Rezsabek Angéla Munkafüzet a kettős könyvvitel tanulásához 1. rész megoldása Budapest, 2005. 1
Írta: Rezsabek Angéla Lektorálta: dr. Sztanó Imre ISBN 963 86511 5 6 A kiadvány szerzői jogi védelem alatt áll, arról való másolat készítése a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos! A kiadvány másolása és jogosulatlan felhasználása bűncselekményt képez. Kiadja a Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. Budapest, 2005. Felelős vezető: dr. Böőr Katalin 2
Tartalom 1. rész megoldásai I. fejezet megoldásai A mérleg...4 I. 1. példa megoldása...4 I. 2. példa megoldása...4 I. 3. példa megoldása...5 I. 4. példa megoldása...6 I. 5. példa megoldása...6 I. 6. példa megoldása...7 I. 7. példa megoldása...8 I. 8. példa megoldása...9 I. 9. példa megoldása...10 II. fejezet megoldásai Gazdasági események hatása a mérlegre.12 II. 1. példa megoldása...12 II. 2. példa megoldása...13 II. 3. példa megoldása...15 II. 4. példa megoldása...17 III. fejezet megoldása Könyvelési tétel szerkesztése...19 III. 1. példa megoldása...19 IV. fejezet megoldása Eredményre ható gazdasági események..22 IV. 1. példa megoldása...22 IV. 2. példa megoldása...23 IV. 3. példa megoldása...24 IV. 4. példa megoldása...25 IV. 5. példa megoldása...28 IV. 6. példa megoldása...29 IV. 7. példa megoldása...31 IV. 8. példa megoldása...33 V. fejezet megoldása Eredménykimutatás...35 V. 1. példa megoldása...35 V. 2. példa megoldása...36 V. 3. példa megoldása...37 V. 4. példa megoldása...38 V. 5. példa megoldása...39 VI. fejezet megoldása Könyvelés számlavázakon...40 VI. 1. példa megoldása...40 VI. 2. példa megoldása...41 VI. 3. példa megoldása...42 VI. 4. példa megoldása...43 VII. fejezet megoldása ÁFA a könyvelésben...45 VII. 1. példa megoldása...46 VII. 2. példa megoldása...47 VII. 3. példa megoldása...48 VIII. fejezet megoldása Már önállóan könyvelek előtársaságot...50 VIII. 1. példa megoldása...50 VIII. 2. példa megoldása...52 VIII. 3. példa megoldása...55 VIII. 4. példa megoldása...58 VIII. 5. példa megoldása...61 IX. fejezet megoldása Nyitás Zárás...64 IX. 1. példa megoldása...66 IX. 2. példa megoldása...68 IX. 3. példa megoldása...70 X. fejezet megoldása Termelés, előállítás eredményének számítása...73 X. 1. példa megoldása...75 X. 2. példa megoldása...76 X. 3. példa megoldása...77 XI. fejezet megoldása Készletcsökkenési számítások...78 XI. 1. példa megoldása...78 XI. 2. példa megoldása...80 XI. 3. példa megoldása...80 XI. 4. példa megoldása...81 XI. 5. példa megoldása...83 XII. fejezet megoldása Jövedelemelszámolás...85 XII. 1. példa megoldása...88 XII. 2. példa megoldása...89 XII. 3. példa megoldása...90 XII. 4. példa megoldása...91 XII. 5. példa megoldása...92 XIII. fejezet megoldása Immateriális javak és tárgyi eszközök nyilvántartása...93 XIII. 1. példa megoldása...94 XIII. 2. példa megoldása...95 3
I. FEJEZET MEGOLDÁSAI A MÉRLEG I. 1. példa megoldása Mi jut eszébe a felsorolásról? Ház, autó, nyaraló, bútorok, könyvek, számítógép : egy család vagyona. Mi alapján történt a felsorolás? Az alapján, hogy miben testesül meg a vagyon. A család köteles kimutatni, hogy honnan van a vagyon? (általában) nem A vállalkozások? Igen. A vállalkozások két csoportosításban kötelesek a vagyonukat kimutatni: Megjelenés szerint csoportosítjuk, amikor meghatározzuk milyen eszköz. Eredete szerint csoportosítjuk, amikor meghatározzuk, hogy milyen forrás. Először a számunkra legfontosabb 4 csoporttal ismerkedünk meg. Eszközök (Aktívák) Egy éven túl szolgálják a vállalkozás tevékenységét: Befektetett eszközök Maximum egy évig szolgálják a vállalkozás tevékenységét: Forgóeszközök I. 2. példa megoldása Források (Passzívák) A tulajdonosok adják össze (hagyják benn) a vállalkozásban: Saját tőke A vállalkozás idegen vagyona, tartozásai: Kötelezettség 1. Vállalkozás tulajdonában lévő málna ültetvény. Befektetett eszköz 2. Vásárolt a vállalkozás, de még nem fizetett. Kötelezettség 3. Eladott terméket a vállalkozás és még nem fizették k Forgóeszköz 4. A termelést vezérlő program. Befektetett eszköz 5. Társasági adó elszámolási számla + Kötelezettség 6. Kardvirág kötvényt vett a vállalkozás 10 hónapra. Forgóeszköz 7. Kölcsönt kapott a vállalkozás hosszú távra az anyavállalkozástól. Kötelezettség 8. A dolgozónak fizetési előleget adott a vállalkozás Forgóeszköz 9. Előző év eredménye Saját tőke 10. Eszközt vásárolt a vállalkozás részletre Kötelezettség Mérleg főcsoport Jellemzői Mérlegcsoport Éven túl szolgálják a vállalkozás tevékenységét, és Immateriális javak kézzel nem megfoghatóak. Befektetett Éven túl szolgálják a vállalkozás tevékenységét, és Tárgyi eszközök eszközök kézzel megfoghatóak. Éven túl lekötött pénzügyi eszközök jövedelemszerzési, Befektetett pénzügyi befolyásolási céllal. eszközök Éven belül felhasználásra, értékesítésre kerülő eszközök. Készletek Éven belüli fizetési igények, amelyeket a másik fél elismert. Követelések Forgóeszközök Hitelviszonyt vagy tulajdonosi jogot megtestesítő iratok, Értékpapírok melyeket a vállalkozás éven belül elad. Teljesen likvid eszköz, amelyből bármikor tud a Pénzeszközök vállalkozás fizetni. A tulajdonosok a létesítő okiratban meghatározták az Jegyzett tőke összeget és a cégbíróság elfogadta. Saját tőke Előző évek mérleg szerinti nyeresége, vesztesége Eredménytartalék Tárgyévi adózott eredménynek az a része, amelyet az állam Mérleg szerinti eredmény és a tulajdonosok benn hagynak a vállalkozásban. Kötelezettség Éven túli a fizetés esedékessége Hosszú lejáratú kötelezettség Éven belüli a fizetés esedékessége Rövid lejáratú kötelezettség 4
I. 3. példa megoldása Figyeljünk, hogy az általunk könyvelt vállalkozás az adott gazdasági eseményben melyik oldalán áll! 1. X vállalkozás kölcsönt ad Y vállalkozásnak rövid távra. X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz forrás Nő a követelés Nem változik Csökken a pénzeszköz Nem változik Nő a pénzeszköz eszköz Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE forrás Nő a rövid lejáratú kötelezettség 2. X vállalkozás megalapítja Y vállalkozást ( így fekteti be a pénzét). X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz forrás Nő a befektetett pénzügyi eszköz Nem változik Csökken a pénzeszköz Nem változik Nő a pénzeszköz eszköz Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE Nő a jegyzett tőke forrás Nő a pénzeszköz 3. X vállalkozás kötvényt bocsátott ki, amit Y vállalkozás megvásárol pénze van szüksége, amit majd vissza kell fizetnie X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz forrás Nő a hosszú lejáratú kötelezettség eszköz Nő a befektetett pénzügyi eszköz Csökken a pénzeszköz Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE Nem változik Nem változik forrás 4. X vállalkozás egy Y-nal szembeni vevőkövetelése kiegyenlítésére váltót fogadott el X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz forrás Nő a váltó követelés Nem változik Vevő követelés csökken Nem változik Nem változik Nem változik eszköz Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE forrás Csökken a rövid lejáratú köt.(szállítók) Nő a rövid lejáratú köt.(váltótartozás) Nő a pénzeszköz 5. X vállalkozás előleget vesz át Y vállalkozástól egy szállításra X VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz forrás Nő előleg tartozás Y VÁLLALKOZÁS MÉRLEGE eszköz Csökken a pénzeszköz Nem változik Nő a rövid lejáratú előleg követelés Nem változik forrás 5
I. 4. példa megoldása Sorszám Mérleg oldala Mérleg főcsoport Mérleg csoport 1. Eszköz Forgóeszköz Követelés 2. Eszköz Forgóeszköz Készlet 3. Eszköz Befektetett eszköz Tárgyi eszköz 4. Forrás Kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség 5. Eszköz Forgóeszköz Pénzeszköz 6. Eszköz Forgóeszköz Készlet 7. Eszköz Befektetett eszköz Befektetett pénzügyi eszköz 8. Eszköz Forgóeszköz Készlet 9. Forrás Saját tőke Mérleg szerinti eredmény 10. Eszköz Befektetett eszköz Tárgyi eszköz 11. Eszköz Befektetett eszköz Immateriális javak 12. Eszköz Befektetett eszköz Befektetett pénzügyi eszköz 13. Eszköz Forgóeszköz Pénzeszköz 14. Eszköz Befektetett eszköz Tárgyi eszköz 15. Eszköz Forgóeszköz Követelés 16. Forrás Kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség 17. Eszköz Forgóeszköz Készlet 18. Eszköz Befektetett eszköz Immateriális javak 19. Forrás Saját tőke Jegyzett tőke 20. Eszköz Befektetett eszköz Befektetett pénzügyi eszköz I. 5. példa megoldása Gazdasági események hatása a mérlegre: I. Eredményt nem befolyásoló gazdasági események: 1. Eszköz nő és forrás nő: hitelt vett fel a vállalkozás (nő a pénz - nő a hiteltartozás) 2. Eszköz csökken és forrás csökken: visszafizetik a hitelt (csökken a hiteltartozás - csökken a pénz) 3. Eszköz nő és eszköz csökken: értékpapír vásárlás (értékpapír nő - pénz csökken) 4. Forrás nő és forrás csökken: váltó kibocsátása (szállítótartozás csökken - váltó tartozás nő) II. Eredményt befolyásoló gazdasági események: 1. Eszköz nő és eredmény nő: eladtunk, kiszámláztunk, kiadtuk a vevőnek a számlát (nő a követelés nő az árbevétel) 2. Eszköz csökken és eredmény csökken: levélfeladás (csökken a pénz csökken az eredmény) 3. Eredmény nő és forrás csökken: elengedik a vállalkozás tartozását (csökken a kötelezettség nő a eredmény) 4. Forrás nő és eredmény csökken: megérkezik a villanyszámla (csökken az eredmény nő a kötelezettség) 6
I. 6. példa megoldása Állapítsa meg, és jelölje X -szel, hogy a felsoroltak hova tartoznak! Megnevezés Befektetet t eszköz A raktárban lévő termék Erdő, mező X Vásárolt a vállalkozás és még nem fizetett Vásároltak a vállalkozástól és még nem fizettek A tulajdonosok által rendelkezésre bocsátott érték Helyi adók számla Dolgozónak adott fizetési előleg A pénztárban lévő pénz A vállalkozás kölcsönt adott 2 évre X A vállalkozás kölcsönt kapott 2 év Tavalyi eredmény Kötvényt vásárolt 3 évre X Kötvényt bocsátott ki A termelést irányító program X Jövedelem elszámolási számla Kártérítési igény Épület bérleti joga X Előleget kapott a vállalkozás Előleget adott a vállalkozás Az iroda berendezése X Elszámolási betétszámla Guba részvény 10 hónapra Váltót fogadott el a vállalkozás Váltót bocsátott ki a vállalkozás Befektetett más vállalkozásba X A vállalkozáshoz fektettek be A telepet őrző kutya X Tagi kölcsönt adott a tulajdonos Megérkezett a villanyszámla Göngyölegek 3 évre lekötött betétszámla X Kára kötvényt vett 2 évre X Betonkeverő X Számla jött a biztosítási díjról A biztosító értesítést küldött, hogy a kárral kapcsolatban mennyit fog téríteni Koncessziós jog X Forgóeszköz X X X X X X X X X X X Saját tőke X X X Kötelezettség Hosszú Rövid X X X X X X X X X X 7
I. 7. példa megoldása Szerelőgépsor: 16.000.000 Ft A gépsort irányító program: 3.000.000 Ft Szállítók: 9.000.000 Ft Vevők: 2.000.000 Ft Műhely épület: 24.000.000 Ft Anyagok: 1.000.000 Ft Elszámolási betétszámla: 5.000.000 Ft Hosszú lejáratra felvett hitel: 11.000.000 Ft Jövedelem elszámolási számla: 6.000.000 Ft Értékpapír hosszú távra: 5.000.000 Ft Tárgyi eszköz Immateriális javak Rövid lejáratú kötelezettség Követelés Tárgyi eszköz Készlet Pénzeszköz Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség Befektetett pénzügyi eszköz Források = eszközök = 56.000.000 Ft Források (most) = saját tőke + kötelezettség = 56.000.000 Ft = X + 41.000.000 Ft X = 15.000.000 Ft Saját tőke (most) = jegyzett tőke + mérleg szerinti eredmény=15.000.000 Ft=8.000.000Ft + Y Y = 7.000.000 Ft Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200x.12.31. (eft) sz A tétel megnevezése Előző év Korrekció Tárgyév A. Befektetett eszközök 48.000 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 3.000 II. TÁRGYI ESZKÖZÖK 16.000 + 24.000 40.000 III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 5.000 B. Forgó eszközök 8.000 I. KÉSZLETEK 1.000 II. KÖVETELÉSEK 2.000 III. ÉRTÉKPAPÍROK 0 IV. PÉNZESZKÖZÖK 5.000 C. Aktív időbeli elhatárolás 0 ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN 56.000 sz A tétel megnevezése Előző év Korrekció Tárgyév D. Saját tőke 15.000 I. JEGYZETT TŐKE 8.000 a, Visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken 0 II. JEGYZETT DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) 0 III. TŐKETARTALÉK 0 IV. EREDMÉNYTARTALÉK 0 V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 0 VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 0 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 7.000 E. Céltartalékok 0 F. Kötelezettség 41.000 I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 26.000 III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 15.000 G. Passzív időbeli elhatárolások 0 FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN 56.000 8
I. 8. példa megoldása 1. Áruk értéke: 450.000 Ft Készlet 3. Szállítótartozás: 2.400.000 Ft Rövid lejáratú kötelezettség 4. Elszámolási betétszámla: 3.800.000 Ft Pénzeszköz 5. Hosszú távra adott kölcsön: 2.100.000 Ft Befektetett pénzügyi eszköz 6. Épületek: 3.200.000 Ft Tárgyi eszköz 7. Állammal szembeni tartozás: 390.000 Ft Rövid lejáratú kötelezettség 8. Vevők: 700.000 Ft Követelés 9. Hosszútávra felvett kölcsön: 600.000 Ft Hosszú lejáratú kötelezettség 10. Tavalyi eredmény: 420.000 Ft Eredménytartalék 11. Rövid távra vásárolt kötvény: 400.000Ft Értékpapír 12. Szoftverek: 120.000 Ft Immateriális jószág (Számítás eft-ban): x + 0 + 3.390 + 0 = 10.770 x = 7.380 7.380 = 4.000 + 420 + y y = 2960 Egyszerűsített éves beszámoló mérlege 200x.12.31. sz A tétel megnevezése Előző év Korrekció Tárgyév A. Befektetett eszközök 5.420 I. IMMATERIÁLIS JAVAK 120 II. TÁRGYI ESZKÖZÖK 3.200 III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 2.100 B. Forgó eszközök 5.350 I. KÉSZLETEK 450 II. KÖVETELÉSEK 700 III. ÉRTÉKPAPÍROK 400 IV. PÉNZESZKÖZÖK 3.800 C. Aktív időbeli elhatárolás 0 ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN 10.770 sz A tétel megnevezése Előző év Korrekció Tárgyév D. Saját tőke 7.380 I. JEGYZETT TŐKE 4.000 a, Visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken 0 II. JEGYZETT DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) 0 III. TŐKETARTALÉK 0 IV. EREDMÉNYTARTALÉK 420 V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 0 VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 0 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 2.960 E. Céltartalékok 0 F. Kötelezettség 3.390 I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 600 III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 2.790 G. Passzív időbeli elhatárolások 0 FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN 10.770 9
I. 9. példa megoldása Gereben Kft. adatai (eft-ban): 1. Bérleti jog értéke (nem ingatlanhoz kapcsolódik) 14.000 Immateriális 2. Vevőktől kapott előleg 3.400 Rövid lej. köt. 3. Tőketartalék 6.000 4. Építési telek értéke 25.200 Tárgyi eszköz 5. Késztermékek előállítási költsége 26.000 Készlet 6. Társadalombiztosítási kötelezettség 11.200 Rövid lej. köt. 7. Épületek bruttó értéke 56.930 Tárgyi eszköz - értékcsökkenése 24.000 8. ÁFA számlák egyenlege: fizetendő 19.000 Rövid lej. köt. 9. Föld bruttó értéke 34.000 Tárgyi eszköz 10. Pénztár 2.650 Pénzeszköz 11. Hosszú lejáratra kapott hitel 29.000 Hosszú lej. köt. ebből a következő évi törlesztés 4.000 Rövid lej. köt. 12. Saját göngyöleg beszerzési ára 2.800 Készlet 13. Áru beszerzési értéke 42.400 Készlet 14. Jövedelemelszámolási számla 11.200 Rövid lej. köt. 15. Jegyzett tőke 70.000 16. Szállítótartozás 24.100 Rövid lej. köt. 17. Irodafelszerelés bruttó értéke 11.500 Tárgyi eszköz - eddigi értékcsökkenése 3.900 18. Részvényeink nyilvántartási értéke (forgatási célú) 16.000 Értékpapír A tőzsdén az értéke tartósan csökken, mérlegkészítéskor 15.000 19. Egyéb követelés 2.700 20. Vevőkövetelés 25.850 21. Eredménytartalék (veszteség) 8.420 22. Termelőgépek bruttó értéke 32.000 Tárgyi eszköz - eddig értékcsökkenésük 9.420 23. Céltartalék a várható kötelezettségekre 6.500 24. Hosszú lejáratú bankbetétszámla 9.680 Befektetett pénzügyi 25. Elszámolási betétszámla 7.610 Pénzeszköz 26. Hosszú lejáratú kölcsön 21.240 Rövid lej. köt. ebből következőévi törlesztés 3.000 27. Anyagok beszerzési ára 21.000 Készlet Piaci értéke csökken, mérlegkészítéskor 19.000 28. Személyi jövedelemadó számla 6.780 Rövid lej. köt 10
ESZKÖZÖK MÉRLEG 200x.12.31. FORRÁSOK (eft-ban) A. Befektetett eszközök 145.990 D. Saját tőke 157.580 Immateriális javak 14.000 Jegyzett tőke 70.000 Tárgyi eszközök 122.310 Jegyzett, de be nem fizetett tőke - Befektetett pénzügyi eszközök 9.680 Tőketartalék 6.000 Eredménytartalék -8.420 Lekötött tartalék - B. Forgó eszközök 144.010 Értékelési tartalék - Készletek 90.200 Mérleg szerinti eredmény 90.000 Követelések 28.550 E. Céltartalék 6.500 Értékpapírok 15.000 F. Kötelezettség 125.920 Pénzeszközök 10.260 Hátrasorolt kötelezettség - Hosszú lejáratú kötelezettség 43.240 Rövid lejáratú kötelezettség 82.680 C. Aktív időbeli elhatárolás - G. Passzív időbeli elhatárolás - Eszközök összesen: 290.000 Források összesen: 290.000 Számítások: Tárgyi eszközök: 25.200 + 32.930 + 34.000 + 7.600 + 22.580 = 122.310 Készletek: 26.000 + 2.800 + 42.400 + 19.000 = 90.200 Követelések: 2.700 + 25.850 = 28.550 Pénzeszközök: 2.650 + 7.610 = 10.260 Hosszú lejáratú kötelezettség: 25.000 + 18.240 = 43.240 Rövid lejáratú kötelezettség: 3.400 11.200 19.000 4.000 11.200 24.100 3.000 +6.780 össz.: 82.680 11
II. FEJEZET MEGOLDÁSAI GAZDASÁGI ESEMÉNYEK HATÁSA A MÉRLEGRE II. 1. példa megoldása XY vállalkozást alapítanak. A tulajdonosok 4.000.000 Ft-ot befizetnek a bankszámlára. (Az egyszerűsítés kedvéért eltekintünk a bejegyzés időeltolódásától.) Bank jóváírási értesítés és a cégbírósági bejegyzés lapján könyvelendő: Pénzeszköz nő, eszköz nő 4.000e Jegyzett tőke nő, forrás nő 4.000e Mérleg eszköz forrás Pénzeszköz 4.000 Jegyzett tőke 4.000 Összesen 4.000 Összesen 4.000 Felvettek a pénztárba 1.000.000 Ft-ot és árut vettek 900.000 Ft készpénzért (az ÁFA elszámolásoktól eltekintünk). Pénztár bevételi bizonylat, bank terhelési értesítés alapján: Pénztár nő, Eszköz nő 1.000e Bankszámla csökken, Eszköz csökken 1.000e Pénztár kiadási bizonylat, raktár bevételi bizonylat alapján: Árukészlet nő, Eszköz nő Pénztár csökken, Eszköz csökken 900e 900e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 3.000 Jegyzett tőke 4.000 Pénztár 100 Árukészlet 900 Összesen 4.000 Összesen 4.000 Teherautót vásároltak részletre. (Üzembe helyezték) Számlán szereplő vételár: 4.600.000 Ft. Az első részletet 800.000 Ft-ot átutalták. A kereskedő vállalkozás számlája alapján: Tárgyi eszköz nő 4.600e Hosszú lejáratú kötelezettség nő 4.600e A bank terhelési értesítés alapján: Bankszámla csökken Hosszú lejáratú kötelezettség csökken 800e 800e Mérleg eszköz forrás Tárgyi eszköz 4.600 Jegyzett tőke 4.000 Bankszámla 2.200 Hosszú lejáratú kötelezettség 3.800 Pénztár 100 Áru 900 Összesen 7.800 Összesen 7.800 Eladták az áru 2/3 részét, a kimenő számlán szereplő eladási ár: 1.300.000 Ft. A kiállított kimenő számla alapján: Vevőállomány nő, követelés nő 1.300e Árbevétel nő, eredmény nő 1.300e A raktár kiadási bizonylat alapján: Árukészlet csökken Eredmény csökken 600e 600e 12
A vevő az ár felét átutalta. Bank jóváírási értesítése alapján. Bankszámla nő Vevőkövetelés csökken 650e 650e Tankoltak a teherautóba 8.000 Ft-ért. Az ügyvéd készpénzes számlája és a közzététel 80.000 Ft. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Pénztár csökken 88e Eredmény csökken 88e Mérleg eszköz forrás Tárgyi eszköz 4.600 Jegyzett tőke 4.000 Bankszámla 2.850 Hosszú lejáratú kötelezettség 3.800 Pénztár 12 Mérleg szerinti eredmény 612 Áru 300 Vevők 650 Összesen 8.412 Összesen 8.412 Szállítást vállaltak a teherautóval.az elvégzett munka után készpénzes számla alapján azonnal fizettek 300.000 Ft-ot. Pénztár bevételi bizonylat alapján: Pénztár nő 300e Eredmény nő 300e Karambolozott a teherautó. A kár összege: 60.000 Ft. Kárfelvételi jegyzőkönyv alapján: Tárgyi eszköz csökken 60e Eredmény csökken 60e Mérleg eszköz forrás Tárgyi eszköz 4.540 Jegyzett tőke 4.000 Bankszámla 2.850 Hosszú lejáratú kötelezettség 3.800 Pénztár 312 Mérleg szerinti eredmény 852 Áru 300 Vevők 650 Összesen 8.652 Összesen 8.652 II. 2. példa megoldása MN vállalkozást alapítanak. A tulajdonosok 3.000.000 Ft-ot befizetnek a bankszámlára. (Az egyszerűsítés kedvéért eltekintünk a bejegyzés időeltolódásától.) Bank jóváírási értesítése és a cégbírósági bejegyzés alapján könyvelendő: Bankszámla nő 3.000e Jegyzett tőke nő 3.000e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 3.000 Jegyzett tőke 3.000 Összesen 3.000 Összesen 3.000 Felvettek a pénztárba 1.200.000 Ft-ot és kifizették az ügyvéd díját 150.000 Ft összeget és a közzétételi illetéket 160.000 Ft összeget. (Az ÁFA elszámolásoktól eltekintünk). Pénztár bevételi bizonylat, bank terhelési értesítés alapján: Pénztár nő 1.200e Bankszámla csökken 1.200e Pénztár kiadási bizonylat alapján: Eredmény csökken Pénztár csökken 310e 310e 13
Mérleg eszköz forrás Bankszámla 1.800 Jegyzett tőke 3.000 Pénztár 890 Eredmény -310 Összesen 2.690 Összesen 2.690 Árut vettek 2.400.000 Ft összegért 15 napos fizetési határidővel. A kereskedő vállalkozás számlája alapján: Készlet nő 2.400e Rövid lejáratú kötelezettség nő 2.400e Eladták az áru 2/3 részét. Kimenő számlán szereplő eladási ár: 5.000.000 Ft. A raktár kiadási bizonylat alapján: Eredmény csökken 1.600e Készlet csökken 1.600e A kiállított kimenő számla alapján: Követelés nő 5.000e Eredmény nő 5.000e A vevő az ár 3/5 részét átutalta. Bank jóváírási értesítése alapján. Bankszámla nő 3.000e Követelés csökken 3.000e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 4.800 Jegyzett tőke 3.000 Pénztár 890 Eredmény 3.090 Készlet 800 Rövid lejáratú kötelezettség 2.400 Követelés 2.000 Összesen 8.490 Összesen 8.490 A vállalkozás átutalta a tartozását. A bank terhelési értesítés alapján: Rövid lejáratú kötelezettség csökken 2.400e Bankszámla csökken 2.400e A vállalkozás raktár épületet vett részletre. Vételár: 7.000.000 Ft, készpénzben fizetett: 500.000 Ft összeget. A számla alapján: Tárgyi eszköz nő 7.000e Hosszú lejáratú kötelezettség nő 7.000e A pénztár kiadási bizonylat alapján: Hosszú lejáratú kötelezettség csökken Pénztár csökken 500e 500e Tárolást végzett az általunk könyvelt vállalkozás egy másik vállalkozásnak, amelyért a másik fél azonnal fizetett 180.000 Ft összeget. Pénztár bevételi bizonylat alapján: Pénztár nő 180e Eredmény nő 180e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 2.400 Jegyzett tőke 3.000 Pénztár 570 Eredmény 3.270 Készlet 800 Hosszú lejáratú kötelezettség 6.500 Követelés 2.000 Tárgyi eszköz 7.000 Összesen 12.770 Összesen 12.770 14
Átutalással kölcsön adott a vállalkozás 2.000.000 Ft összeget hosszú távra. Bank terhelési értesítés alapján: Befektetett pénzügyi eszközök nő 2.000e Bankszámla csökken 2.000e A kölcsön után az időszakra 65.000 Ft kamatot kapott a vállalkozás. Bank jóváírási értesítése alapján: Bankszámla nő Eredmény nő Megérkezett a vállalkozáshoz a villanyszámla: 76.000 Ft. A villamosművek számlája alapján: Eredmény csökken Rövid lejáratú kötelezettség nő Mérleg eszköz forrás Bankszámla 465 Jegyzett tőke 3.000 Pénztár 570 Eredmény 3.259 Készlet 800 Rövid lejáratú köt. 76 Követelés 2.000 Hosszú lejáratú kötelezettség 6.500 Tárgyi eszköz 7.000 Befektetett pü-i eszközök 2.000 Összesen 12.835 Összesen 12.835 II. 3. példa megoldása ZQ vállalkozást alapítanak. A tulajdonosok 5.000.000 Ft-ot befizetnek a bankszámlára. (Az egyszerűsítés kedvéért eltekintünk a bejegyzés időeltolódásától.) Nő a jegyzett tőke 5.000e Nő a pénzeszköz 5.000e Mérleg eszköz forrás Elszámolási betét 5.000 Jegyzett tőke 5.000 Összesen 5.000 Összesen 5.000 Árut vettek 800.000 Ft ért. Számlát kaptak, de még nem fizették ki. (az ÁFA elszámolásoktól eltekintünk.) Szállító számlája alapján könyvelendő: Nő a készlet 800e Nő a szállító (R.l.k) 800e Átutaltak 500.000 Ft-ot. Terhelési értesítés alapján könyvelendő: Csökken a szállító Csökken az elszámolási betét 65e 65e 76e 76e 500e 500e Mérleg eszköz forrás Elszámolási betét 4.500 Jegyzett tőke 5.000 Készlet 800 Szállítók 300 Összesen 5.300 Összesen 5.300 Felvettek a pénztárba 900.000 Ft-ot. Pénztár bevételi és bank terhelési értesítés alapján: Nő a pénztár 900e Csökken az elszámolási betét 900e Az ügyvéd készpénzes számlája és a közzététel 120.000 Ft. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Csökken a pénztár 120e Csökken az eredmény 120e 15
Mérleg eszköz forrás Elszámolási betét 3.600 Jegyzett tőke 5.000 Készlet 800 Szállítók 300 Pénztár 780 Mérleg szerinti eredmény -120 Összesen 5.180 Összesen 5.180 Teherautót vásároltak részletre. Számlán szereplő vételár: 6.100.000 Ft. Szállító számlája alapján: Nő a tárgyi eszköz 6.100e Nő a hosszú lejáratú kötelezettség 6.100e Az első részletet 420.000 Ft-ot készpénzben kifizették. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Csökken a pénztár 420e Csökken a hosszú lejáratú kötelezettség 420e Tankoltak a teherautóba 9.000 Ft-ért. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Csökken a pénztár Csökken az eredmény Mérleg eszköz forrás Elszámolási betét 3.600 Jegyzett tőke 5.000 Készlet 800 Szállítók 300 Pénztár 351 Mérleg szerinti eredmény -129 Tárgyi eszköz 6.100 Hosszú lejáratú kötelezettség 5.680 Összesen 10.851 Összesen 10.851 Eladták az áru 3/4 részét, a kimenő számlán szereplő eladási ár: 1.400.000 Ft. A vevőnek kiállított kimenő számla alapján: Nő a vevőkövetelés 1.400e Nő az eredmény 1.400e A raktár kiadási bizonylat alapján: Csökken a készlet Csökken az eredmény A vevő az ár felét átutalta. Banki jóváírási értesítése alapján: Csökken a vevőkövetelés Nő az elszámolási betét 9e 9e 600e 600e 700e 700e Szállítást vállaltak a teherautóval.az elvégzett munka után készpénzes számla alapján azonnal fizettek 100.000 Ft-ot. Pénztár bevételi bizonylat alapján: Nő a pénztár 100e Nő az eredmény 100e Beázott a raktár és a maradék áru tönkrement. Selejtezési jegyzőkönyv, raktár kivételi alapján: Csökken a készlet 200e Csökken az eredmény 200e Mérleg eszköz forrás Elszámolási betét 4.300 Jegyzett tőke 5.000 Készlet - Szállítók 300 Pénztár 451 Mérleg szerinti eredmény 571 Tárgyi eszköz 6.100 Hosszú lejáratú kötelezettség 5.680 Vevők 700 Összesen 11.551 Összesen 11.551 16
II. 4. példa megoldása OP vállalkozást alapítanak. A tulajdonosok 6.000.000 Ft-ot befizetnek a bankszámlára. (Az egyszerűsítés kedvéért eltekintünk a bejegyzés időeltolódásától.) Bank jóváírási értesítése és a cégbírósági bejegyzés alapján könyvelendő: Nő a jegyzett tőke 6.000e Nő a bankszámla 6.000e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 6.000 Jegyzett tőke 6.000 Felvettek a pénztárba 800.000 Ft-ot. Pénztár bevételi bizonylat, bank terhelési értesítés alapján: Nő a pénztár 800e Csökken a bankszámla 800e Átutalással kölcsön adott a vállalkozás 3.500.000 Ft összeget hosszú távra. Bank terhelési értesítés alapján: Csökken a bankszámla 3.500e Nő a befektetett pénzügyi eszköz 3.500e Árut vettek 2.500.000 Ft összegért 10 napos fizetési határidővel. A kereskedő vállalkozás számlája alapján: Nő a rövid lejáratú kötelezettség 2.500e Nő a készlet 2.500e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 1.700 Jegyzett tőke 6.000 Pénztár 800 Rövid lejáratú kötelezettség 2.500 Készlet 2.500 Befektetett pénzügyi eszköz 3.500 Összesen 8.500 Összesen 8.500 Kifizették az ügyvéd díját 70.000 Ft összeget és a közzétételi illetéket 120.000 Ft összeget. Pénztár kiadási bizonylat alapján: Csökken a pénztár 190e Csökken az eredmény 190e A vállalkozás raktár épületet vett részletre. Vételár: 11.000.000 Ft Számla alapján: Nő a hosszú lejáratú kötelezettség 11.000e Nő a tárgyi eszköz 11.000e Tárolást végzett az általunk könyvelt vállalkozás egy másik vállalkozásnak, amelyért a másik fél azonnal fizetett 180.000 Ft összeget. Pénztár bevételi bizonylat alapján: Nő a pénztár 180e Nő az eredmény 180e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 1.700 Jegyzett tőke 6.000 Pénztár 790 Rövid lejáratú kötelezettség 2.500 Készlet 2.500 Hosszú lejáratú kötelezettség 11.000 Befektetett pü-i eszköz 3.500 Eredmény -10 Tárgyi eszköz 11.000 Összesen 19.490 Összesen 19.490 17
A vállalkozás átutalta a tartozás felét az áru eladójának. A bank terhelési értesítés alapján: Csökken a bankszámla 1.250e Csökken a rövid lejáratú kötelezettség 1.250e Eladták az áru 3/5 részét. Kimenő számlán szereplő eladási ár: 4.000.000 Ft. A kiállított kimenő számla alapján: Nő az eredmény 4.000e Nő a vevőkövetelés 4.000e A raktár kiadási bizonylat alapján: Csökken a készlet 1.500e Csökken az eredmény 1.500e A vevő az ár 3/4 részét átutalta. Bank jóváírási értesítése alapján. Nő a bankszámla 3.000e Csökken a vevőkövetelés 3.000e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 3.450 Jegyzett tőke 6.000 Pénztár 790 Rövid lejáratú kötelezettség 1.250 Készlet 1.000 Hosszú lejáratú kötelezettség 11.000 Befektetett pü-i eszköz 3.500 Eredmény 2.490 Tárgyi eszköz 11.000 Vevőkövetelés 1.000 Összesen 20.740 Összesen 20.740 A kölcsön után az időszakra 80.000 Ft kamatot kapott a vállalkozás. Bank jóváírási értesítése alapján: Nő a bankszámla Nő az eredmény Megérkezett a vállalkozáshoz a villanyszámla: 50.000 Ft. A villamos művek számlája alapján: Nő a rövid lejáratú kötelezettség Csökken az eredmény 80e 80e 50e 50e A vállalkozás átutalta az épület első törlesztő részletét: 1.200.000 Ft összeget. Bank terhelési értesítés alapján: Csökken a bankszámla 1.200e Csökken a hosszú lejáratú kötelezettség 1.200e Mérleg eszköz forrás Bankszámla 2.330 Jegyzett tőke 6.000 Pénztár 790 Rövid lejáratú kötelezettség 1.300 Készlet 1.000 Hosszú lejáratú kötelezettség 9.800 Befektetett pü-i eszköz 3.500 Eredmény 2.520 Tárgyi eszköz 11.000 Vevőkövetelés 1.000 Összesen 19.620 Összesen 19.620 18
III. FEJEZET MEGOLDÁSA KÖNYVELÉSI TÉTEL SZERKESZTÉSE Évközi nyilvántartás: Az előző feladatban majdnem minden gazdasági esemény után új mérleget készítettünk. Így van ez a valóságban is? Nem készítünk minden gazdasági esemény után új mérleget, hanem kartonokon (főkönyvi számlákon) vezetjük az évközi változásokat. Eszköz ny + záró Forrás ny + záró I. Eredményt nem befolyásoló gazdasági események: 1. Eszköz nő és forrás nő: 1. 1-2-3 Eszköz 4 Forrás összeg 2.Eszköz csökken és forrás csökken: 2. 4 Forrás 1-2-3 Eszköz összeg 3.Eszköz nő és eszköz csökken: 3. 1-2-3 Eszköz 1-2-3 Eszköz összeg 4.Forrás nő és forrás csökken: 4. 4 Forrás 4 Forrás összeg III. 1. példa megoldása 1. Beruházási és fejlesztési hitelt vett fel a vállalkozás átutalással. 1. 38 Bankszámla 44 Hosszú lejáratú kötelezettség összeg 2. Átutalta a vállalkozás az SZJA kötelezettséget. 2. 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 38 Bankszámla összeg 3. Harangvirág kötvényt vásárolt a vállalkozás készpénzért forgatási céllal. 3. 37 Értékpapír 38 Pénztár összeg 4. A vállalkozás megbízása alapján a bank Z-vel szembeni szállítótartozást hosszú lejáratú hitelből egyenlítette ki. 4. 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 44 Rövid lej. kötelezettség összeg 5. A vállalkozás vevője átutalta tartozását a bankszámlára. 38 Pénzeszköz 31-36 Követelés összeg 6. Számítógépet vásárolt a vállalkozás. Még nem helyezték üzembe. 12-16 Tárgyi eszköz 45 Szállítók összeg 7. A vállalkozás átutalta az esedékes ÁFA tartozását. 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 38 Pénzeszköz összeg 8. Eredménytartalékból a vállalkozás tőkeemelést végez. A cégbíróság bejegyezte. 413 Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke összeg 9. Vevőkövetelés kiegyenlítésére váltót fogadott el a vállalkozás. 31-36 Követelés (váltó) 31-36 Követelés (vevők) összeg 19
10. A leányvállalkozás átutalással törleszt a 3 évre adott kölcsönből a vállalkozás bankszámlájára. 38 Pénzeszköz 17-19 Befektetett pénzügyi eszköz összeg 11. A vevőktől előleget kapott a vállalkozás a következő szállításra. 38 Pénzeszköz 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség összeg 12. Könyvelési programot vásárolt a vállalkozás készpénzért. 11 Immateriális javak 38 Pénzeszköz összeg 13. Átutalta a vállalkozás a számítógép számla szerinti értékét. 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 38 Pénzeszköz összeg 14. A vállalkozás a dolgozóknak előleget folyósított készpénzben. 31-36 Követelés 38 Pénzeszköz összeg 15. Hóvégi elszámolásnál a bérelszámolók levonják a dolgozó fizetéséből az előleget. 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség 31-36 Követelés összeg 16. Készpénzt fizetett be a vállalkozás az elszámolási betétszámlára. s.sz 38 Pénzeszköz (bankszámla) 38 Pénzeszköz (pénztár) összeg 17. Kötvényt bocsátott ki a vállalkozás névértéken. 38 Pénzeszköz 44 Hosszú lej. kötelezettség összeg 18. A dolgozóknak lakásépítési kölcsönt folyósított átutalással a vállalkozás 5 évre. 17-19 Befektetett pénzügyi eszköz 38 Pénzeszköz összeg 19. A vállalkozás törleszt a felvett beruházási és fejlesztési hitelből átutalással. 44 Hosszú lej. kötelezettség 38 Pénzeszköz összeg 20. A vállalkozás részvényt vett hosszú távra készpénzben. 17-19 Befektetett pénzügyi eszköz 38 Pénzeszköz összeg 21. A vállalkozás gyártó gépsort vásárolt pénzügyi lízing keretében (hosszú lejáratú). 12-16 Tárgyi eszköz 44 Hosszú lej. kötelezettség összeg 22. A vállalkozás hitelt vett fel rövid távra. A jóváírás megérkezett. 38 Pénzeszköz 45-47 Rövid lej. kötelezettség összeg 23. A vállalkozás átutalta a személyi jövedelemadó kötelezettséget. 45-47 Rövid lej. kötelezettség 38 Pénzeszköz összeg 24. A vállalkozás értékpapírt vásárolt rövid távra készpénzért. 37 Értékpapír 38 Pénzeszköz összeg 25. A vállalkozás árut vásárolt. 2 Készlet(áru) 45-47 Rövid lejáratú kötelezettség összeg 26. A vállalkozás vásárlásra előleget folyósított. Terhelési értesítés megérkezett. 31-36 Követelés(adott előleg) 38 Pénzeszköz összeg 27. A vevő átutalta a tartozását a vállalkozásnak. 38 Pénzeszköz 31-36 Vevőkövetelés összeg 28. A tulajdonosok pénzt fizetnek be a bankszámlára, mint tagi kölcsön. 38 Pénzeszköz 44-47 Kötelezettség összeg 20