Kisadók 2015. Szabó Gábor Tájékoztatási és Koordinációs Osztály NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főigazgatóság KATA és KIVA 1
KATA 1. Változik a 100 ezer forintos szabály - Csak naptári év végén vizsgálandó (negyedévente NEM) - Az adóalanyiság a megszüntető határozat jogerőre emelkedésének napját magába foglaló utolsó nap Az adótartozás számítási szabálya nem változik Egyéni vállalkozó a szünetelést csak egyszer kell, hogy bejelentse. A többi hónapot hivatalból kezeli az adóhatóság 3 1. Példa Egy KATA-s Bt. 2005. december 31-én fennálló nettó adótartozása: 125 000 Ft 2016. február 10-én kelt határozat a KATA-ból kizárja 2016. március 14-én jogerőre emelkedik a határozat Mikortól záródik ki a KATA-ból?: 2016. április 1-től 2. Példa Egy KATA-s egyéni vállalkozó 2015. február 16-tól szünetel 2015. 04. 05-vel 15T101E nyomtatványon bejelenti, hogy március hónaptól nem fizet, további bejelentést nem tesz 2015. augusztus 22-vel bejelenti az okmányirodához a működést Adóhatóság 2015. október 12-vel fogja előírni először a havi KATA kötelezettséget 4 2
KATA 2. Munkaviszony vélelmének megdöntési lehetőségei eggyel bővülnek: Máshol van heti 36 órát elérő munkaviszonya, vagy egyéni vállalkozó, vagy társas vállalkozó, vagy máshol főállású kisadózó, FELTÉVE, hogy a kérdéses jogviszonyokból a bevételének kevesebb mint 50%-a származik Önmagában a társasági formaváltás, egyesülés, szétválás nem jelenti a KATA alanyiság végét 5 3. Példa X KATA-s Bt-nek egy kültagja és két beltagja van, orvosi tevékenységet végez Mindkét beltag heti 36 órát elérő munkaviszonyban van Z kórház munkáltatónál, kettejük munkabére évi 6 millió forint Z kórházzal ügyeleti szerződésük van évi 3 millió forintra Teljesül-e a feltétel: NEM, mivel több mint 50%-ban attól a kifizetőtől van nem a KATA-s bevételük, akivel KATA tekintetében is szerződtek 6 3
4. Példa X KATA-s Bt-nek egy kültagja és két beltagja van, orvosi tevékenységet végez Mindkét beltag heti 36 órát elérő munkaviszonyban van Z kórház munkáltatónál, kettejük munkabére évi 6 millió forint Y Kft-vel ügyeleti szerződésük van évi 3 millió forintra Teljesül-e a feltétel: IGEN, mivel Y Kft-től csak KATA-s bevételük van! Ha Z kórház Y Kft-vel szerződött az ügyeletre, akkor rendeltetésszerű joggyakorlást is vizsgálni kell 7 5. Példa X KATA-s Bt-nek egy kültagja és két beltagja van, orvosi tevékenységet végez Egyik beltag heti 36 órát elérő munkaviszonyban van Z kórház munkáltatónál, munkabére évi 3,5 millió forint, a másik beltag aktív nyugdíjas Y Kft-vel ügyeleti szerződésük van évi 3 millió forintra Teljesül-e a feltétel: NEM, mivel az egyik kisadózó beltag nyugdíjas, és ez kizáró feltétel 8 4
6. Példa XY egyéni vállalkozó biztonsági őr KATA jogállásban, főállású és alkalmazottja is van Ugyanennek a magánszemélynek van egy A Bt-je ugyanerre a tevékenységre, melyben aktív beltag, a kültag csendestárs A Bt -vel és az egyéni vállalkozóval B Kft szerződött őrzésvédelmi szolgáltatásra A Bt -vel 3 millió forintra, az egyéni vállalkozóra 4 millió forintra szerződött Kérdés, hogy a Bt -re teljesül-e az új feltétel: IGEN, de itt is vizsgálni kell a rendeltetésszerű joggyakorlást 9 Munkaviszony vélelme 1. A kisadózó a tevékenységet nem kizárólag személyesen végezte vagy végezhette 2. A kisadózó a naptári évi bevételének legalább 50 százalékát nem kifizetőtől szerezte 3. A kifizető nem adhatott utasítást a tevékenység végzésének módjára vonatkozóan 4. A tevékenység végzésének helye a kisadózó birtokában áll 5. A tevékenység végzéséhez szükséges eszközöket és anyagokat nem a kifizető bocsátotta a kisadózó rendelkezésére 6. A tevékenység végzésének rendjét a kisadózó határozza meg 10 5
KATA 3. KIVÁ-ból KATA-ba átlépő adózó az osztalékadót kiváltó adót a záró KIVA bevallásában vallja be. (Számviteles) EVÁ-ból KATA-ba átlépő adózó az osztalékadót kiváltó adó számításánál a mérleg szerinti eredményt is csökkentő tényezőként veheti figyelembe Egyéni vállalkozó KATA alanyiság megszűnése esetén, ha EVÁ-ba tud átlépni, akkor a belépéskori készlet utáni adót szintén nem fizeti meg (korábban csak átalányadóst mentesítette) 11 KATA 4. Kisadózó cég, ha nem kisadózó tagja részére fizet ki jövedelmet, akkor az osztalék jogcímen adózik (16% szja, 14% eho), korábban egyéb jövedelem volt Bejelentendő adatok köre bővül: - TAJ szám - KATA szerinti biztosított vagy nem 12 6
8. Példa KATA-s Bt passzív kültagja 500 ezer forint pénzt szeretne kivenni véglegesen Bt-ből. A Bt a kifizetést úgy tudja csak teljesíteni, hogy ha az 500 ezer forint az összes közterhet magában foglalja 2014. év: 27% eho terheli a kifizetőt és 16% személyi jövedelemadó a magánszemélyt 500 000/1,27 = 393 700 Ft után fizet 106 300 Ft eho-t a Bt Levonandó összeg 62 880 Ft, tehát a nettó összeg 330 820 Ft 2015. év: kifizetőt terhelő adó nincs 500 000 Ft-ból le kell vonni 16% személyi jövedelemadót, és 14% eho-t, nettó összeg: 350 000 Ft 13 KIVA Megszűnik a havi KIVA előlegfizetési rendszer, minden KIVA alany negyedévente vall és fizet kivát. KIVA belépés esetén a KIVA előtti időszakra fizetendő áfával nem kell növelni a KIVA alapot Az utolsó negyedévre/hónapra fizetendő KIVA előleggel lehet csökkenteni a megállapított éves adót (állásfoglalás alapján eddig is így volt) A bevételi értékhatár (500 millió Ft) átlépését negyedévente kell vizsgálni 14 7
Egyéb változások Gépjárműadó (Cégautóadó) Adóalanyi kört egyértelműsíti, állami tulajdon esetén változtat: Állami tulajdon esetén a kötelezett a vagyonkezelő Ha a vagyonkezelői jog mellett használati jog is fennáll, akkor a használati jog gazdája Öröklés útján megszerzett személygépkocsi esetén a az első bevallási, adófizetési határidő a hagyatékátadó végzés jogerőre emelkedése napját magába foglaló negyedévet követő hónap 20. napja Ha a környezetvédelmi osztály-jelzés 16-nál nagyobb, akkor azt 16-nak kell venni 16 8
Környezetvédelmi termékdíj 1. Új termékkörök: - irodai papír - egyéb műanyag termék - egyéb vegyipari termék Irodai papír fogalma: információ hordozására alkalmas író, nyomtató vagy fénymásoló papír, amely további megmunkálás nélkül alkalmas írásra, nyomtatásra vagy fénymásolásra - papír és karton írásra, nyomtatásra, grafikai célra - regiszter, jegyzetfüzet, jegyzettömb, napló és hasonló termék, írómappa, iratrendező, dosszié, iratborító, irodaszer papírból vagy kartonból, album, minták vagy gyűjtemények számára papírból vagy kartonból (kivéve reklámhordozó papír) 17 Környezetvédelmi termékdíj 2. Egyéb műanyag termékek: Művirág, levél- és gyümölcsutánzat, és az ezekből készült áru Egyéb vegyipari termékek (nem teljes): - Szappanok - Mosószerek - Súrolókrémek, porok - Kozmetikai termékek, samponok - Borotválkozási szerek Kivételekkel: például bőrön maradó kozmetikai termékek A csekély mennyiségű kibocsátó fogalma is változik, bővül: - irodai papír (csekély 200 kg) - egyéb műanyag termék (csekély 2 kg) - egyéb vegyipari termék (csekély 200 kg) 18 9
Környezetvédelmi termékdíj 3. Meglévő termékköröket újrakodifikálta jogalkotó Az eddigi kötelezetteknek át kell nézni: -csomagolószer -kenőolaj -elektromos, elektronikai berendezések (például szerelt piezoelektromos kristály) Hármas összefüggés, ha egy papír egyben - csomagolószer - reklámhordozó papír - irodai papír is, vagy bármely kettőbe tartozik, akkor a felsorolás szerint is erősorrendet kell alkalmazni 19 Környezetvédelmi termékdíj 4. Változó termékdíjtételek (Ft/kg): Termékkör 2014. év 2015. év Akkumulátor 60 57 Csomagolószer 17-50 19-57 Reklámszatyor 1 800 1 900 Kereskedelmi csomagolószer (csak fém) 300 304 Kenőolaj 112 114 Művirág, mű-gyümölcs - 1 900 Szappan, mosószer - 11 Kozmetika, hajápolás - 57 Elektromos, elektronikai berendezések 50-500 57-304 Gumiabroncs 52 57 Irodai papír - 19 Reklámhordozó papír 64 85 20 10
Környezetvédelmi termékdíj 5. Újabb mentesítő jogcímek: 1. Áfafizetési kötelezettséggel nem járó - jogutódlás - apport - üzletág-átruházás keretében történő termékátadás 2. Kézműipari vállalkozás - megelőző évi bevétel 600 000 Ft alatt - áru csomagolása természetes anyagból - átvállalni nem tud - mentesítés csak a csomagolásra 3. Nyilatkozattal történő mentesítés külföldi vevő esetén is működik 21 Környezetvédelmi termékdíj 6. Külföldről behozott csomagolás után mikor keletkezik termékdíj: - saját célú felhasználás költségkénti elszámolásakor - ügylet teljesítésének a napján - ha az előző kettő eset egyike sem stimmel, akkor a csomagolás végleges elbontása napján (pl. kiürül a hordó) /Korábban csak az utolsó esetet lehetett alkalmazni/ Átvállalási jogcímek bővülnek láncolatos értékesítés esetén, ha az átvállaló vevő - bércsomagoltatás keretében csomagolást hozat létre csomagolószerből, - az újrahasználható csomagolószer engedélyezett bérleti rendszerének szabályai szerint az újrahasználható csomagolószert bérbe adja 22 11
Környezetvédelmi termékdíj 7. Kereskedelmi csomagolószer, illetve csomagolás kizárólag fémből készült anyagokra vonatkozik, a kupak kivételével Következmény: az eddigi termékkör nagy része a sima csomagolószer kategóriába vándorol át 23 Illeték 1. Cserepótló vétel Ha vásárlás megelőzi az eladást, akkor - előzetesen lehet nyilatkozni, hogy 1 éven belül másik lakást el fog adni (vélhetően B400-as nyomtatványon), és erre - az adóhatóság felfüggeszti a kiszabást, majd - adásvételi szerződéssel igazolja, hogy teljesítette a feltételeket - az adóhatóság megállapítja a tényleges illetéket (pótlékmentesen) 24 12
Illeték 2. Közigazgatási hatósági illeték főszabályként -Illetékbélyeg, vagy -Ügyszámra hivatkozással banki utalással fizethető meg Járási hivatalnál, kormányablaknál nem elektronikus úton kezdeményezett eljárás esetén, az eljárást megelőzően utalással is lehet fizetni (kivételek itt is lehetnek) 10 000 forintot meghaladó bírósági eljárási illeték -továbbra is kiszabás alapján kell fizetni -a kiszabáshoz továbbra is be kell mutatni az iratot (másolattal együtt) -bíróságot az adóhatóságot tájékoztatja -500 000 forint feletti illeték esetén önadózás lehetősége 25 Illeték 3. Vagyonátruházási illetékben bejelentési kötelezettség a vagyonszerzőt terheli (nem az illetékfizetésre kötelezett felet) Bizonyos személyes illetékmentességi ügyben sem lesz határozat Gépjármű pénzügyi lízingjét végző vállalkozásnál az illetékmentességnek nem lesz feltétele az 50%-os bevételi mutató 26 13
Egyszerűsített vállalkozási adó A köztartozásmentesség (belépéskor, illetve minden év december 20-án) csak 1000 forintot meghaladó összegnél probléma KIVÁ-ból EVÁ-ba érkező adózó, ha osztalékadót kiváltó adó megfizetésére kötelezett, akkor az osztalékadót kiváltó adót a KIVA bevallásában vall be 27 Hitelintézeteket, bankokat terhelő különadó 1. Külföldi kollektív befektetési értékpapír különadója Adó alanya: 2014. évi XVI. törvény szerinti forgalmazó Adó alapja a forintban kifejezett nyilvántartási érték Adó mértéke: éves szinten az adóalap 0,05%-a Eljárási rendelkezés: negyedévet követő hónap 20-áig bevallás és befizetés Hatály: 2015. évtől 28 14
Hitelintézeteket, bankokat terhelő különadó 2. Befektetési alap befektetési jegye után fizetendő különadó Adó alanya: befektetési alap Adó alapja: befektetési jegy nyilvántartott nettó eszközértéke Adó mértéke: 0,05% Eljárási rendelkezés: negyedévet követő hónap 20-áig bevallás és befizetés Hatály: 2015. évtől 29 Egyszerűsített foglalkoztatás Bevallás alól mentesített jövedelem Alapbérként vagy teljesítménybérként legalább a garantál bérminimum 87%-a jár Minden más esetben Garantált bérminimum napibérként meghatározott összege szorozva a az ilyen típusú foglalkoztatás napjaival (4 724 Ft) Főszabály szerinti minimálbér napibérként meghatározott összege szorozva az ilyen típusú foglalkoztatás napjaival (4 670 Ft)! Ha vegyes, akkor külön-külön kell számolnom az átlagokat Hatály: 2014. évi bevételekre a régi szabály, vagy választása alapján az új 30 15
Energiaadó Változik az adó mértéke 2014 2015 Villamos energia (mwóra) 295 Ft 310,5 Ft Földgáz (GJ) 88,5 Ft 93,5 Ft Szén (tonna) 2390 Ft 2516 Ft 31 Innovációs járulék A 251-es nyomtatványt az átalakulás mindféle formája esetén be kell adnia jogutódnak. A jogelődnek csak akkor, ha az átalakulást követően még fennmarad (szétválás, kiválás) 32 16
Népegészségügyi termékadó 1. Új termékkörrel bővül: alkoholtermék Kivételek: gyümölcspárlat (pálinka), ecet, alkoholos gyógyszer, alkoholos csokoládé, alkoholos vegyipari és kozmetikai termékek, legalább hét különböző gyógynövény felhasználásával készült ital (pl. unicum) Alkoholtermék: - Bizonyos szőlőborok (22 tf% felett) - Másfajta (alma, meggy stb.) borok - Likőrök - Gin, Vodka, Whisky, Konyak, Rum stb. 33 Népegészségügyi termékadó 2. Új termékkör adómértékei Alkohol térfogatszázaléka Adó mértéke forint/literben 1,2 < x 5 20 5 < x 15 100 15 < x 25 300 25 < x 35 500 35 < x 45 700 45 < x 900 34 17
Reklámadó 1. Naptári évtől eltérő üzleti évesre vonatkozó speciális szabályozás: - Lesz egy átmeneti adóéve 2014. évben kezdődő üzleti éve és 2015. üzleti év vége - 2015. január 15-ig fizet előleget erre az átmeneti üzleti évre - Előleg fizetése 2015. január 15. és üzleti év utolsó napja 2014. augusztus 15. és 2014. december 31. között alakult, kezdettől fogva eltérő üzleti éves adóalany esetén nincs speciális szabály 35 Reklámadó 2. Változás a megrendelői adóalanyiságban: Mentesül a megrendelő a reklámadó alól, ha nincs nyilatkozat, záradék a közzétevőtől, de - bizonyíthatóan kérte a nyilatkozatot, és - a számla, bizonylat kézhezvételétől számított 10 munkanapon belül nem kapta meg a nyilatkozatot, és - a közzétevő személyét, az ellenértéket az adóhatósághoz bejelentette (határidő?, nyomtatvány?) VAGY - a közzétevő szerepel a NAV reklámadós nyilvános adatbázisában 36 18
Reklámadó 3. NAV reklámadós adatbázisa: - A reklám közzétevője kérheti, ha teljesítette a reklámadó kötelezettségét, vagy nyilatkozik a mentességéről (adóhatóság ellenőrizheti, mielőtt felveszi az adatbázisba) - Az adatbázisból ki lehet esni, többek közt: hó első napján 100 ezer forintot meghaladó adótartozása van adózó kérésére - Aki az adatbázisban van, annak nem kell záradékolnia, nyilatkoznia Hatály: 2014. december 1. 37 Reklámadó 4. Kivételes mentesítés: - Országos sportági szakszövetség nemzeti válogatott keret, utánpótlás-nevelési feladatok, amatőr versenyrendszer - Sportszövetség tagszervezeteként működő sportiskola, sportszervezet (hivatásos is!), utánpótlás alapítvány utánpótlásnevelési feladat ellátása, amatőr versenyrendszer keretében kap reklám közzétételével összefüggésben pénzt (szponzoráció) Változás az adómértékben: Legfelső 40%-os adókulcs 50%-ra nő 38 19
Reklámadó 5. Társasági adóban csak akkor lesz növelő tétel, ha valakinél a reklám megrendelés szokásos piaci értéke a 30 millió forintot éves szinten eléri, és - nincs a közzétevőtől nyilatkozat, vagy - nincs a közzétevő az új adatbázisban, vagy - nem tudja bizonyítani a megrendelő, hogy minden megtett a nyilatkozat beszerzése ügyében 39 Pénzügyi tranzakciós illeték Új adóztatandó tényállás: A fizető fél által a kedvezményezett útján kezdeményezett fizetés esetén a fizető fél ugyanazon készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel lebonyolított előző naptári évi fizetési műveletei. Tételes adó: 500, illetve 800 forint 40 20
Távhő (közszolgáltatói) jövedelemadó Korrekciós tényezők igazítása a társasági adóhoz A feltöltésnek 90%-osnak kell lennie (korábban 81% volt az előírás) A feltöltésről külön bevallást is adni kell, már a 2014. évre vonatkozóan is 41 Dohányipari vállalkozások EHO-ja (Csak törvénytervezet!) Tervezett új adónem, hatálya: 2015.02.01 2015.12.31. Adó alanya a dohánytermék Jöt. szerinti -adóraktár engedélyese -Importálója -bejegyzett kereskedője (tehát nem a dohányboltok) Adóalap a 2014. évi nettó árbevétel Sávos adózás: 30 milliárd forintig 0,2%, de legalább 30 millió forint 30-60 milliárd forint között 2,5% 60 milliárd fölött 4,5% Bevallás: 2015. június 30-ig Adó megfizetése: 2015. július 30-ig 42 21
Távközlési adó (Internetadó) A végleges joganyag nem tartalmazza az internet adatforgalom adóztatását. EKHO Csak törvénytervezet! A 25 millió forintos értékhatár 60 millió forintra nő A sportolók egy részét érintő 50, illetve 100 millió forintos értékhatár 125 milló forintra nő 43 Köszönöm a figyelmet! www.nav.gov.hu 22