Az adózás rendjérıl szóló törvény (Art.) 2012. évi változásai Az adóhatóság az adószám kiadását megtagadja, ha az adózó által bejelentett adatok valótlanok vagy hiányosak, vagy az adóregisztrációs eljárás során megállapítja, hogy az adószám megállapításának törvényi akadálya áll fenn. Új elem az adóregisztrációs eljárás (Art. 24/C-E. A feketegazdaság elleni küzdelem új eszközei az adóregisztrációs eljárás és a fokozott adóhatósági felügyelet. A törvény indoklásából: Az adóregisztrációs eljárás célja, hogy azon, meghatározott kritériumoknak megfelelı személyek, amelyek magatartásukkal hozzájárultak ahhoz, hogy olyan adózók, amelyek az adóhatósághoz történı bejelentkezési kötelezettségüknek a cégbírósághoz intézett bejegyzés iránti kérelem és mellékletei benyújtásával tesznek eleget, jelentıs adótartozást halmozzanak fel, jelentıs jogsértést kövessenek el, vagy elérhetetlenné váljanak az adóhatóság számára, új adózó alapításában, vagy mőködésében meghatározott körülmények fennállásáig, vagy meghatározott ideig ne vehessenek részt. A kívánt cél elérése érdekében az adóhatóság az adózó adószámának megállapítását megelızıen megvizsgálja, hogy áll-e fenn olyan, a törvényhelyben felsorolt kizáró ok az adózó vezetı tisztségviselıjével, képviseletre jogosult tagjával, vagy korlátolt felelısségő társaság, zártkörően mőködı részvénytársaság esetében az 50 százalékot meghaladó mértékő szavazati joggal rendelkezı tagjával, vagy részvényesével szemben, amely az adószám megállapításának akadályát képezi. Új elem a fokozott adóhatósági felügyelet (Art. 24/F. ) A törvény indoklásából: A fokozott adóhatósági felügyelet célja, hogy kockázatelemzést követıen kiválasztott, adózási szempontból kockázatosnak ítélt adózók mőködésük elsı idıszakában folyamatosan adóhatóság felügyelet mellett mőködjenek. Az adóhatóság kockázatelemzést végez, amely keretében vizsgálhatja az adózó által bejelentett adatok valódiságát adókötelezettségeinek teljesítését és kérdıív kitöltésére is kötelezheti ıket annak érdekében, hogy kiszőrje azt az adózói kört, amely esetében a gazdasági tevékenység megvalósulása az adózó tagjainak, illetve vezetı tisztségviselıinek korábbi gazdasági tevékenységével, adózói múltjával kapcsolatban rendelkezésére álló adatokra, vagy a személyi, tárgyi és pénzügyi feltételekre tekintettel kockázatok merültek fel és ezért a fokozott adóhatósági felügyelet elrendelése indokolt. A fokozott adóhatósági felügyeletet elrendelı határozatban az adóhatóság az adózókra egyébként kötelezı adókötelezettségeknél szigorúbb adókötelezettségeket írhat el, továbbá az adóhatóság a fokozott adóhatósági felügyelet alatt is vizsgálhatja a bejelentett adatok valódiságát, vagy adókötelezettségeinek teljesítését. Az adóhatóság az adózóval szemben az adószám felfüggesztése nélkül az Art. 24/A. szerint léphet fel egyrészt, ha az adózó a kockázatelemzés során a kérdıívre nem válaszol, vagy ha a törvényhelyben felsorolt mulasztásokat követi el. Egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló ellenırzés célja a vizsgált adózóval szerzıdéses kapcsolatban álló adózók adókötelezettségének a megállapítása, ellenırzése céljából egyes gazdasági események valódiságának ellenırzése, bőncselekmények elkövetésének megállapítása. Nem teremt ellenırzéssel lezárt idıszakot. Állandó képviselı o Nem szabható ki mulasztási bírság az állandó képviselıre. Az adózót bírságolják.
o Ha a meghatalmazott meghatalmazásának a megszőnését bejelentik az adóhatósághoz, a meghatalmazás a megszőnés bejelentését követı nappal szőnik meg. A végelszámolás kezdı idıpontjától a végelszámoló által elkövetett jogsértésért a mulasztási bírságot a végelszámolóval szemben állapítják meg. Mentesül ez alól a végelszámoló, ha bizonyítja, hogy a jogsértés az ı érdekkörén kívül esı okra vezethetı vissza. Bejelentési kötelezettségek o Független felek közötti készpénzfizetés 2 millió Ft (eddig 5 millió Ft volt) fölötti összegét. o A kapcsolt vállalkozási viszonyt az elsı szerzıdéskötést követı 15 napon belül, a megszőnését a megszőnést követı 15 napon belül kell bejelenteni. o A kölcsönvevı a foglalkoztatást megelızı napon (de legkésıbb a kezdı napon) köteles bejelenteni a munkaerı-kölcsönzés révén foglalkoztatottak adatait. A foglalkoztatás megszőnését a megszőnést követı napon kell bejelentenie. o Jegyzett tıke összegét. o Zártkörően mőködı részvénytársaság 50 százalékot meghaladó, vagy minısített többségő befolyással rendelkezı részvényesének cégnevét (nevét), székhelyét (telephelyeit, lakóhelyét), adóazonosító számát. o Korlátolt felelısségő társaság és a zártkörően mőködı részvénytársaság esetében azt a tényt, ha a tag (részvényes) szavazati jogának mértéke az 50 százalékot meghaladja, vagy a tag (részvényes) minısített többségő befolyással rendelkezik. o Elektronikus alapon rendelkezésre álló bizonylatok, nyilvántartások ırzésének helyét, ha az nem azonos az adózó székhelyével vagy lakóhelyével. o Külföldi vállalkozás magyarországi fióktelepe esetén a külföldi vállalkozás megnevezését, székhelyét, cégjegyzék számát (nyilvántartási számát). o 2012-tıl a kifizetı nem köteles bejelenteni a foglalkoztatottak magánnyugdíjpénztári pénztárának nevét és azonosítóját. o Összesítı nyilatkozat benyújtására kötelezett adózó az adószám megszerzését követı 8 napon belül köteles ügyfélkaput létesíteni, és azt 8 napon belül a NAV-nak bejelenteni. o Egyéni vállalkozó és az adószámos magánszemély a tevékenységi köreit a hatályos ÖVTJ-kódon köteles bejelenteni. o Ha az adózó nem teljesíti az adóhatóság felhívásában meghatározott határidıig az áfára vonatkozó adózási módjának a bejelentését, a kötelezettség teljesítéséig nem élhet az adó-visszaigénylési adó-visszatérítési támogatás-igénylési túlfizetés visszatérítési jogával. Az ellenırzés megkezdésérıl nem lesz elızetes értesítés. A megbízólevelet küldik ki. Az adóhatóság a megbízólevél kézbesítését mellızheti, ha fennáll a veszélye annak, hogy a vizsgálat alá vont bizonylatokat, könyveket, nyilvántartásokat, információkat megsemmisítik, vagy az üzleti tevékenység körülményeit megváltoztatják. Ebben az esetben az ellenırzés a megbízólevél átadásával kezdıdik. Az adóellenır a számla-, nyugtaadási kötelezettség ellenırzése esetén nem fedi fel magát, ha nem tár fel jogszabálysértést. Ilyenkor az ellenırzés megtörténtét az adózó részére megküldött jegyzıkönyv igazolja.
Az adóhatóság a gazdasági eseményt alátámasztó bizonylatot, szerzıdést, nyilvántartást angol, német és francia nyelven is köteles elfogadni! Nem szükséges a fordításuk. Adószám felfüggesztése nélkül kerül sor az adószám törlésére, ha az adózó székhelye nem valós a képviselıjét nem jelentette be a bejelentett szervezeti képviselı nem valós személy Az adószám felfüggesztés ideje 15 nap. Ha ezen idı alatt az adóhatóság a felfüggesztést nem szünteti meg, akkor az adószám törlésérıl hoz határozatot. 60 napos ismételt üzletzárás nem alapozza meg az adószám felfüggesztésének esetét. Önellenırzés határidı nélkül benyújtható önellenırzési pótlékot az önellenırzési lap benyújtásáig kell felszámítani Elmulasztott bevallást az ellenırzés megkezdése elıtti napig lehet benyújtani. Bevallást helyettesítı nyilatkozat csak a bevallás benyújtására elıírt határidıig adható be. A NAV nem engedélyezheti a gyakoribb (pl. negyedéves helyett havi) áfa bevallási kérelmet, ha az adózó a kérelem benyújtását megelızı két évben adószám felfüggesztés hatálya alatt állt adószámát a felfüggesztést követıen törölték, bevallási, bejelentési és adatszolgáltatási kötelezettségét nem teljesítette, az adóhatóság - számla-, nyugta-kibocsátási kötelezettség elmulasztása, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása, ellenırzés akadályoztatása miatt - jogerısen mulasztási bírsággal sújtotta, legalább három alkalommal székhelyet változtatott, szerepel(t) a NAV által közzétett adóhiány, adótartozás listán, 25 millió forintot elérı vagy azt meghaladó összegő adótartozás miatt végrehajtási eljárás folyt/folyik ellene. Amennyiben a kérelmezı gazdasági társaság a kérelem benyújtását megelızı két éven belül alakult, az elızıekben felsoroltakon kívül, a kérelmet az adóhatóság elutasítja abban az esetben is, ha a társaság tagja vagy vezetı tisztségviselıje az adó végrehajtásához való jog elévülési idején belül jelentıs adóhátralékkal rendelkezı és/vagy azzal megszőnı más adóalany vezetı tisztségviselıje, tagja (vagy az volt). Adó megfizetésére kötelezett személynek minısül, akinek a meg nem fizetett adóért való kezességét külön törvény (pl. ÁFA tv.) írja elı. Közbeszerzéshez kapcsolódó kifizetések esetében o Nincs visszatartási kötelezettség és egyetemleges felelısség, ha az igazolást bemutató szervezet felszámolás alatt áll. o 2011.07.15-tıl, ha az adóigazoláson feltüntetett tartozás 2008.09.30. után keletkezett, akkor a 200.000 Ft-t meghaladó tartozás kifizetésére jogkövetkezmények nélkül kerülhet sor. A NAV a késedelmes kiutalás után nem fizet késedelmi kamatot, ha az igényelt összeg 30%-ot meghaladóan jogosulatlannak bizonyul. Kiutalás elıtti ellenırzésnél a nem vitatott részösszeg kiutalható, míg az ellenırzés tovább folyik a fennmaradó összeg tekintetében. A végrehajtásból befojt összeget az adóhatóság nem az adótartozások esedékességének sorrendjében számolja el. Elsıként SZJA elılegre, levont SZJA -ra, vagy kifizetı által levont járulékokra az esedékességük sorrendjében, azonos esedékesség esetén a
tartozások arányában számolja el. A fennmaradó összeg kerül egyéb adótartozásokra elszámolásra, esedékességük sorrendjében, azonos esedékesség esetén a tartozások arányában. Megszőnik a felszámolás alatt álló adózók és a legnagyobb 3000 adózó rendszeres, minden adónemre kiterjedı ellenırzése. A NAV a pénztárgépet vizsgálat céljából max. 10 napra bevonhatja, ha azzal való visszaélést tapasztal. Egy alkalommal lehet kérni az ellenırzés elhalasztását. Az ellenırzés megkezdésének elhalasztása nem lehetséges az egyes gazdasági események valódiságának ellenırzése esetén. Be nem jelentett alkalmazott esetén a megfizetni mulasztott adót és járulékot a mindenkori minimálbér kétszerese alapulvételével kell megállapítani. K+F tevékenység elızetesen minısíthetı. A tevékenység megkezdését megelızıen a Szellemi Tulajdon Nemzeti Hivatalától a tevékenység K+F jellegét megerısítı határozat kérhetı. A kötelezıen bejelentett címre küldött postai küldemény kézbesítésekor a kézbesítési vélelem beáll, ha a postán nem veszik át az átvételt megtagadják címzett ismeretlen helyre költözött jelzéssel megy vissza a levél. Az adóhatóság az általa nyilvántartott túlfizetést az elévülést követıen az adózó kérelmére is elszámolja más adótartozására. 6 hónappal meghosszabbodik az elévülési idı, ha a felettes adóhatóság vagy az adópolitikáért felelıs miniszter új eljárás lefolytatását rendeli el. Az adóhiány bizonylatok, könyvek, nyilvántartások meghamisításával megsemmisítésével függ össze, az adóbírság 75% helyett 200%. Megszőnik a minısített adózók kedvezményes bírság mértéke. Mulasztási bírságok köre és mértéke jelentısen bıvült (Art. 172. ) o a bejelentési (bejelentkezési, változás bejelentési), adatszolgáltatási kötelezettségét késedelmesen, hibásan, valótlan adattartalommal vagy hiányosan teljesíti, o a bevallási, vagyonszerzési illetékkel kapcsolatos bejelentési (a továbbiakban együtt: bevallási) kötelezettségét a bevallás határidejét követıen, de az adóhatóság felszólítását, ellenırzését megelızıen késedelmesen teljesíti és o késedelmét nem menti ki (bevallási késedelem), bejelentési (bejelentkezési, változás bejelentési), adatszolgáltatási, pénzforgalmi számlanyitási kötelezettségét, továbbá bevallási kötelezettségét nem teljesíti, o adószámhoz kötött tevékenységet vagy adóköteles tevékenységet adószám hiányában folytat, o a jogszabályokban elıírt bizonylatok kiállítását, illetve könyvek, nyilvántartások vezetését elmulasztja, a bizonylatokat az elıírásoktól eltérıen állítja ki, a könyveket, nyilvántartásokat hiányosan vagy az elıírásoktól eltérıen vezeti, a számviteli törvény alapján összeállítandó szabályzataiban foglaltaktól eltérıen jár el, a 174/A. -ban meghatározott esetben, továbbá, ha a közzétett beszámolója a beszámoló szempontjából lényegesnek minısülı információkat nem tartalmaz vagy tévesen mutat be (lényegesnek minısül a beszámoló szempontjából minden olyan információ, amelynek elhagyása vagy téves bemutatása - az ésszerőség határain belül - befolyásolja a beszámoló adatait felhasználók döntéseit).
o az e törvény felhatalmazása alapján kiadott külön jogszabályban meghatározott feltételek megsértésével állít elı és/vagy hoz forgalomba nyomtatványt, számlázó programot, o a nyilatkozattételt elmulasztja, a tanúvallomást jogosulatlanul megtagadja, o a költségvetési támogatás (adó-visszaigénylés, adó-visszatérítés) igénylésénél a fennálló köztartozásáról valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, o a járulékfizetési kötelezettség felsı határának elérésérıl valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, o az ellenırzést, az üzletlezárást vagy a végrehajtási eljárást a megjelenési kötelezettség elmulasztásával, az együttmőködési kötelezettség megsértésével vagy más módon akadályozza, különösen ilyennek minısül, ha a becslés során az adózó bizonyítékként más adózót is érintı szerzıdéses kapcsolatra vagy egyéb ügyletre hivatkozik, és az ez alapján lefolytatott kapcsolódó vizsgálat az o adózó bizonyítási indítványában foglaltakat nem támasztja alá, az e törvény szerint elektronikus bevallás benyújtására kötelezett a regisztrációs kötelezettségét nem, vagy késedelmesen teljesíti, o a köztartozásmentes adózói adatbázisba történı felvételhez valótlanul tett külön nyilatkozatot arról, hogy az adatbázis közzétételét megelızı hónap utolsó napjáig esedékes bevallási és befizetési kötelezettségének maradéktalanul eleget tesz/tett, o az általános forgalmi adóról szóló törvény XV. fejezete alkalmazásában az utazásszervezési szolgáltatás igénybevételérıl valótlan nyilatkozatot tesz, vagy a nyilatkozattételt elmulasztja. A számviteli beszámoló letétbe helyezését elmulasztókkal szemben megszőnik az adószám felfüggesztés intézkedése. Helyette elsı alkalommal 500.000 Ft-ig terjedı mulasztási bírság szabható ki. Ha a NAV felhívására sem pótolják a közzétételt, 1 millió Ft bírságot szabnak ki. Ha az adózó továbbra sem tesz eleget kötelezettségének az adószámát felfüggesztés nélkül törlik. A NAV kiválasztási és ellenırzési tevékenységének támogatására évente frissülı becslési adatbázist állít fel, amely tevékenységi körök szerint, területi bontásban tartalmazza a forgalmi, létszám- és egyéb, a becslési eljárás szempontjából releváns, ellenırzés során feltárt adatokat. A NAV a becslési adatbázis bıvítésére, adatgyőjtésre irányuló ellenırzést rendelhet el. Bizonytalan adójogi helyzet (Art. 33/A. ) Az adózó a bevallás benyújtására elıírt határidıig benyújtott adóbevallásában bejelentheti az állami adóhatóságnak, hogy az általa az adóbevallásban feltüntetett fizetendı vagy visszaigényelhetı adó összege azért lehet hibás, mert az adó megállapítása szempontjából meghatározó tényállásra irányadó jogszabályi rendelkezés általa elfogadott értelmezése tévesnek minısülhet. A határidı elmulasztása esetén igazolási kérelem elıterjesztésének nincs helye. Önellenırzés keretében nincs lehetıség a bejelentés megtételére. A bejelentésnek nem lehet a tárgya az általános forgalmi adó és az innovációs járulék, továbbá a szokásos piaci ár megállapítása vagy adókedvezmény igénybevétele nem szolgálhat a bejelentés alapjául. A bejelentés nem bizonyítja, hogy az adózó által elfogadott jogszabály-értelmezés téves.
Téves jogszabály-értelmezés esetében a bejelentés az adózót nem mentesíti az adóhiány megfizetése alól. A bejelentésre az adózó akkor jogosult, ha legkésıbb az adóbevallás benyújtásának napján az ügyvéd, adótanácsadó, adószakértı vagy okleveles adószakértı által ellenjegyzett jegyzıkönyvben rögzíti a bejelentés alapjául szolgáló tényállást és az arra irányadó jogszabályi rendelkezéseket, valamint az általa az adóbevallás elkészítése során elfogadott jogszabály-értelmezést és e jogszabály-értelmezés elfogadásának indokait. A jegyzıkönyvben fel kell tüntetni az adózó és a jegyzıkönyvet ellenjegyzı ügyvéd, adótanácsadó, adószakértı vagy okleveles adószakértı, valamint az adóbevallás azonosításához szükséges adatokat is. A jegyzıkönyv adatait az állami adóhatóság az ellenırzésre történı kiválasztáshoz felhasználhatja. A bejelentés díjköteles. A díj mértéke a bejelentés tárgyát képezı adónként az adó adóbevallásban feltüntetett fizetendı vagy visszaigényelt összege abszolút értékének 0,5%-a, de min. 100.000 Ft, max. 5 millió Ft. Az adózó bizonytalan adójogi helyzetre hivatkozó bejelentése nem jogszerő, ha az adózó az adóbevallás elkészítése során nyilvánvalóan téves jogszabály-értelmezést fogadott el. Nyilvánvalóan téves jogszabály-értelmezésnek minısül különösen, ha az adózó az adó mértékét bevallásában nem megfelelıen tüntette fel, vagy bíróság által saját ügyében azonos tényállás mellett már jogerısen elbírált kérdést rögzített a jegyzıkönyvben. A bejelentés alapjául szolgáló tényállás nem lehet ellentétes a rendeltetésszerő joggyakorlásnak a törvényben meghatározott alapelvével. Amennyiben az adóhatóság a bizonytalan adójogi helyzet bejelentésével érintett bevallást utólagos vizsgálat alá vonja, az ellenırzés során az adóhatóság a jegyzıkönyvben foglaltakat megvizsgálja. Az adózó mentesül a téves jogértelmezéssel összefüggı adóhiány alapján kiszabható adóbírság alól.