A vizsgálat jogszabályi háttere, szabályozottság helyzete, 2014. évi változás a kapcsolódó, vizsgálandó szabályzatokban

A vizsgálat jogszabályi háttere, szabályozottság helyzete, 2014. évi változás a kapcsolódó, vizsgálandó szabályzatokban 2014. május 22. Készítette: MÉRÉSZNÉ SZÁNTÓ IRÉN MPGEKE Belső ellenőrzési szakosztály elnöke Iren.mereszne@gmail.com

I. JOGSZABÁLYI HÁTTÉR, SZABÁLYOZOTTSÁG HELYZETE II. SZABÁLYZATOK MÓDOSÍTÁSA III. SZABÁLYZATOK ELLENŐRZÉSE 2

1. A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Sztv) 2. Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Korm. Rendelet (Áhsz) 3. Az államháztartás számvitelének 2014. évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet módosításáról szóló 4. Az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet 5. A költségvetési szervek belső kontrollrendszeréről és belső ellenőrzéséről szóló 370/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet 6. Az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. Törvény (Áht) 7. Az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló 368/2011. (XII.31.) Korm. rendelet (Ávr) 8. A nemzetgazdasági miniszter 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelete a kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről 3

Kötelezettség: Sztv 14., Számviteli politika és hozzátartozó szabályzatok elkészítése, módosítása Határidő: 90 nap, 2014.03.31. Felelős: gazdálkodó szerv vezetője 4

A számviteli törvény: 1. SZÁMVITELI POLITIKA 2. SZÁMLAREND 3. BIZONYLATI REND 4. LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÉS LELTÁROZÁSI SZABÁLYZAT 5. ESZKÖZÖK ÉS FORRÁSOK ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZATA 6. ÖNKÖLTSÉGSZÁMÍTÁSI SZABÁLYZAT 7. PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZAT A közszolgálati tisztviselők jogállásáról szóló törvény 1. KÖZSZOLGÁLATI SZABÁLYZATOT 2. KÖZSZOLGÁLATI ADATVÉDELMI SZABÁLYZATOT. Áht, Bkr, stb. alapján kötelező: 1. SZERVEZETI ÉS MŰKÖDÉSI SZABÁLYZATA 2. BELSŐ ELLENŐRZÉSI KÉZIKÖNYV 3. GAZDASÁGI SZERVEZET ÜGYRENDJE 4. TŰZVÉDELMI SZABÁLYZATÁT 5. BELSŐ KONTROLL RENDSZERT. A 368/2011. (XII.31.) kormány rendelet az alábbi szabályzatok készítését írja elő: 1. GAZDÁLKODÁSI SZABÁLYZAT 2. BESZERZÉSI SZABÁLYZAT 3. KIKÜLDETÉSI SZABÁLYZAT 4. ANYAG ÉS ESZKÖZGAZDÁLKODÁSI SZABÁLYZAT 5. REPREZENTÁCIÓS KIADÁSOK SZABÁLYZATA 6. GÉPJÁRMŰVEK IGÉNYBEVÉTELÉNEK ÉS HASZNÁLATÁNAK RENDJE 7. TELEFONHASZNÁLATI SZABÁLYZAT 8. KÖZÉRDEKŰ ADATOK NYILVÁNOSSÁGÁNAK RENDJE Áhsz!!!! 5

1. KONTROLLKÖRNYEZET 25 ALAPÍTÓ OKIRAT SZERVEZETI ÉS MŰKÖDÉSI SZABÁLYZAT INTÉZMÉNYI STRATÉGIAI TERV SZÁMVITELI POLITIKA +szabályzatai: ESZKÖZ-FORRÁS ÉRTÉKELÉSI, PÉNZKEZELÉSI, LELTÁROZÁSI ÉS LELTÁRKÉSZÍTÉSI, ÖNKÖLTSÉG-SZÁMÍTÁSI SZABÁLYZAT KÖZSZOLGÁLATI SZABÁLYZAT, KÖZSZOLGÁLATI ADATVÉDELMI SZABÁLYZAT BESZERZÉSI SZABÁLYZAT, KÖZBESZERZÉSI SZABÁLYZAT IRATKEZELÉSI SZABÁLYZAT ADATVÉDELMI ÉS ADATBIZTONSÁGI SZABÁLYZAT KÖZÉRDEKŰ ADATOK VÉDELMÉRE VONATKOZÓ SZABÁLYZAT TŰZVÉDELMI SZABÁLYZAT KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁS, ELLENJEGYZÉS, TELJESÍTÉS IGAZOLÁS, ÉRVÉNYESÍTÉS, UTALVÁNYOZÁS BESZERZÉSEK LEBONYOLÍTÁSA BEL ÉS KÜLFÖLDI KIKÜLDETÉSEK ANYAG ÉS ESZKÖZGAZDÁLKODÁS REPREZENTÁCIÓS ELSZÁMOLÁSOK GÉPJÁRMŰVEK IGÉNYBEVÉTELE VEZETÉKES ÉS RÁDIÓTELEFONOK HASZNÁLATA KÖZÉRDEKŰ ADATOK MEGISMERÉSE SZERVEZETI EGYSÉGEK ÜGYRENDJE ELLENŐRZÉSI NYOMVONALAK SZABÁLYTALANSÁGOK KEZELÉSÉNEK ELJÁRÁSRENDJE BELSŐ ELLENŐRZÉSI KÉZIKÖNYV MUNKAKÖRI LEÍRÁSOK TELJESÍTMÉNYÉRTÉKELÉSI RENDSZER Integritásirányítási rendszerről szóló eljárásrend 6

TARTALMI ELEMEK ALAPÍTÓ OKIRAT SZMSZ SZÁMVITELI POLITIKA ESZKÖZ-FORRÁS ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZAT PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZAT LELTÁROZÁSI ÉS LELTÁRKÉSZÍTÉSI SZABÁLYZAT ÖNKÖLTSÉG- SZÁMÍTÁSI SZABÁLYZAT SZÁMLAKERET (SZÁMLATÜKÖR) SZÁMLAREND 1. Alapfogalmak 2. Államháztartás számviteli rendszere 3. Számviteli lapelvek 4. Beszámolási kötelezettség 5. Bekerülési érték 1. Eszközök és források értékelésének új rendelkezései 1. Mérleg alátámasztása leltárral KONSZOLIDÁLÁS (MÁK) X X X Könyvvezetési szabályok X X Alapítás, megszűnés szabályai X Önköltségszámítás rendjének változása X X Pénzkezelési szabály változása Egységes számlakeret és számlarend alkalmazása Számviteli bizonylatok változása Könyvviteli zárlat, nyitó tételek, nyitás utáni feladatok X X X X X X X 7

1. Alapfogalmak 1. Behajthatatlan követelés 2. Informatikai eszköz SZÁMVITELI POLITIKA 3. Jelentős összegű hiba 4. Kis értékű immateriális javak, tárgyi eszközök 5. Kis összegű követelés 6. Követelés 7. Vételár, eladási ár 8. Végleges jelleggel nyújtott támogatások és más ellenérték nélküli kifizetések 9. Végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség 2. Államháztartás számviteli rendszere 1. Költségvetési számvitel 2. Pénzügyi számvitel 8

3. Eltéréssel alkalmazott elvek SZÁMVITELI POLITIKA Vállalkozás folytatásának elve alkalmazása során figyelembe kell venni a beszámolással érintett időszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat is, Teljesség elve a költségvetési számvitelben figyelembe kell venni azt, hogy a költségvetés naptári évre készül pénzügyi számvitelben változtatás nélkül érvényesül?? Óvatosság elve a céltartalék képzésére vonatkozó szabályok nem alkalmazhatók, Időbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben nem alkalmazható pénzügyi számvitelben változtatás nélkül érvényesül, Költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható azon információk tekintetében, amelyek szolgáltatását jogszabály írja elő 9

4. BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉG NEGYEDÉVENTE 1. Költségvetési jelentés SZÁMVITELI POLITIKA 2. Mérlegjelentés A féléves beszámoló megszűnik Irányító szerv váltásnál nincs beszámolási kötelezettség Elkészítése, jóváhagyása, megküldése Változatlan: a korábbi szabályok szerint Egyedi beszámoló (mérlegkészítés napja: 02.28.) Kivételek: ELKA, TB, Nemzetgazdasági elszámolások: 05.31. MNV, NFA: 06. 30 (mérlegkészítés napja: 05.31.) Önkormányzati kör: továbbítás képviselőtestületnek 04.30-ig Átalakuló megszűnő beszámoló +60 nap alatt, továbbítás: 90 napon belül Kincstárnak Adósságrendező beszámoló 30 nap 10

Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Szemlélet Pénzforgalmi szemlélet (egyszeres könyvvitelhez hasonló) Módosított eredményszemlélet Könyvvitel kettős kettős csak "0"-as számlaosztályban Számlaosztályok vezetett nyilvántartás 1-9. számlaosztály Csoportosítás COFOG szerinti csoportosítás Szakfeladat-rend szerinti csoportosítás Tartalom Beszámoló kapcsolódó részei A 0-ás számlaosztályban könyvel 00-ás nyilvántartási ellenszámlák Nyilvántartási számlák, ezen belül függő és biztos (jövőbeni) követelések (03), függő kötelezettségek (04), kiadási előirányzatok, kötelezettségek, teljesítés (05), bevételi előirányzatok, követelések, teljesítés (09) 1. Költségvetési jelentés 2. Maradvány-kimutatás 3. Adatszolgáltatás: személyi juttatás, foglalkoztatottak, 4. Adatszolgáltatás TB pénzügyi alapjaiból juttatott ellátások, támogatások 5. Önkormányzati alrendszer: gazdálkodáshoz kapcsolódó elszámolások befektetett eszközök (01), készletek (02), nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök (1), nemzeti vagyonba tartozó forgóeszközök (2), pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások (3), források (4), költség-nemek (5), általános költségek (6), szakfeladatok költségei (7), elszámolt költségek és ráfordítások (8), hozamok (9) 1. Mérleg 2. Eredmény-kimutatás 3. Költségkimutatás 4. Kiegészítő melléklet SZÁMVITELI POLITIKA 1 1

01-R-A űrlap: Mérleg-jelentés (Az eszközök és a források alakulása) 01-R-B űrlap: A részesedések és a részesedések utáni osztalékok alakulása 01-R-C űrlap: A közteher-bevételek adósainak alakulása 01-R-D űrlap: Tájékoztató adatok 01-R-E űrlap: Adósság adatok 01-R-F űrlap: A devizaalapú adósság összetétele 01-R-G űrlap: Adatszolgáltatás a rendező mérlegről 01-R-H űrlap: Önkormányzati adósságot keletkeztető ügyletekkel kapcsolatos információs sorok Beszámoló aláírása: beszámoló elkészítéséért felelős szerv vezetője + gazdasági vezető (Ávr. 11. (2)-(8) SZÁMVITELI POLITIKA 12

Sorszám Megnevezés ÖNK KKSZ ÖKSZ FKE TB ELKA KINCS TJSZ 01-R-A Mérleg-jelentés: Az eszközök és a források alakulása ü ü ü ü ü ü ü ü 01-R-B A részesedések és a részesedések utáni osztalékok alakulása ü ü ü ü ü ü 01-R-C A mérlegfolytonosság bemutatása ü ü ü ü ü ü ü ü 01-R-D Tájékoztató adatok ü ü ü ü ü ü ü ü 01-R-E Adósság adatok ü ü ü 01-R-F A devizaalapú adósság összetétele ü ü ü 01-R-G Adatszolgáltatás a rendező mérlegről ü ü ü ü ü ü ü ü 01-R-H Önkormányzati adósságot keletkeztető ügyletekkel kapcsolatos információs sorok ü Jelmagyarázat: ÖNK: helyi önkormányzatok, helyi és országos kisebbségi önkormányzatok, térségi fejlesztési tanácsok KKSZ központi és köztestületi költségvetési szervek ÖKSZ helyi önkormányzati, helyi és országos kisebbségi önkormányzati költségvetési szervek FKE fejezeti kezelésű előirányzatok TB társadaombiztosítás pénzügyi alapjai ELKA elkülönített állami pénzalapok KINCS Kincstár által könyvelt központi kezelésű előirányzatok és finanszírozási tételek TJSZ tulajdonosi joggyakorló szervezetek 1 3

6. Bekerülési értékek meghatározása Az eszközök bekerülési értéke SZÁMVITELI POLITIKA A bekerülési érték újbóli meghatározása Eszközök értékcsökkenése, értékvesztése Értékhelyesbítés 1 4

ESZKÖZ-FORRÁS ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZAT a) a követelések értékelésének elveit, szempontjait, b) követeléstípusonként a kis összegű követelések év végi meghatározásának elveit, dokumentálásának szabályait, c) az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont követelések besorolásának elveit, dokumentálásának szabályait, és d) a tulajdonosnak - az állami vagyon esetén a törvényben kijelölt tulajdonosi joggyakorló szervezetnek - a vagyonkezelésbe adott eszközök vagyonértékelése során alkalmazott értékelési eljárás elveit, módszerét, dokumentálásának szabályait, felelőseit. 1 5

ESZKÖZ-FORRÁS ÉRTÉKELÉSI SZABÁLYZAT 1. Csoportos nyilvántartás: Az egyidejűleg beszerzett, azonos beszerzési árhoz tartozó, azonos paraméterekkel rendelkező, egyidejűleg használatba vett tárgyi eszközöket, értékpapírokat, készleteket csoportosan is nyilván lehet tartani. A csoportosan nyilvántartott eszközök esetén az értékelést külön-külön, csoportonként kell elvégezni. A csoportos értékelést addig lehet alkalmazni, amíg az egyedi eszköz nyilvántartási értékében elkülönült változás nem következik be. 2. A külföldi pénzértékre szóló eszköz, kötelezettség (kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség) forintértékének meghatározásakor a valutát, devizát a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani. 3. Immateriális javakat, tárgyi eszközök: bekerülési értéken kell kimutatni, csökkentve az elszámolt terv szerinti és terven felüli értékcsökkenéssel, növelve a terven felüli értékcsökkenés visszaírt összegével. Az értékhelyesbítést külön kell kimutatni az eszközök értékhelyesbítésének forrásával azonos összegben. 4. Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök: bekerülési értéken kell kimutatni, elkülönítve azok értékcsökkenését, értékvesztését és értékhelyesbítését. A koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök után a terven felüli értékcsökkenést a koncesszió jogosultja, a vagyonkezelő adatszolgáltatása alapján kell megállapítani. 5. Részesedéseket, tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok: bekerülési értéken kell kimutatni, csökkentve az elszámolt értékvesztéssel, növelve az értékvesztés visszaírt összegével. Az értékhelyesbítést külön kell kimutatni az eszközök értékhelyesbítésének forrásával azonos összegben. Az értékpapírok között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt a bekerülési értéken lehet kimutatni mindaddig, amíg a kibocsátó a lejáratkor, a beváltáskor várhatóan a névértéket és a felhalmozott kamatot megfizeti. 6. Vásárolt készletek: a mérleg fordulónapján használatba nem vett vásárolt készletek bekerülési értékén kell kimutatni, csökkentve a már elszámolt értékvesztéssel, növelve az értékvesztés visszaírt összegével. 7. Befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermék, növendék-, hízó és egyéb állatok: a bekerülési értéken kell kimutatni, csökkentve az elszámolt értékvesztéssel, növelve az értékvesztés visszaírt összegével. 8. Pénzeszközök: a mérleg fordulónapján a pénztárban lévő, a fizetési számlához kapcsolódó számlakivonatban szereplő értéken kell kimutatni, csökkentve az elszámolt értékvesztéssel, növelve az értékvesztés visszaírt összegével. 9. Követelések: a bekerülési értéken kell kimutatni, csökkentve az elszámolt értékvesztéssel, növelve az értékvesztés visszaírt összegével. 10. Aktív időbeli elhatárolásokat és a források:a könyv szerinti értéken kell kimutatni. 11. A külföldi pénzértékre szóló részesedések, értékpapírok, a valutapénztárban lévő valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, valamint a követelések és kötelezettségek - egyezően a költségvetési számvitelben meghatározott értékkel - mérlegben szereplő értékét a mérleg fordulónapjára vonatkozó, a 20. (3) és (4) bekezdése szerinti devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell meghatározni. SZTV. 46. 1 6

Eltérések a korábbi szabályoktól a) a koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket a működtető, vagyonkezelő által elkészített és hitelesített leltárral kell alátámasztani, és b) a használt, de a mérlegben értékkel nem szereplő immateriális javakat, tárgyi eszközöket, készleteket a leltározási és leltárkészítési szabályzatban meghatározott módon kell leltározni. A vagyonkezelői, koncessziós szerződés eltérő rendelkezése hiányában a leltározást a működtető, vagyonkezelő külön térítés és díjazás nélkül, évente köteles elvégezni. SZTV. 69. LEHETŐSÉG VAN 3 ÉVENTE FIZIKAI LELTÁROZÁST VÉGEZNI (Feltétel: értékben és mennyiségben nyilvántart) LELTÁROZÁSI ÉS LELTÁRKÉSZÍTÉSI SZABÁLYZAT 17

SZÁMVITELI POLITIKA SZÁMLAREND KETTŐS KÖNYVVITEL I. Költségvetési számvitel: előirányzatok, pénzforgalom, kötelezettségvállalások, bevételi előírások II. Pénzügyi számvitel: vagyonra, önköltségre, jövedelmezőségre vonatkozó információk I. Költségvetési számvitel: a 0-s számlaosztályba az egységes rovatrendhez igazodó nyilvántartási számlákon 1. előirányzatok, 2. kötelezettségvállalások, 3. követelés előírások, azok változásai, 4. a pénzügyi teljesítések, 5. a kiadások és bevételek alap vagy vállalkozási tevékenység szerint; 1 8

SZÁMVITELI POLITIKA SZÁMLAREND II. Pénzügyi számvitel: a költségvetési számvitel adataiból kerülnek be a könyvviteli számlák közé a követelések keletkezésére, végleges kötelezettségekre, teljesített vagy más módon kivezetendő követelésekre és kötelezettségekre vonatkozó adatok; a vállalkozásoknál alkalmazott elvek érvényesülnek az 1. és 2. számlaosztályban csak a nemzeti vagyon nyilvántartása történik, a vállalkozásoknál befektetett pénzügyi eszköznek minősülő kölcsönök, tartós betétek a 3-as számlaosztályban jelennek meg, a 6. és 7. számlaosztályban a költségek elszámolása, a 9-es számlaosztályon belül bizonyos hozamokat kötelezően rögzíteni kell az 5. számlaosztály költség nemek szerinti tagolása mellett, 1 9

SZÁMVITELI POLITIKA SZÁMLAREND Kiadások elszámolása a 05-ös számlacsoportban A bevételek elszámolása a 09-es számlacsoportban A számlák megbontása a rovatrend alapján történik: 05 + rovat= kiadási nyilvántartási számla 09 + rovat= bevételi nyilvántartási számla Minden számlának 3 alábontása van: 1-es végű: előirányzat 2-es végű: kötelezettségvállalás vagy követelés 3-as végű: teljesítés Minden gazdasági esemény 00-ás ellenszámlával szemben kerül könyvelésre: Előirányzatok a 001 nyilvántartási ellenszámlával szemben Kötelezettségvállalások a 002 nyilvántartási ellenszámlával szemben Kiadások a 003 nyilvántartási ellenszámlával szemben Bevételek a 005 nyilvántartási ellenszámlával szemben 2 0

ÖNKÖLTSÉGSZÁMÍTÁSI SZABÁLYZAT Rendszeresen végzett termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás - ide értve az adózás rendjéről szóló törvény alapján adómentes termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, továbbá eszközök saját előállítását is - esetén kell elkészíteni. Nem kell elkészíteni: saját konyhát üzemeltető költségvetési szervnek, ha az étkeztetésre normákat állapít meg és a nyersanyagfelhasználáshoz anyagkiszabást készít, és ennek önköltségét a normák és a tevékenységet terhelő általános költségek figyelembevételével állapítja meg. Állami felsőoktatási intézmény: rendelkeznie kell az oktatási tevékenység, a kutatási tevékenység, a gyógyító-megelőző ellátás, és az egyéb tevékenységek költségeinek elkülönítéséről. Az oktatási tevékenység önköltségének meghatározása során szakonként, képzési szintenként, munkarend szerint meg kell határozni félévente az egy hallgatóra jutó önköltség összegét. 2 1

PÉNZKEZELÉSI SZABÁLYZAT Az Szt. 14. (8) bekezdése szerinti Napi készpénz záró állomány maximális mértékét úgy kell meghatározni, hogy a készpénz napi záró állományának naptári hónaponként számított napi átlaga ne haladja meg a módosított kiadási előirányzatok főösszegének 1,2%-át. Ha a módosított kiadási előirányzatok főösszegének 1,2%-a nem éri el az ötszázezer forintot, a napi készpénz záró állomány maximális mértéke ötszázezer forint. A napi készpénz záró állomány maximális mértékének meghatározása során figyelmen kívül kell hagyni a készpénz letétek összegét. 2 2

Az általános kiadások felosztásának módja: - szakfeladatokra, - tevékenységekre történő felosztásának módja, - a felosztáshoz alkalmazott mutatók, vetítési alapok. SZÁMVITELI POLITIKA 2 3

Az eddigi Kincstári Tranzakciós Kódokat (KTK) Egységes Rovatrend Azonosítók (ERA) váltják fel. A költségvetési számvitel tartalmazza, a 0-s számlák mélységében kerülnek alábontásra K/B kezdőbetű + max. 4 számjegy hosszúságú kód Kiadási oldalon: K1101 Törvény szerinti illetmények, munkabérek, Bevételi oldalon: B52 Ingatlanok értékesítése Mélyebb megbontású, mint a jelenlegi kiemelt előirányzatok rovatai, nagyjából a mostani pénzforgalmi űrlapok sorainak felel meg Kincstárban a pénzforgalom, az előirányzatok és kötelezettségvállalások nyilvántartására szolgál SZÁMVITELI POLITIKA, 24

ALAPÍTÓ OKIRAT SZMSZ SZÁMVITELI POLITIKA ESZKÖZ- FORRÁS ÉRTÉKELÉSI PÉNZKEZELÉSI LELTÁROZÁSI ÉS LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÖNKÖLTSÉG -SZÁMÍTÁSI SZÁMLAKERET (SZÁMLATÜKÖR) SZÁMLAREND 1. A kormányzati funkciók x X (?) 2. Szakfeladat rend x x x 2 5

8/2013. (XII. 29.) NGM rendelet a kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről 1. A kormányzati funkciók 2. (1) A költségvetési szerv az Áht.) 1. (2) bekezdése szerint ellátott közfeladatait, szakmai alaptevékenységeit az 1. mellékletben foglalt kormányzati funkciókba funkciószámmal és -megnevezéssel be kell sorolni, és az alapító okiratában (2) A költségvetési szerv alapító okiratában nem kell feltüntetni: a) más költségvetési szerv részére végzett tevékenységének megfelelő kormányzati funkciókat, b) a támogatási célok kormányzati funkcióit, c) a technikai funkciókat és d) a költségvetési szerv közfeladata ellátására rendelkezésre álló kapacitásának kihasználását célzó, nem haszonszerzés céljából végzett és vállalkozási tevékenységeinek, valamint a befektetési céloknak megfelelő kormányzati funkciókat. 3. (1) Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet (a továbbiakban: Áhsz.) 3. (2) bekezdése szerinti költségvetési számvitelben az államháztartás szervezetei a bevételeket és kiadásokat azokon a kormányzati funkciókon számolják el, amelyek érdekében azok felmerültek. (2) bevételét, kiadását az ellátott szerv azon kormányzati funkcióin kell elszámolni ALAPÍTÓ OKIRAT 2 6

I. A kormányzati funkciók rendje 1. Általános közszolgáltatások 0111 Államhatalmi, törvényhozó és végrehajtó szervezetek 011110 Államhatalmi szervek tevékenysége 011120 Kormányzati igazgatási tevékenység 011130 Önkormányzatok és önkormányzati hivatalok jogalkotó és általános igazgatási tevékenysége 011140 Országos és helyi nemzetiségi önkormányzatok igazgatási tevékenysége Tartalmi meghatározások a kormányzati funkciókhoz II.Az államháztartási szakfeladatok rendje 1. Mezőgazdaság 010001 Növénytermesztés és kapcsolódó szolgáltatások 010002 Állattenyésztés és kapcsolódó szolgáltatások 010003 Vadgazdálkodás és kapcsolódó szolgáltatások 020000 Erdőgazdálkodás 030000 Halászat, haltenyésztés Tartalmi meghatározások az államháztartási szakfeladatokhoz SZÁMVITELI POLITIKA 2 7

2. Az államháztartási szakfeladatok rendje Pénzügyi számvitelben : ellátott közfeladatok, szakmai alaptevékenységek vagy azok valamely résztevékenysége költségeit és eredményszemléletű bevételeit akkor számolja el a 3. melléklet szerinti szakfeladatonkénti bontásban, ha a 2. vagy 4. melléklet azt kifejezetten előírja. (2) A kapacitás kihasználását célzó, nem haszonszerzés céljából végzett alaptevékenységek és a vállalkozási tevékenységek költségeit és eredményszemléletű bevételeit szakfeladatonkénti bontásban el kell számolni. (3) A költségvetési szerv más költségvetési szerv részére végzett tevékenységeinek költségeit és eredményszemléletű bevételeit az ellátott szerv azon alaptevékenység vagy vállalkozási tevékenység szerinti szakfeladatain kell elszámolni, amelyek érdekében felmerültek. (1) Az alaptevékenységek és a vállalkozási tevékenységek pénzügyi számvitel szerinti szakfeladatonkénti elszámolása elkülönítetten történik. (2) Az ellátott közfeladatoknak és más végzett tevékenységeknek az Áht. 7. (2) bekezdése szerinti elkülönítését, besorolását az ott meghatározott kritériumok alapján kell elvégezni. (3) Az elkülönítés a szakfeladat számához illesztett kódokkal történik. (4) A használandó kód a) szakmai alaptevékenység, közfeladat esetén 1, SZÁMVITELI POLITIKA b) szabad kapacitás terhére végzett, nem haszonszerzési célú tevékenység esetén 2, c) vállalkozási tevékenység esetén 3. helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás, térségi fejlesztési tanács közfeladatai és egyéb tevékenységei elszámolására is alkalmazni kell. 3. Az államháztartási szakágazati rend 10. (1) A nemzetgazdaság gazdasági szervezeteit a gazdaságstatisztikák készítéséhez a főtevékenység alapján ágazatokba kell szakágazatszámmal és -megnevezéssel az államháztartási szakágazati rendet kell használni. (3) Az államháztartási szakágazati rend az államháztartási tevékenységek sajátosságait kifejező, a TEÁOR-hoz illeszkedő, annál részletesebb osztályozási rend. Az államháztartás szakágazati rendjét az 5. melléklet határozza meg. (4) Az államháztartás szervezeteinek szakágazati besorolásakor a főtevékenység meghatározását a tevékenységekre jutó személyi juttatások és a munkaadókat terhelő juttatások együttes összege alapján kell elvégezni. Ezt az elvet kell követni olyan költségvetési szerveknél is, amely azonos ágazatba tartozó intézmények működtetésére szakosodott. A többcélú, több ágazatba tartozó tevékenységeket ellátó költségvetési szervek esetében a 841117 Kormányzati és önkormányzati intézmények ellátó, kisegítő szolgálatai elnevezésű államháztartási szakágazatba kell besorolni a szervet. 2 8

ALAPÍTÓ OKIRAT SZMSZ SZÁMVITELI POLITIKA ESZKÖZ- FORRÁS ÉRTÉKELÉSI PÉNZKEZELÉSI LELTÁROZÁSI ÉS LELTÁRKÉSZÍTÉSI ÖNKÖLTSÉG -SZÁMÍTÁSI SZÁMLAKERET (SZÁMLATÜKÖR) SZÁMLAREND Az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolásának könyvelési tételei x x 2 9

2014.01.01. SZÁMLAKERET SZÁMLAREND Az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolásának könyvelési tételei I. FEJEZET: KÖVETELÉSEKKEL, KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁSOKKAL, MÁS FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉGEKKEL KAPCSOLATOS ÁLTALÁNOS SZABÁLYOK, MAGYARÁZATOK A költségvetési és a pénzügyi számvitelben alkalmazott nyilvántartási és könyvviteli számlák használata összefoglalóan II. FEJEZET: IMMATERIÁLIS JAVAK BESZERZÉSÉVEL, ELŐÁLLÍTÁSÁVAL, BERUHÁZÁSOKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK III. FEJEZET: IMMATERIÁLIS JAVAKKAL, TÁRGYI ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS EGYÉB ELSZÁMOLÁSOK IV. FEJEZET: RÉSZESEDÉSEKKEL, ÉRTÉKPAPÍROKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK V. FEJEZET: VÁSÁROLT KÉSZLETEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK VI. FEJEZET: SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK VII. FEJEZET: PÉNZESZKÖZÖKKEL, FINANSZÍROZÁSSAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK 3 0

SZÁMLAKERET SZÁMLAREND VIII. FEJEZET: SZEMÉLYI JUTTATÁSOKKAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK IX. FEJEZET: ÖNKORMÁNYZATI NETTÓ FINANSZÍROZÁSSAL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK X. KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK XI. FEJEZET: KÖZHATALMI BEVÉTELEKKEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK XII. FEJEZET: EGYÉB GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSAI XIII. FEJEZET: KÖNYVVITELI ZÁRLAT SAJÁTOS FELADATAI XIV. FEJEZET: KÖNYVVITELI NYITÁS FELADATAI XV. FEJEZET: A MEGSZÜNÉS SAJÁTOS KÖNYVVITELI FELADATAI 3 1

VEZETŐI NYILATKOZAT A) Alulírott..., a... költségvetési szerv vezetője jogi felelősségem tudatában kijelentem, hogy az előírásoknak megfelelően...évben / időszakban az általam vezetett költségvetési szervnél gondoskodtam - a belső kontrollrendszer kialakításáról, valamint szabályszerű, eredményes, gazdaságos és hatékony működéséről, - a költségvetési szerv vagyonkezelésébe, használatába adott vagyon rendeltetésszerű igénybevételéről, az alapító okiratban előírt tevékenységek jogszabályban meghatározott követelményeknek megfelelő ellátásáról, - a rendelkezésre álló előirányzatoknak a célnak megfelelő felhasználásáról, - a költségvetési szerv tevékenységében a hatékonyság, eredményesség és a gazdaságosság követelményeinek érvényesítéséről, - a tervezési, beszámolási, információszolgáltatási kötelezettségek teljesítéséről, azok teljességéről és hitelességéről, - a gazdálkodási lehetőségek és a kötelezettségek összhangjáról, - az intézményi számviteli rendről, - olyan rendszer bevezetéséről, amely megfelelő bizonyosságot nyújt az eljárások jogszerűségére és szabályszerűségére vonatkozóan, biztosítja az elszámoltathatóságot, továbbá megfelel a hazai és közösségi szabályoknak, - arról, hogy a vezetők a szervezet minden szintjén tisztában legyenek a kitűzött célokkal és az azok elérését segítő eszközökkel annak érdekében, hogy végre tudják hajtani a meghatározott feladatokat és értékelni tudják az elért eredményeket. E tevékenységről a vezetői beszámoltatás rendszerén keresztül folyamatos információval rendelkeztem, a tevékenységet folyamatosan értékeltem. A vonatkozó jogszabályok belső kontrollrendszerre vonatkozó előírásainak az alábbiak szerint tettem eleget: Kontrollkörnyezet: Kockázatkezelési rendszer: Kontrolltevékenységek: Információs és kommunikációs rendszer: Nyomon követési rendszer (monitoring): Kijelentem, hogy a benyújtott beszámolók a jogszabályi előírások szerint a valóságnak megfelelően, átláthatóan, teljeskörűen és pontosan tükrözik a szóban forgó pénzügyi évre vonatkozó kiadásokat és bevételeket. Az általam vezetett költségvetési szerv gazdasági vezetője eleget tett tárgyévben esedékes továbbképzési kötelezettségének a belső kontrollok témakörében: igen-nem B) Az A) pontban meghatározott nyilatkozatot az alábbiak miatt nem áll módomban megtenni: 32

Kontroll környezet világos szervezeti struktúra, egyértelmű felelősségi, hatásköri viszonyok és feladatok, meghatározott etikai elvárások a szervezet minden szintjén, átlátható humánerőforráskezelés, megfelelő szabályzatok kiadása, folyamatok kialakítása, működtetése, ellenőrzési nyomvonal (felelősségi és információs szintek, kapcsolatok, irányítási és ellenőrzési folyamatok) szabálytalanságok kezelésének eljárásrendje szakmai felkészültség, a pártatlanság és elfogulatlanság, az erkölcsi fedhetetlenség értékei, közérdekek előtérbe helyezése Kockázat kezelési rendszer kockázatok felmérése, szükséges intézkedések, nyomon követési módja, biztosítják a kockázatok kezelését, hozzájárulnak a szervezet céljainak eléréséhez. Kontroll tevékenységek FEUVE: a) a pénzügyi döntések dokumentumainak elkészítése b) pénzügyi kihatású megalapozottsága, c) előzetes és utólagos pénzügyi ellenőrzés d) a gazdasági események elszámolása könyvvezetés és beszámolás kontrollja Tevékenységek feladatköri elkülönítése: felelősségi körök meghatározása a) engedélyezés, jóváhagyás kontrolleljárásai, b) hozzáférés dokumentumokhoz és információkhoz, c) beszámolási eljárások Információs és kommunikációs rendszer megfelelő időben megbízhatóak és pontosak Nyomon követési rendszer (monitoring) folyamatos és eseti nyomon követés + belső ellenőrzés 33

Belső szabályozás rendje Jogszabályi változások 8 6 4 2 0 Intézményi specialitások Valószínűség Hatás Szakmai ismeretek Személyi feltételek 3 4

ELLENŐRZÉSI TÍPUSOK/ INDIKÁTOROK Pénzügyi mutatók Számviteli mutatók (mérleg) Likviditási mutatók Jogszabály hely Szabályzatok Célcsoport Időtartam (időszakos/ állandó) RENDSZER X X X Mennyiségi (db/embernap) SZABÁLYSZERŰSÉGI X X X TELJESÍTMÉNY X x X X X PÉNZÜGYI X X X x X INFORMATIKAI X X X iren.mereszne@gmail.com 3 5

IV. 2014. ÉS 2015. ÉVI ELLENŐRZÉSI TERV ELLENŐRZÉSI PROGRAMOK 3 6

2014. I.TANÁCSADÁS Gazdasági terület: szabályzatok 2015. I.TANÁCSADÁS Intézményvezető: Vezetői nyilatkozat I.ELLENŐRZÉS Szabályszerűségi Teljesítmény Pénzügyi Informatikai Rendszer 3 7

38 Támasztott követelmény alapján Rendszer ellenőrzés Pénzügyi ellenőrzés Szabályszerűségi ellenőrzés Teljesítményellenőrzés Informatikai ellenőrzés Megbízó szerint Belső ellenőrzés Külső ellenőrzés Tartalom szerinti Pénzügyigazdasági ellenőrzés Szakmai ellenőrzés Nagyságrendje szempontjából Átfogó vizsgálat Témavizsgálat Célellenőrzés Ellenőrzés időpontja szerint Előzetes ellenőrzés Egyidejű ellenőrzés Utólagos ellenőrzés Ellenőrzés gyakorisága szerint Folyamatos Ismétlődő (időszakos) Egyszeri, esetenkénti Vizsgálat részletessége szerint Teljes körű Mintavételes Próbaszerű Ellenőrzések szervezése szerint Horizontális ellenőrzés Vertikális ellenőrzés

Sorszám Az ellenőrzés tárgya 1 2013. évi költségvetési beszámoló 2 2013. 12.31. évi leltár Az ellenőrzés célja, módszerei, ellenőrizendő időszak 2013.01.01-12.31. 2013.01.01-12.31. Azonosított tényezők kockázati Informatikai feltételek Intézményi specialitások Személyi feltételek Szervezeti változások Belső szabályozás hiánya Informatikai feltételek Intézményi specialitások Személyi feltételek Belső szabályozás hiánya Az ellenőrzés típusa Rendszer/ szabályszerűség i/pénzügyi/ informatikai Rendszer/ szabályszerűsé gi/pénzügyi/ informatikai Az ellenőrzött szerv, szervezeti egység Gazdasági szervezet Gazdasági szervezet Az ellenőrzés tervezett ütemezése Az ellenőrzésre fordítandó kapacitás (ellenőri nap) 2015. I. né 50 2015. I. né 20 3 2014.01.01. rendező mérleg (2014.01.01. nyitó mérleg 2014.01.01-03.31. Jogszabályi változások Informatikai feltételek Intézményi specialitások Személyi feltételek MÁK rendszer működése Belső szabályozás hiánya Rendszer/ szabályszerűsé gi/pénzügyi/ informatikai Gazdasági szervezet 2015. I. né 20 4 2014. évi költségvetési beszámoló 2014.01.01-12.31. Jogszabályi változások Informatikai feltételek Intézményi specialitások Személyi feltételek MÁK rendszer működése Belső szabályozás hiánya Rendszer/ szabályszerűsé gi/pénzügyi/ informatikai Gazdasági szervezet 2015. III. né 70 3 9

Az ellenőrzés tárgya: Az intézmény gazdálkodását meghatározó szabályzatok ellenőrzése Az ellenőrzés típusa: rendszer/ szabályszerűségi ellenőrzés Az ellenőrzés célja: Részletes feladatok: Leltározási és leltárkészítési szabályzat 1. LELTÁR UTASÍTÁS (2013.12.31-i speciális feladatok) 2. Hatáskörök, felelősségek 3. A leltárkészítés módja, a mérlegtételek alátámasztása leltárral A.) mennyiségi felvétel (leltározás) B.) nyilvántartások alapján (egyeztetés) A könyvviteli mérlegben értékben nem szereplő készletek, immateriális javak, tárgyi eszközök leltározásának módja Az üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök leltározásával kapcsolatos előírások A vagyonkezelésbe vett eszközök leltározásával kapcsolatos előírások 4 0

A leltározásra vonatkozó szabályok betartása I. Leltározás előkészítése Leltározási ütemtervek készítése A leltározási egységek (körzetek) kijelölése Leltározási utasítás és megbízások kiadása Tárgyi eszközök és készletek előkészítése A leltározáshoz szükséges technikai eszközök biztosítása Leltárbizonylatok A leltározás módja II. A leltározás lebonyolítása III. Az adatok feldolgozása, értékelése A leltározási bizonylatok feldolgozása A leltár értékelése A leltárkülönbözetek számviteli elszámolása A leltár, főkönyv és az analitikai nyilvántartás adatainak egyeztetése A leltárfelvétel előkészítésének, végrehajtásának és a leltár feldolgozásának ellenőrzése Leltáreltérések rendezése, az eljárás szabályai IV. Kártérítési felelősség, káreljárás Kártérítési felelősség Káreljárás lefolytatása V. Leltározási bizonylatok megőrzése 4 1

LELTÁROZÁSI BIZONYLATOK 1. sz. Leltározási ütemterv 2. sz. Leltározási utasítás 3. sz. Megbízó levél 4. sz. Egyezőségi nyilatkozat 5. sz. Jegyzőkönyv a leltározás megkezdéséről 6. sz. Nyilatkozat 7. sz. Jegyzőkönyv a leltározás befejezéséről 8. sz. Készletfelvételi lap 8 /a. sz. Készletfelvételi lap 9. sz. Leltárfelvételi összesítő 9 /a. sz. Leltárfelvételi összesítő 10. sz. Eltérési kimutatás 10 /a. sz. Eltérési kimutatás 11. sz. Káreseti jegyzőkönyv 12. sz. Főpénztár készpénz állománya 13. sz. Raktári leltárfelelősségi megállapodás 4 2

Főkönyvi számla Megnevezés Leltárfelvétel módja Értékelése Leltározás időpontja Leltározó szervezeti egység 11. Immateriális javak: - vagyonértékű jogok - szellemi termékek - egyéb immateriális javak Egyeztetés könyvviteli nyilvántartással egyező érték december 31. fordulónap Pénzügyi Igazgatóság Gazdasági Igazgatóság 4 3

44