Szent István Egyetem. Gazdaság és Társadalomtudományi Kar HALADÓ VEZETŐI SZÁMVITEL GYAKORLÓ FELADATOK ELŐADÁSHOZ

Átírás

1 1 Szent István Egyetem Gazdaság és Társadalomtudományi Kar HALADÓ VEZETŐI SZÁMVITEL GYAKORLÓ FELADATOK ELŐADÁSHOZ Készítette: Véghné Dr. Bálint Katalin TEL:

2 2 A SZÁMVITELI POLITIKA "A törvényben rögzített alapelvek, értékelési előírások alapján ki kell alakítani, és írásba kell foglalni a gazdálkodó adottságainak, körülményeinek leginkább megfelelő - a törvény végrehajtásának módszereit, eszközeit meghatározó - számviteli politikát." Számviteli Törvény 14 (3) A számviteli politika négy részből áll: Általános rész Leltározási és leltárkészítési szabályzat Értékelési szabályzat Pénzkezelési szabályzat Önköltségszámítási szabályzat Általános rész A vállalkozás bemutatása A vállalkozás tevékenységének bemutatása Mérleg főösszege. millió forint Éves nettó árbevétele. millió forint Az átlagosan foglalkoztatottak száma. fő Gazdasági társasági forma: Korlátolt felelősségű társaság (vagy más) A szabályozás a következő témákra terjed ki: Az eszközök minősítésének, besorolásának, átsorolásának kritériumai A beszámoló választott formája, az alkalmazott könyvvezetés módja A beszámoló mérlegének formájának megválasztása Az eredménykimutatás választott formájának megállapítása A mérleg és az eredménykimutatás sorainak részletezése, összevonása, új sorok felvétele A beszámoló (mérleg) készítés időpontjának megállapítása Az alapítás-átszervezés költségeinek aktiválása Az értékcsökkenés elszámolása, a társaság amortizációs politikája Az eszközök értékvesztésének elszámolása A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek forintértékének meghatározása A céltartalékképzés rendje Az eszközök bekerülési (beszerzési és előállítási) értékének megállapítása A készletek elszámolásának és értékelésének módjai A költségelszámolás rendszere A mérleg és az eredménykimutatás könyvviteli alátámasztása Az elszámolások bizonylati rendje, az alkalmazott bizonylatok A bizonylatok feldolgozása A könyvvizsgálat rendjének szabályozása Az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzata Az eszközök és a források értékelési szabályzata A pénzügyi és a vezetői számvitel kapcsolata A könyvviteli zárlat gyakorisága és időpontjának, tartalmának meghatározása A kiegészítő melléklet tartalmának meghatározása Az üzleti jelentés tartalmának meghatározása A könyvek tárgyévi megnyitásának módja, technikája A külföldi pénzértékre szóló hiteltartozások, devizakötvény tartozások árfolyamveszteségének elszámolása A valuta, devizakészletek elszámolásának módja Az időbeli elhatárolások köre, azok elszámolásának rendje A vállalkozások számlarendjének összeállítása, a számlatükör elkészítése Az éves beszámoló közzétételének meghatározása A pénzkezelési szabályzat összeállítása Az ellenőrzés, önellenőrzés hatásainak elszámolása és bemutatása A jelentős kritérium feltételeinek meghatározása A társasági adóalap meghatározása, az arra ható tényezők

3 3 B Ismétlő gyakorló feladatok 1. Befektetett eszközök könyvvitele 1./1. feladat A vállalkozás saját kivitelezésben irodát épít. Az építés során az alábbi költségek merültek fel: anyag költség Ft bérköltség Ft bérek járuléka 27% biztosítási ktg Ft amit a betétszámláról kifizettek szolgáltatás számla értéke Ft + 27 % ÁFA. A raktár építése befejeződött, ével a vállalkozás az épületet használatba vette, leírási kulcs 14,5 %. Számolja el az értékcsökkenési leírást ig Az ötödik év végén a tevékenységi kör változása miatt a gépsort eladták eladási ár Ft +27% ÁFA. 2. Vásárolt készletek könyvvitele Feladat: Végezze el a fenti gazdasági események könyvelését. Költségként elszámolt anyagbeszerzés 1. Példa: Nyitóanyag készlet Tárgyévi beszerzés számla szerint ára Közvetlen mellékköltségek Leltár szerinti záró anyagkészlet Ft Ft+ 27 % ÁFA Ft + 27% ÁFA Ft Felhasználás könyvelése beszerzési ár alkalmazása esetén. 2. Példa: Az anyagokat tényleges beszerzési áron tartjuk nyilván. A beszerzési sorrendje: 1. beszerzés 10 tonna Ft/t 2.beszerzés Ft/t 3. beszerzés Ft/t 4. beszerzés 15 tonna Ft/t 5. beszerzés Ft/t Felhasználások: (a fenti beszerzések után): Első felhasználás 15 tonna Második felhasználás 50 Harmadik felhasználás 10 Feladat:A felhasználások értékelése: a./ mérlegelt átlagáron b./ beszerzés sorrendjében (FIFO) 3. Munkabér könyvvitele. Bruttó bér Ft/hó

4 4 C KÖLTSÉGTAN 1. Példa: (A Fenntartó üzemek költségeinek elszámolása, áttételezése, illetve felosztása.) 2. Példa: ( A segédüzemek költségeinek elszámolása, áttételezése) A Szállító-üzem költségei (632), a költséggyüjtők összesítője szerint, az alábbiak szerint alakultak (Ft-ban): I+II+III negyedév összesen: Ft üzemanyag és alkatrészfelhasználás Ft üzemi munkabérek összege Ft munkabérek járulékai Ft a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása Ft a tárgyi eszközök fenntartási költségei Ft idegenek által végzett javítás költségei Ft Az üzem egész évi tényleges teljesítménye üzemóra volt. Egy üzemórára tervezett egységköltség Ft/óra. A vállalkozás az üzemi költségeket év közben áttételezte az igénybe vevő tevékenységekre (költséghelyekre, illetve költségviselőkre) az igénybe vett üzemóra és a tervezett üzemóra önköltsége alapján. Így az év végén csak a tényleges és a tervezett önköltség különbözetét kell elszámolnunk. A Szállító-üzem teljesítményfelosztó íve adatai szerint az éves szolgáltatások költséghelyi és költségviselők szerinti megoszlása a következő: Az igénybe vevő költséghely, Igénybe vett szolgáltatás illetve költségviselő gépkocsi üzemóra Kosztüm készítés költségei Szoknya készítés költségei Blúz készítés költségei Nadrág készítés költségei Asztalos üzem költségei Varroda általános költségei Általános költségek Építőipari tevékenység költségei FELADAT 1. Végezze el a Szállító- üzem költségeinek a számlakijelölését. Másodlagos 5-ös szerint is könyveljen! 2. Vezesse számlakarokra a Szállító- üzem elszámolt és eddig áttételezett költségeit. 3. Számítsa ki a tervezett és a tényleges gépkocsi üzemóra önköltségének különbözetét. 4. Végezze el az év közben már áttételezett üzemi költségek és a tényleges üzemi költségek különbözetének felosztását és a számlakijelölését. 5. Év végével zárja le a 632. Szállító- üzem költségei számlát.

5 5 3. Példa: (Az üzemi általános költségek felosztása) Valamely vállalkozás témánkra vonatkozó főkönyvi számláinak egyenlegei a következők: Az üzemi (főágazati) általános költségek (Ft-ban): /Költséghelyek/ 641. Varroda általános költségei az alábbiak szerint alakultak üzemanyag és alkatrészfelhasználás üzemi munkabérek összege munkabérek járulékai a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása a tárgyi eszközök fenntartási költségei idegenek által végzett javítás költségei Ft Ft Ft Ft Ft Ft Az elszámolt közvetlen költségek (Ft-ban): /Költségviselők/ Kosztüm készítés költségei ebből: anyagköltség Blúz készítés költségei ebből: anyagköltség Szoknya készítés költségei ebből: anyagköltség Vetítési alapok: A vállalkozás a varroda általános költségeit az anyagmentes közvetlen költségek arányában tervezi felosztani a költségviselőkre. FELADAT 1. Számítsa ki a pótlékkulcsot. 2. Végezze el az üzemi (főágazati) általános költségek felosztását és számlakijelölését. 3. Év végével zárja le az üzemi általános költségek számláit. 4. Példa: (Az általános költségek elszámolása és átvezetése.) Az általános költégek az egész vállalkozás irányításának, igazgatásának költségeit tartalmazzák (= állandó költségek), melyeket költségviselőkre nem osztunk fel, azaz nem önköltséget növelő, hanem az Üzemi (üzleti) tevékenység eredményét csökkentő tételek. A vállalkozás 66. Központi irányítás általános ktgi szla év végi egyenlege Ft. Zárja év végén a számlát! 5. Példa: (A termelési költségek könyvelése elsődleges költségviselőnkénti elszámolási mód szerint.) Valamely vállalkozás íróasztal termeléssel, és annak részbeni saját boltban és külső megrendelésre történő értékesítésével foglalkozik. Az íróasztal termeléssel kapcsolatban /712.szla/az alábbi költségek merültek fel az elszámolási időszakban (Ftban): 1. Alapanyag költség Segédanyag felhasználás Az ágazatnál felmerült munkabér A bérek járuléka 27%.- 5. Speciális gépek értékcsökkenési leírása Az ágazatra elszámolható biztosítási díj

6 6 6. Példa: (A költségek könyvelése elsődleges költségnemenkénti elszámolási mód szerint.) Valamely válalkozásnál az elszámolási időszakban az alábbi gazdasági események történtek: 1./ A Szállító- üzemben felhasznált: - üzemanyag tényleges beszerzési áron számított értéke Ft - villamos energia számlázott összege Ft - más vállalkozóval végeztetett javítási költség Ft 2./ A Szállító- üzemben felmerült munkabér Ft 3./ A tehergépkocsik terv szerinti éves értékcsökkenési leírása Ft 4./ Az íróasztal termelésénél felhasznált: - saját termelésű alkatrész értéke közvetlen önköltségen Ft - vásárolt anyag beszerzési áron számított értéke Ft 5./ Az íróasztal készítés gépeinek terv szerinti éves értékcsökkenési leírása Ft 6./ Az íróasztal termelés közvetlen munkabére Ft 7./ Az asztalos üzem irányításának munkabére Ft FELADAT: 1. Végezze el a fenti gazdasági események számlakijelöléseit az elsődleges költségnem elszámolás módszere szerint. 7. Példa A vállalkozás tollat gyárt. A termelés során készletre vettek 400 db-ot majd 300 db-ot. A tollból eladtak 300 db-ot 2000 Ft/db + 27 % ÁFA eladási áron. A gyártás közvetlen előállítási költségei: anyagköltség: Ft, bérköltség: Ft, bérjárulék: Ft, szolgáltatásokra fizetett költség: Ft. FELADAT Könyvelje le a gazdasági eseményeket és határozza meg a toll önköltségét, továbbá az év végi maradék készlet értékét!

7 7 8. Példa: Önköltségszámítás 8/1.A főtermék önköltségének számítása Valamely vállalkozás A termék termelésének adatai: A főkönyvi könyvelésből a D termelés költségei számlán kimutatott folyóévi termelés költségei, valamint az analitikus könyvelés feladása szerint a D Termék termelés éves költség adatai a következők (eft-ban): Felhasznált saját termelésű készlet: elszámolási egységáron számított értéke közvetlen önköltségen számított értéke Felhasznált anyag értéke tényleges beszerzési áron Felhasznált segédanyag értéke tényleges beszerezési áron számítva Felhasznált egyéb közvetlen anyag értéke Közvetlen munkabér költség 500 Munkabérek járuléka 27% A gépek értékcsökkenési leírása Üzemi szolgáltatás áttételezett költsége Tehergépkocsi üzemi szolgáltatás áttételezett költsége Kiegészítő adatok: A főkönyvi és az analitikus könyvelésből az alábbi adatok állnak még rendelkezésre: A főágazati (üzemi) általános költsége eft amelyet a vállalkozás Önköltségszámítási Szabályzata szerint az anyagmentes közvetlen költség arányában osztanak fel a folyó évi ágazatai (termékei) között. A folyó évi termékek összes anyagmentes közvetlen költsége e Ft. A elkészült és készletre vett főtermék mennyisége 800 db A melléktermék nyilvántartási (piaci) áron számított értéke 1195 eft. 8/2. Ikertermék önköltségszámítás Valamely vállalkozás A + B termék termelésére vonatkozó adatok: A termék 3800t. B termék 20t A folyó évi (tárgyévi) termelés költségei (a termelés költségei számla év végi adatai): Ft-ban Anyag felhasználás Segédanyag felhasználás Egyéb anyag felhasználás Munkabér Munkabér járulékai 27% Értékcsökkenési leírás Egyéb segédüzemi áttételezett költsége 1, Tehergépkocsi üzem áttételezett költsége 2, Felhasznált befejezetlen termelés költségei Főágazati (üzemi) általános költsége Kiegészítő adatok: Az ikertermékek bázis- (vezér-) termékre történő átszámítási kulcsa (= egyenértékszámok): 1 B termék = 8 t A termékkel FELADAT:Számítsa ki:1 t A termék1 t B termékközvetlen önköltségét a termék-kalkuláció séma szerint. 8/3. Arányszámos osztó kalkuláció Termék Értékesített mennyiség Eladási ár Ft/kg Munkaóra felhasználás (kg) A B C A 712 szta egyenlege: ft. Számítsa ki A,B,C, önköltségét árbevétel-arányos, munkaóra-arányos módszerrel!

8 8 9. Példa BESZÁMOLÓ Valamely kettős könyvvitelt vezető vállalkozás éves végleges Főkönyvi kivonatának egyenlegei a következők (eftban): 113. Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Ingatlanok Ingatlanok értékcsökkenése Műszaki berendezések, gépek, járművek Műszaki berendezések, gépek, járművek értékcsökkenése Egyéb berendezések, járművek Egyéb berend. gépek, járművek értékcsökkenése Befejezetlen beruházások Felújítások Részesedések egyéb vállalkozónál Kapcsolt vállalkozásban Értékpapírok értékvesztése Tartós bankbetétek egyéb vállalkozásnál Anyagok Áruk Állatok (növ. hízó) Befejezetlen termelés Késztermékek Késztermékek készletérték különbözete (K) Belföldi vevők Váltókövetelések Egyéb követelések Egyéb értékpapírok kapcsolt vállalkozásnál Eladásra vásárolt egyéb Eladásra vásárolt értékpapír Pénztár Elszámolási betétszámla Elkülönített betétszámlák Aktív időbeli elhatárolások Jegyzett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény? 421. Céltartalék a várható kötelezettségekre Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek Belföldi szállítók Rövid lejáratú hitelek Társasági adó elszámolása (T) Költségvetési befizetési kötelezettségek Jövedelem elszámolási számla Szociális hozzájárulási adó kötelezettség Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Passzív időbeli elhatárolások Anyagköltség Igénybe vett anyagjellegű szolgáltat. (szállítás) Bérleti díj Hirdetés Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Szociális hozzájárulási adó

9 Terv szerinti értékcsökkenés leírása ELÁBÉ Egyéb ráfordítások Pénzintézeteknek fizetett kamatok Egyéb árfolyamveszteség Rendkívüli ráfordítások Társasági adó? 911/1. Belföldön értékesített termékek árbevétele /2. Ipari tevékenység árbevétele /3. Belkereskedelmi tevékenység árbevétele Egyéb bevételek Kamatbevétel pénzintézettől Egyéb pénzügyi műveletek bevételei Rendkívüli bevételek Kiegészítő adatok (eft-ban): 582 K K Társasági adókulcs 10 % A vállalkozás osztalékra, részesedésre eft-ot fizet. Feladat: 1./ Az éves beszámoló tagolásának (részletezésének) megfelelően készítse el! Összköltségi A Eredménykimutatást

10 10 Eredménykimutatás 20. Év "A" változat 1. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 2. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (1 + 2) 3. Saját termelésű készletek állományváltozása 4. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek 5. Anyagköltség 6. Igénybe vett szolgáltatások 7. Egyéb szolgáltatások 8. Eladott áruk beszerzési értéke 9. Eladott szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások 10. Bérköltség 11. Személyi jellegű egyéb 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetételek értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai IX. Pénzügyi műveltek ráfordításai B. Pénzügyi műveletek eredménye C. Szokásos vállalkozási eredmény X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. Rendkívüli eredmény E. Adózás előtti eredmény XII. Adófizetési kötelezettség F. Adózott eredmény 22. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés G. Mérleg szerinti eredmény

11 ÖSSZEFOGLALÓ PÉLDA 1. Feladat: Valamely kettős könyvvitelt vezető vállalkozás éves végleges Főkönyvi kivonatának egyenlegei a következők (eft-ban): 511. Anyagköltség Igénybe vett anyagjellegű szolgáltat. (szállítás) Bérleti díj Hirdetés Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Szociális hozzájárulási adó Terv szerinti értékcsökkenés leírása Egyéb ráfordítások Pénzintézeteknek fizetett kamatok Egyéb árfolyamveszteség Rendkívüli ráfordítások Társasági adó? 911/1. Belföldön értékesített termékek árbevétele /2. Ipari tevékenység árbevétele /3. Belkereskedelmi tevékenység árbevétele Egyéb bevételek Kamatbevétel pénzintézettől Egyéb pénzügyi műveletek bevételei Rendkívüli bevételek Kiegészítő adatok (eft-ban): 582 K T Társasági adókulcs 10 % A vállalkozás osztalékra, részesedésre eft-ot fizet. Feladat: 1./ Az éves beszámoló tagolásának (részletezésének) megfelelően készítse el! a./ A Mérleget b./ az összköltségi A Eredménykimutatást 2. Feladat: Az üzemi általános költségek felosztása Valamely vállalkozás témánkra vonatkozó főkönyvi számláinak egyenlegei a következők: Az üzemi (főágazati) általános költségek (Ft-ban): /Költséghelyek/ 641. Varroda általános költségei Az elszámolt közvetlen költségek (Ft-ban): /Költségviselők/ Kosztüm készítés költségei ebből: anyagköltség Blúz készítés költségei ebből: anyagköltség Szoknya készítés költségei ebből: anyagköltség Vetítési alapok: A vállalkozás a varroda általános költségeit az anyagmentes közvetlen költségek arányában tervezi felosztani a költségviselőkre. FELADAT 1. Számítsa ki a pótlékkulcsokat.

12 12 2. Végezze el az üzemi (főágazati) általános költségek felosztását és számlakijelölését. 3. Év végével zárja le az üzemi általános költségek számláit. 3. Feladat: Könyvelje a termelési költségeket elsődleges költségviselőnkénti elszámolási mód szerint. Az íróasztal termeléssel (711-5) kapcsolatban az alábbi költségek merültek fel az elszámolási időszakban (Ft-ban): 1. Alapanyag költség Segédanyag felhasználás Az ágazatnál felmerült munkabér A bérek járuléka 27%.- 5. Az igénybe vett segédüzemi szolgáltatások ktg-e Speciális gépek értékcsökkenési leírása Az ágazatra elszámolható biztosítási díj Feladat: ÖNKÖLTSÉG 5,6 ELMÉLET,, 251/58/77

13 13 Eredménykimutatás 20. Év "A" változat 1. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 2. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (1 + 2) 3. aját termelésű készletek állományváltozása 4. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek 5. Anyagköltség 6. Igénybe vett szolgáltatások 7. Egyéb szolgáltatások 8. Eladott áruk beszerzési értéke 9. Eladott szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások 10. Bérköltség 11. Személyi jellegű egyéb 12. Bérjárulékok VIII. Személyi jellegű ráfordítások IX. Értékcsökkenési leírás X. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye VIII. Pénzügyi műveletek bevételei IX. Pénzügyi műveltek ráfordításai B. Pénzügyi műveletek eredménye C. Szokásos vállalkozási eredmény X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. Rendkívüli eredmény E. Adózás előtti eredmény XII. Adófizetési kötelezettség F. Adózott eredmény 22. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés G. Mérleg szerinti eredmény