Kitöltési útmutató a speciális adózói körbe tartozó adózók egyes, határon átnyúló ügyleteivel összefüggő általános forgalmi adó kötelezettségekről benyújtandó 1086. számú bevalláshoz az Art. 1. számú mellékletének I/B/3. c) és e) pontja alapján Jogszabályi háttér - az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) - az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) - az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (Eva tv.) - a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 2003. évi CXXVII. törvény (Jöt.) Általános tudnivalók Ezt a nyomtatványt kell használniuk áfa-bevallási kötelezettségük teljesítésére a közösségi adószámmal rendelkező, az Áfa tv. 20. (1) bekezdés d) pontjában meghatározott adóalanyoknak (az alanyi adómentességet választó adóalanyok kivételével) és adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személyeknek, valamint az Eva tv. 16. (2) bekezdése alapján az eva alanyának (továbbiakban: speciális adózói körbe tartozó adózóknak), a közösségi kereskedelemmel kapcsolatos ügyleteik bevallására az Art. 1. számú melléklet I/B/3/e) pontja alapján (az Európai Közösség más tagállamából történt beszerzéseik, más tagállamába történt értékesítéseik, valamint más közösségi tagállami adóalanytól igénybe vett és más közösségi tagállami adóalany felé nyújtott szolgáltatások, továbbá a közösségi adószámmal rendelkező, nem adóalany jogi személynek a harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett szolgáltatások bevallása esetén). Ugyancsak ezt a bevallást kell használni az olyan, közösségi adószámmal nem rendelkező adózóknak, akik személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszközt szereznek be az Európai Közösség más tagállamából. Felhívjuk a figyelmet, hogy a bevallás elektronikus úton történő benyújtásához az állami adó- és vámhatóság honlapján (http://www.nav.gov.hu) a Nyomtatványkitöltő programok menüben állnak rendelkezésre a kitöltést segítő programok. Az Art. 2010. január 1-től hatályos 8. számú melléklet 4/C. pontja alapján a 10A60 sz. összesítő nyilatkozatot elektronikus úton kell előterjeszteni. Emiatt az Art. 175. (9) bekezdése alapján, az erre kötelezett, a 1086. számú bevallás 01-es lapját benyújtó adózóknak is elektronikusan kell a bevallást benyújtaniuk. Elektronikus benyújtásra kötelezett adózó esetén a bevallást csak az érvényes ügyfélkapus regisztrációval rendelkező és erről az állami adó- és vámhatósághoz az EGYKE megnevezésű EGYSÉGES KÉPVISELETI ADATLAPON (korábban a T180 adatlapon) bejelentést tett adózó vagy az elektronikus bevallás benyújtására feljogosított állandó meghatalmazottja nyújthatja be.
Ügyfélkapus regisztrációját a Kormányhivatal bármely járási (fővárosi kerületi) hivatalában, vagy a személyi adat- és lakcímnyilvántartás központi szervénél, a Nemzeti Adó- és Vámhivatal ügyfélszolgálatain, a Magyar Posta Zrt. egyes ügyfélszolgálatain, illetve Magyarország diplomáciai, konzuli képviseletein is elvégezheti. Amennyiben rendelkezik a megfelelő szintű elektronikus aláírással, úgy regisztrálhat az interneten is, nem kell az ügyfél-regisztrációs szervnél megjelennie. Felhívjuk szíves figyelmét a NAV internetes honlapján (http://www.nav.gov.hu) elérhető ügyfélszolgálat-keresőre: http://www.nav.gov.hu/nav/ugyfelszolg/ugyfelszolgalat_kereso. Ha az adózó nem kötelezett elektronikus benyújtásra, a 1086. számú bevallást papíralapon (postai úton vagy ügyfélszolgálaton személyesen) vagy elektronikusan nyújthatja be. A kitöltőellenőrző program a papíralapú benyújtást többféle nyomtatási móddal segíti. A képernyőn látható képpel megegyező kinézetű, 2D pontkóddal ellátott formában is kinyomtatható a kitöltött bevallás, de lehetőség van arra is, hogy papír- és festéktakarékosan, kizárólag a ténylegesen kitöltött mezőket, sorokat tartalmazza a kinyomtatott bevallás az ún. kivonatolt nyomtatási mód használatával. Kinek és miről kell a 1086. számú nyomtatványon bevallást tennie? Ezen a nyomtatványon kell az Európai Közösség más tagállamában adószámmal rendelkező adóalanytól megvalósított Közösségen belüli termékbeszerzései, szolgáltatás igénybevételei, a más közösségi tagállami adóalany és nem adóalany jogi személy felé teljesített, az Áfa tv. 89. (1), (2), (3), (4) bekezdései szerinti termékértékesítései a Közösség más tagállamában adószámmal rendelkező adóalany részére történt szolgáltatásnyújtásai után keletkező általános forgalmi adó bevallási és fizetési kötelezettségének eleget tennie a belföldön közösségi adószámmal rendelkező 1 1. általános forgalmi adó alanyának nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személynek, 2. kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalanynak, 4. a kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalanynak 5. az egyszerűsített vállalkozói adó alanyának. A 2009. év bevallási gyakorlatától eltérően az alanyi adómentességet választó adóalanyoknak a Közösségi kereskedelemmel kapcsolatos ügyleteikről (a Közösségen belüli termékértékesítés kivételével), továbbá a más adófizetési kötelezettséget keletkeztető tényállások megvalósulása esetén, (pl. tárgyi eszköz értékesítése vagy a harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett szolgáltatás esetén) a 1065. számú bevallást kell benyújtaniuk az adófizetési kötelezettség keletkezését követő hó 20-ig. Adólevonási jogukat a 1065. számú bevalláson érvényesíthetik. A közösségi adószámmal rendelkező, általános forgalmi adóalanynak nem minősülő jogi személy azt a Közösségen kívül letelepedett (harmadik országbeli) adóalanytól igénybe vett szolgáltatást, amely után az adófizetési kötelezettség őt terheli, szintén ebben a bevallásban vallja be. Az eva alanya, a harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett szolgáltatásai utáni általános 1 Art. 1. számú melléklet I/B/3/e. pont 2
forgalmi adót az Eva tv. 2010. január 1-től hatályos rendelkezése szerint az eva-bevallásban vallja be, illetőleg a bevallás benyújtására előírt határidőig fizeti meg. 2 Fontos! Az Áfa tv. 2010. január 1-től hatályos 36. (1)-(2) bekezdése alapján a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének meghatározása szempontjából új szabály, hogy az egyébként nem adóalanyi minőségében eljáró adóalanyt a részére nyújtott valamennyi szolgáltatás viszonylatában is adóalanyi minőségben eljárónak kell tekinteni, kivéve azt az esetet, ha a nyújtott szolgáltatást közvetlenül saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére veszi igénybe (az utóbb említett esetben az érintett személyt, szervezetet nem adóalanynak kell tekinteni). A teljesítési hely meghatározása szempontjából tehát nemcsak az adóalanyok, hanem a közösségi adószámmal (más tagállambeli adószámmal) rendelkező nem adóalany jogi személyek is adóalanyoknak minősülnek. A 2010. január 1-től hatályos általános szabályok szerint, adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van. 3 A nem adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van. 4 Az Áfa tv. 2010. január 1-től hatályos 193. (1) bekezdés d) és e) pontja és 2009-ben is hatályos (3) bekezdése alapján az adóalany az alanyi adómentesség időszakában nem járhat el adómentes minőségében a külföldön teljesített szolgáltatásnyújtása esetében, a külföldi adóalanytól igénybevett egyes szolgáltatások esetében, mely után az adó fizetésére igénybevevőként ő kötelezett, valamint termék, bizonyos feltételek mellett megvalósuló Közösségen belüli beszerzése esetében. Ezzel kapcsolatosan a 1065. számú bevalláson adóbevallási, adófizetési, kötelezettsége van, valamint a 10A60 sz. Összesítő nyilatkozatot is be kell nyújtania. Figyelem! A közösségi adószámmal rendelkező, általános forgalmiadó-alanynak nem minősülő jogi személy, a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany, az alanyi adómentességet választó adóalany, a kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató, különleges jogállású adóalany, valamint az egyszerűsített vállalkozói adó alanya a közösségi kereskedelemmel kapcsolatos ügyletről az összesítő nyilatkozatot havonta, az ügylet teljesítését követő hó 20. napjáig nyújtja be. 5 Nem minősül Közösségen belüli termékbeszerzésnek így nem kell közösségi adószámot kérnie, következésképpen adóbevallási és fizetési kötelezettsége sem keletkezik közösségi beszerzései 2 Eva tv. 16. (3) bek. 3 Áfa tv. 37. (1) bek. 4 Áfa tv. 37. (2) bek. 5 Art. 8. számú melléklet 2. pont 3
után azon, a speciális adózói körbe tartozó adózónak ideértve az eva alanyát is, akinek az Európai Közösség más tagállamában közösségi adószámmal rendelkező adóalanytól történt termékbeszerzéseinek az új közlekedési eszköz és jövedéki termék beszerzését kivéve áfa nélkül összesített ellenértéke a tárgyévet megelőző évben, és a tárgyévben nem haladja meg a 10 000 eurót. (Kivéve az Áfa tv. 20. (7) bekezdés hatálya alá tartozó esetben, amikor más okból meglévő közösségi adószámát használta közösségen belüli termékbeszerzései során, mely tényt az állami adó- és vámhatóságnak az Art. 22. (8) bekezdése alapján be is kell jelentenie.) Ha az adózónak az előző évi és tárgyévi várható adatai alapján nem kellett közösségi adószámot kérnie, de a tárgyévben átlépi a jelzett összeghatárt, akkor a küszöbérték átlépését az állami adó- és vámhatóságnak be kell jelentenie, mely alapján közösségi adószám kerül megállapításra. Az Áfa tv. 20. (5) bekezdése szerint lehetőség van arra, hogy a speciális adózói körbe tartozó adózó küszöbérték alatt válasszon adófizetési kötelezettséget Közösségen belüli beszerzéseire. Ekkor azonban választásától a választása évét követő második naptári év végéig nem térhet el. 6 A közösségi adószám megállapítására ez esetben az adókötelezettség választásának bejelentésével kerül sor. A Jöt. hatálya alá tartozó termékek Közösségen belülről történő beszerzését megelőzően az adózónak szintén közösségi adószámot kell kérnie. A jövedéki termékek Közösségen belülről történő beszerzését terhelő áfát ezen a bevalláson kell bevallani. A bevallásra kötelezettek köre, a belföldön közösségi adószámmal nem rendelkező adóalanyok, adózók esetében: Szintén ezen a nyomtatványon kell az Art. 1. számú mellékletének I/B/3/c) pontjának szabályai szerint a személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköz Európai Közösség más tagállamából történő beszerzése esetén fizetendő általános forgalmi adót bevallania 1. az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő magánszemélynek, 2. az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő egyéb szervezetnek, 3. az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő, egyéb Közösségi termékbeszerzése tekintetében adófizetésre nem kötelezett jogi személynek, 4. a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalanynak, 6. kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalanynak, 7. az egyszerűsített vállalkozói adó alanyának (eva alanya) feltéve, ha Közösségen belüli beszerzéseire vonatkozóan közösségi adószámmal nem rendelkezik. (Az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő magánszemély, illetve egyéb szervezet, nem is rendelkezhet Közösségen belüli beszerzéseire vonatkozóan közösségi adószámmal.) Az alanyi adómentességet választó, közösségi adószámmal nem rendelkező adóalanynak a 1065. számú bevalláson kell a személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak 6 Áfa tv. 20. (6) bek. 4
nem minősülő új közlekedési eszköznek Európai Közösség más tagállamából történő beszerzése esetén fizetendő általános forgalmi adót bevallania. Figyelem! Új személygépkocsi, illetve regisztrációs adóköteles motorkerékpár Közösségi beszerzése esetén ezt a bevallást nem kell kitölteni, ugyanis a személygépkocsit illetve motorkerékpárt terhelő adót ezen adózói körnek a vámhatóság állapítja meg kivetéssel. 7 Amennyiben az e bevallás kitöltésére kötelezett adózóknak e bevallással nem érintett, olyan teljesítésük is van, amely az Áfa tv. szabályai szerint adóbevallási kötelezettséget eredményez, akkor arról a 1065. számú áfa-bevallást kell benyújtaniuk. A Közösségen belüli kereskedelemmel kapcsolatos ügyleteikre vonatkozóan pedig ilyenkor is ezt a (1086. számú) bevallást kell benyújtaniuk. (pl.: egy közösségi adószámmal rendelkező, kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany Közösségen belüli termékbeszerzést hajt végre, továbbá terméket a vállalkozásából véglegesen kivon, amennyiben ez után, mint ellenérték fejében történő termékértékesítés után adófizetési és bevallási kötelezettsége keletkezik. Ebben az esetben az előbb említett két bevalláson kell eleget tennie bevallási kötelezettségének: a közösségi termékbeszerzésről a 1086. számú, a vállalkozásból történő kivonásról a 1065. számú bevalláson.) Az eva hatálya alá tartozó adóalanyok eva alanyiságuk ideje alatt 1065. számú bevallást nem nyújthatnak be. Bevallási határidő A 1086. számú adóbevallás benyújtására kötelezett adóalanynak a közösségi kereskedelemmel kapcsolatos ügyletet, és a közösségi adószámmal rendelkező, általános forgalmi adóalanynak nem minősülő jogi személy közösségen kívül letelepedett adóalanytól igénybevett szolgáltatása utáni kötelezettséget is, az adófizetési kötelezettség keletkezését követő hó 20. napjáig kell bevallania és az ezekhez kapcsolódó általános forgalmi adó fizetési kötelezettségének a bevallás benyújtásával egyidejűleg kell eleget tennie. 8 Az adófizetési kötelezettség a termék Közösségen belüli beszerzése esetén az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap tizenötödik napján keletkezik. 9 Szolgáltatás igénybevétele esetén a fizetendő adót a) az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvételekor, vagy b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani. A felsoroltak közül az alkalmazandó, amely a leghamarabb következik be. E rendelkezés nem alkalmazható arra a szolgáltatásnyújtásra, amely esetében az adót az Áfa tv. 140. a) pontja alapján a szolgáltatás igénybevevője fizeti. Vagyis az Áfa tv. 37. -a alapján, az általános szabályok szerint megállapítandó teljesítési hely szerint a belföldi igénybevevőre települő 7 Art. 125. (1) bek. d) pont 8 Art. 1. számú melléklet I/B/3.e) 9 Áfa törvény 62-63. 5
adófizetési kötelezettség esetén, annak keletkezési időpontja az igénybevett szolgáltatás teljesítési időpontjával megegyező. 10 Nem kell bevallást benyújtani arra az időszakra (hónapra) vonatkozóan, amelyben az adózó Közösségen belüli kereskedelmet nem valósított meg, illetve nem vett igénybe szolgáltatást harmadik országbeli adóalanytól. Jogkövetkezmények Felhívjuk szíves figyelmét, hogy amennyiben bevallási (adatszolgáltatási) kötelezettségét hibásan, hiányos adattartalommal, késve teljesíti, vagy azt elmulasztja, az adó- és vámhatóság szankcióval élhet figyelembe véve az Art. 6/A. -6/I., továbbá a 172. bekezdéseiben foglalt rendelkezéseket. Adóhatósági javítás Az Art. 34. (1) bekezdése szerint az állami adó- és vámhatóság az adóbevallás helyességét megvizsgálja, és a 34. (6) bekezdésben szabályozott esetben amennyiben az adóbevallás az adózó közreműködése nélkül nem javítható ki megfelelő határidő tűzésével az adózót javításra (hiánypótlásra) szólítja fel. A bevallását elektronikusan benyújtó adózónak lehetősége van arra, hogy a hibák kijavítását követően a javító bevallást újból elektronikusan benyújtsa. Ebben az esetben a főlap AZONOSÍTÁS(B) blokkjában a Hibásnak minősített bevallás vonalkódja rovatba be kell írni az általa javított bevallás 10 jegyű vonalkódját. A vonalkódot az állami adó- és vámhatóságtól kapott, a hibás bevallásról szóló kiértesítő levél tartalmazza. A bevallást nem elektronikus úton benyújtó adózók a Hibásnak minősített bevallás vonalkódja rovatot nem tölthetik ki. A javítás kizárólag írásban, papír alapon tehető meg. Ebben az esetben elég a hiánypótlásra felszólító levélben felsorolt hibák javítása, illetve a javított adatokkal összefüggő összesen sorok javítása. Önellenőrzés Figyelem! Az Art 2012. január 1-től hatályos 50. (1) bekezdése szerint az adózó önellenőrzését a helyesbített adóalapot, adót és költségvetési támogatást tartalmazó, az erre a célra rendszeresített nyomtatvány (önellenőrzési lap) benyújtásával teljesíti. Tehát a helyesbített adóalapot, adót és költségvetési támogatást nem a helyesbítéstől (a feltárás nyilvántartásba vett időpontjától) számított 15 napon belül kell bevallani az erre a célra szolgáló nyomtatványon (önellenőrzési lapon). A módosítás eredményeként a főlap (C) blokkjában az önellenőrzés esedékessége rovat csak abban az esetben lehet kitöltött, ha a beküldött (önellenőrzés vagy ismételt önellenőrzés) javító bevallás és a javítandó 10 Áfa tv. 60. (1)-(2) és (5) bek. 6
(önellenőrzés, ismételt önellenőrzés) bevallás 2012. január 1-jét megelőzően beérkezett az állami adó- és vámhatósághoz. A bevallást elévülési időn belül lehet önellenőrizni. A bevallás elévülési időn belül történő önellenőrzésére az Art. 164. (1) bekezdésében foglaltak irányadók. Az adó megállapításához való jog annak a naptári évnek az utolsó napjától számított 5 év elteltével évül el, amelyben az adóról bevallást, bejelentést kellett volna tenni, illetve bevallás, bejelentés hiányában az adót meg kellett volna fizetni. Az Art. 164. (2) bekezdése kimondja, hogy az önellenőrzés bevallása az elévülést megszakítja abban az esetben, ha az adókülönbözet az adózó javára mutatkozik. Az állami adó- és vámhatósági ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó a vizsgált időszak tekintetében önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Az önellenőrzésre az Art. 49-51. -ában meghatározott szabályok az irányadóak. A 2010. évre vonatkozó kötelezettség önellenőrzése esetén ugyanezt a bevallást kell benyújtani. Ennek során a bevallás főlapjának (C) blokkjában kell jelölni az önellenőrzéssel érintett hónapot, továbbá azt, hogy milyen típusú adóalanyként teljesíti önellenőrzését, és a Bevallás jellege kódkockában azt, hogy a bevallás benyújtására önellenőrzés ( O betűjelzés), vagy ismételt önellenőrzés ( I betűjelzés) miatt került sor. Az ugyanazon időszakra elvégzett második és minden további önellenőrzés már ismételt önellenőrzésnek számít, és eszerint kell jelölni a főlap (C) blokkjában. Amennyiben az önellenőrzéssel történő helyesbítéssel az adózónak pénzügyileg rendezendő adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenőrzési pótlékot az önellenőrzési bevallás benyújtási időpontjáig kell megfizetni a megfelelő számlaszámra. Önellenőrzésnek az a módosítás minősül, amely során az adóalap illetve az adó összege változik. Önellenőrzésnek minősül, ha az adózó az adót illetve adóalapot az állami adó- és vámhatósági ellenőrzés megkezdése előtt helyesbíti. Egy önellenőrzéssel csak egy bevallási időszakra vonatkozó adatok módosíthatók. Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó - a vizsgált időszak tekintetében - önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Az állami adó- és vámhatóság által utólag megállapított adót adózó nem helyesbítheti. Önellenőrzéssel csak azt az adót illetve adóalapot lehet helyesbíteni, amely helyesbítésnek az együttes összege az 1 000 forintot meghaladja. Önellenőrzés a 2010. év adó-megállapítási időszakaiban Figyelem! A 1086-os nyomtatványon történő önellenőrzés esetén teljes adatcsere történik a bevallás benyújtásakor. Az önellenőrzésként benyújtott 1086. számú nyomtatvány 1086-01- es és 1086-02-es lapjának soraiban az önellenőrzés során megállapított tényleges, helyes adatokat kell feltüntetni az adóalap és adó rovatokban, tehát nem a feltárt különbözetet kell kimutatni az egyes sorokban. Ha az említett sorok valamelyikében nincs változás, úgy az eredeti helyes adatot kell abban a sorban feltüntetni, vagyis az önellenőrzési láncban közvetlenül megelőző bevallás adott sorával azonosan kell kitölteni a sort. Az önellenőrzés miatt módosítandó adóalap és adó, a 1086-03. lap 1. sorába azt az adóalapot és fizetendő adó összeget 7
kell feltüntetni, ami az eredetileg benyújtott bevallásban szerepelt. Az önellenőrzés eredményeként kimutatott helyes adóalap és adó összegét, a 1086-03. lap 2. sorában kell meghatározni. Önellenőrzési pótlék önellenőrzése esetén a 1086-03. lap 7-10. sorainak kitöltése kötelező, a 1086-03. lap 1-6. soraiban adatot közölni nem szabad. Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés esetén a bevalláshoz tartozik kötelezően a 1086-03. sz. Önellenőrzési melléklet is, amely az önellenőrzéshez szükséges egyéb adatokat, illetve az önellenőrzési pótlék alapját és összegét tartalmazza, és amelyen az önellenőrzési pótlék helyesbítését is el lehet végezni. A 1086. számú bevallás kitöltő programja ezt a lapot automatikusan biztosítja, ha a főlapon a (C) blokkban az adózó jelzi az önellenőrzési, ismételt önellenőrzési szándékot. A 1086-03. számú Önellenőrzési melléklet önállóan nem nyújtható be, csak a bevallási főgarnitúra mellékleteként, azzal együtt, és az önellenőrzés sem érvényes a 03. lap csatolása nélkül! Az önellenőrzési pótlék összege kizárólag akkor helyesbíthető, ha egy korábbi önellenőrzést tartalmazó bevallásban az önellenőrzési pótlék összegének megállapításánál az adózó tévedett, például helytelen időszakot vagy más jegybanki alapkamat százalékot alkalmazott. Az önellenőrzési pótlék összegének helyesbítésére nincs mód abban az esetben, ha a helyesbítésre egy korábbi önellenőrzést tartalmazó bevallásban levezetett pótlékalap változása miatt kerülne sor. A korábbi önellenőrzési pótlék összege csak önmagában módosítható. Olyan önellenőrzési bevallás, amelyen önellenőrzési pótlékot helyesbítettek, egyidejűleg általános forgalmi adó önellenőrzésére nem használható. A két adónemet tehát együtt nem lehet önellenőrizni, vagyis a 1086-03. számú Önellenőrzési mellékleten a korábbi önellenőrzési pótlék 7-10. sorainak kitöltése mellett az áfa módosításával kapcsolatos 1086-03. sz. melléklet 1-6. sorai nem tölthetők ki, a 01., 02. számú lap sorait az azonos időszakra vonatkozó előző bevallás áfa adatával azonosan kell kitölteni. A korábbi évek 86. és 87. számú bevallásainak önellenőrzése 11 Az elévülés szabályai szerint a 2010. december 1-je előtti időszakra vonatkozóan a benyújtott bevallások, valamint az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatás önellenőrzése (helyesbítése) általános esetben 2016. január 1-jétől nem lehetséges 12. Ugyanakkor figyelemmel kell lenni arra, hogy az adózó javára mutatkozó adókülönbözetet tartalmazó önellenőrzés az elévülést megszakítja. A 2010. év utolsó adómegállapítási időszakának közösségi kereskedelemre vonatkozó adókötelezettség adatai a 1086. számú nyomtatványon önellenőrizhető vagy adózói javítással helyesbíthető elévülési időn belül. Az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatás a 2010. év utolsó adómegállapítási időszaka vonatkozásában az önállóan benyújtandó 10A88. számú adatszolgáltatási nyomtatványon helyesbíthető adózói javítással, elévülési időn belül. 11 Az elévülési adatok frissítve vannak a 2016. évben módosított útmutatóban. 12 Art. 164. (1) bek. 8
Határidőben benyújtani elmulasztott bevallások pótlása Pótlás a 2010. évi adó-megállapítási időszakban A 2010. évre vonatkozó, határidőig benyújtani elmulasztott bevallás(ok) pótlására a 1086. számú nyomtatványon van lehetőség megfelelő adattartalommal, elévülési időn belül. Az elévülési idő 2010. január-november hónapok tekintetében 2015. december 31-e, 2010. december hónap tekintetében pedig 2016. december 31-e. 13 A korábbi évek elmulasztott 86. és 87. számú bevallásainak pótlása 14 Az elévülés szabályai szerint a 2010. december 1-je előtti időszakra vonatkozóan az elmulasztott bevallások, valamint az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatás pótlása, illetőleg adózói javítása (helyesbítése) 2016. január 1-jétől nem lehetséges 15. A 2010. év utolsó adómegállapítási időszakának közösségi kereskedelemre vonatkozó adókötelezettség adatai a 1086. számú nyomtatványon pótolható elévülési időn belül. Az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatás a 2010. év utolsó adómegállapítási időszak vonatkozásában az önállóan benyújtandó 10A88. számú adatszolgáltatási nyomtatványon pótolható elévülési időn belül. Adózói javítás (helyesbítés) 16 Amennyiben a NAV által elfogadott, feldolgozott bevallás után, az adatok tekintetében ugyanarra az időszakra adózói javításként (helyesbítésként) nyújtja be ismételten a bevallást, akkor az adózói javításkor (helyesbítéskor) az adóalap, illetőleg adó, (költségvetési támogatás összeg) változást nem eredményez. Adózói javításról (helyesbítésről) akkor van szó, amikor az adózó utóbb észlelte, hogy az állami adó- és vámhatóság által elfogadott bevallás részletező adata téves, vagy valamely tájékoztató adat az elfogadott bevallásból kimaradt, azaz a bevallás nem teljes körű. Adózói javítás (helyesbítés) esetén az új adatokkal valamennyi az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson szerepeltetett adatot ki kell tölteni. Amennyiben az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson olyan adat szerepelt, amelyet az adózói javítás (helyesbítés) nem érinti, úgy az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson közölt adatot meg kell ismételni! Abban az esetben, ha a bevallás benyújtása adózói javítás (helyesbítés) miatt történik, akkor a főlap (C) blokkjában a bevallás jellege kódkockába H betűt kell bejegyezni. Az elektronikus úton teljesítő adózók helyesbítő bevallásukat kizárólag elektronikus úton teljesíthetik. 13 Art. 164. (1) bek. 14 Az elévülési adatok frissítve vannak a 2016. évben módosított útmutatóban. 15 Art. 164. (1) bek. 16 Art. 34. (7) bek. 9
Fontos! Amennyiben az értékadatok adózói javítása (helyesbítése) az adóalap, illetve adó (költségvetési támogatás) összegében kötelezettség változást eredményez, úgy a bevallás tekintetében az önellenőrzést is el kell végezni. Hitelesítések A bevallás hitelességét mind a papíralapú nyomtatványoknál, mind az elektronikus bevallásoknál az adott benyújtási módnak megfelelő, hitelesítésre vonatkozó szabályok szerint kell biztosítani. Az elektronikus bevallást az adózó, vagy a képviselője, meghatalmazottja az ügyfélkapun keresztül nyújtja be. A bevallás főlapján az AZONOSÍTÁS (B) blokkban ügyintézőként annak a személynek a nevét kell feltüntetni, aki a bevallást összeállította, és aki annak esetleges javításába bevonható. Ha a bevallást külső cég, vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, akkor az ő adatait kérjük szerepeltetni. A képviseletről, a meghatalmazásokról: Az adóbevallást - főszabály szerint - az adózónak kell aláírnia. Lehetőség van arra is, hogy a bevallást az adózó helyett az Art.-ben meghatározott képviselője (törvényes képviselője, szervezeti képviselője), vagy meghatalmazottja írja alá. 17 Amennyiben a magánszemély adózó az állami adó- és vámhatóság előtt nem kíván vagy nem tud személyesen eljárni, törvényes képviselője, valamint meghatalmazottként: képviseleti jogosultságát igazoló ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvvizsgáló, könyvelő, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja, közokiratban vagy teljes bizonyító erejű magánokiratban foglalt eseti meghatalmazás, megbízás alapján más nagykorú személy képviselheti, vagy a bevallást helyette aláírhatja. Az egyéni vállalkozó magánszemélyt az állami adó- és vámhatóság előtt a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú alkalmazottja is képviselheti, helyette a bevallást aláírhatja. 18 Jogi személyt vagy egyéb szervezetet az állami adó- és vámhatóság előtt a rá vonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkező személy (jogi személy esetén a Ptk. 19 szerinti törvényes képviselő, szervezeti képviselő, egyéb szervezet esetén a szervezetre vonatkozó jogszabály alapján eljáró képviselő), vagy munkaviszonyban álló jogtanácsos, a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú tag, alkalmazott, megbízás alapján eljáró jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvvizsgáló, könyvelő, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság, illetőleg egyéb szervezet alkalmazottja, tagja képviselheti, és a bevallást helyette aláírhatja. Ez alapján a munkaviszonyban álló jogtanácsosok külön meghatalmazás nélkül is eljárhatnak munkáltatójuk képviseletében. 20 17 Art. 7. (1)-(2) bek. 18 Art. 7. (1) bek. 19 2013. évi V. törvény 20 Art. 7. (2) bek. 10
A jogi személy adóügyeiben a jogi személy (és nem annak valamely szervezeti egysége) képviseletére jogosult cégvezető (mint szervezeti képviselő) is eljárhat. A cégvezető képviseleti jogosultságát a jogi személy létesítő okiratával vagy szervezeti és működési szabályzatával, valamint a legfőbb szerv határozatával tudja igazolni, melyekből kitűnik, hogy a jogi személyt jogosult képviselni. Az általános képviseleti joggal nem rendelkező cégvezető képviseleti jogosultságát meghatalmazással igazolhatja (ekkor a benyújtott bevalláshoz a meghatalmazást csatolni kell). Az Áfa tv. szerinti adóvisszatérítési-jog érvényesítésére irányuló eljárásban az Áfa tv. szerint belföldön nem letelepedett adóalanyt külföldi magánszemély, jogi személy vagy egyéb szervezet is képviselheti az állami adó- és vámhatóság előtt. 21 Az adózó a képviselet ellátására állandó meghatalmazást vagy megbízást adhat, és ezt az állami adó- és vámhatósághoz bejelentheti. Az állandó meghatalmazás, megbízás a külön jogszabályban meghatározott feltételek teljesítésén túl az állami adó- és vámhatóság előtti eljárásban akkor érvényes, ha azt az adózó vagy képviselője az állami adó- és vámhatóság által rendszeresített formanyomtatványon jelenti be (EGYKE megnevezésű EGYSÉGES KÉPVISELETI ADATLAP). Ha az állandó meghatalmazást, megbízást vagy annak megszűnését az adózó képviselője jelenti be, az állami adó- és vámhatóság a bejelentésről az adózót írásban értesíti. Az adózó az eseti, illetve az állandó meghatalmazás, megbízás visszavonását, felmondását haladéktalanul köteles bejelenteni az állami adó- és vámhatósághoz, illetve a képviseleti jog megszűnését a meghatalmazott, megbízott is bejelentheti az állami adó- és vámhatóságnál. A képviseleti jog keletkezése és megszűnése az állami adó- és vámhatósággal szemben az állami adó- és vámhatósághoz történő bejelentéstől hatályos azzal, hogy a képviseleti jog megszűnésének bejelentése napján a meghatalmazottat még az állami adó- és vámhatósági iratok átvételére jogosult személynek kell tekinteni. 22 Ha az adózó nem kötelezett adóbevallását elektronikus úton benyújtani és a bevallást meghatalmazott írja alá, az Art. 7. (5) bekezdésében meghatározott, az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott kivételével a meghatalmazást csatolni kell az adóbevalláshoz, és ezt a bevallási főlapon a (D) blokkban az eseti meghatalmazás csatolására vonatkozó kódkockában X -szel kell jelölni. Ilyen esetekben a meghatalmazás csatolása nélkül az adóbevallás érvénytelen! Elektronikus bevallást az eseti meghatalmazott nem küldhet be. Ha a bevallást az Art. 7. (5) bekezdése szerinti, az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott írja alá/nyújtja be, úgy ezt a tényt a főlapon a (D) blokkban az állandó meghatalmazásra vonatkozó kódkockában X -szel kell jelölni. Az állandó meghatalmazottak személyi köre megegyezik az eseti meghatalmazottak személyi körével, kivéve a más nagykorú magánszemélyt, aki állandó meghatalmazott nem lehet. A meghatalmazásnak tartalmaznia kell a kiállítás időpontját, valamint a meghatalmazott és a meghatalmazó mindazon adatait, amelyből a meghatalmazó és a meghatalmazott személye 21 Art. 7. (3) bek. 22 Art. 7. (5) bek. 11
egyértelműen megállapítható, valamint azt, hogy a meghatalmazott milyen ügyben járhat el, és milyen eljárási cselekményt végezhet. A meghatalmazásnak mind a meghatalmazott, mind a meghatalmazó aláírását tartalmaznia kell. A meghatalmazásra egyebekben az okiratra vonatkozó előírásokat kell alkalmazni. Az állami adó- és vámhatóságnál rendszeresített állandó meghatalmazás bejelentésére szolgáló nyomtatvány, valamint az eseti meghatalmazásra ajánlott nyomtatvány minták letölthetőek az állami adó- és vámhatóság hivatalos honlapjáról (http://www.nav.gov.hu) a Letöltések-egyéb / Adatlapok, igazolások, meghatalmazás-minták / Meghatalmazásminták útvonalon. Az a külföldi vállalkozás, amely belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben gazdasági célú letelepedésre nem kötelezett, belföldi adókötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselőt bízhat meg. 23 Az Áfa tv. 148. (2) bekezdésében foglalt esetben pénzügyi képviselő megbízása kötelező. A pénzügyi képviselő megbízása esetén az adóbevallás aláírására, az adózó adóügyeinek állami adó- és vámhatóság előtti képviseletére csak a pénzügyi képviselő jogosult. A pénzügyi képviselő a képviselt külföldi vállalkozás adóbevallási kötelezettségét elektronikus úton teljesíti. 24 Amennyiben a bevallást az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett pénzügyi képviselő írja alá, úgy ezt a tényt a bevallás főlapjának (D) blokkjában a megfelelő kódkockájában X -szel kell jelölni. Az ellenjegyzésről: Az adóbevallást, illetőleg az adóbevallással egyenértékű nyilatkozatot adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő ellenjegyezheti. Amennyiben a bevallás ellenjegyzésére sor kerül, akkor az erre feljogosított személy azonosító adatait (név, adóazonosító szám, bizonyítvány/igazolvány száma) is kérjük a bevallás főlapján a (D) blokkban szerepeltetni). Abban az esetben, ha az ellenjegyzésre jogosult nem rendelkezik adószámmal, akkor a magánszemély 10 pozíciós adóazonosító jelét kell balra zártan szerepeltetni. A bevallás hibája esetén az adótanácsadó, adószakértő bírságolható, az Art-ben meghatározott esetekben. 25 Elektronikus úton benyújtott bevallás esetén az ellenjegyzést az elektronikus bevallás hitelesítésére vonatkozó szabályok szerint kell elvégezni. A bevallást papíralapú benyújtásnál kézzel történő aláírással, cég esetén cégszerű aláírással kell hitelesíteni.. Az elektronikus bevallást az adózó, vagy a képviselője, meghatalmazottja az ügyfélkapun keresztül nyújtja be. Formai követelmények a kitöltéshez Kérjük, ügyeljen a bevallás helyes és pontos kitöltésére! Ne feledje, hogy a szabályszerűen kitöltött nyomtatványt a benyújtás módjának megfelelően hitelesíteni kell! E nélkül a bevallás érvénytelen! A hitelesítés részletes szabályaival a kitöltési útmutató előző fejezete foglalkozik. 23 Art. 9. (1) bek. 24 Art. 9. (7) bek. 25 Art. 31. (14) bek. 12
Csak a fehéren hagyott mezőkben szabad adatokat szerepeltetni, az ezeken kívüli rovatokba az Internetes nyomtatványkitöltő program nem is enged adatrögzítést! A HIVATAL (A) blokk rovatait sem lehet kitölteni, azok az állami adó- és vámhatóság számára fenntartott rovatok. Az adóbevallásban az adatokat ezer forintra kerekítve kell feltüntetni. Ha a kötelezettség-csökkenést tartalmazó bevalláshoz az adott évre rendszeresített 17-es számú, átvezetési és kiutalási kérelem az adószámlán mutatkozó túlfizetéshez megnevezésű külön nyomtatványt is benyújtanak, annak kitöltése forintban történik. A 1086. számú bevallás nyomtatványgarnitúra részei 1086. sz. bevallási garnitúra (részei: főlap, 01, 02, 03, 04. lapok), 1086-01. sz. részletező lap (kizárólag közösségi adószámmal rendelkező meghatározott adóalanyi körbe tartozó adóalanyok szerepeltethetnek itt adatot), 1086-02. sz. részletező lap (kizárólag közösségi adószámmal nem rendelkező adózók szerepeltethetnek itt adatot), 1086-03. sz. önellenőrzési melléklet (az önellenőrzésből eredő kötelezettség-változás levezetésére szolgál a közösségi adószámmal rendelkező és közösségi adószámmal nem rendelkező adózók részére is), 1086-04 sz. nyilatkozati lap (csak akkor, ha az önellenőrzés indoka kizárólag az, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelező jogi aktusába ütközik). Az egyes lapok csatolt darabszámára vonatkozó jelölőrovatokat a főlap (C) blokkja tartalmazza. A nyomtatvány főlapjának kitöltése A HIVATAL (A) rész kitöltése az állami adó- és vámhatóság feladata, kérjük, hogy abba az adózó ne írjon! A bevallás főlapján, az AZONOSÍTÁS (B) mezőben kell szerepeltetni az adózó azonosításához szükséges adatokat (adózó neve, székhelye, telephelye, fióktelepe, lakcíme, levelezési címe, adószáma, adóazonosító jele). Külföldi székhely, telephely, fióktelep, lakcím, levelezési cím esetén az ország megjelölése után a külföldi cím elnevezésű kódkockába X jelet kell tenni. Amennyiben szervezeti változással (átalakulás, szétválás, kiválás, összeolvadás) érintett adózó, a jogelőd gazdasági tevékenységének időszakára vonatkozóan nyújt be önellenőrzést, vagy bevallást pótol, akkor a bevallási főlap AZONOSÍTÁS (B) mezőjében a jogelőd adószáma illetve a jogelőd közösségi adószámának jelölésére szolgáló rovatot is ki kell töltenie. Ha az ilyen szervezeti változással érintett adózó nem a jogelőd időszakára vonatkozóan nyújt be önellenőrzést, vagy pótol bevallást, hanem már az átalakulás utáni, saját gazdasági tevékenységének időszakára, akkor a jogelőd adószáma rovatot nem szabad kitölteni! 13
Amennyiben az adózó közösségi adószámmal rendelkezik, akkor a tizenegy pozíciós adószám rovat kitöltése mellett a B blokk megfelelő kódkockájába X jelet kell tennie. Ugyanígy kell eljárni, tehát a B blokk megfelelő kódkockájába X jelet kell tenni, ha a szervezeti változással érintett adózó a jogelőd időszakára vonatkozóan nyújt be önellenőrzést, vagy bevallást pótol. Ügyintézőként annak a személynek a nevét kérjük feltüntetni, aki a bevallást összeállította és annak esetleges javításába bevonható. Azoknak az adóalanyoknak, akik/amelyek bevallásukat elektronikus formában teljesítik, itt a (B) blokkban kell jelölést alkalmazniuk az elektronikusan benyújtott bevallás javítása esetén a hibásnak minősített bevallás vonalkódjának feltüntetésével (nem elektronikus bevallást benyújtók ebben a rovatban adatot nem szerepeltethetnek!) A bevallás (C) mezőjébe a bevallással érintett időszakot kell beírni. A legkorábbi időpont 2010. január 01., a legkésőbbi 2010. december 31. lehet. Ez az a hónap, amelyben a Közösségen belüli kereskedelem utáni adófizetési kötelezettség keletkezett, vagyis az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásának a napja, de legkésőbb a teljesítést követő hónap tizenötödik napját tartalmazó hónap. Hónapon belül törtidőszak is lehetséges, ha például az adózó az adó-megállapítási időszakon belül (azaz nem az első vagy utolsó nappal, hanem időszakközi dátummal) kezdte a tevékenységét, vagy épp befejezte (megszűnt), illetve abban az esetben, ha az adózó közösségi adószámát az adó-megállapítási időszakon belül állapították meg, vagy a közösségi adószám épp az időszakon belül szűnt meg stb. Önellenőrzés esetén azt a hónapot kell itt feltüntetni, amelyiket önellenőrizni szükséges. Art. 2012. január 1-től hatályos rendelkezéseinek értelmében az adózó önellenőrzését a helyesbített adóalapot, adót és költségvetési támogatást tartalmazó, az erre a célra rendszeresített nyomtatvány (önellenőrzési lap) benyújtásával teljesíti. Tehát a helyesbített adóalapot, adót és költségvetési támogatást nem a helyesbítéstől (a feltárás nyilvántartásba vett időpontjától) számított 15 napon belül kell bevallani az erre a célra szolgáló nyomtatványon (önellenőrzési lapon). A módosítás eredményeként a főlap (C) blokkjában az önellenőrzés esedékessége rovat csak abban az esetben lehet kitöltött, ha a beküldött (önellenőrzés vagy ismételt önellenőrzés) javító bevallás és a javítandó (önellenőrzés, ismételt önellenőrzés) bevallás 2012. január 1-jét megelőzően beérkezett az állami adó- és vámhatósághoz. Önellenőrzéskor a Bevallás jellege kódkockában kell megjelölni, hogy a bevallás benyújtására önellenőrzés ( O betűjelzés) vagy ugyanarra az időszakra szólóan ismételt önellenőrzés ( I betűjelzés) miatt került sor. Ha a bevallás benyújtása adózói javítás (helyesbítés) miatt történik, akkor a főlap (C) blokkjában a Bevallás jellege kódkockába H betűt kell bejegyezni. Alapbevallás esetén a Bevallás jellege mezőt üresen kell hagyni. 14
Itt kell jelölnie azt, hogy milyen típusú adóalanyként nyújtja be bevallását. Alapbevallás benyújtásakor, önellenőrzéskor, ismételt önellenőrzés esetén valamint adózói javítás (helyesbítés) esetén a Jelölje, hogy bevallását melyik adóalanyi csoportba tartozóan adja be közösségi adószámmal rendelkező adózó 1-6. számok, közösségi adószámmal nem rendelkező adózó a 7-13. számok valamelyikét kell hogy szerepeltesse az alábbiak szerint: 1. Közösségi adószámmal rendelkező általános forgalmi adó alanyának nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személy 2. Közösségi adószámmal rendelkező, kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany (ebbe a körbe kizárólag a közérdekű vagy egyéb speciális jellegére tekintettel adómentes tevékenységet folytató adóalany tartozik) 4. Közösségi adószámmal rendelkező kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalany 5. Közösségi adószámmal rendelkező eva alany 7. Közösségi adószámmal nem rendelkező, az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő magánszemély 8. Közösségi adószámmal nem rendelkező, az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő egyéb szervezet 9. Közösségi adószámmal nem rendelkező, az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő, egyéb Közösségi termékbeszerzése tekintetében adófizetésre nem kötelezett jogi személy 10. Közösségi adószámmal nem rendelkező, kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany (ebbe a körbe kizárólag a közérdekű vagy egyéb speciális jellegére tekintettel adómentes tevékenységet folytató adóalany tartozik) 12. Közösségi adószámmal nem rendelkező, kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalany 13. Közösségi adószámmal nem rendelkező, az egyszerűsített vállalkozói adó alanya (eva alanya) Az alanyi adómentességet választó adóalanynak és a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalanynak, aki (amely) az egyéb tevékenységére az alanyi adómentességet választotta, a közösségi kereskedelemmel kapcsolatos ügyleteiről az adófizetési kötelezettség keletkezését követő hó 20-ig kell a 1065. számú bevallást benyújtania. A 1086-01. számú bevallási lap kitöltése Figyelem! A 1086-01. lapját csak közösségi adószámmal rendelkező adózó töltheti ki, ezért a tizenegy pozíciós adószám rovat kitöltése mellett a főlap B blokk megfelelő kódkockájába X jelet kell tennie. Közösségi adószám hiányában a 1086-01. lap csak akkor adható be, ha természetes személy adóalanyként vállalkozói tevékenységének megszüntetését és közösségi adószám érvényességének megszűnését követően bevallás benyújtása válik szükségessé. Ez esetben az adóazonosító jel rovatot kell kitölteni. A bevallásban az egy adóbevallási időszakban (egy hónapban) megvalósuló Közösségi kereskedelemmel kapcsolatos ügyletek összesített adatait kell feltüntetni. 15
A 01. sorban kell feltüntetni a bevallásra kötelezett adózó által a tárgyhónapban megvalósított, az Áfa tv. 91. alapján adómentes közösségi termékbeszerzéseinek adóalapját (mely voltaképpen a közösségi termékbeszerzés ellenértéke), valamint az Áfa tv. 236. alapján a Közösség más tagországából adómentesen beszerzett befektetési célú arany adó nélkül számított ellenértékét, valamint a 113. (1) bekezdés szerinti adómentes Közösségen belülről történő olyan termékbeszerzés ellenértékét, melynek közvetlen következményeként a terméket adóraktárba raktározták be. Figyelem! Itt kell szerepeltetni az Áfa tv. 91. (2) bekezdésében ún. háromszögügylet során adómentesen beszerzett termék adóalapját is, ha az adózó a végső beszerző (azaz a háromszögügylet C szereplője). Az adó alapja ez esetben a közbenső vevő és a végső beszerző közötti termékbeszerzés adó nélkül számított ellenértéke. (A végső beszerzőnek a 10A60. számú Összesítő nyilatkozat 02. lapján a háromszögügylet szereplőjét jelölő (d) oszlopba C jelölést kell tennie.) Háromszögügyletnek azon termékértékesítési konstrukciók minősülnek, melyekbe 3 egymástól eltérő tagállamban regisztrált közösségi adószámmal rendelkező adóalany vesz részt. A háromszögügylet lényege, hogy az egyik ( C ) tagország adóalanya (beszerző) részére a közbenső vevőként megjelenő adóalany ( B ) végez termékértékesítést úgy, hogy a terméket egy harmadik közösségi ország adóalanyától ( A ) szerzi be. A közbenső vevő által beszerzett termék azonban nem kerül be a közbenső vevő tagországába, mert azt az A tagországból közvetlenül a beszerzőhöz ( C ) fuvarozzák. A háromszögügyletnél tehát a tulajdonváltozás nem követi a termék tényleges mozgását. Az Áfa tv. szabályai szerint míg a C tagország adóalanya Közösségen belüli termékbeszerzést valósít meg a közbenső vevőtől, az A tagország adóalanya pedig Közösségen belüli termékértékesítést valósít meg a közbenső vevő részére, addig a közbenső vevő kettős szerepben jelenik meg az ügyletben. Egyrészt termékbeszerzést valósít meg A tagország adóalanyától, másrészt termékértékesítést hajt végre a C tagország adóalanya felé, azonban B adófizetési kötelezettségét C tagország beszerzője teljesíti C tagországban. Amennyiben B belföldön rendelkezik közösségi adószámmal, valamint A és C eltérő tagállamokban vannak nyilvántartásba véve, akkor az Áfa tv. szerint a közbenső vevő B Közösségen belüli beszerzését, valamint C -nek történő továbbértékesítését nem terheli adófizetési kötelezettség - B -nek nem kell a C tagországban bejelentkezni adóalanyként - amennyiben adókötelezettségét helyette a C tagország beszerzője teljesíti C tagországban és Összesítő nyilatkozat kitöltési kötelezettségének is eleget tesz. A közbenső vevő B, a beszerző C tagország adóalanya felé történő termékértékesítését, valamint azt a tényt, hogy ebben az értékesítésben, mint közbenső vevő vett részt, a 10A60. számú, a közösségi termékértékesítéseket részletező nyilatkozat 01-es lapján köteles jelölni. A közbenső vevő B, az A tagország adóalanyától történt közösségen belüli termékbeszerzését, valamint azt a tényt, hogy ebben az ügyletben, mint közbenső vevő vett részt, a 10A60. számú, a közösségi termékbeszerzéseket részletező nyilatkozaton szerepelteti. 26 26 Áfa tv. 51., 91. (2) bek., 141. 16
A 02-04. sorok vonatkozó adómértéknek megfelelő sorában kell szerepeltetni a Közösségen belülről történő, az Áfa tv. 19-23. -ai alapján belföldön adóköteles termékbeszerzések adóalapját és a terméket terhelő adómértéknek megfelelően kiszámított fizetendő adó összegét. A személygépkocsinak, valamint regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköz Közösségen belülről történő beszerzése után fizetendő adó összegét nem itt 02-04. sorokban, hanem a 05. sorban kell szerepeltetni. A 05. sorban a Közösség más tagállamából történő személygépkocsinak, valamint regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköz beszerzése esetén a beszerzés adóalapját és a beszerzést terhelő általános forgalmi adó összegét kell feltüntetni. Az új közlekedési eszköz fogalmát az Áfa tv. 259. 25. pontja határozza meg. Az új személygépkocsi és a regisztrációs adóköteles motorkerékpár beszerzését terhelő áfát ezen adózói körnek a vámhatóság állapítja meg kivetéssel, ezért e termékek beszerzését terhelő áfát ebben a bevallásban nem kell szerepeltetni. A 06. sorban kell szerepeltetni a Közösség más tagországából beszerzett, a Jöt. hatálya alá tartozó jövedéki termék adóalapját és a fizetendő áfa összegét, amennyiben a termék után belföldön jövedéki adókötelezettség keletkezik. Itt kell szerepeltetni az adójegy nélküli, a Közösség más tagországából belföldi jövedéki adóraktárba beszerzett dohánytermékek ellenértékét, de nem kell ebben a sorban szerepeltetni a Közösség más tagországából beszerzett adójegyes dohánytermék ellenértékét, mivel az nem tartozik az Áfa tv. hatálya alá. A 07-09. sorokban a Közösségen belüli háromszögügyletekben beszerzőnek (végső vevőnek- C ) minősülő belföldi közösségi adószámmal rendelkező adózó köteles szerepeltetni az Áfa tv. 91. (2) bekezdése alapján adómentesen beszerzett termék után a 141. szerint a közbenső vevő ( B ) helyett, termékértékesítésként fizetendő áfa összegét, és annak adóalapját, a termék adómértékének megfelelő sorban. (Az ilyen jogcímen adómentesen beszerzett termékek adóalapját az 01. sorban a Közösségen belülről adómentesen beszerzett termékek adóalapjában szerepeltetni kell!) Az adó alapjának a közbenső vevő, és a végső beszerző közötti termékértékesítés adó nélkül számított ellenértéke minősül. E sorokban önmagában abból az okból kell adatot szerepeltetni, hogy a belföldi adóalany háromszögügylet során szerez be végső vevőként terméket, és nem feltétele az itt történő szerepeltetési kötelezettségnek, hogy azt ezután tovább is értékesítse! Az ügylet sajátossága, hogy a közbenső vevőnek (akitől a végső belföldi adóalany terméket szerez be), nem kell belföldön adóalanyként bejelentkeznie és a végső beszerző felé irányuló belföldi értékesítése utáni adókötelezettséget teljesítenie, ha helyette a végső beszerző belföldi adóalany teljesíti az adókötelezettséget. E sorban tehát a közbenső vevő termékértékesítése után keletkező belföldi adókötelezettséget kell a végső beszerzőnek a közbenső vevő helyett bevallania a termékre vonatkozó, megfelelő belföldi adómértékkel. Figyelem! A 07-09. sorok tartalmát a 10A60. számú, Közösségen belüli termékbeszerzéseket részletező Összesítő nyilatkozat 02. lapján nem kell szerepeltetni. 17
A 10. sorba kell azon az Áfa tv. 37. (1) bekezdése alapján belföldi teljesítési helyű szolgáltatások ellenértékét és az utána megállapított adó összegét szerepeltetni, ahol a szolgáltatás nyújtója olyan, a Közösség más tagállamában adószámmal rendelkező adóalany, amely belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön (székhellyel, illetve teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel belföldön nem rendelkezik), és amely szolgáltatás után az adót a szolgáltatást saját nevében megrendelő, igénybevevő belföldi adóalany köteles fizetni. Az adott adóelszámolási időszakra - negyedévre/hónapra - vonatkozó ellenérték adatnak meg kell egyeznie a 10A60. számú Összesítő nyilatkozat 04-es lapján közölt összesített adattal. A 11. sorba kell beírni 10. sorban nem szereplő egyéb, közösségi adóalanytól igénybevett szolgáltatás adatát: az Áfa tv. 37. (1) bekezdésén kívüli, a teljesítési hely meghatározására vonatkozó szabályok szerint belföldi teljesítési helyűnek minősülő azon szolgáltatásokat, melyeknek nyújtója más közösségi tagállami adóalany és amely szolgáltatás igénybevétel után a belföldi letelepedési helyű adóalany az adófizetésre kötelezett. (pl.: A más közösségi adóalany által nyújtott, ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás esetében az adót a fordított adózásra vonatkozó szabályok szerint a szolgáltatást igénybevevőnek kell megfizetnie, azonban erről a közösségi szolgáltatás-igénybevételről nem kell összesítő nyilatkozatot benyújtani.) A 12. sorban kell feltüntetni a közösségi adószámmal rendelkező, általános forgalmi adó alanynak nem minősülő jogi személy által a harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett szolgáltatás ellenértékét és az adó összegét. Az eva alanyainak az eva bevallásban kell ezen szolgáltatás igénybevétel utáni áfa fizetési kötelezettségüket bevallaniuk. A speciális adózói körbe tartozó többi adóalanynak, ezen harmadik országbeli adóalanytól igénybevett szolgáltatások után, mely után adófizetésre mint igénybevevők kötelezettek, a 1065. számú bevalláson kell a bevallási kötelezettséget teljesíteni. A 13. sorban a korábbi bevallási időszakokra vonatkozó számlahelyesbítés (stornírozás) miatti adóalap és adó csökkenés esetén írható adat. Tekintettel arra, hogy a 1086. számú áfa bevallás kizárólag a 2010. évi időszakok pótlására, önellenőrzésére alkalmas, ezért a korábbi években hatályos adómértékű (12, 15, 20, 25%) adófizetési kötelezettségre és levonási jogosultságra vonatkozó sorok nem részei a bevallásnak. Az Áfa tv. (2014. január 1-jét megelőzően érvényes) 78. (3) bekezdése alapján abban az esetben, ha az adó alapjának utólagos csökkenése a korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adót is csökkenti, a kötelezett jogosult azt, mint a 131. (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adót csökkentő tételt legkorábban abban az adó-megállapítási időszakban figyelembe venni, amelyben az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll. Ez a szabály csak az Áfa tv. 77. -ában felsorolt esetekben alkalmazható. Amennyiben az adómérték változása miatt csökken a fizetendő adó, akkor önellenőrzést kell végrehajtani. A más közösségi adóalanytól igénybe vett szolgáltatás és a harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett szolgáltatás utáni, a korábbi évekre vonatkozó adóalap és adó összegének módosítását azon a bevallási nyomtatványon kellett elvégeznie az adózónak, amelyen az alapbevallást benyújtotta. Pl.: Az alanyi adómentes adóalany 2009. évben közösségi adóalanytól igénybe vett szolgáltatás utáni adófizetési kötelezettségét a 0965. számú bevalláson, az eva alanya a 0943. számú bevalláson helyesbítheti. 18