SZÁMVITEL MSC 2013/2014 KONSZERNSZÁMVITEL 5-6. ELŐADÁS Hol tartunk? 1. Konszolidáció célja 2. Minősítések és mentesítések 3. Konszolidáció előkészítő feladatai 4. Teljeskörű konszolidáció 1. Könyv szerinti értéken Aktív és passzív tőkekonszolidációs különbözetek Külső tulajdonosi részesedés Leányvállalati saját tőke változás 2. Újraértékelési módszer III. Egyenlegek és eredmények konszolidációja 1. Adósságkonszolidáció, 2. Közbenső eredmények konszolidációja, 3. Hozamok és ráfordítások konszolidációja, 4. Látens adó kezelése. 1
Adósságkonszolidáció Lényege: az egymással szemben fennálló követeléseket és kötelezettségeket ki kell szűrni. Ez kiterjed: Követelésekre adott előlegek, Adott kölcsönök, Egyéb követelések. Kötelezettségekre, Időbeli elhatárolásokra, Céltartalékokra. 30-31 31 Adósságkonszolidáció alapesetei A leányvállalat és az anyavállalat között fennálló követelés = kötelezettség T Kötelezettség / K Követelés A leányvállalat és az anyavállalat között fennálló követelés és kötelezettség eltér. Az eltérés lehet: Valódi eltérés Nem valódi eltérés 30-31 31 Valódi eltérések Jellemzően a devizában fennálló követelések, illetve kötelezettségek közötti eltérést jelenti. Ilyenkor az eltérést vagy a konszolidáció miatti egyéb bevételek vagy a konszolidáció miatti egyéb ráfordítások közé kell elvezetni. 30-31 31 2
Nem valódi eltérések Esetei: Könyvelési hiba»»» könyvek helyesbítése Mérlegkészítési időpontok eltérése»»» könyvek helyesbítése Értékelési módszerek eltérése»»» könyvek helyesbítése 30-31 31 A sakktábla A B C D E F A B C D E F A sakktábla a gyakorlatban Kötelezettség/ Követelés A B C D E F A - 92 3 44 375 952 535 124 353 141 339 B 274 521-8 473 100 3 583 546 287 223 C 0 1 952-350 3 753 40 6 095 D 1 384 948 9 393 8 573-2 000 7 432 1 412 346 E 0 0 0 0-0 0 F 2 423 953 6 254 626 837-11 093 1 661 892 104 673 27 252 45 611 10 297 8 371 1 858 096 1 858 096 Követelés/ Kötelezettség A B C D E F A - 284 283 728 130 1 702 0 2 742 1 571 302 B 93 753-2 000 8 478 300 0 104 531 C 3 948 8 746-8 932 0 6 000 27 626 D 48 522 100 1 350-0 0 49 972 E 124 2 748 0 1 000 0 3 872 - F 353 0 40 3 753 4 146 0-146 700 296 322 3 520 1 305 865 300 8 742 1 761 449 1 761 449 3
A sakktábla elemzése A B C D E F A - 10 207 130-101 246 0 319 B 1 378-48 -915 300-953 C -4 273-359 0-254 D 3 987 0 1 000-0 -626 E 0-835 -3 753-1 000 - -837 F 0-546 0-3 679 0 - -96 647 Közbenső eredmények kiszűrése A Készlet előállítási költsége: 80 Eladás 100 -ért B 100 Készlet Ez nem piaci realizálódás, nem lehet kimutatni 20 közbenső eredmény kiszűrése 33-37 37 Közbenső eredmények kiszűrése Kiterjed: 1. Immateriális javakra, 2. Tárgyi eszközökre, 3. Értékpapírokra (befektetett, forgó) 4. Készletekre. 33-37 37 4
Hozamok és ráfordítások kiszűrése Az éves beszámoló által felölelt időszak alatt a konszolidálásba bevont vállalatok egymás között teljesített bevételeit és ráfordításait kell kiszűrni. Eredményhatás nincsen! 31-32 32 Hozam-ráfordítás a gyakorlatban Bevételek Összesen A B C D E F Értékesités nettó árbev. 787 613 120 029 440 226 130 897 96 461 Egyéb bevétel 0 Részesedés ért.árf.nyer. 0 Kapott kamat 0 Kapott osztalék 0 Egyéb pénzügyi bevétel 8 156 4 078 4 078 Összesen 795 769 124 107 444 304 130 897 96 461 0 0 Ráforditások Összesen A B C D E F Anyagköltség 4 992 4 992 Igénybe vett szolg. 235 100 44 309 94 250 66 000 2 466 28 075 Egyéb szolg.értéke 0 Eladott áruk besz.értéke 0 Eladott(közv.)szolg.értéke 547 521 337 892 9 629 200 000 Személyi jellegű ráford. 0 Egyéb ráforditás 0 Fizetett kamat 8 156 8 156 Fizetett osztalék 0 Rendkivüli ráforditás 0 Ráfordítások 795 769 382 201 103 879 270 992 2 466 28 075 8 156 IV. Látens adók A konszolidálás miatt társasági adófizetési kötelezettség különbözet keletkezhet, mely nem változtatja a tényleges adófizetési kötelezettséget, ugyanakkor megmutatja, hogy a cégcsoportnak mekkora adót kellett volna akkor fizetnie, ha egy cégként működne. 38-39 39 5
Látens adó bemutatása "A" Vállalat "B" Vállalat "C" Vállalat társasági adókulcs: 36% társasági adókulcs: 43% társasági adókulcs: 50% Adózás előtti eredmény 1 000 600 300 Adófizetési kötelezettség 432 301 100 Adózott eredmény 568 299 200 Társasági adó alapja 1 200 700 200 Konszolidált adózás előtti eredmény: 1.200 Látens adó kalkulációja Átlagos társasági adókulcs számítása: Társasági adó alapja: 2.100 (1200+700+200) Átlagos társasági adókulcs: 432 + 301 + 100 = 833 1200+700+200 = 2100 =>0,396%= 40% Látens adó kalkulációja folytatás Konszolidált adózás eredmény után fizetendő társasági adó: 1200 * 0,4 = 480 Konszolidálásból származó adókülönbözet: 432 + 301 + 100 480 = 833 480 = 353 Összevont eredménykimutatás: + Adózás előtti eredmény 1 200 - adófizetési kötelezettség - 833 + konszolidálásból származó adó + 353 Adózott eredmény 720 6
Közös vezetésű vállalkozások Közös vezetésű vállalkozások: - arányos, kvóta szerinti módszerrel - Teljeskörűen DE: jelentőség szerint lehet részesedés értékelés is. V. Equity módszer (részesedés értékelés) Két módszere létezik: 1. Könyv szerinti módszer: 1. Megszerzéskori értéken vagy 2. Forduló napi értéken 2. Újraértékelési módszer 42 Equity módszer könyv szerinti mód Megszerzéskori értéken: A tőkekonszolidációs különbözet csak a kiegészítő mellékletben kerül bemutatásra. Fordulónapi értéken: Az aktív tőkekonszolidációs különbözetet a mérlegbe fel kell venni, Míg a passzív tőkekonszolidációs különbözet nem vehető fel a mérlegbe. 43 7
Példa Equity módszer alkalmazására Az alábbi adatokat ismeri egy társult vállalkozás saját tőkéjéről: Megszerzéskor (2012. május 8.) 25.000 2011. december 31: 30.000 2012. december 31: 32.000 Az anyavállalat részesedése a társult vállalkozásban: 40% Az anyavállalat könyveiben a részesedés értéke: 15.000 Értékelje fordulónapi, illetve megszerzéskori értéken a társult vállalati részesedést mindkét év végén! 43 VI. Könyv szerinti értéken való konszolidáció Az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás részesedését a konszolidációba bevont vállalatnak könyv szerinti értéken kell az összevont mérlegben kimutatni. Tehát a konszolidált éves beszámoló készítése során ezen részesedések értéke változatlan értéken kerül át a konszolidált mérlegbe. 44 VII. Konszolidált számviteli politika Meg kell határozni: Mérlegfordulónap, mérlegkészítés napja, Könyv szerinti értékelés vagy újraértékelt, Mentesítések lehetőségei, Átváltások szabályai Előkészítő feladatok meghatározása, Tőkekonszolidációs különbözet terven felüli értékcsökkenése, Bevonások időpontja Egységes számlakeret, nyilvántartások, Könyvvizsgálati szempontok, stb. 45 8
VIII. Konszolidált kiegészítő melléklet Minden kötelező, mint a normálnál, valamint 1. A bevont leányok neve, székhelye, tulajdoni részesedés aránya 2. Más bevont vállalkozásokban a leány által birtokolt részesedést 3. A meghatározó befolyás jogcímét, 4. A mérleg és az eredménykimutatás összeállításánál használt értékelési eljárásokat, 5. A könyvvizsgálónak fizetett díjak összegét, 6. Az igazgatóságnak fizetett juttatások összegét. 45-46 46 IX. Konszolidált beszámoló - mérleg Az éves beszámoló részletein túl az alábbi plusz sorok találhatóak a mérlegben: Az A/III. pont kiegészül az alábbi 9. sorral: Tőkekonszolidációs különbözet - Leányvállalatokból - társult vállalkozásokból Konszolidált beszámoló - mérleg A B/II. pont kiegészül az alábbi 8. sorral: Konszolidációból adódó (számított) társasági adó követelés A D. Saját tőke sor az alábbi sorokkal egészül ki: VIII. Leányvállalati saját tőke változás (±) IX. Konszolidáció miatti változások (±) - adósságkonszolidálás különbözetéből - közbenső eredmény különbözetéből X. Külső tagok (más tulajdonosok) részesedése 9
Konszolidált beszámoló - mérleg Az F/I. pont az alábbi 4. sorral egészül ki: 4. Tőkekonszolidációs különbözet leányvállalatokból Az F/III. pont az alábbi 11. sorral egészül ki: Konszolidálásból adódó (számított) társasági adó tartozás Konszolidált beszámoló - eredménykimutatás A III. Egyéb bevételek sor az alábbi sorral egészül ki: III/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkező eredményt növelő konszolidációs különbözet A VII. Egyéb ráfordítások sor az alábbi sorral egészül ki: VII/A. Adósságkonszolidálás miatt keletkező eredményt csökkentő konszolidációs különbözet A 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés sor helyett a következő sorokat kell felvenni: 13/a. Kapott osztalékok társult vállalkozástól 13/b. Kapott osztalékok egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól Konszolidált beszámoló - eredménykimutatás A XII. Adófizetési kötelezettség sor az alábbi sorral egészül ki: XII/A. Konszolidálásból adódó (számított) társasági adókülönbözet (±) Az "Adózott eredmény" és a "Mérleg szerinti eredmény" közötti sorok a következők szerint változnak: "Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék és részesedés Mérleg szerinti eredmény" 10