Egy kereskedelmi tevékenységet végző társaság transzferár kiigazításaival kapcsolatos adóhatósági megállapítások Kiss Tamás Szokásos Piaci Ár-megállapítási és Transzferár Ellenőrzési Főosztály Szokásos Piaci Ár-megállapítási Osztály 2013. április 10.
Az adózó a gépjárműiparban működő kereskedelmi társaság (disztribútor)
A vizsgált ügyletek bemutatása A vizsgált időszak a 2006-os 2007-es üzleti év A 2007-es üzleti év naptári évtől eltérő üzleti év I. negyedév Dokumentáció: áru beszerzése az anyavállalattól Az adózó által alkalmazott módszer a módosított viszonteladási árak módszere valójában TNMM Jövedelmezőségi mutató árbevétel arányos üzemi eredmény
A nyilvántartás meglétének és jogszabályi megfelelésének vizsgálata Dokumentáció készítési kötelezettség a társasági adó bevallás napjáig A nyilvántartások nem tartalmazták azok elkészítésének dátumát Az adózó nyilatkozata alapján a 2006. üzleti évre vonatkozó dokumentációt az adózó 2007. március 28-án az 5. negyedévre vonatkozó dokumentációt pedig 2008. június 4-én készítette el A dokumentáció nem teljes, mivel nem tartalmazza a társaság pénzügyi adatait A nyilvántartások nem készültek el határidőre Az adózó nyilvántartása nem felelt meg a 18/2003. (VII. 16.) PM rendeletben foglaltaknak Az adózó nyilvántartása több ponton ellentétes volt az OECD Transzferár Irányelvekben foglaltakkal
A 2006. üzleti évre vonatkozó dokumentáció Az adózó az összehasonlító adatok keresését az Amadeus DVD adatbázis 2003. augusztusi verziójával (3,8 millió európai társaság) végezte (1997-2001) A szűrés 2005. november 22-én frissítésre került az AMADEUS adatbázis 1,5 milliós nagyságrendű internetes verziójának felhasználásával. (1999-2003) adózó állítása szerint 7,7%-os árbevétel arányos üzemi eredmény 12,2 millió EUR transzferár kiigazítás
(%) Az adózó által végzett transzferár kiigazítás (2006) Üzemi eredmény / árbevétel 7,7 3,3 0,92 0,7 Felső kvartilis Alsó kvartilis
A revízió megállapítása a kiigazítással kapcsolatban Az adózó az előkalkuláció, és nem a tényleges év végi adatok alapján számolta a transzferár kiigazítás szükségességét Az üzemi eredmény kiszámításának a menete nem felel meg sem a magyar számviteli, sem más nemzetközi számviteli előírásnak A jövedelmezőségi mutató számítása hibás Az adózó a kiigazítással kapcsolatban számlát fogadott be az anyavállalatától, amelyet az ELÁBÉ-ra könyvelt TAO törvény szerinti transzferárral összefüggő adóalap csökkentő tételt nem alkalmazott
Az adózó ténylegesen elért haszonkulcsa (2006) Üzemi eredmény / árbevétel 7,7 5,2 3,3 0,9 0,7 Felső kvartilis Alsó kvartilis
A 2006. évi szűrési stratégia 1. Legalább 1.500.000 eurós árbevételt értek el 2. A kiválasztott társaságok a következő országok valamelyikében rendelkezzenek székhellyel: EU27 + Izland + Oroszország+ Norvégia + Svájc 3. NACE Rev. 1.1. (501) Gépjármű-kereskedelem, 503 Gépjárműalkatrész-kereskedelem, (504) Motorkerékpár kereskedelme, javítása 4. A kiválasztott társaságok nem rendelkeznek anyavállalattal, illetve leányvállalattal 5. Kizárja azokat a vállalatokat, amelyeknél nem áll rendelkezésre pénzügyi információ a vizsgált évek vonatkozásában. 6. Kizárja azokat a társaságokat, amelyeknek nincs tevékenységi leírása. 7. Utolsó rendelkezésre álló beszámolójuk alapján legalább 25.000.000 EUR árbevételt értek el
A szűrési stratégiával kapcsolatos megállapítások A szűréshez az adózó nem bocsátott rendelkezésre képernyőt (listát sem!) A szűrés az adott információk ismeretében nem volt egyértelműen reprodukálható A benchmark tanulmány régi adatokon nyugodott. 683 társaság maradt a mintában, amelyeket további kvalitatív vizsgálatoknak vetettek alá
Kvalitatív szűrés Kizárási feltételek: a társaság az autók és az autóalkatrészek értékesítésétől eltérő tevékenységet végez a társaság nem összehasonlítható terméket értékesít nem áll rendelkezésre elegendő információ az angol nyelvű üzleti tevékenységi kör leírásban az összehasonlíthatóság megállapításához a társaság inaktív/felszámolási/végelszámolási eljárás alatt áll a társaság nem független A fenti kvalitatív vizsgálat eredményeképpen 221 társaság maradt a mintában Az adózó további 40 társaságot zárt ki,mivel neve arra utalt, hogy kapcsolt További kizárási szempontok (használtautó kereskedelem, kiskereskedelmi tevékenység, nem elérhető honlap, stb.)
Az adóhatóság megállapítása a kvalitatív vizsgálattal kapcsolatban Az adózó a nyilvántartásban nem nevesítette a 2005-ös frissítés során kizárt társaságokat nem minden esetben indokolta meg a kizárásukat Az adatbázis internetes verzióját alkalmazták, ezért nem is bizonyítható a kizárásuk
A végső minta vizsgálata 15 társaság maradt a mintában Frissítették az eredményeket a fent említett internetes verzióval Különböző minta elemszám!!! (3,8 millió -> 1,5 millió) 11 társaság maradt a végső mintában A végső mintába olyan társaságok is bekerültek, amelyek nem függetlenek tevékenységük nem azonos az adózóéval nem azonos funkciót látnak
A 2007. üzleti év adatai AMADEUS 161-es (2008. február) DVD (a 2007. üzleti év adatait még a 2008. májusi verzió sem tartalmazza teljes körűen) Eltérő szűrési stratégia Az adózó nem indokolta Tevékenységben nem történt változás Végzett funkciók, vállalt kockázatok azonosak
Szűrési stratégia 2007 1. NACE Rev. 1.1. nómenklatúra (501) Gépjármű-kereskedelem (503) Gépjárműalkatrész-kereskedelem (504) Motorkerékpár kereskedelme, javítása 2. Európai Unió (27), 3. 25.000.000 EUR árbevétel 4. Kizárja azokat a vállalatokat, amelyeknek 0-100% tulajdoni hányadú anyavállalata van 5. Kizárja azokat a vállalatokat, amelyeknek 0-100% tulajdoni hányadú leányvállalata van, 6. Aktív Eredmény: 927 társaság (további manuális vizsgálat szükséges)
Az adóhatóság megállapítása a szűrési stratégiával, a szűréssel és a végső mintával kapcsolatban A szűrési stratégiában, a kvantitatív és kvalitatív szűrésben voltak kisebb hiányosságok, de ezek korrigálhatóak voltak 11 társaság maradt az adózó mintájában További vizsgálat során az adóhatóság 4 társaságot kizárt
Az adóhatóság által megállapított piaci tartomány A vizsgált évek 2006 2007 Jövedelmezőségi mutató 0,94% -0,41% Alsó kvartilis 1,8% 1,5% Medián 4,5% 4,7% Felső kvartilis 5,8% 5,4%
Az adóhatóság által tett kiigazítás (2006) 7,7 5,8 5,2 3,3 1,8 0,9 0,7 Felső kvartilis Felső kvartilis Alsó kvartilis Alsó kvartilis
Az adóhatóság megállapítása Az adózó által ténylegesen (transzferár kiigazítás nélkül) elért haszonkulcs beleesik a piaci tartományba Az adózó által ténylegesen végzett transzferár kiigazítást nem tartja megalapozottnak Az adózó által végzett 12,2 millió EUR (~ 3 milliárd 200 millió Ft) kiigazítást az adóhatóság nem ismerte el, és ezzel megnövelte az adóalapját
Köszönöm a figyelmet!