tax, local business tax, and energy suppliers income tax) on IFRS, as well. Regarding companies desire for minimal administration, after the transition they will not be required to keep separate books in Hungarian GAAP for taxation purposes. Instead, the legislation aims to ensure tax neutrality between the two reporting frameworks by adjusting the IFRS figures to the pre-tax profit calculated under Hungarian GAAP, by applying certain tax base increasing and decreasing items. Réti, Antall and s PwC Legal

2 A Tervezet adóalap módosító tételek alkalmazásával kezeli az áttérés következtében a társaságok saját tőkéjében megjelenő, a két standard különbözőségéből eredő különbözeteket is. Ennek fényében az áttérés adóévében egy összegben, vagy három adóévre elosztva adóalap növelő tételt képez a saját tőkében megjelenő pozitív áttérési különbözet azon része, amelyet az adózók az IFRS-ek szerinti adóalapban érvényesíthetnek (azaz az adózás előtti eredmény csökkenéseként számolnak el) az áttérést követően; valamint az áttérés adóévében és az azt követő két adóévben három egyenlő részletben adóalap csökkentő tételt képez a saját tőkében megjelenő negatív áttérési különbözet azon része, amellyel az adózók az IFRS-ek szerinti adóalapot növelni fogják (azaz az adózási előtti eredmény növeléseként számolják majd el). Mivel az új keretrendszer szerinti beszámolásnak jelentős, előzetesen nem számszerűsíthető hatása lehet az adóbevételekre, a költségvetési stabilitás biztosításának érdekében tartalmazza a javaslat az adóelőleg-minimum, valamint minimumadó szabályait. Az adóelőleg-minimumra vonatkozó előírás értelmében az áttérés évéről beadott bevallásban számszerűsített adóelőlegek összege nem csökkenhet az áttérés adóévét megelőző adóév fizetendő adója alá, míg a minimumadó intézménye szerint az IFRS-ek szerinti beszámolóban szereplő eredményből számított adó legkisebb összege az áttérés évében és az azt követő évben legalább az áttérést megelőző adóévben ténylegesen fizetett adóval egyenlő. Amellett, hogy ezen garanciális szabályok biztosítják a költségvetés likviditását és tervezhetőségét, fontos kiemelni, hogy azok elsősorban a minimumadó intézménye ellentételesek az áttérés adósemlegességének jogalkotó által deklarált céljával, így bevezetésük adószakmailag megkérdőjelezhető. The bill treats the transition difference (i.e. the difference in equity created by transition to the different reporting framework) by applying tax base modifying items, as well: in the year of the transition as a one-off item, or divided into three tax years, that part of the positive transition difference constitutes a tax base increasing item to which tax deductible expenses are applied in the tax years following the transition (i.e. which will be accounted for as a decrease in profit before tax); and in the tax year of the transition and in the following two tax years in three equal parts, that part of the negative transition difference constitutes tax base decreasing item to which taxable income is applied in the tax years following the transition (i.e. which will be accounted for as an increase in profit before tax). Since reporting under IFRS could have significant and unquantifiable budgetary impact, the proposal aims to guarantee fiscal stability by introducing rules of minimum tax advance payment and minimum tax. Under these rules, the minimum tax advances (as per the tax return filed for the year of the transition), cannot decrease to less than the tax payable for the tax year prior to the transition. At the same time, the minimum tax rules say that the tax calculated by IFRS in the tax year of the transition and in the following tax year cannot be less than the tax actually paid in the tax year before the transition. Although these rules are designed to ensure the liquidity and predictability of the state budget, it should be pointed out that they are (in particular the minimum tax rules) against the objectives declared by the legislator regarding the neutrality of the transition, and their implementation could be questioned from a professional point of view. Réti, Antall and s PwC Legal

3 Az IFRS-ekre történő átálláskor a vállalkozásoknak számos olyan döntést kell meghoznia, melyek az áttérést követő adópozícióra jelentős hatással lehetnek. Az áttéréskori egyszeri, illetve éveken keresztül visszaforduló tételek adóhatásának részletes elemzése nélkülözhetetlen az áttérési döntés meghozatalához és az áttérést követő tervezéshez is. A PwC számviteli- és adótanácsadó szakértői csapata komplex segítséget kínál a vállalkozásoknak az áttérés teljes folyamatát illetően, legyen szó akár az áttérési döntés meghozatalához szükséges megvalósíthatósági tanulmány készítéséről, az áttérés eredmény- és adóhatásainak számszerűsítéséről, vagy az áttérési folyamat operatív támogatásáról. * * * Amennyiben bármilyen kérdése merülne fel az átállással és az azzal kapcsolatos várható adószabályokkal kapcsolatban, forduljon bizalommal szokásos kapcsolattartó partneréhez, vagy Burján Ákoshoz (telefon: akos.burjan@hu.pwc.com), illetve Izer Norberthez (telefon: , e mail: norbert.izer@hu.pwc.com). Companies will need to make a number of decisions during the course of their transition to IFRS, which could have significant impact on their post-transition tax position. To support their transition decisions and their IFRSrelated planning, they will need a detailed analysis of the tax effect of the one-off and recurring transition differences. PwC s accounting and tax advisory expert team provides complex services for the entire course of the transition process, ranging from the preparation of feasibility studies, to calculation of the profit- and tax impacts of the transition, to operational support. * * * Should you have any further questions on the transition and the expected taxation regulations, please do not hesitate to contact your regular contact person, or Ákos Burján (Tel: akos.burjan@hu.pwc.com) and Norbert Izer (Tel: , norbert.izer@hu.pwc.com). Réti, Antall and s PwC Legal

4 Contacts: Tamás Lőcsei, Service Line Leader Tel: Paul Grocott paul.grocott@hu.pwc.com Tel: David Williams david.williams@hu.pwc.com Tel: Anita Mekler mekler.anita@hu.pwc.com Tel: PricewaterhouseCoopers Magyarország Kft. Tel: This Tax & Legal Alert is produced by PricewaterhouseCoopers tax department in co-operation with Réti, Antall & s, a Law Firm associated with PricewaterhouseCoopers. Réti, Antall & s PwC Legal Tel: Dóra Máthé dora.mathe@hu.pwc.com Tel: László Deák laszlo.deak@hu.pwc.com Tel: Ákos Burján akos.burjan@hu.pwc.com Tel: László Réti laszlo.reti@hu.pwclegal.com Tel: György Antall gyorgy.antall@hu.pwclegal.com Tel: PricewaterhouseCoopers LLP. All rights reserved. PwC refers to the United States member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please see for further details.

5 Tax & Legal Alert Hungary October 14, 2015 Issue 542 Új jogszabályi kötelezettség a számlázó programokkal szemben Az adózóknak már most fontos megkezdeni a felkészülést a január 1-jétől hatályos számlázó programokkal szemben fennálló új jogszabályi kötelezettség teljesítésére. A 23/2014. (VI.30.) NGM rendelet fenti dátummal hatályba lépő új rendelkezése alapján minden számlázó programnak rendelkeznie kell egy úgynevezett adatexport funkcióval. A számlázó programmal szemben fennálló követelmény lesz, hogy rendelkezzen egy olyan beépített, önálló, adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás elnevezésű funkcióval, melyen keresztül adatexport valósítható meg. Az adatexport azt jelenti, hogy az adózónak a funkció használatával az aktuálisan használt számlázó rendszeréből le kell tudnia hívni az általa vagy meghatalmazottja által kiállított valamennyi számlájának adattartalmát egységes, jogszabály által meghatározott szerkezetben és adattartalommal. Az új funkciónak képesnek kell lennie arra, hogy futtatásával adatexport valósulhasson meg az alábbiak szerint: - a kezdő és záró számlasorszám megadásával meghatározott tartományba tartozó számlák adattartalmára vonatkozóan, illetve - a kezdő és záró dátum (év, hónap, nap) megadásával meghatározott tartományba tartozó számlák adattartalmára vonatkozóan. New required invoicing software feature New required invoicing software feature, effective 1 January 2016, requires quick preparation. In accordance with a new regulation (Decree of the Ministry for National Economy No. 23/2014, the Invoicing Decree ) as of 1 January invoicing software must include a new function called "data export for tax authority review" (adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás). The required function will enable data extraction. Specifically, taxpayers need to be able to extract data from all invoices they issue themselves or from invoices issued by their authorized representatives in a standard form and containing data content defined by the regulation. The new invoicing software function must enable extraction of certain data - prescribed by the relevant law - from invoices issued - either in a certain series range by entering the sequence number of the first and last invoice in the desired range, - or during a certain period by entering the starting and closing date of the desired period (day/month/year). Réti, Antall and s PwC Legal

6 Az adatexport során kinyert dokumentumnak a vonatkozó NGM rendelet 2. és 3. melléklete szerinti XML fájl formátumban, meghatározott adattartalommal és adatszerkezettel kell rendelkeznie. Tapasztalatink szerint számos gyakorlati és elméleti kérdés merül fel az új kötelezettséggel kapcsolatban (például: kikre vonatkozik pontosan az előírás, milyen nyelven lehet megfelelni az előírásnak). A PwC Magyarország speciálisan a számlázással és számlázási rendszerekkel foglalkozó csoportja, folyamatos egyeztetéseket folytat a NAV illetékeseivel az értelmezésbeli kérdésekben. Az adatexport funkció hiánya, vagy rossz implementálása bírságolást vonhat maga után 2016-tól, ezért indokoltnak tartjuk az arra való felkészülés mielőbbi megkezdését. Amennyiben a fentiekkel kapcsolatban bármilyen kérdése merülne fel, kérjük, forduljon szokásos kapcsolattartó partneréhez, Deák Lászlóhoz (tel: , laszlo.deak@hu.pwc.com) vagy Szeőcs Kornélhoz (tel: , kornel.szeocs@hu.pwc.com) The document generated by the data export must be in XML file format, according to Annexes No. 2 and 3 of the Invoicing Decree, with a prescribed data content and in a compulsory structure. Based on our experience, the new requirement raises numerous practical and theoretical issues (e.g. which taxpayers are obliged by the new requirement, in what language may taxpayers fulfil the obligations). PwC Hungary s invoicing and invoicing software team is currently in ongoing negotiations with representatives of the Hungarian Tax Authority, discussing all relevant issues connected with the interpretation of the new requirement. Failing to implement this data export function correctly could result in the assessment of a default penalty from 2016, therefore it would be advisable to start preparing for this new requirement as soon as possible. Should you have any inquiries regarding the new requirement or should you need further information either orally or in writing, do not hesitate to contact us: László Deák (tel: , laszlo.deak@hu.pwc.com) or Kornél Szeőcs (tel: , kornel.szeocs@hu.pwc.com) Réti, Antall and s PwC Legal

7 Contacts: Tamás Lőcsei, Service Line Leader Tel: Paul Grocott paul.grocott@hu.pwc.com Tel: David Williams david.williams@hu.pwc.com Tel: Anita Mekler mekler.anita@hu.pwc.com Tel: PricewaterhouseCoopers Magyarország Kft. Tel: This Tax & Legal Alert is produced by PricewaterhouseCoopers tax department in co-operation with Réti, Antall & s, a Law Firm associated with PricewaterhouseCoopers. Réti, Antall & s PwC Legal Tel: Dóra Máthé dora.mathe@hu.pwc.com Tel: László Deák laszlo.deak@hu.pwc.com Tel: Ákos Burján akos.burjan@hu.pwc.com Tel: László Réti laszlo.reti@hu.pwclegal.com Tel: György Antall gyorgy.antall@hu.pwclegal.com Tel: PricewaterhouseCoopers LLP. All rights reserved. PwC refers to the United States member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please see for further details.