Adótörvények 2012. évi változásai 2.rész IB Service Magyarország 2011. november/2. TARTALOM - Adózás rendjérıl szóló törvény - Gazdasági társaságokról szóló törvény - Számviteli törvény változásai
IB.Service Tisztelt Ügyfeleink! Aktuális IB Service-ünkben szeretnénk tájékoztatni Önöket a további adó- és egyéb törvényi változásokról, az Adózás rendjérıl szóló törvény, a Gazdasági társaságokról szóló törvény, illetve a Számviteli törvény változásairól. További kérdések esetén készséggel állunk rendelkezésükre. Üdvözlettel: Adózás rendjérıl szóló törvény 1. Adószám megállapítása cégalapítás során A korábbiaktól eltérıen cégalapítás esetén az adóhatóság az adószám kiadását megelızıen vizsgálatot végez, mely során megvizsgálja, hogy nem állnak-e fenn az adószám kiadás megtagadásának feltételei. Az adószám többek között nem adható ki olyan esetben, ha az új társaság 50%-ot meghaladó szavazati joggal vagy minısített befolyással rendelkezı tagja, illetve részvényese az elmúlt 5 évben vagy jelenleg olyan cégnek vezetı tisztségviselıje vagy tagja, amely a törvényben meghatározott mértéknél nagyobb adótartozással rendelkezik, illetve meg nem fizetett adóhiány miatt meghatározott mértéknél nagyobb adótartozással jogutód nélkül szőnt meg vagy adószáma törlésre került. A vizsgálatot az adóhatóság akkor is elvégzi, ha az 50%-ot meghaladó szavazati joggal, illetve minısített befolyással rendelkezı tag személyében változás következik be. Kérelemre az adóhatóság elızetes igazolást ad ki arról, hogy az adott személy tagként (részvényesként) való részvétele esetén fennállnak-e az adószám kiadás megtagadásának esetei. Az igazolás 15 napig érvényes. 2. Fokozott adóhatósági felügyelet A cégalapítással párhuzamosan az adóhatóság kérdıíves kockázatelemzési vizsgálat alapján egyes adózókat fokozott adóhatósági felügyelet alá vonhat. A fokozott adóhatósági felügyelet alá vont cégek esetén az adóhatóság elrendelheti egyes bevallásoknak gyakoribb benyújtását, illetve az adóbevallások adótanácsadóval történı ellenjegyeztetését, illetve az áfabevallás bizonylatainak papír alapon történı megküldését. Az adóhatóság az adózó adószámát törli, ha az adózó a kérdıívre nem válaszol, illetve a fokozott adóhatósági felügyelet idıszaka alatt terhére számla kibocsátási kötelezettség elmulasztása vagy be nem jelentett munkavállaló foglalkoztatása miatt mulasztási bírság kerül kiszabásra, továbbá részére bevétel eltitkolásával, nyilvántartások meghamisításával összefüggésben adóbírság kerül kiszabásra, illetve ha az adózó a bevallási kötelezettségét felhívás ellenére sem teljesíti. A fokozott adóhatósági felügyelet maximum 1 évig tarthat.
3. Bejelentési kötelezettség Változnak a bejelentési szabályok, 2012. január 1-jétıl be kell jelenteni az adóhatóság felé a zártkörően mőködı részvénytársaság olyan részvényesét, aki 50%-ot meghaladó részesedéssel vagy minısített befolyással rendelkezik. Az e rendelkezés alapján bejelentésre kerülı tulajdonosoknak adóazonosítóval kell rendelkezniük. További elıírás, hogy a korlátolt felelısségő társaság esetén is meg kell adni, hogy a bejelentett tag rendelkezik-e 50%-ot meghaladó részesedéssel vagy minısített befolyással. Az új rendelkezések alapján a jogszabály egyértelmővé teszi azt a korábban is létezı szabályt, hogy a magyar adóalany gazdasági társaságok tulajdonosainak részvénytársaság 50%-nál kevesebb szavazati joggal, illetve minısített befolyással nem rendelkezı tulajdonosainak kivételével adóazonosítóval kell rendelkezniük. Munkaerı kölcsönzés Az új szabályok szerint munkaerı kölcsönzés esetén a kölcsönbevevınek be kell jelentenie a munkavégzés megkezdése elıtt a munkaerı-kölcsönzés keretében foglalkoztatott személyek adatait. 4. Adószám felfüggesztése és törlése Változtak az adószám felfüggesztésének és törlésének szabályai. Ennek megfelelıen a korábbiaktól eltérıen az adóhatóság nem függeszti fel az adószámot, ha az adózóval szemben 60 napos üzletzárást, illetve tevékenység 60 napos felfüggesztést ismételten elrendeltek. Az eddigiektıl eltérıen az adóhatóság az adószám felfüggesztése helyett az adózó adószámát törli, ha a bejelentett székhelye nem valós cím vagy a megfelelı szervezeti képviselıt nem jelentette be, vagy az adóhatóság hitelt érdemlıen tudomást szerez arról, hogy a szervezeti képviselı nem valós személy. Kézbesítési vélelem Az új szabályok szerint adóhatósági küldemény esetén akkor is beáll a kézbesítési vélelem, ha a küldemény az adóhatósághoz a címzett ismeretlen helyre költözött jelzéssel érkezik vissza. 5. Ingatlan értékesítésre és bérbeadásra vonatkozó adózási mód közzététele Az adóhatóság közzéteszi azon adózókat, akik az általános forgalmi adóról szóló törvény 88. (1) bekezdésében meghatározott választási jogukkal élve adókötelezettséget választottak ingatlan bérbeadásra vagy értékesítésre. 6. Végelszámoló felelıssége A törvényjavaslat új szabálya szerint a végelszámolás idıszaka alatt a céget az adóhatóság elıtt a végelszámoló képviseli, illetve a végelszámolás idıszaka alatt elkövetett jogsértés esetén a mulasztási bírságot az adóhatóság a végelszámolóval szemben szabja ki. 7. Bizonytalan adójogi helyzet Új intézmény kerül bevezetésre, az úgynevezett bizonytalan adójogi helyzet bejelentése. Bizonytalan adójogi helyzetet akkor jelenthet be az adózó, ha megítélése szerint a bevallásában feltüntetett adat hibás lehet, mert az ezzel kapcsolatos jogszabály értelmezése tévesnek minısülhet. Bizonytalan adójogi helyzetet az adóbevallás benyújtására vonatkozó határidıig lehet bejelenteni az adóbevallásban. 3
Az Art részletesen szabályozza a bizonytalan adójogi helyzet bejelentésének feltételeit. Az eljárás díjköteles, melynek mértéke a bejelentés 0,5%-a, de legalább 100.000 Ft, legfeljebb 5 millió Ft. Az adóhatóság bizonytalan adójogi helyzet bejelentése esetén adóbírságot nem állapít meg. Általános forgalmi adó, innovációs hozzájárulás, szokásos piaci ár megállapítása, illetve adókedvezmény igénybevételével kapcsolatban bizonytalan adójogi helyzetet nem lehet bejelenteni. 8. Bevallásokkal kapcsolatos változások a) Járulékbevallás Abban az esetben, ha az adózó járulékbevallást nyújtott be az adóévben, akkor azt az adóév végéig be kell nyújtani abban az esetben is, ha járulékfizetési kötelezettség nem keletkezett. b) Bevallás pótlása Adóhatósági ellenırzés esetén az elmulasztott bevallás legkésıbb az ellenırzés megkezdésének napját megelızı napig pótolható. c) Belföldi összesítı jelentés Az új rendelkezések szerint 2013-tól az áfa bevallásban fel kell tüntetni az adott idıszakot érintı kimenı és bejövı számlák adatait. 9. Tartós feltételes adómegállapítás Változnak a feltételes adómegállapítás szabályai, bevezetésre kerül a tartós feltételes adómegállapítás intézménye, amely esetén a feltételes adómegállapítás a jövıbeni jogszabályváltozásokra tekintet nélkül 3 évig érvényes. A tartós feltételes adómegállapítás akkor kérhetı, ha az adózónál az átlagosan foglalkoztatottak száma legalább 200 fı, és/vagy mérlegfıösszege az adóévet megelızı évben legalább 1 milliárd forint. 10. Felügyeleti intézkedés A jogszabályváltozás alapján a miniszterhez intézett felügyeleti intézkedés csak ügyvédi, adótanácsadói, adószakértıi vagy okleveles adószakértıi ellenjegyzéssel nyújtható be. 11. Adóhatósági ellenırzés a) Megszőnik az elızetes értesítés az ellenırzésben A korábbi szabályok szerint az ellenırzés kétféle módon indulhatott, postán történı elızetes értesítéssel, vagy elızetes értesítés mellızése esetén a megbízólevél átadásával. Az új szabályok megszüntetik az elızetes értesítés intézményét, az ellenırzés minden esetben a megbízólevél átadásától, illetve postai kézbesítésétıl kezdıdik. 4
b) Új ellenırzési típus A törvénymódosítás új ellenırzési típust vezet be, az egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló ellenırzést. Ezt a vizsgálatot az adóhatóság kapcsolódó vizsgálatként rendelheti el valamely vizsgálat alatt lévı adózóval szerzıdéses kapcsolatban állt vagy álló adózónál vagy magánszemélynél a szerzıdés valódiságának ellenırzése érdekében. Az ellenırzés nem teremt ellenırzéssel lezárt idıszakot. Az új ellenırzési típushoz bírság is kapcsolódik abban az esetben, ha a vizsgált adózó az iratait és nyilvántartásait vagy bevallásait az adóhatósági felhívás ellenére a megadott határidıig nem pótolja, javítja vagy önellenırzi. A bírság maximális mértéke a vizsgált gazdasági eseményhez kapcsolódó számlák nettó értékének 50 %-a, de legfeljebb 1 millió forint. c) Elévülés Az új szabályok szerint az adómegállapításhoz való jog elévülése 6 hónappal meghosszabbodik, ha valamely felettes szerv vagy a bíróság új eljárás lefolytatását rendeli el valamely adóhatósági határozat kapcsán. 12. Bírságok a) Adóbírság változása A bevétel eltitkolásával, a bizonylatok, könyvek meghamisításával, megsemmisítésével összefüggı adóhiány esetén kiszabható adóbírság összeg a az adóhiány 200%-ára módosul a korábbi 75%-al szemben. Ezzel párhuzamosan megszőnik a minısített adózók kedvezményes 20%-os adóbírsága. b) Mulasztási bírság Bıvül a mulasztási bírságok köre. Az új elıírások szerint nem magánszemély esetén 500 ezer forintig terjedı mulasztási bírság szabható ki akkor is, ha az adózó a számviteli törvény alapján összeállítandó szabályzataiban foglaltaktól eltérıen jár el, illetve ha a közzétett beszámolója a beszámoló szempontjából lényeges információkat nem tartalmaz vagy tévesen mutat be. Az adózó 1 millió forintig terjedı bírsággal sújtható, ha iratmegırzési kötelezettségének nem tesz eleget. Ha az adózó nyomdai úton elıállított számla, illetve nyugta megırzésének elmulasztásával nem tesz eleget az iratmegırzési kötelezettségének, akkor a mulasztási bírság összege annyiszor 500 ezer forint, amennyi számla hiányzik. c) Beszámoló közzétételének elmulasztása Az új szabályok szerint az adóhatóság nem függeszti fel az adózó adószámát, ha a beszámolóját nem helyezi letétbe. Az új eljárás szerint az adóhatóság 500 ezer forintig terjedı bírsággal sújtja az adózót, ha a beszámolóját nem teszi közzé vagy a közzétételi díjat nem fizeti meg. Ezzel egyidejőleg 30 napos határidı kitőzése mellett felszólítja a kötelezettség teljesítésére. Amennyiben az adózó ennek ellenére sem teljesíti a kötelezettségét, akkor arra az adóhatóság 60 napos határidıvel ismételten felszólítja és emellett 1 millió forintig terjedı bírsággal sújtja. A 60 napos határidı eredménytelen eltelte esetén az adóhatóság az adózó adószámát törli és kezdeményezi a cégbíróságon a cég megszőntnek nyilvánítását. 5
d) Transzferár dokumentációval összefüggı mulasztási bírság A 2 millió forint helyett nyilvántartásonként 4 millió forint mulasztási bírsággal sújtható, aki a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggı nyilvántartási kötelezettségét ismételten nem teljesíti. Ha az adózó ezt követıen sem teljesíti kötelezettségét, a bírság mértéke maximum az elsı esetben kiszabott mulasztási bírság nyolcszorosa. Ezen bírságtételek alkalmazandóak az ellenırzött külföldi társaságokkal folytatott jogügyletekkel összefüggı nyilvántartási kötelezettség elmulasztása esetén is. Gazdasági társaságokról szóló törvény Osztalékelıleg fizetése A Gt. 2012. január 1-jétıl hatályba lépı módosítása értelmében változnak az osztalékelıleg fizetésére vonatkozó szabályok. A mérleg fordulónapját követı hat hónapon belül az éves beszámoló alapján is fizethetı osztalékelıleg, közbensı mérleg készítése nélkül. Közbensı mérleg alapján pedig annak fordulónapját követı hat hónapon belül lehet osztalékelıleget fizetni. Számviteli törvény változásai A Számviteli törvény (továbbiakban Sztv) módosított szabályait a 2012. évben induló üzleti évrıl készített beszámolóra kell alkalmazni. Néhány rendelkezés esetében azonban az adózók választhatják, hogy már a 2011. évi beszámolónál alkalmazzák a megváltozott szabályokat, ezért ezeket külön részletezzük. 2011-es üzleti évtıl alkalmazható változások 1. Üzleti vagy cégérték Cégvásárlás esetén, amennyiben a megvásárolt társaság kötelezettségeinek értéke meghaladja az adott társaság eszközeinek értékét, a fizetett ellenértéket kell üzleti vagy cégértéknek tekinteni és a részesedés bekerülési értékeként nullát kell a könyvekben nyilvántartásba venni. 2. Energia költségek Földgáz, villamos energia, ivóvíz szolgáltató által a beszerzéshez kapcsolódóan a számlában kötelezıen felszámítandó többlet díjak a bekerülési érték részét képezik, azokat anyagköltségként kell elszámolni. 3. Könyvvitel egyszerősítése Import beszerzés esetén, ha a beszerzés ellenértékének a kiegyenlítése valutában történik, akkor a termék, illetve szolgáltatás értéke a fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán is meghatározható. Devizában történı kiegyenlítés esetére nem választható az egyszerősítés. Amennyiben az ellenérték külföldi pénznemben kerül meghatározásra, akkor az adott követelés, illetve kötelezettség forint értékének meghatározása során alkalmazhatja a vállalkozás az áfa adóalap meghatározására vonatkozó elıírások szerinti árfolyamot. Ezt a döntését a vállalkozásnak a számviteli politikájában rögzíteni kell. 6
Nemcsak a vásárolt eszközök, hanem a csoportosan nyilvántartott saját termeléső készletek esetén is lehetıséget ad a számviteli törvény az átlagos áron (elıállítási áron), FIFO módszerrel történı értékelésre. 4. Leltározási szabályok A módosított leltározási szabályok szerint a vállalkozás, - bármilyen nyilvántartást vezet év közben köteles minden évben a leltárba bekerülı adatok valódiságát a fıkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás közötti egyeztetéssel ellenırizni. Általános esetben az a vállalkozás, amely a számviteli alapelveknek megfelelı folyamatos mennyiségi nyilvántartást vezet, nem köteles a leltárban szereplı adatokat tételes mennyiségi felvétellel ellenırizni. A módosított törvény kimondja, hogy a leltározási szabályzatban meghatározott idıszakonként, de legalább háromévente ilyenkor is kötelezı a tételes mennyiségi leltárfelvétel. A csak értékben kimutatható eszközök, források esetében a vállalkozás minden üzleti évben, a mérleg fordulónapjára vonatkozó egyeztetést köteles végezni. 5. Beszámolókra vonatkozó határidık Azokban az esetekben, amikor a számviteli törvény 90 napos beszámoló készítési határidıt írt elı, az új határidı a fordulónaptól (cégbejegyzés, átalakulás napja stb.) számított harmadik hónap utolsó napja. Az éves beszámoló letétbehelyezésének határideje 150 nap helyett a mérleg fordulónaptól számított ötödik hónap utolsó napja. Az összevont (konszolidált) beszámoló esetében pedig 180 napról az összevont beszámoló mérleg fordulónapját követı hatodik hónap utolsó napjára változik. 6. Iratırzés Az új szabályok szerint a beszámoló, üzleti jelentés, leltár, fıkönyvi kivonat olvasható formában történı megırzésének határideje az eddigi 10 év helyett 8 évre csökken. 2012-es üzleti évtıl hatályba lépı módosítások 7. Eltérı üzleti év A naptári évtıl eltérı üzleti évet 2012-tıl a hitelintézeteket, pénzügyi vállalkozásokat és biztosítókat kivéve bármely vállalkozás választhatja, - nemcsak a külföldi tulajdonú cégek -, amelynek a mőködésének a jellemzıi ezt indokolttá teszik. Ilyen szempont különösen az üzletmenet ciklikussága, illetve konszolidálásba bevont vállalkozás esetén az anyavállalat információs igénye. 8. Visszavásárolt saját részvény, üzletrész A visszavásárolt saját részvény, üzletrész bevonása nem az eredményt érintı tétel lesz, hanem a saját tıkével szemben kell könyvelni. A névértéknek megfelelı összeggel a jegyzett tıkét kell csökkenteni, a névérték és a visszavásárlási érték különbségével az eredménytartalékot kell módosítani a jegyzett tıke módosításának a cégjegyzékbe történı bejegyzése napjával. 9. Kontírozás 2012-tıl nem kötelezı magán a számviteli bizonylaton feltüntetni a kontírozást, hanem az az eredeti bizonylathoz fizikailag vagy logikailag egyértelmően hozzárendelt és utólagosan nem módosítható formában teljesíthetı. 7
10. Elektronikus másolat A papíralapú dokumentumokról készített elektronikus másolattal is teljesíthetı a Sztv. szerinti iratırzési kötelezettség, ha a másolatkészítés módszere biztosítja az eredeti bizonylat összes adatának késedelem nélküli elıállítását, folyamatos leolvashatóságát, illetve kizárja az utólagos módosítás lehetıségét. 11. Külföldön fizetett nyereségadó A 2012-es adóévtıl a külföldön fizetett nyereségadó nem könyvelendı ráfordításként. Ezzel egyidejőleg megszőnik a társasági adóalap növelési kötelezettség. 12. Napi készpénz záró állomány A módosított törvény jelentısen megemeli a napi készpénz záró állomány átlagos mértékére vonatkozó összeghatárt, az eddigi 2%-ról 10% lesz az új maximum. Az új szabályozás szerint tehát a következı évtıl a havonta számított napi záró állomány átlaga az elızı üzleti év bevételének a 10%- át nem haladhatja meg (ha ez kevesebb mint 500 ezer forint, akkor ez a felsı korlát). 2014-es üzleti évtıl hatályba lépı szabályok 11. IFRS Azoknak a vállalkozásoknak a konszolidált beszámolóját, amelyet az IFRS szabályai szerint állítanak össze, csak IFRS szakterületen regisztrált könyvviteli szolgáltatók vagy könyvvizsgálók állíthatják össze és a hitelesítést is csak IFRS minısítéssel rendelkezı könyvvizsgáló végezheti. 8
IB.Service Munkatársaink készséggel állnak az Önök rendelkezésére. Budapest 1093 Budapest, Vámház krt. 13. Tel: 0036/1/455 20 00 Fax: 0036/1/455 20 40 e-mail: office@ib-gtbudapest.co.hu Gyır 9028 Gyır, Fehérvári út 75. Tel.: 0036/96/510 120 Fax: 0036/96/510 139 e-mail: office@ib-gtgyor.co.hu Körbler Waltraud ügyvezetı igazgató Szarka Ilona vezetı adószakértı Vincze László vezetı könyvvizsgáló Szabadfalvi Anna bérelszámolási csoportvezetı, Budapest Gombos Karolina key account manager, Budapest Adamcsik János könyvelési csoportvezetı, Budapest Gerháth Zoltán Gyır, vezetı
Információ Kapcsolattartók AUSTRIA (Vienna) Wilfried Serles, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7.Stock, A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E office@ibgroup.at Mag.Roland Teufel, T +43 1 505 43 13-0 Mag.Andreas Röthlin, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Hübner Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7.Stock, A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E office@ibgroup.at CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, T +420 296 152 111 Michal Kováč, T +420 296 152 252 Olga Krnáčová, T +420 296 152 246 Na Bojišti 18, CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111, F +420 296 181 483 E office@ib-gtpraha.cz Pekařská 7, CZ-602 00 Brno T +420 543 4257-11, F +420 543 4257-77 E office@ib-gtbrno.cz CROATIA (Zagreb) Renata Benović, T +385 1 272 06-59 Marco Egger, T +385 1 272 06-40 IB Interbilanz savjetovanje d.o.o. IB Interbilanz revizija d.o.o. Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60 E office@ibgroup.hr SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T +381 11 655 70 44 IB Interbilanz Milutina Milankovića 136a, RS -11 070 Novi Beograd T +381 11 655 70 44, F + 381 11 6693 999 E office@ibgroup.rs SLOVAKIA (Bratislava) Wilfried Serles, T +421 2 593 004-00 Križkova 9, SK-811 04 Bratislava T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10 E office@sk.gt.com SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T +386 1 434 18 00 Katja Pogac, T +386 1 434 18 00 Klara Vovk-Zavec, T +386 1 434 18 00 IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T +386 1 434 180-0, F +386 1 434 18-10 E office@ibgroup.si UKRAINE (Kyiv) Wilfried Serles, T +380 44 586 42 95 IB Interbilanz Consulting LLC IB Interbilanz Audit LLC Yaroslavskaya Str. 6, UA-04071 Kyiv T +380 44 586 42 95, F +380 44 586 42 99 E office@ibgroup.co.ua HUNGARY (Budapest/Gyır) Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000 Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040 E office@ib-gtbudapest.co.hu Fehérvári út 75, H-9028 Gyır T +36 96 5101-20, F +36 96 5101-39 E office@ib-gtgyor.co.hu This information bulletin is intended for our colleagues, clients and friends of our company. Due to the advertising restrictions the bulletin can be passed to third persons only upon our consent. Please note that all information is given without a guarantee, despite is careful processing, and that the authors, that is IB.Group, do not accept any liability for it. Ezen tájékoztató társaságunk munkatársainak, ügyfeleinek, barátainak készült. Az egyes szakmákra vonatkozó reklámtilalom miatt az anyag harmadik személynek csak az engedélyünkkel adható tovább. Felhívjuk a figyelmüket, hogy noha az információkat a lehet ı legnagyobb gondossággal állítottuk össze, a szerz ık, illetve az IB.Group nem vállal felelısséget az esetlegesen elıforduló hibákért. Jogi út kizárva. Informationsschrift ist für Mitarbeiter, Mandanten und Freunde unseres Hauses bestimmt. Die Weitergabe an Dritte ist wegen des berufsrechtlichen Werbeverbotes nur mit unserer Genehmigung gestattet. Es wird darauf verwiesen, dass alle Angaben trotz sorgfältiger Bearbeitung ohne Gewähr erfolgen und eine Haftung der Autoren bzw. der IB.Group ausgeschlossen ist. 10