Áttekintés Az adóeljárási szabályok változásai 2017. és 2016. évközi Dr. Kovács Ferenc Okleveles adószakértő Igazságügyi adó- és járulékszakértő 2017. novemberi adócsomag 2016. november 22-én fogadták el T/12741. sz. törvényjavaslat Egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények módosításáról Általában 2017. január 1-jei hatálybalépés Adózói minősítés Csak az lehet megbízható adózó, akinek a tárgyévi adóteljesítménye pozitív, vagyis nem alvó cég (először a 2017. első negyedévet követő minősítésnél) A feltételek vizsgálatánál a végrehajtás mentesség csak 4 évre visszamenőlegesen vizsgálandó (elévülési szabályok változása miatt) Automatikus részletfizetés: csak kérelemre (nincs kiértesítés), 1,5 millió forint tartozásig. Lehet halasztást is kérni 12 hónapig. Először a 2017-ben keletkezett tartozásokra lehet kérni. Adózói minősítés/2 Kockázatos adózó: akkor is ha székhelye székhelyszolgáltatónál van bejegyezve és eljárás akadályozása miatt mulasztási bírságot kapott adóévben, vagy megelőző 3 évben (először a 2017. első negyedévét követő minősítéseknél alkalmazza, az akadályozás 2017. évi kell hogy legyen) székhelyszolgáltató: aki az adózó megbízásából gondoskodik az adózó üzleti és hivatalos iratainak munkaidőben történő átvételéről, érkeztetéséről, megőrzéséről, rendelkezésre tartásáról, valamint a külön jogszabályban meghatározott, a székhellyel összefüggő kötelezettségek teljesítéséről, így különösen a cég székhelyéhez és a cégiratokhoz kapcsolódó hatósági kényszerintézkedések tűréséről Ha egyszerre kellene alkalmazni a megbízható adózókra vonatkozó és a kockázatos adózókra vonatkozó bírságszabályt, akkor az általános bírságmérték az irányadó 2016. novemberétől alkalmazandó A minősítés miatti kifogás: 6 hónap helyett 3 hónapon belül lehet beadni
Képviselet, bejelentkezés Nem lehet meghatalmazott magánszemély, akit a vezető tisztségviselői tisztség gyakorlásától a bíróság eltiltott A biztosítotti bejelentés (T1041-es adatlap) adatai közül a szakképzettségre vonatkozókat a NAV nem küldi tovább az egészségbiztosítási szervnek Iskolaszövetkezet bejelenti a tag jogviszonyának megszűnését már 2016. novemberétől alkalmazni kell Valamennyi bíróság által nyilvántartott nonprofit szervezet egyablakos módon jelentkezik be az adóhatósághoz Pl. köztestület, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, MRP, országos sportági szakszövetség Közvetlenül az adóhatósághoz bejelentendő adat: székhelyszolgáltató neve, címe, adószáma, jogviszony keletkezés időpontja Élelmiszer-, italautomata Bejelentendő adat: az értékesítés szüneteltetése 2016. novemberétől Automata felügyeleti egység (AFE): Önállóan elkülöníthető, zárt, elektronikus adattárolást és adatkommunikációt végez. Felügyeleti szolgáltató az adatok rögzítésének és NAV felé történő szolgáltatásának technikai lebonyolítását végzi az AFE beszerelésével, működtetésével AFE: először 2017. június 30-tól Kivéve, ha valamennyi felügyeleti szolgáltató nyilatkozik, hogy nem képes AFE-t adni az automatáknak, ekkor 2018. január 1. a határidő. EKAER Az új kötelezett 180. napig vagy 10 bejelentésig (ha az 180. napon túli) biztosítékot köteles fizetni EU-n belüli beszerzés és első belföldi termékértékesítés esetén Új kötelezett: aki EKAER bejelentést nem tett tárgyévben és azt megelőző 2 évben és ÁFA bevallást nem nyújtott be, vagy adószám felfüggesztés alatt állt. Jogelőd is figyelembe veendő! Először a 2017. február 15-ét követő bejelentésekre kell alkalmazni Hatósági zár alkalmazása ellen 8 napon belül panasz (nem halasztó hatályú) Adóregisztrációs eljárás Az állami adó- és vámhatóság az adószám megállapításának megtagadása tárgyában hozott határozatot hivatalból visszavonja és az adószámot megállapítja akkor is, ha az adószám megállapítását megtagadta, és az a tag vagy részvényes, akire tekintettel az állami adó- és vámhatóság az adózó adószámát megtagadta, igazolja, hogy az akadályhordozó adózóban vezető tisztségviselőnek, cégvezetőnek, képviseletre jogosult tagnak nem minősült, továbbá azt, hogy a)az adózóban közvetlenül vagy közvetett módon 25 százalékot meghaladó mértékű szavazati joggal nem rendelkezett, vagy b)az adózóban közvetlenül vagy közvetett módon 50 százalékot meghaladó mértékű szavazati joggal nem rendelkezett és minden tőle elvárhatót megtett az akadály fennállásának megszüntetésére Ezen kimentési okot az adóhatóság hivatalból is megállapíthatja 2017. január 1-jén folyamatban lévő eljárásokban is alkalmazni kell 2017-től: Kimentési kérelem benyújtási határidő: 8 nap helyett 15 nap. Működő cég esetén változásbejegyzést akadályozó ok: 30 nap helyett 45 nap az elhárításra
Adóbevallási tervezet Adóbevallás egyéb szabályai Ügyfélkapus adózó: ha nem kért munkáltatói adómegállapítást, adóbevallási tervezetet kap március 15-ét követően Nem ügyfélkapus adózó: kérhető a bevallási tervezet postai úton, SMS-ben, elektronikus úton március 15-ig Egyéni vállalkozó, őstermelő, ÁFA fizetésére kötelezett magánszemély nem kérheti A bevallási tervezet javítására ügyfélkapus azonosítású internetes felületen vagy bevallás benyújtásával van lehetőség Május 20-ig!!!! Ha nem teszi meg, a tervezet adatai felkönyvelésre kerülnek!!!! Pótlólagos adófizetés: május 20-ig, visszaigénylés teljesítése: 30 napon belül Nem ügyfélkapus adózó április 30-ig nem ad bevallást, NAV értesíti Munkáltatói adómegállapítás szabályai (egyelőre) változatlanok Május 20-i SZJA bevallási határidő, aki december 31-én vállalkozási tevékenységet nem folytat, illetve ezen a napon szünetelteti a vállalkozást 08-as bevallás: ha csak osztalékjövedelmet szerez: elég a név, születési dátum, adóazonosító jel ÁFA bevallás: adatszolgáltatás a személygépkocsi alvázszámáról, amely importban vagy EU termékbeszerzésben érintett Először a 2017-es időszaki bevallásban Kiegészítő tevékenységet folytató egyéni vállalkozó: Kötelező elektronikus bevalló!!! Adófizetés, adatszolgáltatás Bankkártyás fizetés helyett EFER POS terminál lesz (gyakorlatilag ugyanaz) Magánszemély adózó VPOS-on (interneten bankkártyával) is fizethet adót Elkülönített letéti számla a NAV-nál a bűncselekménnyel kapcsolatos befizetésekre Ilyen összeg átvezetése lehetséges Kincstári számlára Gyakorlati képzést folytatók szakképzési hozzájárulás mentessége: NAV adatot szolgáltat erről az MKIK-nak Nyugdíjbiztosítási szerv, kormányhivatal adatot szolgáltat a rokkantsági járadék, fogyatékossági támogatás határozat tartalmáról Támogató eljárás NAV kockázatelemzést végez. Ennek eredményeként Támogató eljárást indít Ellenőrzést kezdeményez NAV nyomozóhatóságát értesíti Támogató eljárás keretében a NAV a) az adózót felhívja önellenőrzésre, illetve b) kapcsolatfelvételt kezdeményez az adózóval, melynek célja a feltárt hibák, hiányosságok orvoslása az adóhatóság szakmai támogatásával. A támogató eljárásban való részvétel önkéntes, az eljárás keretében rendezett jogsértések miatt szankcionálásnak nincs helye. A b) pont szerinti eljárást az adóhatóság jegyzőkönyvvel zárja le. A jegyzőkönyvben fel kell tüntetni a kockázatelemzési eljárásban feltárt hibákat, hiányosságokat, az azok orvoslása érdekében tett intézkedéseket és a támogató eljárás eredményességét vagy eredménytelenségét. A támogató eljárás eredménytelensége esetén az adóhatóság elrendelheti az adózó ellenőrzését
Ellenőrzés egyéb szabályai Mulasztási bírság Célzott ellenőrzésre történő kiválasztás szabályait hatályon kívül helyezik (helyébe lép a támogatói eljárásos szabályrendszer) Felhívás önellenőrzésre: nem csak a vállalkozási tevékenységet nem folytató magánszemély, hanem bármely adózó Teljességi nyilatkozat: magánszemély 15 (+15) napon belül, bevallások utólagos vizsgálatánál Adóalap becslést megelőzően: NAV tájékoztatja az adózót erről A becslés adóhatósági feltételeinek fennállásáról legkésőbb a jegyzőkönyvben számot kell adni Elektronikus értesítések: pontosítás. Kézbesített az ügyfélkapun történő elhelyezésről szóló második értesítést követő ötödik munkanapon. Belföldi ÁFA összesítő jelentés: szorzatos mulasztási bírságnál, ha kimaradnak számlák az adatszolgáltatásból 2017. július 1-től Pénztárgép, taxaméter engedély nélküli forgalmazás: 10mFt, szervizeléssel kapcsolatos jogsértés: 500eFt/1mFt AFE engedély nélküli forgalmazás: 10mFt, szervizeléssel kapcsolatos jogsértés: 500eFt/1mFt Cégbejegyzésre nem kötelezett adózó: bírság előtti figyelmeztetés: kivétel az EKAER, 1041-es lapon túl a gépjármű, pótkocsi illeték bejelentés elmulasztása Hatósági felügyelet Hatósági felügyelet /2 NAV hatósági felügyelet alá vonja a romlandó áruk és az élő állatok kivételével azt az árut, amelyet a)az EKAER bejelentési kötelezettség ellenőrzése során, vagy b)az egyéb helyszíni ellenőrzése során talál, és amelynek eredetéről, beszerzésének körülményeiről,tulajdonosának kilétéről vagy a rendeltetési hely megfelelőségéről az ellenőrzés időpontjában hitelt érdemlő igazoló irat nem áll rendelkezésre. A hatósági felügyelet az áru zár alá vételével, vagy annak a NAV raktárba történő elszállításával, betárolásával valósul meg. A hatósági felügyelet alá vonásról jegyzőkönyvet vesz fel. A NAV a hatósági felügyelet alá vonásról végzéssel dönt. Hatósági felügyelet alá vonás ellen 8 napon belül panasz. Nincs halasztó hatály Megőrzésről az adózó köteles gondoskodni Felügyelet alá vonásról szóló végzést 3 napon belül hirdetményi úton közli. 15 napra teszik fel a NAV honlapjára. Ha a rendelkezésre jogosult jelentkezik, a bírság és a költségek kifizetése után az árut megkapja. 15 nap áll erre rendelkezésre Utána értékesítheti az árut a NAV
Nyári adócsomag módosításai 2016. évi LXVI. törvény az egyes adótörvények és más kapcsolódó törvények, valamint a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról Magyar Közlöny 87. szám A 2017. január 1-jei változások mellett sok szabály évközi hatálybalépéssel (pl. június 16., augusztus 1., stb.) Adózói minősítés Hatálybalépés: 2016. július 1. Az év elején hatályba lépett szabályok finomhangolása Minősített adózók Nyrt. esetén nem kell 3 éves működést igazolni Adózó javára a tárgyévben és az azt megelőző öt évben megállapított adókülönbözetet is figyelembe kell venni negatív előjellel Nyrt. ÁFA kiutalási határidő: 30 nap (2017) majd 20 nap (2018) Kockázatos adózók Kényszertörlési eljárás alatt lévő adózó is (kényszertörlés időtartama alatt) Adózó adóteljesítményének 70%-át meghaladó adókülönbözet a tárgyévben vagy az azt megelőző 5 évben, vagy Adózó adóteljesítményének 70%-át meghaladó mulasztási bírság a tárgyévet megelőző 2 évben Élelmiszer- és italautomaták 2016. június 16: Nem kell ismételten igazgatási szolgáltatási díjat fizetni ismételt bejelentés esetén (pl. változás), ha az automata gyártási száma már bejelentésre került és a díjat korábban már megfizették Részletes szabályok: 31/2016. (IX. 2.) NGM rendelet 2017. január 1.: Automata felügyeleti egység Minden automatát el kell látni ezzel Rendszeres adatszolgáltatási kötelezettség Mobilhálózaton keresztül Hatósági áras szolgáltatás Adószám felfüggesztés, adószám törlés 2016. június 16.: Levélszekrény hiánya, illetve székhelyellenőrzés esetén ha adószám-felfüggesztést alkalmaz az adóhatóság, NEM kezdeményez ekkor (még) a Cégbíróságnál a cég megszüntetésére irányuló törvényességi felügyeleti eljárást. Ha a kormányzati ellenőrzési szerv vezetője kezdeményezte a felfüggesztést, akkor az ő hozzájárulása kell a felfüggesztés megszüntetéséhez. Adószám törlését követően ismételt adószám kiadás csak akkor lehetséges, ha a törlésre okot adó indok már nem áll fenn, illetve ahhoz a kormányzati ellenőrzési szerv vezetője hozzájárul (ha emiatt törölték) Adószám törlési indok: a szervezeti képviselő bejelentésének elmulasztása miatt először teljesítésre felhívás Az adószám törlésével kezdeményezi a cég megszüntetésére irányuló eljárást a NAV, kivéve ha kényszertörlési eljárás alatt áll Hirdetményi közlés szabályainak pontosítása, ha támogató megkeresése miatt kellett törölni, akkor közvetlen értesítés Ha beszámoló be nem nyújtása miatti adószám törlés, kezdeményezi a NAV a cég megszűntnek nyilvánítását, kivéve ha kényszertörlés alatt áll 2016. július 1.: Ha az adózó a beszámoló letétbehelyezési, illetve közzétételi kötelezettségét az adószám törléséről szóló határozat kiadmányozásáig teljesíti, akkor az adószám törlését elrendelő határozat kiadmányozásának nincs helye. Amennyiben az adózó az adószám törlését elrendelő határozat kiadmányozását követően, annak jogerőre emelkedéséig teljesíti a beszámoló letétbehelyezési, illetve közzétételi kötelezettségét vagy annak teljesítéséről az állami adó- és vámhatóság a kiadmányozást követően szerez tudomást, az állami adó- és vámhatóság a határozatot visszavonja.
Adóregisztrációs eljárás, fokozott adóhatósági felügyelet 2016. június 16: Tagok mellett a részvényesek, a vezető tisztségviselő mellett a cégvezető tekintetében is vizsgálja az adóhatóság a feltételek fennállását Kimentési oknak minősül, ha az adószám törléséről szóló határozat jogerőre emelkedésére tekintettel indult cégbírósági törvényességi felügyeleti eljárás arra figyelemmel került megszüntetésre, hogy az adózó a cég törvényes működését helyre állította. Ha az adózó a KOCKERD kérdőívet az adószám törléséről szóló határozat kiadmányozásáig visszaküldi az állami adó- és vámhatóságnak, akkor az adószám törlését elrendelő határozat kiadmányozásának nincs helye. Amennyiben az adózó az adószám törlését elrendelő határozat kiadmányozását követően, annak jogerőre emelkedéséig visszaküldi a KOCKERD kérdőívet, vagy a visszaküldésről az állami adó- és vámhatóság a kiadmányozást követően szerez tudomást, az állami adó- és vámhatóság a határozatot visszavonja. Korábbi ügyekben: 2016. december 31-ig lehet kérni a törlési határozat visszavonását Bejelentés, adóbevallás 2016. július 1.: Közfoglalkoztatás megszűnése esetén hivatalbóli foglalkoztatotti kijelentés 2016. június 16: Egyéb szervezetek: ingatlanhasznosítással kapcsolatos Tao szabályok [Tao. Tv. 9. (2) bekezdés f) pont, (3) bekezdés c) és d) pont] alkalmazása esetén kötelező a bevallás benyújtása. 2016. szeptember 1.: Iskolaszövetkezeti foglalkoztatás változott, jogszabály pontosítás 2017. július 1. ÁFA belföldi összesítő nyilatkozat értékhatár: 100eFt-ra csökken A jelenlegi szabályozás szerint a nyilatkozat beküldési módja nem változik Nem lesz automatikus számlaküldés még. Adófizetés Adatszolgáltatás, adótitok 2016. augusztus 1. Törvényen alapuló kezesség esetén mögöttes felelősség Min. 25% részesedésű tag részesedésének eladása ellenére korlátozott tagi felelősség, ha minimum a jegyzett tőke 50%-ának megfelelő adótartozás volt és Tudta vagy tudnia kellett volna a tartozásról Nem tettek meg mindent azért, hogy a kötelezettségeinek eleget tudjon tenni a társaság (pl. legfőbb szerv összehívása, átalakulás, más döntés meghozatala) Kintlévőség esetén nem alkalmazható a szabály Eredménytelen behajtástól számított 90 napon belül van lehetőség ezt a felelősséget megállapítani A végrehajtható adótartozás összegéről az adóhatóság tájékoztatja e személyt 136/B. szerinti jogorvoslatot veheti igénybe 2016. június 16: Az adótitokhoz a közbeszerzési hatóság, az online pénztárgép forgalmazó, valamint a mobil szolgáltató is hozzáférhet Kincstár által működtetett (de minimis támogatás) monitoring rendszer számára adatszolgáltatás önkormányzatok is adhatnak át adatot 2016. július 1.: Csoportmentességi rendelet: 500 ezer euró feletti támogatások esetén adatok közzététele 2017. január 1: KLIK helyett a tankerületi központ az adatszolgáltatásra kötelezett
Ellenőrzés 2016. július 1.: Feltételes adómegállapítás alapjául szolgáló tényállás megvalósulására vonatkozó ellenőrzés Az ellenőrzés tárgya annak megállapítása, hogy az ellenőrzés megindításáig már lezárult (egy vagy több) adómegállapítási időszakban az adózóra vonatkozó feltételes adómegállapítást tartalmazó határozat alapjául szolgáló tényállás a határozatban foglaltak szerint valósult-e meg. Az előzetesen felszámított általános forgalmi adó megosztására vonatkozó feltételes adómegállapítás alapjául szolgáló tényállás megvalósulása csak a bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés, valamint ismételt ellenőrzés keretében vizsgálható. Adóhatóság határozatot hoz, az eredménytől függetlenül Ha az adóhatóság az ellenőrzés során megállapította, hogy a feltételes adómegállapítást tartalmazó határozat alapjául szolgáló tényállás megvalósult, vagy a bekövetkezett tényállásváltozás érdemben nem érinti a rendelkező részben foglaltakat, határozatában arról is rendelkezik, hogy a feltételes adómegállapítás tárgyát képező adónem tekintetében melyik, az ellenőrzés megkezdéséig már lezárult egy vagy több adómegállapítási időszakra kötelezi az adóhatóságot a feltételes adómegállapítás. Az ellenőrzés megállapításáról hozott jogerős határozat az adóhatóságot köti, az abban foglaltaktól eltérni ezt követően meghozott határozatban nem lehet. EKAER 2016. augusztus 1: Bármilyen gépjárműre alkalmazható, amely 3,5 tonnát meghaladó össztömegű. (Túlpakolt furgon!) Hatósági zár sértetlenségét fuvarozónak kell biztosítania Vis maior esetén a NAV értesítendő Megszegés: mulasztási bírság: magánszemély 200-500eFt, más fuvarozó 500e-1mFt Többet jelent be, mint amennyit fuvaroz: különbözet 40%-a bírság Járművisszatartás a bírság megfizetéséig, kivéve ha: a) a bírságfizetésre kötelezett (kötelezettek) székhelye, illetve lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye Magyarország területén van, és a kötelezett rendelkezik az állami adó- és vámhatóság által kiadott adószámmal, illetve adóazonosító jellel, vagy b) a bírságfizetési kötelezettség teljesítéséért pénzügyi intézmény kezességet, garanciát vállal, vagy a kötelezettséget belföldön bejegyzett, adószámmal rendelkező gazdálkodó szervezet átvállalja és ezt a tényt a bírságfizetésre kötelezett az eljárás során hitelt érdemlően igazolja. EKAER rendelet is módosult 2016. október 13-i hatállyal: Túlpakolt furgon mentesség AEO: egyszerűsített bejelentés Hatósági eljárások 2016. június 16.: Feltételes adómegállapítás iránti kérelemként nem terjeszthető elő szokásos piaci ár megállapítására irányuló kérelem egyetlen adónem tekintetében sem. Feltételes adómegállapításnál, ha IFRS-el kapcsolatos, Könyvvizsgálói Kamara véleménye szükséges 2016. július 1.: Fizetési könnyítés: módosulnak a pótlékok, nincs magánszemély/nem magánszemély megkülönböztetés. Pótlékmértékek: a) a kérelem benyújtása esetén késedelmi pótlékot a kérelmet elbíráló határozat jogerőre emelkedéséig, ha azonban a fizetési könnyítést engedélyezik, csak az elsőfokú határozat keltének napjáig, b) a kérelem teljesítése esetén a fizetési könnyítés időtartamára az elsőfokú határozat keltének napjától a kérelem benyújtásának napján érvényes jegybanki alapkamatnak megfelelő mértékben. Nem vállalkozó magánszemély 200eFt-ot el nem érő tartozása esetén könnyített elbírálás: 6 havi részletfizetést kérhet legfeljebb évente. Végrehajtás 2016. július 1.: NAV hivatásos állományú tagja az adózó mellett az eljárást akadályozó más személy fenyegető magatartása esetén is közbeléphet Végrehajtás során is lehet mintavétel a vagyontárgy beazonosítása érdekében Végrehajtási költségátalány kiszabása előzetesen is lehet, nem kell utólag végzést hozni róla Egyidejű foglalás esetén a NAV-é az elsőbbség Vezetői engedéllyel 22-6 óra között is lehet végrehajtási cselekmény Biztosítási intézkedés esetén a költségvetési támogatást is lefoglalhatja a NAV Az ingatlanfoglalás is kiterjeszthető a jövőbeni tartozásokra Munkabérlevonás esetén a passzív ellenállásnál is egyetemleges felelősség Követelés lefoglalás: részletszabályok az ÁFA belföldi összesítő nyilatkozat partnereknél történő foglalás tekintetében Tárgykörözés: járműveknél is Ha jelzálog miatt a követelés kielégítése nem lehet, nem folytat ingatlan végrehajtást a NAV
Végrehajtás (folyt.) Elévülés 2016. július 1.: Megkeresés esetén: ingatlanvégrehajtásnál jogosult a magyar állam. Adók módjára behajtandó köztartozás: 200eFt alatt csak munkabérletiltás vagy inkasszó. Ha nem sikeres, akkor erről tájékoztatás. Ha a köztartozás mellett adótartozása is van, bármilyen végrehajtási cselekményt foganatosíthat Önkormányzati adóhatóság megkeresése: 50eFt feletti tartozásnál lehetséges Behajthatatlan adótartozás 10eFt alatt törölni lehet, ha az inkasszó eredménytelen 100eFt alatt törölhető, ha a végrehajtás nem volt eredményes végrehajtható vagyon hiányában Adó megállapításához való jog elévülését követően bírósági ítélet születik: 1 évig még van lehetőség az önellenőrzésre, függetlenül az elévüléstől Ha már volt korábban adóhatósági ellenőrzés: ismételt ellenőrzés kérése lehetséges Végrehajtáshoz való jog elévülése: 4 év!!! Új Jövedéki törvény Hatálybalépés várhatóan elhalasztva 2017. április 1-jéig Az új jövedéki törvény miatt pontosították a képviseletre vonatkozó rendelkezéseket (más típusú jövedéki végzettségek lesznek) A jövedéki szabályoknál nem az Art. szerinti időpontban hatályos statisztikai besorolásokat kell alkalmazni. Jövedéki bevallás specialitás: Kizárólag dohánygyártmányt előállító, forgalmazó a 2 milliárd Ft-nál kisebb adót a tárgyhót követő MÁSODIK hónap 20. napjáig fizeti meg. Köszönöm a figyelmet! http://www.facebook.com/kovacsf76 kovacsf76@gmail.com