Az Év Adótanácsadó Cége Közép-Európában 2012-2016 Az Év Transzferár-tanácsadó Cége Európában 2016 International Tax Review European Tax Awards BEPS OECD kezdeményezés az agresszív adótervezés ellen Dr. Kövesdy Attila, 2016. szeptember 22.
Előzmények A kezdeményezés célja Olyan adózási instrumentumok kidolgozása, amelyek biztosítják a jövedelem adózását a kettős nem-adóztatáshoz vezető helyzetekben; Olyan mechanizmus kifejlesztése, amely korai szakaszban felismeri az agresszív adótervezési technikákat. Akcióterv 2013 februárjában jelent meg az OECD előzetes jelentése; 15 lépésből álló komplex terv került meghatározásra; A jelentések véglegesítésére 2015 októberében került sor. BEPS rövidítés: Base Erosion and Profit Shifting az adóalap mesterséges eszközökkel történő erodálása, illetve a nyereség (másik államba történő) áthelyezése G20 felkérés akcióterv kidolgozására a BEPS elleni fellépés jegyében 2016-2017: az egyes akciótervek részleteinek, implementálásának kimunkálása. 2016 Deloitte Magyarország 2
Ütemterv 2006 2012. június 2013. február 2013. július 2014. szeptember 2015. október 8. 2015. október 8. 2016 A hatóságok felhívják a figyelmet az agresszív adótervezés problémájára; A G20-ak csúcstalálkozóján elindítják a BEPS projektet; Az OECD megjelenteti a BEPS háttér riportját; A G20-ak jóváhagyják a BEPS akciótervet, elkezdődik a tervek kidolgozásának és a riportok észrevételezésének folyamata; Megjelenik 7 darab BEPS riport tervezet; Az OECD bemutatja a mind a 15 akciótervet magában foglaló BEPS riport csomagot; A G20-ak vezetői jóváhagyják a BEPS riport csomagot; A BEPS riport csomagban foglalt tervek megvalósítását célzó keretrendszer kidolgozása. 2016. július EU ATAD Irányelv elfogadása (Anti Tax Avoidance Directive) @ 2016 Deloitte Magyarország 3
BEPS akciótervek Akcióterv 1. Digitális gazdaság kihívásai 2. Hybrid Mismatch Arrangements 3. Ellenőrzött külföldi társaságok 4. Káros kamatlevonás és különböző pénzügyi kifizetések 5. Káros adótervezési rezsimek feltérképezése 6. Egyezményekkel való visszaélések 7. A telephely státusz elkerülését célzó tevékenységek 11. Új adatgyűjtési igények és módszerek kifejlesztése 12. Kötelező közzétételi szabályok 14. Egyeztetési megoldások 15. Nemzetközi instrumentumok @ 2016 Deloitte Magyarország 4
Transzferárazást érintő BEPS akciótervek Akcióterv 8. Az immateriális javak transzferárazási aspektusai 9. Kockázat és tőke transzferáraspekusai 10. Egyéb magas kockázatú tranzakciók transzferáraspekusai 13. Transzferár dokumentáció és országok közti bejelentés Kapcsolódó jelentés A transzferárazási eredmények összehangolása az értékteremtő működéssel A transzferárazási eredmények összehangolása az értékteremtő működéssel A transzferárazási eredmények összehangolása az értékteremtő működéssel Transzferár dokumentációval kapcsolatos iránymutatás és országok közötti bejelentéssel kapcsolatos végrehajtási csomag @ 2016 Deloitte Magyarország 5
1. akcióterv - Digitális gazdaság kihívásai Probléma A digitális gazdaság az információs és kommunikációs technológia radikális fejlődésének eredményeként alakult ki. Tekintettel a folyamatos növekedésére, kiemelt 2014. szeptember Tervezet jelentőséggel bír (pl: globális webshop kereskedelem). A digitális gazdaság néhány jellegzetessége felerősíti a BEPS kockázatokat: főtevékenység kiegészítő tevékenységnek történő álcázásával és a szolgáltatások mesterséges feldarabolásával a telephely keletkezésének elkerülése; az ellenőrzött külföldi társaság (CFC) szabályok alóli mentesség; a globális értékesítési láncolatok adta lehetőségek felhasználása az adóelkerülésre. Megoldási javaslat Általános cél: véget vetni az ún. hontalan jövedelmek ( stateless income ) gyakorlatának. A telephely fogalom kivétel szabályainak átdolgozása, szolgáltatások feldarabolását megelőző szabályozás bevezetése. TP szabályok felülvizsgálata a jövedelem cégcsoporton belüli megfelelő helyre történő allokálása céljából (tényleges funkciók és kockázatok vállalása alapján). EKT szabályok kiterjesztése a digitális gazdaság résztvevőire. @ 2016 Deloitte Magyarország 6
2. akcióterv - Hibrid megállapodások hatásainak semlegesítése Probléma 2014. szeptember Tervezet Kiaknázza az országok adórendszereiben rejlő különbségeket Hibrid entitás: egyetlen társaság két állam adórendszere általi különböző kezelése Hibrid pénzügyi instrumentum: olyan pénzügyi eszköz, amely különböző államokban eltérő megítélésben részesül (például egyik állam kamatként, másik állam pedig osztalékként kezeli, így mindkét államban mentesül az adózatás alól) Entitások vagy pénzügyi eszközök eltérő adójogi megítélése ugyanazon költség többszöri levonása adózási szempontból; levonás érvényesítése anélkül, hogy a másik államban adóztatás lenne; ugyanazon külföldi adókötelezettség után többszöri adójóváírás. Megoldási javaslat Akcióterv 1. része: belföldi szabályokba átültethető ajánlások kidolgozása a hibridek káros hatásának semlegesítésére; Akcióterv 2. része: modellegyezmény szabályainak felülvizsgálata. @ 2016 Deloitte Magyarország 7
7. akcióterv A telephely státusz elkerülését célzó tevékenységek Probléma 2015. május Vitatervezet Elterjedtek a különböző telephely-mentességekre épülő struktúrák (pl. bizományosi struktúrák); Tevékenységek mesterséges megbontása a telephely-státusz elkerülése érdekében; A kiegészítő tevékenységgel kapcsolatos telephely mentességgel való visszaélések. Megoldási javaslat A bizományosi struktúrák tekintetében célzott jogalkotás; A tevékenységekhez kapcsolódó speciális mentességi körök felülvizsgálata; Szerződések mesterséges feldarabolásával elért speciális mentesség alá kerülés megakadályozása; A biztosító társaságok telephely keletkezés nélküli működési gyakorlatának felülvizsgálata; @ 2016 Deloitte Magyarország 8
15. akcióterv Nemzetközi instrumentumok Probléma A kettős adóztatás elkerüléséről szóló bilaterális egyezményeket módosítani szükséges, hogy tartalmazzák az új BEPS szabályokat ; 2015. május Vitatervezet A gyorsan fejlődő gazdasági környezetre nem képesek időben reagálni a bilaterális egyezmények. Megoldási javaslat A bilaterális egyezmények egyesével történő újratárgyalásának elkerülése; Olyan multilaterális nemzetközi szerződés kidolgozása, amelyhez csatlakozva az aláíró országok egymás közötti egyezményei automatikusan módosulhatnak. @ 2016 Deloitte Magyarország 9
8-9-10-13. akcióterv Transzferárakat érintő fejlemények Probléma Immateriális javakból származó nyereség nem megfelelő felosztása Értékteremtés helye és a kapcsolódó jövedelem szétválása Határon átnyúló struktúrák, szétdarabolt működési modellekből eredő aránytalanságok, túlzott mértékű menedzsment díjak Megoldási javaslat Tartalom elsődlegessége a formával szemben elv finomhangolása Megvalósult ügyletek azonosítása Immateriális javak definiálása, kapcsolódó jövedelmek felosztásának szabályozása Nyereségmegosztásos módszer alkalmazási területének szélesítése Alacsony hozzáadott értékű szolgáltatások díjai szabályozásának egységesítése 3 szintű dokumentáció (CbC jelentés, master file, helyi szintű nyilvántartás) @ 2016 Deloitte Magyarország 10
Európai Uniós jogalkotás ATAD Anti Tax-Avoidance Directive OECD BEPS ellenes akcióterveire válaszul, az uniós tagállamok implementációs szándékának összehangolására hozták létre. 2019-től, illetve 2020-tól alkalmazandóak az implementált szabályok. Kamatok levonhatósága Tőkekivonás megadóztatása (Exit taxation) Korlátozza a nettó hitelfelvételi költségekre vonatkozóan maximálisan levonható összeget, az adózó EBITDA-jához viszonyítva A nem realizált eredmény megadóztatása a forrásországban Általános adóelkerülési szabályozás Általános adóelkerülés elleni szabályozás az EUB gyakorlata alapján ( GAAR ). EKT szabályozás A Tao. tv.-hez hasonló, de nem identikus (!) szabályozás az ellenőrzött külföldi társaságok tekintetében. Hibrid strukturák Fellépés a hibrid eszközök használata ellen egységes anti-hibrid szabály útján 2016 Deloitte Magyarország 11
Az Év Adótanácsadó Cége Közép-Európában 2012-2016 Az Év Transzferár-tanácsadó Cége Európában 2016 International Tax Review European Tax Awards A Deloitte név az Egyesült Királyságban company limited by guarantee formában alapított Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ) társaságra, tagvállalatainak hálózatára és kapcsolt vállalkozásaira utal. A DTTL és valamennyi tagvállalata önálló, egymástól elkülönülő jogi személy. A DTTL (vagy Deloitte Global ) nem nyújt szolgáltatásokat ügyfelek számára. A DTTL és tagvállalatai jogi struktúrájának részletes bemutatását a következő link alatt találja: www.deloitte.hu/magunkrol. Magyarországon a szolgáltatásokat a Deloitte Könyvvizsgáló és Tanácsadó Kft. (Deloitte Kft.), a Deloitte Üzletviteli és Vezetési Tanácsadó Zrt. (Deloitte Zrt.) és a Deloitte CRS Kft. nyújtja (melyek közös neve "Deloitte Magyarország"). Mindhárom társaság a Deloitte Central Europe Holdings Limited tagvállalata. A Deloitte Magyarország négy szakmai területen - könyvvizsgálat, tanácsadás, adó- és jogi valamint kockázati tanácsadási területeken - tölt be kiemelkedő szerepet az országban, és kínál szolgáltatásokat több mint 500 hazai és külföldi szakértője segítségével. (Ügyfeleinknek együttműködő ügyvédi irodánk, a Deloitte Legal Szarvas, Erdős és Társai Ügyvédi Iroda nyújtja a jogi tanácsadási szolgáltatásokat.) A jelen dokumentum és a benne foglalt valamennyi információ a Deloitte Magyarország társaságaitól származik és célja, hogy bizonyos témakör(ök)ben általános információkkal szolgáljon, de nem tárgyalja az adott témakör(öke)t annak teljességében. A jelen dokumentumban megadott információk nem minősülnek számviteli, adóügyi, jogi, befektetési, tanácsadási illetve egyéb szakmai szolgáltatásnak. Ezek az információk nem képezhetik ügyfeleink üzleti döntéseinek kizárólagos alapját. Ügyfeleinket arra kérjük, hogy pénzügyeiket vagy üzletvitelüket befolyásoló bármely döntésük meghozatala, vagy a döntésnek megfelelő magatartás tanúsítása előtt kérjék képzett szakmai tanácsadóink véleményét. Jelen anyagok és a bennük foglalt információk tájékoztató jellegűek és esetlegesen hibákat is tartalmaznak, amelyekért a Deloitte Magyarország sem kifejezetten, sem hallgatólagosan nem vállal felelősséget, és amelyek nem minősülnek a Deloitte Magyarország állásfoglalásának. Az előzőek érintése nélkül a Deloitte Magyarország nem garantálja az anyagoknak és / vagy a bennük foglalt információknak a hibamentességét, továbbá a teljesítés vagy a minőség valamennyi egyedi kritériumának való megfelelőséget sem. A Deloitte Magyarország cégei nem felelnek a szolgáltatásaik piacképességére, vagy adott célra való alkalmassága, jogtisztasága, versenyképessége, biztonsága és pontossága vonatkozásában. Ügyfelünk a jelen anyagot és a benne foglalt információkat a saját felelősségére használja, és teljes mértékben felelősséget vállal a jelen dokumentum és a benne foglalt információk használatából eredő következményekért, esetleges veszteségekért. A Deloitte Magyarország cégei nem vonhatók felelősségre jelen dokumentum, vagy a benne foglalt információk felhasználásával kapcsolatosan felmerülő közvetlen, közvetett, járulékos, következményes, büntető jellegű vagy bármilyen egyéb kárért, valamint egyéb veszteségért sem, legyen az szerződéses, jogszabály szerinti vagy magánjogi (például gondatlanságból fakadó). A fent írtaktól eltérően amennyiben az információk és az anyagok kifejezetten az Ügyfél és a Deloitte Magyarország között létrejött szerződés végleges teljesítéseként kerülnek átadásra, a Deloitte Magyarország felelősséget vállal azért, hogy a szolgáltatásnyújtás és - amennyiben van - az elkészült termék szerződésszerű. A Deloitte Magyarország rögzíti, hogy az anyagok és az információk kizárólag a szerződésben meghatározott személyek / szervezetek számára készülnek és célokra alkalmasak. A Deloitte Magyarország minden felelősséget kizár az Ügyfél által rendelkezésre bocsátott dokumentumokból, anyagokból, információkból és adatokból fakadó vagy azokkal összefüggő károk vonatkozásában. Minden itt nem szabályozott kérdésre a vonatkozó szerződés irányadó. Ha a fenti rendelkezések bármelyike bármilyen okból nem érvényesíthető, a többi rendelkezés továbbra is hatályban marad és alkalmazandó. 2016 Deloitte Magyarország