Szempontok a 11. számú melléklet értelmezéséhez Minőségvizsg gvizsgálók k továbbk bbképzése Balatonfüred, 2007. augusztus 30-31. 31. Készítette: dr. Takácsn csné Grúz z Erzsébet 1 9/11/2007 Az előad adás s tartalma 1. Az egyszerűsített kérdőív szerkezete 2. Módszertani ajánlás 3. A megbízás elfogadása 4. A kö összegyűjtése a könyvvizsgálói bizonyítékok a tervezés bizonyítékai bizonyítékok a könyvvizsgálati munka elvégzése során egyéb dokumentációk gyűjtése 5. Bizonyítékok értékelése 6. Jelentéskészítés 2 9/11/2007 1
A kérdk rdőív v szerkezete A kérdk rdőív v felépítése 1. A megbízás elfogadása 2. A kö összegyűjtése, amely rész a könyvvizsgálati munka egészére kiterjedően tartalmaz kérdéseket, igaz a tervezés és az áttekintés ellenőrzésére nem készültek önálló kérdések 3. Jelentéskészítés 3 9/11/2007 Módszertani ajánl nlás s 1. A kérdések a könyvvizsgálói munka egészét kontroll alá vetik, de sorrendjük nem igazodik a könyvvizsgálói munka menetéhez A fentiek miatt a kérdőívek kitöltésének megkezdése előtt célszerű a könyvvizsgáló dokumentációjának egészét áttekinteni, hogy a munka menetéről képet kapjunk A munka egyes szakaszait átfogóan értékelő kérdésekre csak a kiválasztott területek teljes átnézése után lehet választ adni (2.10 és 2.11) 4 9/11/2007 2
Módszertani ajánl nlás s 2. A vizsgáló hatóköre a könyvvizsgáló dokumentációjának áttekintésére és erre alapozva a standardok alkalmazásának megítélésére terjed ki, egyéb információ alapján történő minősítésre nincs jogosultság Későbbi vita, ellentmondás felülvizsgálata, a vizsgáló felelőssége csak a vizsgálat során rendelkezésre álló dokumentáció alapján tisztázható A vizsgálat során fennálló tények bizonyítéka a megjegyzés rovatba beírt vélemény, észrevétel 5 9/11/2007 Módszertani ajánl nlás s 3. A minőség-ellenőrzés bevezetése óta annak elfogadásával együtt évről-évre mindig szigorodik kicsit az ellenőrzés és ennek hatásaként a könyvvizsgálói munka színvonala is javul A vizsgálónak a munka értékelése során ajánlásokat kell tenni a könyvvizsgáló részére a hiba kiküszöbölésére, a hiányosságok pótlására, ami felelősséget is jelent. A tárgyévi vizsgálatok során fordul elő utoljára az egyszerűsített ellenőrzés. A könyvvizsgálók legközelebb a teljes körű ellenőrzés követelményeivel találkoznak, ezért a korábbiaknál is fontosabb, hogy a gyakorlati munkához olyan támogatást kapjanak, amivel az új követelményeknek is meg tudnak felelni. Az első teljes körű ellenőrzések eredménye a jelen vizsgálók munkájának felelőssége is. Nem az engedékenységre, a támogatásra van szükség! 6 9/11/2007 3
A megbízás s elfogadása A megbízás elfogadásának dokumentumai: A megbízás elfogadásának mérlegelése (függetlenség, összeférhetetlenség, szakmai követelmények, egyéb feltételek) Elfogadó nyilatkozat Szerződés 7 9/11/2007 230. standard: A könyvvizsgálónak minden tényt dokumentálni kell, ami fontos bizonyítékul szolgál a könyvvizsgálói vélemény alátámasztásához és annak igazolásához, hogy a könyvvizsgálatot a standardok alapján végezték el (230/2) A dokumentáció lényege tehát: Rögzíteni minden tényt, ami fontos bizonyíték a vélemény alátámasztására Annak igazolása, hogy a könyvvizsgálatot a standardok szerint végezték 8 9/11/2007 4
A munkapapírok Segítik a könyvvizsgálat tervezését és végrehajtását, Segítik a könyvvizsgálói munka felügyeletét és áttekintését, Rögzítik az elvégzett könyvvizsgálatból származó bizonyítékokat, Biztosítják a bizonyítékokból a megfelelő következtetések levonhatók legyenek A könyvvizsgálónak olyan munkapapírokat kell készítenie, amelyek kielégítő mértékben teljes körűek és részletesek a könyvvizsgálat átfogó megértésének biztosításához 9 9/11/2007 A munkapapírokban szereplő információk a munka első szakaszában: Cégdokumentáció Gazdálkodó és környezetének megismerése Számviteli rendszer és belső ellenőrzési rendszer megértése (része a szv-i politika) Változások nagyvonalú áttekintése összehasonlító elemzéssel Kockázatbecslés Kritikus területek kijelölése Munkaprogramok (elvégzendő eljárások) 10 9/11/2007 5
A munkapapírokban szereplő információk a beszámoló könyvvizsgálata során: Főkönyvi egyenlegek részletezése Gyűjtött bizonyítékok a tétel alátámasztására Bizonyítékok rendszerezése, számozása Végzett vizsgálatokról munkapapír készítése (cél, módszer, eredmény, következtetés) Nem javított eltérések összegzése Áttekintés, levont következtetések 11 9/11/2007 A munkapapírokban szereplő információk a könyvvizsgáló egyéb munkapapírjain: Asszisztensek munkájának felülvizsgálata Ki és mikor végezte a vizsgálatokat Az ügyfél nyilatkozatai (teljességi, ügyvédi levél, stb.) Jegyzőkönyvek, határozatok Vezetői levelek Beszámoló, könyvvizsgálói jelentés 12 9/11/2007 6
Elektronikus dokumentálás A szoftverek alkalmazása gyorsítja és megkönnyíti a munkát Bármely program alkalmazása önmagában nem eredményezi a könyvvizsgálati munka megfelelőségét Ha a program alkalmazása csak a munkamenet technikai keretét biztosítja és nincs tényleges tartalommal feltöltve, akkor minden érintett területen NEM választ kell adni! A tervezés, az ellenőrzés és a vélemény kialakítás folyamatát a dokumentációnak tükröznie kell! 13 9/11/2007 Elektronikus dokumentálás tervezéskor A program mindig felkínál bizonyos megoldásokat, ami segíti a standardban foglalt előírások követését, de nem biztos, hogy a javaslat minden megbízásnál módosítás/kiegészítés nélkül átvehető A megbízó sajátosságairól nem szabad megfeledkezni (kockázat, eljárások) A munkaprogramot a kockázat alapján egyedileg kell megkövetelni! 14 9/11/2007 7
Elektronikus dokumentálás a könyvvizsgálat során A munkaprogramban foglalt eljárások elvégzését igazolni kell A bizonyítékokat csatolni kell, illetve az elvégzett munkát dokumentálni kell A bizonyítékokat minden állításra be kell szerezni és azokat rendszerezni kell A munka eredményét értékelni kell Egészében itt is a munkapapír tartalmi megfelelősége az alapkövetelmény 15 9/11/2007 Elektronikus dokumentálás a vélemény kialakítása során A könyvvizsgálói vélemény megalapozásához a bizonyítékokat át kell tekinteni A tervezett eljárások megfelelőségét ellenőrizni kell A javítatlan eltéréseket össze kell gyűjteni és hatásukat mérlegelni kell A vélemény kialakítását követően a megfelelő jelentés-formát kell kiválasztani 16 9/11/2007 8
Az egységes értékelés alapelvei: A szűkített hatókörű vizsgálatnak a tervezési folyamat, a bizonyítékszerzés tételes ellenőrzése, valamint az áttekintés nem része, de az összefoglaló kérdésekre igen válaszok akkor adhatók, ha a folyamat egészében és lényegében a standardban foglaltak szerint ment végbe. A korrekt értékelés érdekében a vizsgálónak át kell tekinteni a dokumentáció egészét. A könyvvizsgáló dokumentációjában feltárt hibák, hiányosságok megszüntetésére a munka értékelésekor ajánlásokat kell tenni. 17 9/11/2007 A tervezési folyamat könyvvizsgk nyvvizsgálati bizonyítékai A tervezés értékelése Cél: Ügyfél-specifikus munkaprogram Folyamata: kockázatalapú megközelítés - elemei annak kockázata, hogy a pénzügyi kimutatásokban előforduló hibás állításokra a gazdálkodó fogékony (eredendő kockázat) annak kockázata, hogy a számviteli nyilvántartások nem felelnek meg a törvényes előírásoknak, illetve a belső ellenőrzés nem elég erős ahhoz, hogy az előírások betartása biztosított legyen (ellenőrzési kockázat) annak kockázata, hogy a könyvvizsgáló az elvégzett eljárások során nem tárja fel az előforduló hibát (feltárási kockázat) 18 9/11/2007 9
A tervezési folyamat könyvvizsgk nyvvizsgálati bizonyítékai Eredendő kockázat felmérése a beszámoló egészének szintjén: A gazdálkodó megismerése során rögzíteni kell a feltárt kockázatokat a hibákra való fogékonyság területén (a társaság belső és külső körülményei, a tevékenység jellege, a vezetés tisztessége, kényszerítő helyzetek, üzleti kudarc, tőkehiány) A kockázat ismerete fontos a kapott információk elfogadása, azok értékelése során, valamint a megbízható valós kép bemutatásának értékelésekor Befolyásolhatja a vállalkozás folytatásának megítélését, a teljességi nyilatkozat kibővítését, egyéb megerősítések beszerzését, a vélemény kialakítását 19 9/11/2007 A tervezési folyamat könyvvizsgk nyvvizsgálati bizonyítékai Eredendő kockázat felmérése a számlaegyenlegek, ügyletcsoportok szintjén: A beszámoló egyes soraira kiterjedően megvizsgálták-e, hogy fennállnak-e a hiba valószínűségét növelő tényezők (pl. korábbi hibák, bonyolult számítások, szokatlan ügyletek, kapcsolt vállalkozással bonyolított ügyletek, becslések) Elemző eljárással kiszűrték-e azokat a területeket, ahol az adat vagy a változás mértéke szokatlan, fel tárták-e azok okait Az egyes területeket a kockázattal való érintettség arányában minősíteni kell (jelentős, nem jelentős) A beszámoló szintjén is jelentős célokat kritikus könyvvizsgálati céloknak nevezzük! 20 9/11/2007 10
A tervezési folyamat könyvvizsgk nyvvizsgálati bizonyítékai Ellenőrzési kockázat felmérése: Első lépésben annak felmérése, hogy mennyire hatékonyan működik a gazdálkodó számviteli és belső ellenőrzési rendszere a lényeges hibák feltárása terén Ezt követően az ellenőrzési kockázatot meg kell becsülni minden számlaegyenleg vagy ügyletcsoport esetén Meg kell határozni azokat az ellenőrzési pontokat, melyek révén a hiba elkerülhető, illetve kiszűrhető Amennyiben a belső ellenőrzési rendszer eredményeire támaszkodik a könyvvizsgáló, akkor a rendszerek tesztelése kötelező Ha a belső ellenőrzési rendszerre nem lehet támaszkodni, akkor bizonyítékok csak alapvető vizsgálati eljárásokkal szerezhetők 21 9/11/2007 A tervezési folyamat könyvvizsgk nyvvizsgálati bizonyítékai Feltárási kockázat elemzése: A feltárási kockázat annak kockázata, hogy a könyvvizsgáló nem tárja fel a hibás állításokat nem vizsgálja meg a cég anyagainak egészét, illetve nem megfelelően választja ki a mintát nem megfelelő eljárásokat választ nem jól értelmezi az elvégzett eljárások eredményeit A feltárási kockázat csökkenthető, ha a könyvvizsgáló saját szakmai gyakorlatának és tapasztalatának megfelelő megbízásokat vállal a könyvvizsgáló mérlegeli más szakértő bevonásának szükségességét a könyvvizsgáló az eredendő és az ellenőrzési kockázat eredményére támaszkodva megfelelően jelöli ki a könyvvizsgálati eljárásokat és határozza meg a minta nagyságát 22 9/11/2007 11
A tervezési folyamat könyvvizsgk nyvvizsgálati bizonyítékai A tervezési dokumentum további eleme: A lényegesség meghatározása lényegességi küszöbérték, mint a figyelembevett tényezők alapján számított köztes adat a lényeges hiba meghatározása a könyvvizsgáló szakmai mérlegelése alapján (a korlátozott vélemény alapja!) lényeges hibák figyelembevétele a lényegességi küszöb értékétől függetlenül (a beszámoló valódisága válik megkérdőjelezhetővé, eredmény előjele változik, alapvető fontosságú tétel hibás, osztaléknak nincs fedezete) 23 9/11/2007 A tervezési folyamat könyvvizsgk nyvvizsgálati bizonyítékai A tervezési dokumentum főbb elemeinek összefoglalása: Az ügyfél üzleti tevékenys kenysége, vezetés s céljai c (eredendő kockázat) Számviteli rendszer felmérése (hibák k kiszűrése, se, ellenőrz rzési kockázat) Belső ellenőrz rzési si rendszer (ellenőrz rzési környezet, k informáci ciós rendszer, ellenőrz rzési tevékenys kenységek, ellenőrz rzési kockázat) Lényegesség g meghatároz rozása (beszámol moló szintjén n is jelentős hibák) Kockázatbecsl zatbecslés s főbb f tényezt nyezőnként nt a jelentős és s a kritikus területek kijelölése indokolással Könyvvizsgálati célok c kitűzése Egyéb b kérdk rdések A tervezési munka végsv gső eredménye a munkaprogram, amelyben a konkrét t vizsgálati eljárások, megoldások szerepelnek (eredendő,, ellenőrz rzési és s feltárási kockázat) 24 9/11/2007 12
összegyűjtése a kiválasztott területen A munkaprogramban foglaltak minősítése célok meghatározása a vizsgálati eljárások kijelölése a vizsgálati eljárások lefolytatása az eredmények értékelése, következtetés a cél és a végeredmény összekapcsolása, dokumentálás 25 9/11/2007 összegyűjtése a kv-i munka során A készletek jelentőségének megítélése Mindenképpen jelentős a készlet, ha a készlet a mérlegfőösszeg meghatározó hányadát teszi ki (pl 40-50%-ot) a készletek ellenőrzését a könyvvizsgáló a kockázatbecslés során jelentős célként határozta meg nem jelentős a készlet, de ez ellentmond az elvárható értéknek (csalás, hamisítás vagy jelentős hiba valószínűsége nagy) 26 9/11/2007 13
összegyűjtése a kv-i munka során A készletek leltározásának ellenőrzése A leltározási folyamat egészét ellenőrizni kell, így szerezhető valós kép Évente lehetséges a hangsúlyt más-más területre helyezni, ahol mélyebb vizsgálat történik Több évre szóló megbízás esetén kisvállalkozásnál sem védhető a személyes tapasztalatszerzés hiánya A leltározáson való jelenlét önmagában nem biztosítja az elegendő és megfelelő bizonyíték megszerzését 27 9/11/2007 összegyűjtése a kv-i munka során Leltározással kapcsolatos könyvvizsgálói ellenőrzési feladatok: 1. Leltározás előkészítése Leltárutasítás Speciális készletek becslésére eljárások áttekintése Kommunikáció a vezetéssel 2. Leltárfelvételen való jelenlét Folyamatok megfigyelése (készlet létéről és állapotáról ad bizonyítékot) Tesztszámítások (mintavételen alapuló számlálás) Leltár előtti utolsó és leltár utáni első raktárbizonylatok feljegyzése Dokumentálás (későbbi tesztelés, összehasonlítás céljára is) Leltármegfigyelés szükséges, anélkül egy alternatív időpontban leltár és teszt indokolt (500/6) 28 9/11/2007 14
összegyűjtése a kv-i munka során Leltározással kapcsolatos könyvvizsgálói ellenőrzési feladatok: 3. Leltármegfigyelés eredményeinek értékelése Végleges leltárív tesztelése Harmadik félnél tárolt készletek Összesített készletleltár adatai 4. Leltározott készlet értékelése Vásárolt készletek értékelése Befejezetlen termelés készültségi foka Önköltségen történő értékelés Hatókör korlátozás esetei- Jelentésbeli következmények 29 9/11/2007 összegyűjtése a kv-i munka során A vevők jelentőségének megállapítása kötelező, ha a vevők értéke a mérlegfőösszeg meghatározó hányadát teszi ki a vevők ellenőrzését a könyvvizsgáló jelentős célként határozta meg a kockázatbecslés során a mérleg szerinti vevők értéke csupán a tartós vevő kinnlevőségekre elszámolt értékvesztések miatt nem magas feltételezni lehet, hogy a vállalkozásnál nem számolják el az indokolt értékvesztést 30 9/11/2007 15
összegyűjtése a kv-i munka során A vevőkövetelések megerősítése A könyvvizsgálónak kell meghatároznia, hogy a külső megerősítés szükséges-e a pénzügyi kimutatás bizonyos állításainak alátámasztását szolgáló elegendő és megfelelő bizonyíték beszerzéséhez, tekintettel a lényegességre, a kockázatokra és az egyéb bizonyítékokra (505/2) A könyvvizsgálónak a döntését a dokumentációban szakmai indokokkal kell alátámasztania Nem elegendő a megerősítések beszerzése, következtetés azok értékelése és az eltérések vizsgálata alapján lehetséges 31 9/11/2007 összegyűjtése a kv-i munka során A vevőkövetelések vizsgálata egyéb módszerekkel Amennyiben a könyvvizsgáló szakmai indokaira tekintettel a vevőkkel kapcsolatos egyes állítások alátámasztásához nem szükséges a külső megerősítés, akkor egyéb módszerekkel is szerezhet bizonyítékokat a számlázások jogszerűségének vizsgálata (szerződés, teljesítésigazolás) a fizetési határidők ellenőrzése (többségében valóban a tárgyévet követően esedékesek) a tényleges kiegyenlítések ellenőrzése (fordulónap után, de a mérleg készítésig történő kiegyenlítések) 32 9/11/2007 16
Egyéb b könyvvizsgk összegyűjtése a munka során Ügyvédi információk bekérése a jogászoktól Információk bekérése peres ügyekről és keresetekről minden jogi képviselőtől Ügyvédi információk bekérése a vezetéstől Információk bekérése peres ügyekről és keresetekről - ha nincs jogász a teljességi nyilatkozatban teljeskörű és pontos információ szükséges Az ügyfél hozzájárulásának hiánya hatókörkorlátozást jelent Mindkét esetben fontos követelmény, hogy a könyvvizsgáló figyelembe vette-e a jogi információkat 33 9/11/2007 Egyéb b könyvvizsgk összegyűjtése a munka során A teljességi nyilatkozat tartalma A könyvvizsgálónak bizonyítékot kell szereznie arról, hogy a vezetés elismeri saját felelősségét a pénzügyi kimutatásoknak a beszámoló készítési elvekkel összhangban való, szabályszerű összeállításáért, és jóváhagyásáért. (580/3) A könyvvizsgálónak írásbeli nyilatkozatot kell kapnia a vezetéstől azokról az ügyekről, amelyek lényegesek a pénzügyi kimutatásokra nézve, és amelyekre elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték létezése indokoltan nem várható (580/4) A vezetés nyilatkozatai nem helyettesíthetnek olyan könyvvizsgálati bizonyítékot, amelyek hozzáférhetőségét a könyvvizsgáló ésszerűen elvárhatja (580/7) 34 9/11/2007 17
értékelése a kiválasztott területen Az elvégzett munka értékelése a munkaprogramban foglaltak végrehajtása áttekinthető dokumentáció készítése az eltérések tisztázása a dokumentáció adatainak egyeztetése a beszámoló végleges adataival (főlapos egyeztetés) áttekintés, következtetések levonása, figyelembevétele a vélemény kialakításakor 35 9/11/2007 értékelése a kiválasztott területen Egyéb rendelkezésre álló dokumentumok áttekintése ügyvédi információk figyelembevétele ha a vezetés (teljességi) nyilatkozatai ellentmondanak egyéb könyvvizsgálói bizonyítékoknak, akkor a körülmények kivizsgálása a könyvvizsgáló feladata és ha szükséges, meg kell fontolnia a vezetői nyilatkozatok megbízhatóságát (580/9) Teljességi nyilatkozat nélkül nem lehet könyvvizsgálói jelentést kiadni (580/15) 36 9/11/2007 18
értékelése a kiválasztott területen A feltárt eltérések értékelése mi minősül eltérésnek (feltárt, javítatlan) az eltérés minősítése a lényegesség szempontjából, tennivalók, döntések javítások nyomon-követése, ellenőrzése javítatlan eltérések összesítése, mérlegelés, következtetések a végeredmény hatása a jelentésben 37 9/11/2007 Jelentésk skészítés Megnevezés Címzett A jelentés formai és tartalmi követelményei Bevezető szakasz (gazdálkodó és beszámoló azonosítása, szv-i politika összegzése, fordulónap, lefedett időszak) A vezetés felelőssége a beszámolóért (hibák, belső ell, szv-i pol, becslés) A könyvvizsgáló felelőssége szakasz (standard, megfelelő bemutatás, elegendő és megfelelő bizonyíték) A könyvvizsgálói vélemény (fajtái, indokolás, helye) Dátumozási követelmények 38 9/11/2007 19
Jelentésk skészítés A könyvvizsgálói vélemény tartalmi megítélésének alapja: a bizonyítékok mérlegelése az eltérések megismerése és lényegességük mérlegelése a valós kép bemutatása a következtetések levonása Amennyiben a vizsgáló a dokumentumok áttekintése során olyan bizonyítékot talál, ami ellentétes a könyvvizsgáló véleményével, akkor ezt meg kell állapítania! 39 9/11/2007 Kérdések-válaszok 40 9/11/2007 20
Köszönöm m a figyelmet! 41 9/11/2007 21