ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK A KÖLTSÉGVETÉSI SZERVEK SZEMÉLYI JUTTATÁSAINAK ADÓZÁSA Budapest, 2018
Szerző: Sándorné Új Éva Sorozatszerkesztő: Kökényesiné Pintér Ilona ISBN 978-963-638-552-1 ISSN 2416-2310 (Tanácsadói könyvek) ISSN 1788-0165 Adózási kézikönyvek Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: dr. Balogh Ákos a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!
TARTALOMJEGYZÉK 1. A FOGLALKOZTATÁSSAL KAPCSOLATOS ADÓKÖTELEZETTSÉG...9 1.1 A jogviszony szabályozása...9 1.2 A jogviszony átminősítésének kockázata...9 1.3 A jogviszony létesítésével kapcsolatos feladatok...10 1.4 A TB kiskönyv...10 1.5 A jogviszony változásával kapcsolatos bejelentés...11 1.6 A havi adatszolgáltatás 1808-as nyomtatvány...11 1.7 A jogviszony megszűnésének bejelentése... 12 2. A SZEMÉLYI JELLEGŰ JUTTATÁSOK...12 2.1 A minimálbér szabályozása...12 2.2 A jogviszonnyal kapcsolatos jövedelmek adójogi minősítése...13 2.3 Az adóelőleg nyilatkozat...14 2.4 Az illetményszámfejtés...14 2.5 A levont adó és járulék utalása...15 2.6. Az adó/adóelőleg/járulék módosítása...16 2.7 A szociális hozzájárulási adó...17 2.8 Az első házasok kedvezménye...18 2.9 A családi kedvezmény...18 2.10 A családi járulékkedvezmény...19 2.11 A személyi kedvezmény...20 3. AZ EGYSZERŰSÍTETT FOGLALKOZTATÁS ÉS A KÖZFOGLALKOZTATÁS...20 3.1 Az egyszerűsített foglalkoztatás...20 3.2 A közfoglalkoztatás...23 4. A MEGSZŰNŐ KÜLÖNADÓ MIATTI ELSZÁMOLÁSOK...24 5. A MEGBÍZÁSI JOGVISZONY DÍJAZÁSA...25 5.1 A megbízási jogviszony...25 5.2. A klasszikus megbízási díj...26 5.3 A kisösszegű megbízási díjak...27 5.4 Az adószámos magánszemélyek díjazása...28 5.5 A szerzői jogi védelem alatt álló mű hasznosítására irányuló felhasználási szerződések...30 5.6 Az ekho-s szerződések...32 5.7 A külföldi adóügyi illetőséggel rendelkező megbízottak...33 5.8 A megbízási szerződéshez kapcsolódó költségtérítés...33 5.9 Ingyenes megbízási szerződések...34 5.10 Az egyéni vállalkozó megbízottak...34 5.11 Kiadandó igazolások...35 5.12 Igazságügyi szakértők díjazásának adóztatása...35
6. A TIPIKUS KÖLTSÉGTÉRÍTÉSEK...37 6.1 A munkába járás költségtérítése...37 6.1.1 A jogi szabályozás...37 6.1.2 A munkavállaló...38 6.1.3 A munkavégzés helye...38 6.1.4 A lakóhely tartózkodási hely...40 6.1.5 A dolgozói nyilatkozatok...40 6.1.6 A munkába járás...41 6.1.6.1 A munkába járás meghatározása...41 6.1.6.2. A kötelező költségtérítés...42 6.1.6.3 A bérlet/jegy és az áfa...42 6.1.7.4 A többféle közlekedési lehetőség...43 6.1.7.5 A munkában töltött idő...43 6.1.7.6 A helyi közlekedés költség önkéntes térítése...44 6.1.7.7 Átszállás az útvonalon...44 6.1.7.8 Az utazáshoz igénybe vehető járművek...45 6.1.7.9 Az elszámolás bizonylata...45 6.1.7.10 A MÁV Start Klub kártyacsalád...46 6.1.7.11 A költségvetési szerv foglalkoztatottjának utazási kedvezménye...46 6.1.7 A hazautazás költségtérítése...46 6.1.8 Az életvitelszerű tartózkodás...47 6.1.9 A helyi közlekedés...47 6.1.9.1 A tömegközlekedés igénybevétele...47 6.1.9.2 A gépjármű használata...48 6.2 A kiküldetési költségek...52 6.2.1 A belföldi kiküldetés üzleti út...52 6.2.1.1 A kiküldetés fogalma...52 6.2.1.2 A belföldi szolgálati kiküldetés...53 6.2.1.3 A nem saját dolgozó kiküldetése...53 6.2.1.4 A kiküldetési szabályzat...53 6.2.1.5 A kiküldetési rendelvény...54 6.2.1.6 A költségek megtérítése...55 6.2.1.7 Tömegközlekedési eszköz...55 6.2.1.8 Saját tulajdonú gépjármű használata...56 6.2.1.9 Az üzemanyag költség...56 6.2.1.10 A gépjárműhasználat költsége...57 6.2.1.11 A nem saját tulajdonú gépjármű használata...57 6.2.1.12 Egyéb költségek...58 6.2.1.13 A hivatali autó használata...58 6.2.1.14 A szállásdíj...59 6.2.1.15 A napidíj...60 6.2.1.16 Az étkezések áfája...61
6.2.2 A külföldi kiküldetési költségek...62 6.2.2.1 A külföldi kiküldetés...62 6.2.2.2 A kiküldetés meghosszabbítása...62 6.2.2.3 A külföldi napidíj...63 6.2.2.4 A külszolgálat ideje alatti kiküldetések napidíja...63 6.2.2.5 A szállásköltség...64 6.2.2.6 Az utazási költség...64 6.2.2.7 Az alkalmazandó árfolyam...64 6.2.2.8 A költségek munkáltató általi megelőlegezése...65 6.3 A képzési költségek...66 6.3.1 Az iskolarendszerű képzés...66 6.3.2 Az iskolarendszeren kívüli képzés...67 6.3.3 A kötelező képzés...67 6.3.4 A sikeres nyelvvizsga...68 6.3.5 A tanulmányi szerződés...68 6.3.6 Az általános forgalmi adó...68 6.3.7 A vendégtanár jövedelme...68 6.4 Bankszámla-hozzájárulás...69 7. A KÖTELEZŐ MUNKÁLTATÓI JUTTATÁSOK...70 7.1 Az egészségügyi ellátás biztosítása...70 7.1.1 A szolgáltatók...70 7.1.2 A kötelező foglalkozás-egészségügyi alapszolgáltatás...70 7.1.3 A munkáltató által finanszírozott egyéb vizsgálatok...71 7.1.4 Az egészségügyi utalvány...71 7.2 Ivóvízellátás a munkahelyen...72 7.3 A munkáltató által biztosított szemüveg...73 7.3.1 A képernyő előtti munkavégzés...73 7.3.2 A monitor szemrontása elleni védőszemüveg...74 7.3.3 Az éleslátást biztosító szemüveg...74 7.3.4 A szemüveg ára...75 7.3.5 Az egyéb szemüveg...75 7.3.6 A napszemüveg/polarizált napszemüveg...76 7.3.7 A biztosítás...76 7.3.8 Az általános forgalmi adó...76 7.4 Ruházati ellátás...77 7.4.1 A munkaruházati termék...77 7.4.1.1 Az egyenruha...78 7.4.1.2 A védőruha...79 7.4.1.3 A formaruha...79 7.4.1.4 A munkaruha...80 7.4.1.5 A munkaruhának nem minősülő kötelező öltözék...80 7.4.1.6 A munkaruházat kihordási ideje...81
7.4.2 Egyéb ruha juttatása...81 7.4.3 A ruházati utalvány...82 8. AZ ÖNKÉNTES JUTTATÁSOK...82 8.1 A Cafetériajuttatás...82 8.1.1 A cafetéria meghatározása...82 8.1.2 A cafetériakeret szabályozása...83 8.1.2.1 A költségvetési törvény előírása...83 8.1.2.2 A közalkalmazottak és a munkatörvénykönyvesek...83 8.1.2.3 A közszolgálati tisztviselők és az állami tisztviselők...83 8.1.2.4 Az önkormányzatok...84 8.1.2.5 A rendvédelmi feladatokat ellátó szervek hivatásos állománya...84 8.1.2.6 A Nemzeti Adó- és Vámhivatal...84 8.1.2.7 A honvédség...85 8.1.2.8 A bíróságok ügyészségek...85 8.1.2.9 Az időarányos keret...85 8.1.2.10 A munkavállalóktól bekérendő nyilatkozatok...86 8.1.2.11 A próbaidős cafetréria...86 8.1.2.12 Az egyéb juttatások...87 8.2 A munkahelyi telefon magáncélú használata...87 8.2.1 A telefonkészülék...87 8.2.2 A nem forgalomarányos díj (előfizetési díj)...88 8.2.3 A telefonszámla...88 8.2.4 Telefonkártya/átalánydíjas előfizetés...88 8.2.5 Lebeszélhetőségi keret biztosítása...89 8.2.6 A telefon egyéb használata...89 8.2.7 A telefonköltség továbbszámlázása...89 8.3 A számítógép és az internet használata...90 8.3.1 A munkahelyi használat...90 8.3.2 A számítógép tulajdonba adása...91 8.3.3 Az áfa elszámolása...91 8.4 A reprezentációs költségek...92 8.4.1 A reprezentáció...92 8.4.2 A konferenciákon történő ellátás...92 8.4.3 A terem bérleti díja...93 8.4.4 Az utazás szállás költsége...93 8.4.5 A reprezentáció adózása...93 8.4.6 A diplomáciai események...94 8.4.7 A reprezentációs szolgáltatások áfája...94 8.4.8 A nem reprezentációs események...94
9. A LAKHATÁSI TÁMOGATÁSOK...95 9.1 A vissza nem térítendő lakáscélú támogatások...95 9.1.1 A támogatás jogszabályi háttere...95 9.1.2 A támogatható magánszemélyek köre...96 9.1.3 A szabályzat...96 9.1.4 A Lakáscélú felhasználás...96 9.1.5 Az adómentesen nyújtható támogatás összege...97 9.1.6 A támogatás folyósítása...97 9.1.7. A szükséges igazolások...98 9.1.8 Az adatszolgáltatási kötelezettség...99 9.2 A mobilitási lakhatási támogatás...99 10. A KAMATKEDVEZMÉNY...100 10.1 A kamatkedvezmény adóztatása...100 10.2 Az utólagos elszámolásra kiadott összegek...101 10.3 Az illetmény (munkabér) előleg...102 10.4 A munkáltatói kölcsön...102 10.4.1 A méltányolható lakásigény kielégítését segítő kölcsön...103 10.4.2 A lakáscélú munkáltatói kölcsön elengedése...103 10.4.3 Egyéb munkáltatói kölcsön...104 FELHASZNÁLT IRODALOM...105
10. A kamatkedvezmény FELHASZNÁLT IRODALOM Törvény 2018. évi XLI. törvény az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények módosításáról és a bevándorlási különadóról 2017. évi CL. törvény az adózás rendjéről 2017. évi CLI. törvény az adóigazgatási rendtartásról 2017. évi CLIII. törvény az adóhatóság által foganatosítandó végrehajtási eljárásokról 2016. évi CXXXIII. törvény a honvédelemről és a Magyar Honvédségről, valamint a különleges jogrendben bevezethető intézkedésekről szóló 2011. évi CXIII. törvény módosításáról 2016. évi LXXIII. törvény a külképviseletekről és a tartós külszolgálatról 2016. évi CXXX. törvény a polgári perrendtartásról 2016. évi LII. törvény az állami tisztviselőkről 2016. évi XXIX. törvény az igazságügyi szakértőkről 2015. évi XLII. törvény a rendvédelmi feladatokat ellátó szervek hivatásos állományának szolgálati jogviszonyáról 2012. évi CCV. törvény a honvédek jogállásáról 2012. évi I. törvény a munka törvénykönyvéről 2011. évi CCIV. törvény a nemzeti felsőoktatásról 2011. évi CXCIX. törvény a közszolgálati tisztviselőkről 2011. évi CLXXXIX. törvény Magyarország helyi önkormányzatairól 2011. évi CLXIV. törvény a legfőbb ügyész, az ügyészek és más ügyészségi alkalmazottak jogállásáról és az ügyészi életpályáról 2011. évi CXIII. törvény a honvédelemről és a Magyar Honvédségről, valamint a különleges jogrendben bevezethető intézkedésekről 2011. évi CLXII. törvény a bírák jogállásáról és javadalmazásáról 2011. évi CLVI. törvény egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról 2011. évi CVI. törvény a közfoglalkoztatásról és a közfoglalkoztatáshoz kapcsolódó, valamint egyéb törvények módosításáról 2011. évi LXVI. törvény az Állami Számvevőszékről 2010. évi XC. törvény egyes gazdasági és pénzügyi tárgyú törvények megalkotásáról, illetve módosításáról 2010. évi CXXII. törvény a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról 2010. évi XLIII. törvény a központi államigazgatási szervekről, valamint a Kormány tagjai és az államtitkárok jogállásáról 105
10. A kamatkedvezmény 2010. évi LXXV. törvény az egyszerűsített foglalkoztatásról 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról 2005. évi CXX. törvény az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról 33/1998. (VI. 24.) NM rendelet a munkaköri, szakmai, illetve személyi higiénés alkalmasság orvosi vizsgálatáról és véleményezéséről 1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról 1997. évi CLIV. törvény az egészségügyről 1997. évi LXXX. törvény a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról 1994. évi XXXIV. törvény a Rendőrségről 1993. évi XCIII. törvény a munkavédelemről 1992. évi XXXIII. törvény a közalkalmazottak jogállásáról Kormányrendelet 98/2018. (VI. 1.) Korm. rendelet a közszolgálati tisztviselők és az állami tisztviselők jogviszonyának megszűnésével és megszüntetésével összefüggő egyes eljárási részletkérdésekről. 465/2017. (XII. 28.) Korm. rendelet az adóigazgatási eljárás részletszabályairól 310/2017. (X. 31.) Korm. rendelet a Magyar Államkincstárról. 463/2016. (XII. 23.) Korm. rendelet a közfoglalkoztatási bér és a közfoglalkoztatási garantált bér megállapításáról 430/2016. (XII. 15.) Korm. rendelet a kötelező legkisebb munkabér (minimálbér) és a garantált bérminimum megállapításáról 437/2015. (XII. 28.) Korm. rendelet a belföldi hivatalos kiküldetést teljesítő munkavállaló költségtérítéséről. 275/2015. (IX. 21.) Korm. rendelet az állami vezetői juttatásokról 15/2014. (IV. 3.) NGM rendelet az adómentes munkáltatói lakáscélú támogatás folyósításának szabályairól 249/2012. (VIII. 31.) Korm. rendelet a közszolgálati tisztviselők részére adható juttatásokról és egyes illetménypótlékokról. 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet az államháztartás számviteléről. 172/2012. (VII. 26.) Korm. rendelet a tartós külszolgálatról és az ideiglenes külföldi kiküldetésről. 370/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet a költségvetési szervek belső kontrollrendszeréről és belső ellenőrzéséről. 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról 285/2011. (XII. 22.) Korm. rendelet a külföldi kiküldetéshez kapcsolódó elismert költségekről 106
10. A kamatkedvezmény 375/2010. (XII. 31.) Korm. rendelet a közfoglalkoztatáshoz nyújtható támogatásokról. 39/2010. (II. 26.) Korm. rendelet a munkába járással kapcsolatos utazási költségtérítésről 254/2007. (X. 4.) Korm. rendelet az állami vagyonnal való gazdálkodásról 85/2007. (IV. 25.) Korm. rendelet a közforgalmú személyszállítási utazási kedvezményekről 168/2004. (V. 25.) Korm. rendelet a központosított közbeszerzési rendszerről, valamint a központi beszerző szervezet feladat- és hatásköréről 195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről szóló 1997. évi LXXX. törvény végrehajtásáról. Miniszteri rendeletek 2/2018. (II. 6.) NGM utasítás az ideiglenes külföldi kiküldetések rendjéről 7/2017. (VIII. 3.) KKM rendelet a tartós külszolgálatra kihelyezettek ideiglenes kiküldetésének részletes szabályairól 4/2017. (II. 28.) KKM rendelet a külképviseletre tartós külszolgálatra kihelyezett kormánytisztviselők és kormányzati ügykezelők részére nyújtható kamatmentes illetményés költségtérítés-előleg, valamint kizárólag gépkocsivásárlás céljára nyújtható kölcsön részletes szabályairól 53/2016. (XII. 16.) BM rendelet 33/2015. (VI. 16.) BM rendelet a belügyminiszter irányítása alá tartozó rendvédelmi feladatokat ellátó szervek hivatásos szolgálati viszonyban álló tagjai illetményének és egyéb juttatásainak megállapításáról, valamint a folyósítás szabályairól 30/2015. (VI. 16.) BM rendelet a belügyminiszter irányítása alatt álló rendvédelmi feladatokat ellátó szerveknél a hivatásos szolgálati beosztásokról és a betöltésükhöz szükséges követelményekről 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról 70/2012. (XII. 14.) BM rendelet a rendészeti feladatokat ellátó személyek, valamint a fegyveres biztonsági őrök ruházati ellátására vonatkozó részletes szabályokról 44/2012. (VIII. 29.) BM rendelet a lakáscélú munkáltatói kölcsönről 30/2011. (IX. 22.) BM rendelet a rendőrség szolgálati szabályzatáról 3/2002. (II. 8.) SzCsM-EüM együttes rendelet a munkahelyek munkavédelmi követelményeinek minimális szintjéről 44/1998. (X. 14.) BM rendelet a belföldi Állami Futárszolgálat tevékenységének szabályozásáról 65/1999. (XII. 22.) EüM rendelet a munkavállalók munkahelyen történő egyéni védőeszköz használatának minimális biztonsági és egészségvédelmi követelményeiről 107
10. A kamatkedvezmény 50/1999. (XI. 3.) EüM rendelet a képernyő előtti munkavégzés minimális egészségügyi és biztonsági követelményeiről 27/1995. (VII. 25.) NM rendelet a foglalkozás-egészségügyi szolgáltatásról 5/1993. (XII. 26.) MüM rendelet a munkavédelemről szóló 1993. évi XCIII. törvény egyes rendelkezéseinek végrehajtásáról 3/1986. (II. 21.) IM rendelet az igazságügyi szakértők díjazásáról ORFK utasítás 13/2018. (V. 4.) ORFK utasítás az egységes európai bűnüldözési képzési rendszer első fellépési területével kapcsolatos feladatok végrehajtásáról 12/2018. (V. 4.) ORFK utasítás a Rendőrség Védőoltási Szabályzatáról 7/2018. (II. 28.) ORFK utasítás a gazdálkodási szabályzatról A lakáscélú munkáltatói kölcsönről szóló 44/2012. (VIII. 29.) BM rendelet módosítása A lakások és helyiségek bérletére, valamint az elidegenítésükre vonatkozó egyes szabályokról szóló 1993. évi LXXVIII. törvény végrehajtásáról szóló 75/2013. (XII. 18.) BM rendelet 1254/2018. (V. 31.) Korm. határozat a központi költségvetési szerveknél foglalkoztatottak 2018. évi kompenzációjához szükséges előirányzat-átcsoportosításról 43/2018. (VIII. 7.) ORFK utasítás az Öltözködési Szabályzatról 108