Bevezető, információk segédlet hsználtához A segédlet z állmháztrtásbn felmerülő egyes gykoribb gzdsági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet II. fejezete szerinti elszámolások gykorlti lklmzását ismerteti egyszerűbb gykorlti példákon keresztül. Ahol segédlet áltlánosságbn rendeletre hivtkozik, zon továbbikbn e jogszbályt értjük. A példák z állmháztrtás önkormányzti lrendszerére készültek, zonbn z állmháztrtás központi lrendszerébe trtozó tési szervek is lklmzhtják zokt pénzeszközök könyvviteli számláink megfelelő helyettesítésével, h z dott kérdéskör kötődik kifejezetten z önkormányzti lrendszer sjátosságihoz. A rendelet szövegét normál, példák, kiegészítő információk megszövegezését dőlt betűvel jelöltük. Mivel rendelet lrendszer-specifikus szbályozást trtlmz, néhány esetben szükség volt rendelet szerinti tgolástól eltérni, illetve olyn elszámolási módot bemuttni, mely z önkormányzti lrendszerre jellemző. Ezeket z eseteket segédletben z dott gzdsági eseményeknél külön, szintén dőlt betűvel jeleztük. Bizonyos tételeknél kiegészítő információk rr utlnk, hogy z dott könyvelési lépés rendeletben szerepel. Ez legtöbb esetben jelenti, hogy z dott elszámolási mód egyáltlán ne szerepelne rendeletben, csk rendelet dott pontjánál kpott helyet. Ugynkkor előfordul, hogy gzdsági eseménynél rendelet hibás trtlmár is felhívjuk figyelmet, ilyen esetekben hibás szövegtől történő eltérés rendelet 1. (2) bekezdésének felhtlmzás lpján véleményünk szerint minden esetben indokolt. Felhívjuk figyelmet rr, hogy segédlet bír kötelező erővel, z bbn foglltk lklmzás közvetlenül kérhető számon. Jogi kötőerővel ugynis csk jogszbályok és z űrlpok formáj, kitöltési szbályi, összefüggései tekintetében z Áht. 7. (2) bekezdése lpján kidott űrlpok kitöltési útmuttói bírnk. A segédlet szerepe inkább z állmháztrtásbn pénzügyi-számviteli feldtkört betöltő szkemberek számár egy olyn segédnyg közzététele, mely z NGM munktársink szkmi véleményét muttj be rról, hogy jogszbályok és z űrlpok kitöltési útmuttój lpján bemuttott gzdsági eseményeket hogyn kell szbályosn könyvelni, illetve z időközi tési jelentés/beszámoló 01-04. űrlpjin, vlmint z időközi mérlegjelentés 01R-A űrlpján szerepeltetni. Természetesen kidolgozott elszámolások véleményünk szerint minden esetben megfelelnek jogszbályi előírásoknk, így z zoktól történő eltérés is csk bbn z esetben lehet indokolt, h z eltérés jogszbályi rendelkezésekkel látámszthtó. II. FEJEZET IMMATERIÁLIS JAVAK BESZERZÉSÉVEL, ELŐÁLLÍTÁSÁVAL, BERUHÁZÁSOKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK A) Vásárlás elszámolás Egy ÁFA levonásr jogosult tési szerv megrendel egy informtiki eszközt 300 000 forint + ÁFA összegért belföldön, továbbá egy gépet 2 000 euróért (megrendelés idején z euró MNB középárfolym 301 forint/euró) Közösségen belül. Az informtiki eszköz beszerzéséhez kpcsolódón megrendelést követő 5 npon belül 0 000 forint + ÁFA előleget kell fizetni. (A Közösségen belüli beszerzés kpcsán tési szerv mg állpítj meg z dót és fizeti meg. Az dót z előleg megfizetése, illetve számlkibocsátás időpontjábn érvényes árfolymon kell megállpítni. A Közösségen belüli beszerzés utáni szállítási díjt dologi kidásként kell elszámolni, így zzl itt fogllkozunk.) Az eredeti és módosított előirányztok fedezetet nyújtnk kötelezettségre (K63: 400 000, K64: 700 000, 1
K67: 0 000 forint). A tési szerv fizetési számlájánk nyitó egyenlege 000 000 forint. Az ÁFA levonhtó. 1. Kötelezettségválllás tési számvitel szerint ) Nettó érték (informtiki eszköz) T0021 K05632 300 000 ) Nettó érték (gép) T0021 K05642 602 000 b) Áltlános forglmi dó T0021 K05672 81 000 A kötelezettségválllás tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség 198 199 202 203 271 Informtiki eszközök tárgyi eszközök Beruházási célú előzetesen felszámított áltlános forglmi dó Beruházások (=195+196+198+ + 202) Költségvetési kidások (=20+21+60+127+194+ 203+208+270) Teljesítés K63 400 400 300 0 0 0 0 K64 700 700 602 0 0 0 0 K67 0 0 81 0 0 0 0 K6 1 200 1 200 983 0 0 0 0 Rovt Rovt megnevezése -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.. K1- K8 1 200 1 200 983 0 0 0 0 A 0 000 forint összegű előleg elutlásr került tési szerv fizetési számlájáról. 2. Előleg pénzügyi számvitel szerint ) Nettó előleg kifizetés lpján T36512 K3313 0 000 b) Levonhtó előzetesen felszámított áltlános forglmi dó T3641 K3313 27 000 Az előleg mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 2
ESZKÖZÖK/FORRÁSOK tárgyév tárgyidõszk 49 C/III Forintszámlák 000-127 0 9 873 000-127 0 9 873 52 C/IV Devizszámlák 0 0 0 0 53 C/IV/1 - ebből: kincstáron kívül devizábn vezetett fizetési számlák 0 0 0 0 000-127 0 9 873 147 D/III/1 Adott előlegek 0 0 0 0 0 0 149 D/III/1b - ebből: beruházásokr dott előlegek 0 0 0 0 0 0 159 D/III Követelés jellegű sjátos elszámolások (=D/III/1+ +D/III/7) 0 0 0 0 0 0 160 D/ KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) 0 0 0 0 0 0 161 E/ EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK 0 27 0 27 165 E/4 - ebből: előzetesen felszámított áltlános forglmi dó elszámolás 27 0 27 166 E/5 - ebből: fizetendő áltlános forglmi dó elszámolás 0 0 0 000 0 0 0 0 000 G/III eszközök induláskori értéke és változási 000 0 0 000 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 000 0 0 0 0 000 000 0 0 0 0 000 Megérkezik mindkét eszköz számláj. A gép esetén száml beérkezésének npján z euró árfolym 304 forint. 3. Szállítói száml tési számvitel szerint ) Nettó érték (informtiki eszköz) ) Nettó érték (gép) T05632 K0021 300 000 T0022 K05632 300 000 T05642 K0021 602 000 T0022 K05642 608 000 b) Áltlános forglmi dó T05672 K0021 81 000 3
T0022 K05672 81 000 c) Nettó előleg teljesítésként T05633 K003 0 000 d) Előleg utáni áltlános forglmi dó teljesítésként T05673 K003 27 000 4. Szállítói száml pénzügyi számvitel szerint ) Nettó összeg (előleggel együtt) T151 K4216 908 000 b) Előleg rendezése T4216 K36512 0 000 c) Levonhtó előzetesen felszámított áltlános forglmi dó (előleg utáni áltlános forglmi dóvl) Fordított áltlános forglmi dó elszámolás pénzügyi számvitel szerint (gép, 2 000 x 304 * 27%) ( rendeletben szerepel) d) Előleg utáni levonhtó előzetesen felszámított áltlános forglmi dó rendezése T3641 K4216 81 000 T3641 K3642 164 160 T4216 K3641 27 000 A kötelezettségválllás (száml) tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség 198 199 202 203 271 Informtiki eszközök tárgyi eszközök Beruházási célú előzetesen felszámított áltlános forglmi dó Beruházások (=195+196+198+ + 202) Költségvetési kidások (=20+21+60+127+194+ 203+208+270) Teljesítés K63 400 400 0 300 0 0 0 K64 700 700 0 608 0 0 0 K67 0 0 0 81 0 0 27 K6 1 200 1 200 0 989 0 0 127 Rovt Rovt megnevezése -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.. K1- K8 1 200 1 200 0 989 0 0 127 A kötelezettségválllás (száml) és z eszköz mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 4
ESZKÖZÖK/FORRÁSOK tárgyév tárgyidõszk 08 A/II/4 Beruházások, felújítások 0 908 0 0 908 A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) 0 908 0 0 908 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 908 0 0 908 49 C/III Forintszámlák 000-127 0 9 873 000-127 0 9 873 52 C/IV Devizszámlák 0 0 0 0 53 C/IV/1 - ebből: kincstáron kívül devizábn vezetett fizetési számlák 0 0 0 0 000-127 0 9 873 147 D/III/1 Adott előlegek 149 D/III/1b - ebből: beruházásokr dott előlegek 159 D/III Követelés jellegű sjátos elszámolások (=D/III/1+ +D/III/7) 160 D/ KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) 161 E/ EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK 0 27 54 81 165 E/4 - ebből: előzetesen felszámított áltlános forglmi dó elszámolás 27 218 245 166 E/5 - ebből: fizetendő áltlános forglmi dó elszámolás 0-164 -164 000 0 862 0 0 862 G/III eszközök induláskori értéke és változási 000 0 0 000 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 000 0 0 0 0 000 187 H/I/6 Költségvetési kötelezettségek beruházásokr 0 0 862 0 862 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 0 0 862 0 862 251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 0 0 862 0 862 000 0 862 0 0 862 A tési szerv 2 000 euró összegért devizát vásárol 303 forintért (606 000 forint, ennek könyvelését külön muttjuk be), mjd forint és deviz fizetési számlájáról átutlj trtozását. A teljesítéskor így 2 000 forint árfolymnyeresége keletkezett. 5
5. A száml kiegyenlítése tési számvitel szerint ) Nettó összeg (előleg nélkül) (informtiki eszköz) T05633 K003 200 000 ) Nettó összeg (előleg nélkül) (gép) T05643 K003 606 000 b) Áltlános forglmi dó (előleg utáni áltlános forglmi dó nélkül) 6. A száml bruttó összege kiegyenlítése pénzügyi számvitel szerint (előleg nélkül) (forint) 6. A száml bruttó összege kiegyenlítése pénzügyi számvitel szerint (előleg nélkül) (deviz) T05673 K003 54 000 T4216 K3313 254 000 T4216 K3331 606 000 9. Pénzügyi teljesítéskor keletkezett árfolymnyereség tési számvitel szerint: 3. pont szerintiek fordítottjként 3. Szállítói száml tési számvitel szerint ) Nettó érték T05642 K0022 2 000. Pénzügyi teljesítéskor keletkezett árfolymnyereség pénzügyi számvitel szerint T4216 K933 2 000 A teljesítés tési jelentés/beszámoló 01. űrlpján: Előirányzt Kötelezettségválllás, más fizetési kötelezettség 198 199 202 203 271 Informtiki eszközök tárgyi eszközök Beruházási célú előzetesen felszámított áltlános forglmi dó Beruházások (=195+196+198+ + 202) Költségvetési kidások (=20+21+60+127+194+ 203+208+270) Teljesítés K63 400 400 0 300 0 0 300 K64 700 700 0 606 0 0 606 K67 0 0 0 81 0 0 81 K6 1 200 1 200 0 987 0 0 987 Rovt Rovt megnevezése -szám módosított eredeti 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.. K1- K8 A teljesítés mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: 1 200 1 200 0 987 0 0 987 6
ESZKÖZÖK/FORRÁSOK tárgyév tárgyidõszk 08 A/II/4 Beruházások, felújítások 0 908 0 0 908 A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) 0 908 0 0 908 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 908 0 0 908 49 C/III Forintszámlák 000-987 0 9 013 000-987 0 9 013 52 C/IV Devizszámlák 0 0 0 0 53 C/IV/1 - ebből: kincstáron kívül devizábn vezetett fizetési számlák 0 0 0 0 000-987 0 9 013 147 D/III/1 Adott előlegek 149 D/III/1b - ebből: beruházásokr dott előlegek 159 D/III Követelés jellegű sjátos elszámolások (=D/III/1+ +D/III/7) 160 D/ KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) 161 E/ EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK 0 27 54 81 165 E/4 - ebből: előzetesen felszámított áltlános forglmi dó elszámolás 27 218 245 166 E/5 - ebből: fizetendő áltlános forglmi dó elszámolás 0-164 -164 000-860 862 0 0 002 G/III eszközök induláskori értéke és változási 000 0 0 000 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 0 2 2 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 000 0 0 0 2 002 187 H/I/6 Költségvetési kötelezettségek beruházásokr 0-860 862-2 0 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 0-860 862-2 0 251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 0-860 862-2 0 000-860 862 0 0 002 7
B) Sját előállítás elszámolás Egy tési szerv egy beruházás sját kivitelezésű előállítás során 900 000 forint bér-, járulék- és nygköltséget számolt el. A tési szerv fizetési számlájánk nyitó egyenlege 000 000 forint. A bérfizetéshez és z nygok beszerzéséhez személyi jutttások és járulékok kifizetése is trtozott, ezeket külön muttjuk be. 1. Költségek pénzügyi számvitel szerint Kpcsolódó tétel: kidásként elszámolndó pénzforglom esetén tési számvitelben történő könyvelés T5 K4 900 000 T6/7 K591 900 000 A költségek és z zokhoz kpcsolódó pénzforglom mérlegjelentés 01R-A. űrlpján ( kötelezettségeket csk összevontn jelenítjük meg, muttjuk be külön személyi jutttásokr és járulékokr eső részt): ESZKÖZÖK/FORRÁSOK tárgyév tárgyidõszk 49 C/III Forintszámlák 000-900 0 0 0 9 0 G/III eszközök induláskori értéke és változási 000 0 0 000 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0-900 0 0-900 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 000 0-900 0 0 9 0 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 000-900 0 0 0 9 0 A tési szerv klkulált 900 000 forintos önköltség értéken z eszközt állományb veszi és 243 000 forint fizetendő ÁFA-t állpít meg után, mit levonásb helyezhet: 2. Előállított eszköz pénzügyi számvitel szerint 3. Sját előállításhoz kpcsolódó áltlános forglmi dó elszámolás pénzügyi számvitel szerint T151 K572 900 000 T591 K6/7 900 000 T3641 K3642 243 000 8
Az állományb vétel és z ÁFA mérlegjelentés 01R-A. űrlpján: ESZKÖZÖK/FORRÁSOK tárgyév tárgyidõszk 08 A/II/4 Beruházások, felújítások 0 900 0 0 900 A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) 0 900 0 0 900 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 900 0 0 900 49 C/III Forintszámlák E/ EGYÉB SAJÁTOS 161 ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK 0 0 0 0 165 E/4 - ebből: előzetesen felszámított áltlános forglmi dó elszámolás 0 243 243 166 E/5 - ebből: fizetendő áltlános forglmi dó elszámolás 0-243 -243 00 000 G/III eszközök induláskori értéke és változási 000 0 0 000 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0 0 0 0 0 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 000 0 0 0 0 000 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 00 000 C) Idegen eszközön végzett beruházások átdásánk elszámolás A tési szerv B) Sját előállítás elszámolás címben ismertetett beruházást más tuljdonábn álló eszközön végezte. A felek közötti megállpodás lpján beruházást z eszköz hsználtb vételét tési szerv átdj tuljdonosnk. Beruházás átdás pénzügyi számvitel szerint T86 K151 900 000 Az állományb vétel és z ÁFA mérlegjelentés 01R-A. űrlpján (eszköz oldlon 08.,. és 27. sorok 6. oszlop 900 000 forinttl csökken, így korábbi növekedés htását kioltj, z egyenleg null lesz): 9
ESZKÖZÖK/FORRÁSOK tárgyév tárgyidõszk 08 A/II/4 Beruházások, felújítások 0 0 0 0 0 A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) 0 0 0 0 0 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 0 0 0 0 0 49 C/III Forintszámlák 000-900 0 0 0 9 0 G/III eszközök induláskori értéke és változási 000 0 0 000 178 G/VI Mérleg szerinti eredmény 0-900 0 0-900 179 G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) 000 0-900 0 0 9 0 211 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ H/I/9) 251 H/ KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] 000-900 0 0 0 9 0 D) Beruházások ktiválás Egy tési szerv tvlyi állományb vett egy beruházást 600 000 forint értéken, mit z idei gépek, berendezések, felszerelések, járművek között ktivált. Aktiválás hsználtbvételkor pénzügyi számvitel szerint T131 K151 600 000 Az ktiválás mérlegjelentés 01R-A. űrlpján ( gzdsági esemény forrás oldlt érinti, így nnk szerepeltetésétől eltekintünk): ESZKÖZÖK/FORRÁSOK tárgyév tárgyidõszk 06 A/II/2 Gépek, berendezések, 0 600 0 0 600
felszerelések, járművek 08 A/II/4 Beruházások, felújítások 600-600 0 0 0 A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) 600 0 0 0 600 27 A/ NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 600 0 0 0 600 (=A/I+A/II+A/III+A/IV) 600 0 0 0 0 600 11