Jogszabályi háttér SAJÁT TŐKÉVEL KAPCSOLATOS SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK különös tekintettel a számviteli törvény 2015 évi módosításaira illetve a kapcsolódó PTK előírásokra Számviteli törvény (Sztv.) 2000. évi C. törvény Számviteli törvény 2015 évi módosítása: 2014. évi LXXIV. törvény Polgári Törvénykönyv (PTK) 2013. évi V. törvény 1 2 Saját tőke fogalma a számviteli tv. szerint Társasági formákra kötelezően előírt jegyzett tőke Sztv. 35. (2) A saját tőke a - jegyzett, de még be nem fizetett tőkével csökkentett - jegyzett tőkéből, a tőketartalékból, az eredménytartalékból, a lekötött tartalékból, az értékelési tartalékból és a tárgyév mérleg szerinti eredményéből tevődik össze. 3 Kft-k esetében 3000 e Ft PTK 3:161. (4) Megnevezése GT-ben törzstőke Zrt-k esetében 5000 e Ft PTK 3:212. (2) Megnevezése GT ben alaptőke Nyrt-k esetében 20 000 e Ft PTK 3:212. (2) Vagyoni hozzájárulás, vagyoni betét nincs korlát (KKt, BT, egyesülés) 4 Új PTK számviteli összefüggései Könyvviteli nyilvántartásokban történő rögzítés szabályai Kft 3 millió Ft-os jegyzett tőke követelményének teljesítése Külső vagyoni hozzájárulással (követelés is) vagy Jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére (kapcsolódó szabály: osztalék fizetési korlát) Legkésőbb: 2016.03.15-ig 5 Sztv. 35. (4) bekezdés szerint a vállalkozóknál az alaptőke, a törzstőke, az alapítói vagyon, a vagyoni betét felemelése, illetve leszállítása miatti jegyzett tőke-változást a cégjegyzékbe való bejegyzés alapján, a bejegyzés időpontjával kell a könyvviteli nyilvántartásokban rögzíteni. 6 1
Valamennyi társasági formára jellemező szabályok Negatív saját tőke problémák kezelése, kapcsolódó számviteli elszámolások Kft-kre, Rt-kre közösen vonatkozó szabály jegyzett tőke összegét el nem érő saját tőke esetében (PTK 3:133. ) Ha 2 egymást követő évben ST < JT, akkor 3 hónapon belül intézkedés alaki és tartalmi követelményei + 60 nap adta lehetőségek (átalakulás, megszűnés) 7 8 Valamennyi társasági formára jellemező szabályok Kft-re vonatkozó speciális szabályok KKT, BT esetében nincs tőkemegtartási kötelezettség Tagoknak van helytállási kötelezettsége a társasági vagyon által nem fedezett kötelezettségekért (speciális számviteli elszámolás = végleges pénzeszköz átvétel, könyvelés a 98-as számla osztályban) 9 Kft-re a PTK 3:189. előírásai vonatkoznak Saját tőke a jegyzett tőke 50 %-a alá csökken, vagy Saját tőke törvényben meghatározott minimum alá csökken, vagy a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti, illetve ha a vagyona a tartozásait nem fedezi. Tudomásra jutást követően az ügyvezető haladéktalanul köteles a taggyűlést összehívni intézkedés céljából. 3 hónapos végrehajtási határidő. 10 Rt-re vonatkozó speciális szabályok Saját tőke rendezési lehetőségei Rt-re a PTK 3:270. előírásai vonatkoznak Saját tőke a jegyzett tőke kétharmadára csökken, illetve 5 millió Ft alá csökkent, vagy fizetésképtelenség fenyegeti, illetve ha a vagyona a tartozásait nem fedezi. Az Igazgatóság a tudomásra jutást követően 8 napon belül intézkedés céljából köteles a közgyűlést összehívni, 3 hónapos végrehajtási határidő. 11 1. Pótbefizetés előírása Kft-nél, vagy Rt-nél részvényesek által történő befizetés előírása, vagy 2. Törzstőke, alaptőke más módon való biztosítása, vagy 3. Törzstőke, alaptőke leszállítása, mindezek hiányában, vagy 4. Más társasággá való átalakulás, vagy 5. Jogutód nélküli megszűnésről határozni. A határozatokat 3 hónapon belül végre kell hajtani. 12 2
Pótbefizetéssel Pótbefizetés számviteli elszámolásához kapcsolódó PTK előírások Alkalmazhatják: Kft-k a PTK 3:183. alapján a társasági szerződésben foglalt feltételek szerint Rt-k esetében pótbefizetés a közgyűlési határozat alapján, kötelezően előírni nem lehet 3:335. [A közgyűlés hatásköre] (2) A közgyűlés hatáskörébe tartozik i) a pótbefizetés elrendelése 13 Kft-k esetében a PTK 3:183. [A pótbefizetés] (1) Ha a társasági szerződés feljogosítja a taggyűlést arra, hogy a veszteségek fedezésére pótbefizetési kötelezettséget írjon elő a tagok számára, meg kell határozni azt a legmagasabb összeget, amelynek befizetésére a tag kötelezhető, továbbá a pótbefizetés elrendelhetőségének gyakoriságát. (2) A pótbefizetés teljesítésének módját, ütemezését és teljesítésének határidejét a pótbefizetés elrendeléséről szóló taggyűlési határozatban kell meghatározni. A pótbefizetés összege a tag törzsbetétjét nem növeli. A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető. 14 Pótbefizetés számviteli Aki kapja: Pénzt vagy eszközt kap, lekötött tartalékkal szemben a pénz illetve eszköz mozgással egyidejűleg (Sztv.38. (4) bek) Aki adja: Pénz vagy eszközt ad, eredménytartalékkal szemben a pénz illetve eszközmozgással egyidejűleg, (Sztv. 37. (2) bek. e) pont) kivéve: Eredménytartalékból lekötött tartalékba kell átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét (Sztv. 37. (3) bek. f) Pótbefizetéssel kapcsolatos számviteli törvény változások 2015 évi törvény változás, 2014 évre is alkalmazható szabály: Az Szt. 37. -a a következő (7) bekezdéssel egészül ki : (7) Amennyiben a gazdasági társaság veszteségének fedezetére szolgáló törvényi előíráson alapuló pótbefizetés teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a teljesítésként átadott eszközt az eszközmozgással egyidejűleg az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni, azzal, hogy az így keletkezett követeléssel szemben kell az eredménytartalékot csökkenteni. Az Szt. 38. -a a következő (10) bekezdéssel egészül ki: (10) Amennyiben a gazdasági társaság veszteségének fedezetére szolgáló törvényi előíráson alapuló korábban teljesített pótbefizetés visszafizetésének a teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a teljesítésként átadott eszközt az eszközmozgással egyidejűleg az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni, azzal, hogy pont) az így keletkezett követeléssel szemben kell a lekötött tartalékot 15 csökkenteni. 16 Pótbefizetéssel kapcsolatos számviteli törvény változások (folyt) Az Szt. 50. -a a következő (10) bekezdéssel egészül ki : (10) Pótbefizetésként, illetve a pótbefizetés visszafizetéseként kapott eszköz bekerülési (beszerzési) értéke az eszköz pótbefizetésről, illetve a pótbefizetés visszafizetésről hozott közgyűlési, alapítói, taggyűlési határozatban meghatározott értéke. Pótbefizetéssel kapcsolatos számviteli törvény változások (folyt) Ha a pótbefizetés ellenében átadott eszköz tulajdonosok által meghatározott értéke eltér a pótbefizetésként teljesítendő (befizetendő) összegtől, akkor a különbözetet rendezniük kell egymás között. a) ha nem éri el, akkor a különbözetet, mint a pótbefizetést kell rendezni, b) ha meghaladja azt akkor, mint a pótbefizetési kötelezettségen felül teljesített összeget kell rendezni. Nem lehet a pótbefizetést visszafizető társaságot arra kötelezni, Felelősség a bekerülési érték meghatározása! hogy a pótbefizetésként korábban kapott eszközt adja vissza, mert valószínű, hogy az már ugyanabban a formában és értékkel Visszafizetés nem lehetőség, kötelezettség! nem is létezik, mert, elhasználódott vagy esetleg már eladták. Eszköz elhasználódhat, eladható, nem kell az eredetit A tulajdonosok által korábban adott kölcsön továbbra sem visszaadni. konvertálható át pótbefizetéssé (mint ahogy a Gt. szerint sem volt 17 erre lehetőség). 18 3
Törzstőke, alaptőke más módon való biztosítása Jegyzett tőke illetve tőketartalék emeléssel Jegyzett tőke illetve tőketartalék emeléssel Apportálással Kötelezettség elengedéssel Értékelési tartalékkal 19 Általános szabályok: felemelésről csak akkor lehet dönteni, ha a korábbi vagyoni hozzájárulásokat már teljesítették, cégbíróságon tőketartalékot is be kell jelenteni Tőketartalék növelés társasági formától függő szabályai Kft-nél tőketartalék a számviteli tv. 36. (1) bek. b) pont szerint alapításkor vagy tőkeemeléskor Rt-nél számviteli tv. 36. (1) bek. a) pont szerint részvény kibocsátásakor, a jegyzési érték és névérték különbözet (ázsió) 20 Tőkejuttatással kapcsolatos 2015 évi számviteli törvény változás (pontosítás) Sztv. 36. (1) bekezdés b) pont: az a) ponton kívüli egyéb vállalkozónál a tulajdonosok (a tagok) által az alapításkor az alapítás részeként, illetve a tőkeemeléskor a tőkeemelés részeként tőketartalékba (a jegyzési érték és a névérték különbözeteként) véglegesen átadott eszközök, pénzeszközök értékét. Egyértelművé vált, hogy a tőketartalékba alapításkor, tőkeemeléskor csak az alapítással, a tőkeemeléssel egyidejűleg, lehet a jegyzett tőke emelése mellett eszközöket, pénzeszközt juttatni. A tőketartalékba történő tőkejuttatás nem önálló gazdasági Jegyzett tőke illetve tőketartalék emeléssel (folyt) Számviteli : Jegyzett tőke állományba vétele cégbírósági bejegyzéskor névértéken T 325 (Részletezni kell a kapcsolt vállalkozási jogviszony szerint) K 411 Jegyzett tőke Tőketartalék növekedés T 325 K 412 Kapcsolódó tételek T 38, 1, 2, 3 Eszközök K 325 Jegyzett, de be nem fizetett tőke esemény. 21 22 Törzstőkén felüli vagyonból történő tőkeemelés Az Szt. 40. -a (1) bekezdése alapján a jegyzett tőkének a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő emelésére akkor és oly mértékben kerülhet sor, ha a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegében, illetve a 21. szerinti közbenső mérlegben kimutatott - osztalékként, részesedésként, illetve osztalékelőlegként figyelembe nem vett - adózott eredmény (mérleg szerinti eredmény), szabad tőketartalék, szabad eredménytartalék arra fedezetet nyújt, és a tőkeemelést követően a jegyzett tőke összege nem haladja meg a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét. 23 Törzstőkén felüli vagyonból történő tőkeemelés számviteli Cégjegyzékbe történt bejegyzés napjával, a cégkivonattal alátámasztottan: T 413 Eredménytartalék vagy T 412 Tőketartalék K 411 Jegyzett tőke Adózási kérdés magánszemélynél: SZJA tv. 77. (2) bekezdés bb) alpont szerint nem bevétel a tőkeemelés időpontjával, elidegenítéskor a teljes összeg jövedelem. 24 4
Apporttal történő tőkeemelés Apportálható eszközök fogalma (PTK 3:99 ) Könyvvizsgálati kötelezettség az apportálásnál (Kft-nél nem, Rt-nél igen) Számviteli elszámolás az apportba adónál Számviteli elszámolás az apportot fogadónál 25 Követelés apporttal történő tőkeemelés Áruszállításból, szolgáltatásnyújtásból eredő követelések, Kölcsön követelések, Osztalék mint követelés Számviteli és adózási kérdései: (pl: tagi kölcsön) Számvitel: 1. T 36 K 33 Jegyzett, de : Átvett követelés állományba vétele 2. Önmagával szembeni kötelezettség T 45 Kölcsön K 479 Egyéb rövid lej. Köt. 3. JT, TT emelés könyvelése a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg T 33 K 411 4. Követelés, kötelezettség összevezetése T 479 K 36 5. Tőketartalékba: T 33 K 412 Adózás: Követeléssel azonos összegű tőkeemelés esetén nem merül fel adófizetési kötelezettség, (különbözet esetén rendezés szükséges) 26 Kötelezettség elengedéssel Áruszállításból, szolgáltatásnyújtásból származó kötelezettségek elengedése Kölcsönök elengedése Ki nem fizetett osztalék elengedése Magánszemély és szervezet általi elengedés Számviteli : Számvitel: T 4 Kötelezettségek K 98 Rendkívüli bevétel T 98 Rendkívüli bevétel K 48 Halasztott bevétel 27 Kötelezettség elengedéssel (folyt) A számviteli törvény 45. (1) bekezdés b) pont szerint amennyiben eszköz vásárláshoz kapcsolódott a kötelezettség, az elengedett kötelezettség összegét a passzív időbeli elhatárolások között mint halasztott bevételt kell elszámolni. A feloldás a költségként, ráfordításként való elszámolással arányosan történik. Tárgyi eszközök esetében az értékcsökkenés jelenti a költségként való elszámolást, illetve az eszköz állományból történő kivezetése esetében az egyéb ráfordítás. Anyaghoz, áruhoz kapcsolódó kötelezettséget engednek el, az anyag, áru költségként való elszámolásának időpontjában esedékes a feloldás, ha a költségként való elszámolás megelőzte a kötelezettség elengedését, nem lehet élni a halasztott bevétel elszámolással. 28 Kötelezettség elengedéssel (folyt) Értékelési tartalékkal (1) Adózás: fő szabály szerint adóalapot nem korrigál FIGYELEM: átmeneti rendelkezés a tao tv-ben:29/q. (3) bek. osztalékra vonatkozóan: (3) Csökkenti a társasági adó alapját a megállapított, ki nem fizetett osztalék elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege, nem növeli az osztalékot megállapító társaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege (kivéve, ha a követelést ellenőrzött külföldi társasággal szemben engedte el), függetlenül attól, hogy az osztalékot megállapító társasággal kapcsolt vállalkozási viszonyban áll. Tao adóalapot csökkent a 98-as számlaosztályban elszámolt elengedett osztalék 29 Fogalma: értékhelyesbítéssel azonos összegű saját forrás Értékhelyesbítés = piaci érték könyv szerinti érték Piaci érték = mérlegkészítéskor ismert piaci érték Számv tv. 57.-58.-59. = eszközök és források értékelése 30 5
Értékelési tartalékkal (2) Értékelési tartalékkal (3) Lehet: Immateriális javaknál: Vagyoni értékű jogok és Szellemi termékek Tárgyi eszközöknél: Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok, műszaki és egyéb berendezések, gépek, tenyészállatok Befektetett pénzügyi eszközöknél: Tartós részesedések Könyvelése: 1. T 1..7 K 417 Értékelési tartalék 2. Évente állomány növelés, csökkenés 31 Specialitások: - Devizás tartós részesedéseknél különleges szabályok: a deviza árfolyam-különbözetet és az értékhelyesbítést egybeszámítva kell megállapítani Eredményt nem érint Számviteli politikában a választást rögzíteni kell 32 Értékelési tartalék (4) Törzstőke leszállítása (1) általános szabályok PTK 3:202. [A törzstőke leszállításáról szóló határozat] Kiegészítő melléklet: (1) A társaság tőkekivonás, veszteségrendezés vagy a saját tőke más elemeinek növelése céljából, a tagok legalább háromnegyedes Befektetési tükörnek megfelelő részletezés többséggel meghozott határozatával elhatározhatja a törzstőke A piaci érték elveinek, módszereinek meghatározása leszállítását. A törzstőke kötelező leszállítása esetén a határozatot a társaság taggyűlése az e törvényben meghatározott ok Könyvvizsgálati kötelezettség: Számviteli törvény 59. bekövetkeztéről való tudomásszerzéstől számított harminc napon (2) bekezdése szerint: belül köteles meghozni. Az értékhelyesbítések megállapításának, (2) A határozatban meg kell határozni elszámolásának szabályszerűségét a könyvvizsgálónak a) a leszállított törzstőke nagyságát; a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell. b) a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét; és Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. (3) bekezdése c) a törzstőke-leszállítás indokát. alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával (3) A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit független könyvvizsgálót kell megbízni. törzsbetéteik arányában csökkenti. 33 34 A feltételes tőkeleszállítás Törzstőke leszállítása számviteli PTK 3:202. (4) bekezdés A társaság akkor határozhat a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összege alá történő leszállításáról, ha a törzstőke leszállításával egyidejűleg elhatározott törzstőke emelés megtörténik, és így a törzstőke legalább a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összegét eléri. 35 Számvitel:könyvelés cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg. Veszteség rendezésre, illetve saját tőke elemek javára: T 411 JT K 412 TT, K 413 ET, K 414 LT Tőkekivonással: T 411 JT K 476 Tulajdonosokkal szembeni rövid lej.köt. Adózás: Tőkekivonás esetén magánszemély tulajdonos a vállalkozásból kivont jövedelem szabályai szerint 36 6
Törzstőke leszállítása veszteségrendezésre példa Törzstőke leszállítása veszteségrendezésre példa Példa (1) Leszállítás Új Növ 12.31. JT 3000-3000 0 3000 3000 ET -10000 + 3000-7000 -8000 TT +8000 8000 ME 1000-1000 0 0 ST -8000-8000 11000 3000 Befizetés a tulajdonosok részéről: 11000 e Ft 37 Példa (2) Növ. Új Leszáll. JT 3000 +11000 14000 3000 ET -10000-10000 0 ME - 1000-1000 0 ST -8000 3000 3000 Tulajdonosok befizetése 11000 e Ft 38 Törzstőke emelés veszteség rendezésre példa Egyéb saját tőke elemek számviteli specialitásai Példa (3) Növ Új Veszteségrendez. JT 3000 100 3100 3100 ET -10000-10000 0 TT 11000 11000 0 ME 1000-1000 0 ST -8000 11100 3100 3100 Befizetés a tulajdonosok részéről: 11100 e Ft 39 Jegyzett de be nem fizetett tőke Kft-nél és Rt-nél lehet, más cégformánál nem lehet a PTK-ból eredően Teljesítés formája szerint: Pénzzel Nem pénzzel, apporttal Esedékesség szerint: Le nem járt Lejárt 40 Jegyzett de be nem fizetett tőke számviteli Lekötött tartalék (1) Átvett eszközök létesítő okirat szerinti értéke T 1,2,3 Eszközök K 32 Jegyzett, de be nem fizetett tőke Cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg a létesítő okirat szerinti jegyzett tőke állományba vétele: T 32 Jegyzett, de be nem fizetett tőke K 411 Jegyzett tőke 41 Fogalma: a tőketartalék és az eredménytartalék nem szabad összegeinek kimutatása, valamint veszteség fedezetére kapott pótbefizetések. Tőketartalékból kell lekötni: Fel nem osztható szövetkezeti vagyon Saját elhatározásból kötelezettségek fedezetére Jogszabály alapján, pl. támogatás feltételeinek nem teljesítése esetén részben vagy egészbeni visszafizetés fedezete 42 7
Lekötött tartalék (2) Lekötött tartalék (3) Eredménytartalékból kell lekötni ( akkor is, ha negatív lesz) Visszavásárolt saját részvények, üzletrészek megszerzési, (bekerülési) értékét Alapítás-átszervezés még le nem írt összegét Kísérleti fejlesztés aktivált értékéből a még le nem írt összeget Beruházási céllal felvett devizahitelek, forgóeszközhitelek nem realizált árfolyamveszteség és a kapcsolódóan képzett céltartalék különbözetét Gazdasági társaság tulajdonosánál a megszavazott, Más jogszabály által vagy saját elhatározás alapján lekötött tartalékot Pl. fejlesztési tartalék Pénzeszközökkel szemben Kapott pótbefizetés összege Követelés, kötelezettséggel szemben a nem pénzben kapott pótbefizetés összegét de még nem teljesített pótbefizetés összegét 43 44 Lekötött tartalék (4) Fejlesztési tartalék Feloldása, megszüntetése: Ha már nem állnak fenn az elkülönítés, a lekötés okai, meg kell szüntetni azzal a tartalékkal szemben, amellyel a képzés, a lekötés történt. Pótbefizetést annak kell visszafizetni, aki a visszafizetés időpontjában tag. 45 Adó évente döntési lehetőség az adózás előtti eredmény 50 % erejéig, maximum 500 M Ft fejlesztési tartalék képzésére. Feltétel: mérleg fordulónapon legyen az eredménytartalék terhére, a lekötött tartalék javára kimutatva a mérlegben. Tartalmában: előre hozott társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés A képzés évét követő 4 adóévben fel kell használni beruházásra, a fel nem használt összeg után késedelmi pótlék fizetési kötelezettség. 46 Mérleg szerinti eredmény szerepe év végén Mérleg szerinti eredmény szerepe év közben A tárgyévben realizált adózott eredményből a vállalkozásban visszahagyott vagyonrész, a tárgyévi tevékenység eredményének hozzájárulása a társaság saját tőkéjéhez. Osztalékként kivehető, ha a lekötött tartalékkal, értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke az osztalék kifizetése után sem csökken a jegyzett tőke összege alá. 47 Közbenső mérleg készítési kötelezettség Osztalék előleg alapjául (PTK nem ad határidőt) Saját üzletrész, részvény megszerzése esetén (PTK 6 hónapot ad) Tőkeemelés miatt ( PTK a jegyzett tőkén felüli saját vagyon terhére történő emelés esetén írja elő a közbenső mérleg készítési kötelezettséget, 6 hónap felhasználási határidővel) Üzleti, cégérték megállapítás miatt (Szv.tv. üzleti vagy cégérték megállapítási kötelezettség) Év közben a saját tőkéről, azaz a vagyonról nyilatkozni kell Észszerűen előre látható tőkevesztés esetén (Csőd.tv.33/A. (1) bek) Tőkeleszállítás miatt (PTK nem ír elő beszámoló, közbenső mérleg készítési kötelezettséget) 48 8
Éves beszámoló, közbenső mérleg figyelembe vétele a saját tőke alátámasztására A Ptk. több esetben is hivatkozik a közbenső mérleg szerinti saját tőkére (pl. tőkeleszállítás), de nem egységesen szabályoz abban a tekintetben, hogy azt milyen időtávra lehet figyelembe venni. A Tv. ennek időtartamát egységesen 6 hónapban rögzíti. A Szt. 21. -a a következő (7) bekezdéssel egészült ki : (7) A legutolsó beszámolót, vagy ha ilyen készült, a (6) bekezdés szerinti közbenső mérleget eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában a mérleg fordulónapját követő hat hónapig lehet figyelembe venni a saját tőke alátámasztására. Osztalék korlát számítása(1) Jegyzett tőke Eredm.tartalék Tőketartalék Lekötött tart. Értékelési tart. Jegyzett, de T.Évi adózott er ST oszt előtt Osztalék fizethető Saját tőke oszt után 3000 e Ft 10000 e Ft 2000 e Ft 4000 e Ft 2000 e Ft 1000 e Ft 5000 e Ft 25000 e Ft 15000 e Ft 10000 e Ft 2015 évi számviteli törvényi változtatás, 2014 évre is alkalmazható. 49 25000-4000-2000= 19000 e Ft 19000-15000= 4000 (3000+2000-1000) e Ft 50 Osztalék korlát számítás (2) Jegyzett tőke 3000 e Ft 3000 e Ft Eredm.tartalék 10000 e Ft 10000 e Ft Tőketartalék 2000 e Ft 2000 e Ft Lekötött tart. 4000 e Ft 4000 e Ft Értékelési tart. 2000 e Ft 2000 e Ft Jegyzett, de 1000 e Ft 1000 e Ft T.Évi adózott er -5000 e Ft -5000 e Ft ST oszt előtt 15000 e Ft 15000 e Ft Tul.által igényelt osztalék 10000 e Ft 5000 e Ft Saját tőke oszt után 5000 e Ft 10000 e Ft 15000-4000-2000= 9000 5=(3JT+2TT+4LT+2ÉT-1JNF)-15 9000-10000= -1000 Nem fizethető ki 10000= JT3+ET5+TT2+LT4+ÉT2-JNF1-MSZ5 51 Törzstőke leszállítás tőkekivonással számviteli Bizonylata Rögzítés időpontja Számviteli Üzletrészre, részvényre jutó arányos jegyzett tőkén felüli vagyon, a szokásos piaci értéken megállapított arányos vagyon kiadásának számviteli 52 9