Adótörvények 2015 évi változásaiból SZJA Marad az SZJA mértéke: 16% Januári bér elszámolása Január hónapban kifizetett munkaviszonyból származó jövedelmet (bért) akkor kell az előző évinek tekinteni, ha azt január 10-ig kifizetik. E rendelkezést először 2015 januárjában kell alkalmazni. Családi kedvezmény: 2015-ben nem változik a mértéke (egy és két eltartott esetén havonta kedvezményezett eltartottanként 62.500,- Ft, három vagy több eltartott esetén 206.250,- Ft-tal csökkenthető az adóalap). A családi pótlékra jogosult magánszemélyek vehetik figyelembe a kedvezményt. 2015.01.01-től közös érvényesítési (nem csak megosztási) lehetősége van a nevelőszülő és családi pótlékra nem jogosult közös háztartásban élő házastársa között. Nyilatkozni kell a jogosultság 29/A (3) bekezdés szerinti jogcíméről is. Nyilatkozat rendszeres bevételt (pl. tiszteletdíj, tartós megbízási díj, bérleti díj, egyéb juttatás) juttató kifizető számára is adható. Az eltartottak, kedvezményezettek adóazonosító jelével érvényesíthető a családi kedvezmény. 2014 éves bevallás és 2015 évi előleg-nyilatkozatnál még nem, de a 2015 évi adóbevallásnál már feltétel. A kedvezmény mértéke két eltartott esetén eltartottanként, havonta 2016-ban 2017-ben 2018-ban 2019-től 78.125,-Ft 93.750,-Ft 109.375,-Ft 125.000,-Ft lesz. Családi járulékkedvezmény Nem változott: Nyilatkozat rendszeres bevételt (pl. tiszteletdíj, tartós megbízási díj, egyéb juttatás) juttató kifizető számára is adható. 1
Első házasok kedvezménye Az a pár, ahol legalább az egyik fél az első házasságát köti, együttesen, jogosultsági hónaponként 31.250,- forinttal csökkentheti az adóalapját. Ez havi 5.000,-Ft adókedvezményt jelent. A kedvezmény legfeljebb 24 hónapon keresztül vehető figyelembe a házasságkötés hónapját követő hónaptól. A kedvezmény megszűnik a magzati vagy családi kedvezmény megnyílta esetén, illetve a házasság felbomlásakor. Közös nyilatkozat szükséges és közös érvényesítés, megosztás lesz. Egyes juttatások adózása: - Béren kívüli juttatások (71. ) Két különböző éves keretösszeg van, ami együttesen maximum 450 ezer forint: - 200 ezer forint összegig adható bármelyik béren kívüli juttatás kedvezményes (35,7%) mérték mellett, - e felett további 250 ezer forint összegig adható SZÉP-kártya juttatás a korábbi feltételekkel, megosztásban. A juttatás értékének 1,19-szerese után 16%-os adót és 14%-os ehot kell a munkáltatónak fizetnie (35,7%): - Egyes meghatározott juttatások (70. ) A juttatás értékének 1,19-szorosa után 16%-os személyi jövedelemadót és 27% ehot kell a kifizetőnek fizetnie (51,17%): béren kívüli juttatások 450 ezer forintot (jogviszonyban töltött napokkal arányos) meghaladó része, SZÉP kártyán kívüli juttatások 200 ezer forintot (jogviszonyban töltött napokkal arányos) meghaladó része Értékhatárt meghaladó rész után az adófizetési kötelezettség a juttatás hónapjában keletkezik (az egyedi és keret összeg túllépése esetén is). 2014-re még a régi szabályokat kell alkalmazni az 500 ezer forint feletti részre 2015 májusában. Egyszerűsített foglalkoztatás Az egyszerűsített foglalkoztatott adómentes éves keretösszegnél nemcsak a minimálbért, hanem - akinek jár - annál a garantált bérminimumot kell figyelembe venni. Tehát szakképzettséget igénylő munkakörben magasabb összeg kifizethető adómentesen. Vegyes esetén külön-külön kell számolni. Visszamenőleges szabály! 2
A mentesített keretösszegek: 2014-re 4.670,-Ft/nap, és 5.430,-Ft/nap, 2015-re 4.830,-Ft/nap, és 5.620,-Ft/nap. 2015 évi minimálbérek A teljes munkaidőben foglalkoztatott munkavállaló részére megállapított alapbér kötelező legkisebb összege (minimálbér): o havibér alkalmazása esetén 105 000 forint, o hetibér alkalmazása esetén 24 160 forint, o napibér alkalmazása esetén 4 830 forint, o órabér alkalmazása esetén 604 forint. A legalább középfokú iskolai végzettséget, illetve középfokú szakképzettséget igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállaló garantált bérminimuma a teljes munkaidő teljesítése esetén: o havibér alkalmazása esetén 122 000 forint, o hetibér alkalmazása esetén 28 080 forint, o napibér alkalmazása esetén 5 620 forint, o órabér alkalmazása esetén 702 forint. Lakáscélú munkáltatói támogatás A munkáltató adómentes támogatást adhat munkavállalójának akadálymentesítésre is. Egyéni vállalkozók Jövedelem-(nyereség-) minimum: a bevétel 2 %-a, az eladásra beszerzett áru és az eladott közvetített szolgáltatás értéke nem csökkenti a bevételt. Veszteségelhatárolás - következő 5 adóév bevételével szemben - átmeneti rendelkezés szerint a 2014. december 31-éig keletkezett veszteség összege 2025-ben számolható el utoljára. Egyéb Osztalék jövedelem lesz KATA-s vállalkozás esetében a társaság nyereségéből a kültagnak kifizetett összeg (eddig egyéb jövedelem volt). Fogyasztói kölcsön magánszemély adósát megillető, visszakapott vagyoni érték (árfolyam és kamatkülönbözet) nem bevétel. (2014.11.01-től) 3
ÁFA Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési ideje - 2015. július 1-től változik az időszakos elszámolású ügyletek teljesítésének időpontjára vonatkozó szabály az adótanácsadói, könyvviteli és könyvvizsgálati szolgáltatásoknál. - 2016. január 1-től változik az időszakos elszámolású ügyletek teljesítésének időpontjára vonatkozó szabály valamennyi időszakos elszámolású ügylet esetében. Adólevonási korlát alóli mentesülés Motorbenzin beszerzése Levonhatóvá válik a motorbenzin beszerzését terhelő áfa, amennyiben azt közvetlenül úgy használják fel, hogy az anyagjellegű ráfordításként egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be. Kihirdetés napjától, de visszamenőleges hatállyal elévülési időn belül alkalmazható. Lakóingatlan áfa Megerősítésre került, hogy a 125. (2) bek. d) pontja alapján a lakóingatlant terhelő áfa levonható, ha azt bérbeadás útján, adókötelesen hasznosítják úgy, hogy az egyébként adómentes lakóingatlan bérbeadási tevékenységre adókötelezettséget választottak, vagy kötelezően adóköteles körbe tartozott az ingatlan. Lakóingatlan értékesítésére vonatkozó adókötelezettség választás alóli kijelentkezés Az adóalany az átmeneti rendelkezések 290. -a alapján a ingatlan értékesítési tevékenységének adókötelezettség választására irányuló korábbi nyilatkozatát a kihirdetést követő naptól 2015. február 28-ig bezárólag megváltoztathatja annak érdekében, hogy abból a lakóingatlan értékesítési tevékenységét 2015. január 1-jétől ismét adómentessé tegye. Belföldi ügyletek fordított adózása 142. (1) bek. c) pontja alapján fordított adózás alá tartozik 2015. január 1-jétől munkaerő kölcsönzési szolgáltatás (akkor is, ha az nem építési hatósági engedélyhez, illetve építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött) iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele Vas- és acélipar: fordítottan adóznak 2015. január 1-jétől az áfatörvény 6/B. mellékletében felsorolt termékek (vasak, csövek). Adatszolgáltatási kötelezettség mindkét félnek! 4
5 százalékos áfa A köztes terméknek minősülő nagy testű állatok, a szarvasmarha, juh és a kecske - élő állatként, egyben, félben, - frissen, vagy hűtve vtsz. besorolás Áfa törvény szerint. Sertésnél nincs változás, baromfi nem tartozik bele továbbra sem. Összesítő jelentés összeghatára (Art.) Belföldi ügyleteknél ezentúl az 1 millió forint áfa-tartalmat elérő számlákról kell a számlakibocsátónak és a befogadónak is tételesen adatot szolgáltatni. Eddig ez az összeghatár 2 millió forint volt. Ezeken a számlákon a vevő adószáma kötelező elem lesz. Az adózó azonban választása szerint az 1 millió forintos értékhatár figyelembe vétele nélkül is eleget tehet kötelezettségének. Áfa bevallás gyakoriság számítása (Art.) Éves bevallás feltétele bővült: 250 ezer forintos szabály, közösségi adószám (régi szabály) megelőző második évi áfa hatálya alá tartozó ellenérték (mentes is) 50 millió forintot nem haladja meg. Havi bevallás: Jogelőd nélkül alakult adózó az első két évben (bejelentkezés évétől számítva). 2014 évi kezdésre nem vonatkozik. Jogelőd esetén és alanyi mentességből áfa-körbe lépés esetén nem kell alkalmazni. Az irányadó általános forgalmiadó-bevallási időszaktól függetlenül havi A60- as összesítő nyilatkozatra kell áttérni az adóalanynak akkor is, ha a termékbeszerzés negyedévi szinten eléri az 50 ezer eur-t (beleszámít a saját vagyon mozgatása is). 5
Társadalombiztosítás, járulék Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi szolgáltatási járulék 6.810,- Ft helyett 6.930,- Ft (napi 231,- Ft) Szociális hozzájárulás Szociális hozzájárulás kedvezménye: A részmunkaidőben történő foglalkoztatás esetén az adóalap megállapítása során az arányosítási szabályt nem kell alkalmazni, ha a GYED, GYES, GYET ellátás alatt, vagy az ellátások folyósítását követően foglalkoztatja a kifizető munkavállalóját. A többi esetben (szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott, 25 év alatti, 55 év feletti, tartósan álláskereső, stb munkavállalónál) továbbra is arányosítási kötelezettség van részmunkaidő esetén. Költségvetési szerv kifizető nem érvényesítheti a 100 ezer forintos kedvezményeket. Kisadózó vállalkozások tételes adója (KATA) Adóalanyiság megszűnése A megszűnést az adóhatóság minden esetben határozattal állapítja meg. Az év utolsó napján kell vizsgálni 100 ezer forintot meghaladó adótartozást, e miatt van megszűnés (nem negyedévente). A megszűnés időpontja a határozat jogerőre emelkedését magába foglaló hónap utolsó napja. Kisadózó bejelentése TAJ számot is be kell jelenteni. Szünetelő kisadózó havi bejelentési kötelezettsége megszűnik. Kisadózó nyilatkozata - biztosítása a kisadózókénti bejelentéssel jön-e létre; Munkaviszonytól való elhatárolás megdől a vélelem akkor is, ha nem minősül főállásúnak a kisadózó és bevételének több mint 50 százalékát olyan személytől szerezte, akivel nem áll a főfoglalkozása keretében jogviszonyban (7. feltétel) Nyilvántartott készletérték Eva hatálya alá történő áttérés esetén sem kell leadózni kata hatálya alá történő bejelentkezéskor nyilvántartásba vett készlet értékét. 6
Kisvállalati adó (KIVA) Megszűnik a havi KIVA előlegfizetési rendszer, minden KIVA alany negyedévente vall és fizet kivát. KIVA belépés esetén a KIVA előtti időszakra fizetendő áfával nem kell növelni a KIVA alapot. Az utolsó negyedévre/hónapra fizetendő KIVA előleggel lehet csökkenteni a megállapított éves adót. Bevételi értékhatár (500 millió forint) átlépését negyedévente kell vizsgálni. Társasági adó Kapcsolt vállalkozási viszony Kapcsolt vállalkozási viszony az adózó és más személy között akkor is fennáll a 2015. évtől, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Két vagy több cég esetében a személyében azonos ügyvezetés tehát megalapozza a kapcsolt vállalkozási viszonyt függetlenül a szavazati jog mértékétől. Közeli hozzátartozó ügyvezetők nem eredményeznek kapcsoltságot. Veszteségleírás A negatív adóalappal az adóalany a következő 5 adóévben (döntése szerinti megosztásban, de a keletkezés sorrendjében) csökkentheti az adózás előtti eredményét. A 2014-ben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett, és az adóalapnál még nem érvényesített elhatárolt veszteséget az adózó a 2014. december 31-én hatályos előírások szerint írhatja le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget legkésőbb 2025. december 31. napját magában foglaló adóévben lehet az adózás előtti eredmény csökkentéseként érvényesíteni. A jövedelem-(nyereség-) minimum alapja A jövedelem-(nyereség-) minimum meghatározásakor az összes bevételt nem csökkenti az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatás értéke. Először a 2015. adóévre vonatkozóan megállapításra kerülő jövedelem-(nyereség-) minimum számításánál kell figyelembe venni. (A taggal szembeni kötelezettség-növekmény 50%-a korrekciós tétel marad.) Nonprofit szervezetek nemleges nyilatkozata TAONY nyomtatvány Határidő 2015.05.31. 7
Adófelajánlás új rendszere Az adózó az őt terhelő 2015. adóévi adóelőleg, adóelőleg-kiegészítés, illetve adó meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet, amely felajánlást a feltételek fennállása esetén az adóhatóság teljesít a kedvezményezettek részére. Ha az adózó él e lehetőséggel, úgy az átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg. Kedvezményezett célnak minősül: filmalkotás 22. (2) bekezdésében meghatározott támogatása; előadó-művészeti szervezet 22. (4) bekezdésében meghatározott támogatása; látvány-csapatsport 22/C. (1) bekezdésében meghatározott támogatása. Az adózó 2015.01.01-jétől az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettségének teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig külön nyomtatványon, elektronikus úton tett rendelkező nyilatkozata útján rendelkezhet a 26. (2) és (8) bekezdése szerint megállapított egyes havi, illetve negyedéves társasági adóelőleg-kötelezettsége 50%-ának felajánlásáról kedvezményezett célra; ha az előzőek szerinti adóelőleg-felajánlást nem tesz, vagy tesz ugyan, de a felajánlott és az adóhatóság által átutalt összeg nem éri el a fizetendő adójának a 80%-át, akkor az adózó a) a társasági adóelőleg-kiegészítési kötelezettségről szóló bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig ezen bevallásában (2015.12.20-áig a 1501-es bevallásban), illetve b) a társaságiadó-bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig ezen éves adóbevallásában (2016.05.31-éig a 1529-es bevallásban) is rendelkezhet. Az adózó az adóelőleg terhére tett nyilatkozatot az előleg-fizetési esedékességek utolsó napjáig külön nyomtatványon egy adóévben összesen legfeljebb 5 alkalommal módosíthatja. Nem módosítható azonban az adóelőleg-kiegészítés, valamint az adó terhére tett rendelkezés. Feltétel, hogy az adózónak a rendelkezés megtételének, illetve módosításának napján ne legyen 100 ezer forintot meghaladó, nettó módon számított adótartozása. Az adózó jóváírásra jogosult, amelyet az adóhatóság a társasági adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napjával első ízben 2016. július 1-jével vezet át az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre (csökkentő tételként). A jóváírás összege az adóelőleg és az adóelőleg-kiegészítés terhére juttatott felajánlás összegének 7,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 7,5%-a, valamint a fizetendő adó terhére juttatott felajánlás összegének 2,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 2,5%-a. Az adózót megillető jóváírásra tekintettel a számviteli törvény alapján elszámolt egyéb bevétel az adózás előtti eredményt csökkenti. 8
Környezetvédelmi termékdíj Új termékkörök: irodai papír (nyomtató és fénymásoló papír, regiszter, jegyzetfüzet, dosszié, iratrendező, stb.) egyéb műanyag termék (művirág, levél- és gyümölcsutánzat és ezekből készült áru) egyéb vegyipari termék (szappanok, mosószerek, súrolókrémek, kozmetikai termékek, samponok, borotválkozási szerek, stb) Reklámadó Ptk. Társasági adóban csak akkor lesz nem a vállalkozás érdekében felmerült költség (adóalap növelő tétel), ha valakinél a reklám megrendelés szokásos piaci értéke a 30 millió forintot eléri éves szinten és nincs a közzétételről nyilatkozat, vagy nincs a közzétevő az új adatbázisban, vagy nem tudja bizonyítani a megrendelő, hogy mindent megtett a nyilatkozat beszerzése ügyében. Minden cégjegyzékbe bejegyzett KKT. és BT. 2015. március 15-ig köteles az új Ptk. rendelkezéseivel összhangban álló továbbműködéséről dönteni, és a legfőbb szervi határozatot a cégbírósághoz benyújtani. A létesítő okiratot a Ptk.-val összefüggésben nem kell módosítani, ha annak módosítása csak abból az okból volna szükséges, hogy a létesítő okirat a Gt. rendelkezéseire utal. Közkereseti társaság és betéti társaság esetében nincs szükség továbbá a létesítő okirat módosítására kizárólag annak érdekében sem, hogy a létesítő okirat a társaság vezető tisztségviselőjét ügyvezetőként nevesítse. Adózás rendje Kapcsolt vállalkozás fogalma bővül Kapcsolt vállalkozásnak minősül az is, ha az adózó és más személy között az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Érdemes vizsgálni: a nem tulajdonos vagy kisebbségi tulajdonos ügyvezetők, cégvezetők körében, egyéni vállalkozó más vállalkozásban is ügyvezető. Bejelentési kötelezettség továbbra is a szerződés meglétéhez kötött, 15 napos bejelentési határidővel. A 2015. január 1-i állapotot 2015.01.16-ig kellett bejelenteni. 9
EKAER - Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer Jogszabály: Art. 22/E és a 11. sz. melléklet 50/2014. NGM rendelet 51/2014 NGM rendelet NAV által működtetett rendszer, mely a termékek közúti fuvarozásával összefüggő adókötelezettségek teljesítésének ellenőrzését szolgálja. Bejelentés = fuvarhoz tartozó EKAER szám. EKAER szám szükséges Szállító gépjármű típusa Fuvarozott termék Útdíjköteles Nem útdíjköteles Nem kockázatos termék 2500 kg-ot vagy* 2 millió Ft-ot meghalad - Kockázatos élelmiszer 200 kg-ot vagy* 250 e Ftot meghalad ot meghalad 200 kg-ot vagy 250 e Ft- Egyéb kockázatos termék 500 kg-ot vagy* 1 millió 500 kg-ot vagy 1 millió Ft-ot meghalad Ft-ot meghalad *jogszabály értelmezés, módosítás folyamatban A terméket: Ugyanazon megrendelő (címzett/átvevő) részére Egy gépjárművel szállítják egy felrakodási helyről egy átvételi helyre Bejelentésre kötelezettek: címzett, átvevő, feladó, felrakodó Nem a fuvarozó a bejelentésre kötelezett! EU-HU: EU más tagállamából Magyarország területére irányuló termék beszerzés, egyéb célú behozatal címzett (termék beszerzés) vagy átvevő (egyéb cél) jelenti be fuvarozás megkezdéséig bejelentés módosítás átvételi helyre érkezéséig lehetséges (bruttó tömeg, termék ára, forgalmi rendszám) érkezés bejelentése megérkezéskor, de legkésőbb az érkezést követő munkanapon, címzett/átvevő jelenti be. HU-EU: Magyarország területéről, az EU más tagállamába irányuló termékértékesítés, egyéb célú kivitel feladó (termékértékesítés) vagy felrakodó (egyéb cél) jelenti be felrakodás megkezdéséig módosítás legkésőbb a felrakodás megkezdéséig, indoklással lehetséges (bruttó tömeg, termék ára, forgalmi rendszám) HU-HU: Belföldi forgalomban, a nem természetes személy végfelhasználó részére történő első belföldi adóköteles termékértékesítés feladó jelenti be 10
felrakodás megkezdéséig módosítás átvételi helyre érkezés bejelentéséig lehetséges (bruttó tömeg, termék ára, forgalmi rendszám) érkezés bejelentése megérkezéskor, de legkésőbb az érkezést követő munkanapon címzett/átvevő vagy a feladó jelenti be. 15 napig érvényes az EKAER szám. A fuvarozó számára meg kell adni az EKAER számot. Kockázatos élelmiszereknél FELÍR azonosítás is szükséges. Pontos VTSZ jelentősége (4 számjegyig, kockázatos terméknél 8 számjegyig) Nem bejelentés köteles: saját áru mozgatása belföldi fuvar esetén, tranzit-fuvar, mg.-i termelők kompenzációs feláras értékesítése, alanyi mentes adózó belföldi értékesítése, belföldi visszáru, 3. országból való behozatal, ha Mo-on van a vámkezelés, belföldi bérmunka miatti szállítás második, harmadik áfa-köteles, belföldi értékesítés a végfelhasználó számára történő értékesítés (a terméket személyes szükséglet kielégítését meg nem haladó mennyiségben magánszükséglete kielégítésére való felhasználás céljából vásárló természetes személy) kizárólag jövedéki terméket szállító jármű Kockázati biztosíték Biztosítékot köteles adni az EKAER köteles kockázatos termék fuvarozása esetén (bérmunka céljára való fuvarozás kivétel) EU-HU beszerzést/behozatalt HU-HU értékesítést megvalósító adózó. Mértéke: Folyamatosan el kell érni a megelőző 60 nap EKAER-es termékek értékének 15%-át. Először 2015. február 28-án kell kiszámolni az előző 60 nap adatai alapján. A mérték változás az EKAER felületen folyamatosan nyomon követhető. Ha több jogcímen köteles biztosítékot adni: a magasabb az irányadó. Ha nincs megfelelő mértékű biztosíték, nincs EKAER szám Teljesíthető: Letéti számlára fizetéssel, illetve adóhatóság által nyilvántartásba vett "bankgarancia" útján. Nem kötelező: Minősített adózónak vagy 2 éve működő köztartozásmentes adózónak, ha nincs adószáma felfüggesztve 11
EKAER szankciók Mulasztási bírság: EKAER szám hiányában igazolatlan eredetű árunak minősül, értékének 40%- áig terjed a bírság. Intézkedés: Mulasztási bírság biztosítékaként az árut lefoglalhatja (romlandó áruk és élő állatok kivételével). Zár alá vétel, illetve elszállítás és megőrzés is lehetséges. Először 2015. március 1-én bírságol a NAV. Külön NGM rendelet: EKAER részletes eljárási szabályok (50/2014 NGM rendelet) EKAER szempontjából kockázatos termékek köre (51/2014 NGM rend.) EKAER-rel nem érintett fuvar esetében is igazolási kötelezettség van, számla, fuvarlevél bemutatása, nyilatkozat tétele feladó és címzett részéről is. (Szankció: hatósági zár.) 2015.02.04. Precíz Mérleg Kft 12