Az adózás rendjéről szóló törvény - Az adóigazgatási eljárás Farkas Gábor 2013. október 22.
Témák Az adóigazgatási eljárás fajtái Az ellenőrzés célja, fajtái Jogok és kötelezettségek az ellenőrzés során Adóhatóság jogai és kötelezettségei Adózó jogai és kötelezettségei Önellenőrzés Adózók ellenőrzésre történő kiválasztása Az ellenőrzés folyamata Az ellenőrzés különös szabályai Becslés Ismételt ellenőrzés, stb. Az ellenőrzés jogkövetkezményei A hatósági eljárás A végrehajtási eljárás elévülés 1
Adóigazgatási eljárás Ellenőrzés Önellenőrzés (49. 51. ) Adóellenőrzés (86. ) Hatósági eljárás (120. 143. ) Végrehajtási eljárás (144. 163. ) Elévülés (164. ) 2
Ellenőrzés Célja: az adótörvényekben és más jogszabályokban előírt kötelezettségek teljesítésének megállapítása Fajtái: bevallások utólagos vizsgálata (ideértve az egyszerűsített ellenőrzést is) állami garancia beváltásához kapcsolódó egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló adatok gyűjtését célzó, illetőleg egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló illetékkötelezettségek teljesítésére vonatkozó ismételt ellenőrzés 3
Jogok és kötelezettségek az ellenőrzés során Adóhatóság Jogai (98. ) helyiségekbe beléphet vállalkozással összefüggő járművet, rakományt, helyiséget átvizsgálhat iratokat, tárgyakat, munkafolyamatokat vizsgálhat felvilágosítást, nyilatkozatot kérhet személyazonosságot, részvételi jogcímet tisztázhat próbavásárlást, fel nem fedett próbavásárlást, leltárfelvételt végezhet próbagyártást kérhet, mintavételre jogosult kapcsolt vizsgálatot folytathat egyéb bizonyítás ingatlan tulajdonosa köteles tűrni az ellenőrzést (ha az adózó más ingatlanán tevékenykedik) 4
Jogok és kötelezettségek az ellenőrzés során folytatás Adóhatóság Kötelezettségei (97. ) adóellenőrzéskor igazolja magát és tájékoztat adózó gazdasági tevékenységét a lehető legkisebb módon korlátozza a megállapításokról folyamatosan tájékoztatni kell az adózót a bizonyítási indítvány megtagadását szóban és jegyzőkönyvben is indokolni kell a bizonyítási teher az adóhatóságon van (kivéve ha tv. másként rendeli) az adózó javára szolgáló tényeket is köteles feltárni (elv és gyakorlat) bizonyítási eszközök: irat, szakértői vélemény, nyilatkozat, tanú, helyszíni szemle, próbavásárlás, fel nem fedett próbavásárlás, leltározás, próbagyártás, elrendelt kapcsolódó vizsgálatok megállapításai, nyilvánosan elérhető elektronikus adat, más hatóság adatai, információi 5
Jogok és kötelezettségek az ellenőrzés során Adózó Jogai (100. ) szolgálati igazolványt, megbízólevelet elkérheti jelen lehet képviselőt állíthat akadályoztatás esetén kérheti az ellenőrzés elhalasztását, szüneteltetését max. 60 napig (kivéve bizonyos ellenőrzési fajtákat) iratbetekintés, felvilágosítás-kérés, azokra észrevételt tehet bizonyítási eljárást kezdeményezhet jegyzőkönyvet megismerheti, 15 napon belül észrevételt tehet kapcsolódó vizsgálat adózót érintő eredményét részletesen megismerheti ellenőrzési határidő túllépés esetén kifogással élhet 6
Jogok és kötelezettségek az ellenőrzés során folytatás Adózó Kötelezettségei (99. ) együttműködés adókedvezményt, mentességet igazolni kell ellenőrzés feltételeit biztosítani adatszolgáltatás az adóhatóság által kért formában (95. ) (de angol, német vagy francia számlák, bizonylatok, szerződések, vagy más dokumentumok, továbbá transzferár-dokumentáció esetében már nem kötelezhető szakfordításra) 7
Önellenőrzés (49. ) Az adóalany az önadózás útján megállapított (bevallott) vagy megállapítani (bevallani) elmulasztott adót, adóalapot, költségvetési támogatást az adóhatóság ellenőrzésének megkezdése előtt feltárja, bevallja és pénzügyileg rendezi (min. 1.000 Ft, kivéve helyi adó, SZJA, eü. hozzájárulás 100 Ft). Önellenőrzésnél a helyesbítéskor hatályos eljárási és az eredeti bevalláskor hatályos anyagi jogszabályok az irányadók! Nincs helye az önellenőrzésnek: ha az adózó a tv-ben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg (van kivétel) ellenőrzés megkezdődött a vizsgált időszakra és adónemre, illetve elévülés után megállapított, kivetett adó esetén bevallás elmulasztása (hiánya) esetén 8
Adóhatósági ellenőrzés Adózó kiválasztása (89. 90. ) kötelező ellenőrzések ÁSZ-elnök, önkormányzati képviselőtestület elrendelésére ellenőrzési tájékoztatás alapján becslési adatbázis célzott kiválasztás adott évben jogelőd nélkül alakult társaságok legalább 10%-át kockázatelemzés alapján ellenőrzésre kiválasztják 9
Ellenőrzés folyamata Indítás (93. ) A megbízólevél kézbesítése, vagy megbízólevél átadása, vagy általános megbízólevél bemutatásával (új eljárás esetén ismételten nem állítják ki), kivéve próbavásárlás Ha a megbízólevél átvételét megtagadják => 2 tanú + jegyzőkönyv => ellenőrzés Szolgálati igazolvány + megbízólevél Helyszíni ellenőrzés feltétele az adózó, képviselője, meghatalmazottja, vagy két hatósági tanú jelenléte (kivéve bizonyos ellenőrzési fajtákat) Helyszín (94. - 95. ) Vállalkozónál, hatóságnál csak munkaidőben, más személynél napközben 8-20 óra között Ha a vállalkozást a lakásban végzik, vagy az adókötelezettség lakással kapcsolatos, ott is ellenőrizhet Hivatali helységben az adózó munkaidején kívül is alkalmat kell adni 10
Ellenőrzés folyamata - folytatás Lefolytatása (94. 103. ) Igazoltatás Megjelenés Átvizsgálás Zárás (104. ) Az ellenőrzés eredményéről jegyzőkönyv készül, ezt ismertetik és átadják,15 napon belül észrevétel tehető Az ellenőrzést az észrevételtől számított 15 napig (kétszer meghosszabbítható) lehet folytatni => kiegészítő jegyzőkönyvet kell felvenni Utólagos, ismételt, felül, ill. a garancia beváltás ellenőrzésénél a hatóság határozatot hoz, egyéb esetben akkor indul csak hatósági eljárás, ha jogkövetkezményt állapít meg 11
Az ellenőrzés különös szabályai Becslés (108. ) Adóhatóság köteles bizonyítani, hogy a becslés feltételei fennállnak Adóalapot valószínűsít a következő esetekben: vagyonszerzési illeték alapjának meghatározása ha adó, költségvetési támogatás alapja nem megállapítható az adózó iratai nem alkalmasak a valós adóalap megállapítására (számlaadás ismételt elmulasztása, igazolatlan eredetű áru, be nem jelentett alkalmazott) hiányos bevallás, nyilatkozat esetén ha bizonylatok nem állnak rendelkezésre az adóalapot az eset körülményeire kell valószínűsíteni ha a tevékenységet nem jelenti be és bizonyításra nincs mód => 12 havi működést feltételezve átlagadó fizetésre kötelezhető ha az életvitel, vagyongyarapodás nincs arányban a bevallott jövedelemmel Áfa esetén bizonylatok hiányában tényleges ár vagy forgalmi érték alapján 12
Az ellenőrzés különös szabályai folytatás Ismételt ellenőrzés (115. ) Az első fok a korábbi ellenőrzés végrehajtását vizsgálja (utóellenőrzés) Felülellenőrzés elévülési időn belül ill. állami garancia beváltása iránti kérelem tekintetében bizonyos feltételek mellett (új tény, körülmény, például külföldi adóhatóság megérkezett válasza az ellenőrzést követően) felettes szerv ellenőre ill. önkormányzati bizottság végezheti határozatot megváltoztathatja vagy első fokú határozatot hoz fellebbezés az állami adóhatóság vezetőjéhez, kormányhivatalhoz bíróság előtt keresettel 13
Az ellenőrzés különös szabályai folytatás Egyes adókötelezettségek ellenőrzése (118. ) Bejelentésre, bevallásra, adatszolgáltatásra, nyilvántartásra, bizonylat kiállítására, megőrzésére, könyvvezetésre, az adó-, adóelőleg levonás, beszedés ellenőrzése. Adatgyűjtésre irányuló ellenőrzés (119. ) Az adóhatóság nyilvántartásában és az adózó nyilvántartásában, bevallásában szereplő adatok valóságtartalmának megállapítása érdekében, a bevallás lezárása előtt is adatokat gyűjthet, helyszíni ellenőrzést végezhet: Próbavásárlás, fel nem fedett próbavásárlás, leltározás Vállalkozás költségeiről: megrendelőktől, tárgyi eszközökről Alkalmazottak foglalkoztatása, TB szabályok betartása, statisztikai állományi létszám Ha a gyűjtött adatok és a bevallás ellentmondásban van => bevallást ellenőrzés alá vonja 14
Az ellenőrzés jogkövetkezményei (165. 174. ) Késedelmi pótlék (165. ) Mértéke: (jegybanki alapkamat X 2)/365 /naponta az esedékességtől a jegyzőkönyv keltéig, max. 3 év kivéve, ha késedelmét igazolta (elháríthatatlan külső ok) Kérelemre mérsékelhető, ill. elengedhető, ha esedékesség előtt kérelmezi + kérelemre vagy hivatalból más kezdő időpont határozható meg (kivéve: olyan adóhiány, amire a bírság nem mérsékelhető) A késedelmi pótlékra késedelmi pótlékot felszámítani nem lehet Önellenőrzési pótlék (168. 169. ) Mértéke: késedelmi pótlék 50 %-a, ismételt ellenőrzés esetén 75 %-a; ha az önellenőrzés pótlólagos adófizetést nem eredményez, akkor max. 1000 Ft magánszemély, és max. 5000 Ft egyéb esetekben Ebben az esetben az adózó mentesül az adóbírság, a késedelmi pótlék és mulasztási bírság alól Kérelemre mérsékelhető ill. elengedhető 15
Az ellenőrzés jogkövetkezményei folytatás (165. 174. ) Adóbírság (170. 171. ) Mértéke: adóhiány 50%-a (adókülönbözet, adóhiány, adótartozás) akkor is, ha jogosulatlanul igényelt vissza támogatást, adó-visszaigénylést, adó-visszatérítést (ez esetben adóalap a jogosulatlanul igényelt összeg) Mértéke: adóhiány 200% bevétel eltitkolása, bizonylat hamisítása esetén Adóbírság hivatalból vagy kérelemre mérsékelhető ill. mellőzhető, ha elvárható körültekintéssel járt el Az adóbírság megállapítása nem érinti a késedelmipótlék-fizetési kötelezettséget Mulasztási bírság (172. ) Tételes Százalékos 16
Az ellenőrzés jogkövetkezményei folytatás (165. 174. ) Intézkedések (173. 174. ) Engedély nélkül végzett tevékenység esetén mulasztási bírság kiszabása mellett a tevékenység eszközét, eredményét, az árukészletet lefoglalják (2 hatósági tanú, jegyzőkönyv) => zár alá veszi vagy elszállíttatja és megőrzi az adózó költségére (kivéve élő állat, romlandó árukészlet) A biztosítékként lefoglalt ingóságokat a végrehajtásra vonatkozó szabályok szerint értékesíti (ha bírságot 15 napon belül nem fizetik ki) Igazolatlan eredetű áru, be nem jelentett alkalmazott jelenlegi vagy korábbi foglalkoztatása esetén, ill. ha az adóköteles tevékenység célját szolgáló ugyanazon helyiségben másodszor mulasztotta el a számlaadási kötelezettségét egy éven belül=> mulasztási bírság + 12, egy éven belül második alkalommal 30, harmadik alkalommal 60 nyitvatartási napra lezárja a helyiséget. Az üzletet az adóhatóság zárja le, feltüntetve a zárvatartás időtartamát. Nem alkalmazható lakás esetén, vagy ha a lezárás helyi szükségletek kielégítését veszélyezteti. 174/A a beszámoló letétbehelyezésének elmulasztása az adószám felfüggesztés nélküli törlésével járhat 17
Hatósági eljárás Hatósági adómegállapítás bejelentés, bevallás alapján (125. ) Utólagos adómegállapítás (128. ) Ellenőrzés során feltárt adókülönbözet megállapítása 60 napon belül Az adó soron kívüli megállapítása (131. ) Feltételes adómegállapítás (132. ) kétfokú eljárása díjköteles kérelem alapján jövőbeni ügyletre jövőbeni ügyletnek nem minősülő ügyletre: Tao, Szja, KIVA, Hipa változatlan tényállás mellett, az adott ügyben kötelező az adóhatóságra Feltételes adómegállapítás alkalmazhatóságának megállapítása (132/A. ) Szokásos piaci ár megállapítása (132/B. ) 18
Hatósági eljárás folytatás Fizetési halasztás, részletfizetés engedélyezése (133. ) adózó átmeneti fizetési nehézség esetén fizetési halasztást, részletfizetést kérhet az adóhatóságnak mérlegelési joga van, de nem engedélyezhető: SZJA előlegre/levont adóra, levont járulékokra, beszedett helyi adóra Adómérséklés (134. ) magánszemély kérelmére az őt terhelő adótartozást, bírság/pótléktartozást mérsékelheti ill. elengedheti, ha szociális körülmények indokolják, más személy adóját NEM bírság/pótléktartozást mérsékelheti, ha a személy/szervezet tevékenységét ellehetetlenítené, kivéve csoportos adóalany! Jogorvoslat (135. - 136. ) adózó terhére egy éven belül, javára elévülésig módosíthatja/visszavonhatja határozatát/végzését másodfokú korrekció: fellebbezés 19
Hatósági eljárás folytatás Felügyeleti intézkedés (141. ) Felettes hatóság vagy NAV-ot felügyelő miniszter kérelemre vagy hivatalból felügyeleti intézkedést tesz, ha a határozat, önálló fellebbezéssel megtámadható végzés jogszabályt sértő, vagy meghozatalára jogszabály sértő módon került sor (a miniszterhez intézett csak adótanácsadó, adószakértő stb. képviseletével nyújtható be) Határozatot, önálló fellebbezéssel megtámadható végzést megváltoztatja vagy megsemmisíti vagy szükség esetén új eljárás lefolytatását rendeli el, de nem súlyosbíthatja (csak új eljárásban) Adóhatósági határozat bírósági felülvizsgálata (143. ) Az adóhatóság másodfokú jogerős határozatát kivéve a fizetési könnyítés engedélyezése tárgyában hozott határozatot a bíróság az adózó kérelmére jogszabálysértés esetén megváltoztatja, hatályon kívül helyezi, vagy új eljárás lefolytatására utasítja az adóhatóságot. 20
Végrehajtási eljárás (144. - 163. ) Eljáró hatóság: az elsőfokú hatóság Megindítás: fizetési felszólítás => eredménytelen => végrehajtási eljárás megindítása, amely a végrehajtási cselekmény foganatosításával indul Visszatartási jog gyakorlása: az adóhatóság a költségvetési támogatást (adóvisszaigénylést, stb.) tartozás esetén visszatarthatja => erről az adózót értesíteni kell. Kérelemre mellőzhető, ha gazdálkodást ellehetetlenítené Végrehajtás munkabérre, bankszámlára: (152. 153. ) a pénzintézet az azonnali beszedési megbízást végrehajtó okirat nélkül köteles teljesíteni ha jogosulatlan volt a beszedés, az adóhatóság a késedelmi pótlék mértékű kamatot fizet ha munkáltató, kifizető, hitelintézet a levonást elmulasztja => határozattal kötelezi a tartozás megfizetésére, majd végrehajt 21
Végrehajtási eljárás folytatás Végrehajtás ingó és ingatlan vagyontárgyra (154. 158. ) Gépjármű-végrehajtás Ingatlan-végrehajtás => 500 eft felett, vagy ha a tartozás az ingatlan értékével arányban áll, lakás csak legutolsó esetben; ha ingatlan végrehajtás nem lehet, végrehajtási jogot, jelzálogot jegyeztet be Jogorvoslat a végrehajtásban (159. ) Tudomásra jutást követő 8 napon belül végrehajtási kifogás 6 hónap után jogorvoslatnak nincs helye Felettes hatóság 15 napon belül a megtámadott intézkedést helyben hagyja, megváltoztatja, megsemmisíti, vagy elmulasztott intézkedés megtételére kötelez 22
Végrehajtási eljárás folytatás Végrehajtás felfüggesztése (160. ): ha a határozat megváltoztatása, vagy megsemmisítése várható, az adóhatóság maga vagy a felettes szerv rendelkezésére függeszt fel Végrehajtási eljárás szünetel: fizetési halasztás, részletfizetés engedélyezett kérelem tárgyában nincs jogerős döntés az adózó meghalt, megszűnt külön tv. így rendelkezik Végrehajtás költségei (163. ) a végrehajtás költsége (készkiadás) és végrehajtási költséghányad megfizetésére adózó köteles végrehajtási kifogás megáll => a költségeket az adóhatóság fizeti 23
Végrehajtási eljárás folytatás Elévülés (164. ) Az adó megállapításához való jog a bevallás évének utolsó napjától számított 5 év elteltével évül el Elévülés 6 hónappal meghosszabbodik, ha a bevallás vagy támogatási igény az elévülést megelőző 6 hónapon belül történik Adótartozás végrehajtásához, költségvetési támogatás kiutalásához való jog az esedékesség évét követő 5 év elteltével Amennyiben az adóhatóság végrehajtási cselekményt foganatosított, illetve ha új eljárást rendel el a bíróság, vagy a felettes adóhatóság, az elévülési idő 6 hónappal meghosszabbodik Ha az adó, a bírság és a jogosulatlanul igénybe vett költségvetési támogatás végrehajtásához való jog elévült => a tartozást terhelő késedelmi pótlékot is elévültnek kell tekinteni 24
Köszönöm a figyelmet!
2013 KPMG Tanácsadó Kft., a magyar jog alapján bejegyzett korlátolt felelősségű társaság, és egyben a független tagtársaságokból álló KPMG-hálózat magyar tagja, amely hálózat a KPMG International Cooperative-hez ( KPMG International ), a Svájci Államszövetség joga alapján bejegyzett jogi személyhez kapcsolódik. Minden jog fenntartva. Az itt megjelölt információk tájékoztató jellegűek, és nem vonatkoznak valamely meghatározott természetes vagy jogi személy, illetve jogi személyiség nélküli szervezet körülményeire. A Társaság ugyan törekszik pontos és időszerű információkat közölni, ennek ellenére nem vállal felelősséget a közölt információk jelenlegi vagy jövőbeli hatályosságáért. A Társaság nem vállal felelősséget az olyan tevékenységből eredő károkért, amelyek az itt közölt információk felhasználásából erednek, és nélkülözik a Társaságnak az adott esetre vonatkozó teljes körű vizsgálatát és az azon alapuló megfelelő szaktanácsadást. A KPMG név, a KPMG logó és a cutting through complexity a KPMG International lajstromozott védjegye.