2014. évi adótörvény-módosítások november 22.

Átírás

1 ADÓLEVÉL NOVEMBER évi adótörvény-módosítások november 22. A Parlament elfogadta a évi adótörvény-változásokat. Jelen hírlevelünkben a fontosabb és jelentősebb módosításokat foglaljuk össze. A szövegben kiemeljük azon módosításokat, amelyek a törvénytervezet megjelenése után, a parlamenti ülésszak alatt kerültek a jogszabályba. Személyi jövedelemadó Az elfogadott törvény értelmében mégsem változnak a külföldi pénznemben megszerzett jövedelemnek az adókötelezettség megállapításához szükséges, forintra történő átszámítására vonatkozó szabályai. Az új szabályozás pontosítja az utalvány fogalmát, és kizárja a béren kívüli juttatások köréből a visszaváltható utalványokat. Ez a rendelkezés nem érinti a munkáltató által fel nem használt (például dolgozóknak ki nem osztott) utalványok visszaváltását. Összeghatártól függetlenül adómentesen adható a magánszemélynek a sportról szóló törvény hatálya aló tartozó sportrendezvényre szóló belépőjegy, bérlet. Az eddigi 50 ezer forintos adómentes keret a kulturális szolgáltatásokat illetően megmarad. Emelkedik az önkéntes kölcsönös biztosító-pénztári befizetések utáni adóról szóló rendelkezés felső korlátja. A biztosító-pénztári számlán jóváírható kedvezmény mértéke személyenként összesen évi 150 ezer forintra nő. Új elemként bevezetik a nyugdíjbiztosítás magánszemély által fizetett díja utáni adóról szóló rendelkezés lehetőségét. A nyugdíjbiztosító számlán jóváírható kedvezmény mértéke a magánszemély által befizetett összeg 20 százaléka, de évente legfeljebb 130 ezer forint. A kedvezmény csak a december 31-ét követően megkötött szerződések után fizetett díjakra vonatkozik. Megszűnik az elismert munkavállalói értékpapírjuttatási program kötelező nyilvántartásba vétele, és egyúttal annak elnevezése is változik. Törvényben határozzák mega program szervezőjét, amely alatt a programot működtető gazdasági társaság, fióktelep, kereskedelmi képviselet és jogutódja értendő. A feltételek egyebekben változatlanok maradnak. A korábbi tervezettel ellentétben mégsem kell kötelező jelleggel kifizetőként eljárnia annak a magyar társaságnak, amely a külföldi anyavállalat által a munkavállalóknak adott jövedelemre vonatkozóan az adókötelezettség teljesítéséhez szükséges adatokkal rendelkezik. Üzletpolitikai célú juttatást a magyar szabályok szerint kifizetőnek nem minősülő külföldi társaság is nyújthat a magánszemélynek adómentesen. Magánszemély a tartós befektetési számláját adókötelezettség keletkezése nélkül helyezheti át egyik befektetési szolgáltatótól a másikhoz. Ez a lehetőség a már meglévő számlák esetén is alkalmazható.

2 Január 15. helyett a január 10-ig kifizetett munkaviszonyból származó, előző évre vonatkozó bevételt, társadalombiztosítási ellátást lehet az előző naptári év jövedelmeként figyelembe venni. A pénzügyi intézmény független féllel szemben fennálló, bármilyen pénzkölcsön nyújtásából származó követelést (így nem csak a korábbi szabályozás szerinti zálogjoggal biztosított deviza alapú kölcsönszerződés szerinti kötelezettséget) belső szabályzat alapján adómentesen engedhet el, és kamatkedvezményből származó jövedelmet sem kell megállapítania. A munkáltatói adómentes lakáscélú vissza nem térítendő támogatás a jövőben a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez is nyújtható lesz. Az ingatlan-bérbeadásból származó jövedelmet terhelő 14 százalék mértékű egészségügyi hozzájárulást nem lehet költségként elszámolni a személyi jövedelemadó szempontjából. Társadalombiztosítási járulék A családi kedvezmény személyi jövedelemadóban igénybe nem vett része levonható lesz a 4 százalék mértékű természetbeni egészségbiztosítási járulékból, annak felhasználása után 3 százalék mértékű pénzbeli egészségbiztosítási járulékból, majd a 10 százalék mértékű nyugdíjjárulékból. A munkáltatói járulékigazoláson járuléknemenként fel kell tüntetni az évközben érvényesített családi járulékkedvezmény összegét is. Az igénybe vett családi járulékkedvezmény nem csökkenti a biztosított ellátásra való jogosultságát. Harmadik állam állampolgárai folyamatban lévő kiküldetései esetén a két éves mentességi időtartamot január 1-jétől kell számítani az egyéni járulékok és a szociálishozzájárulásiadófizetési kötelezettség esetén. A harmadik állam állampolgárai, mint kiküldöttek mentesülnek az egyéni járulékfizetés alól a két évnél hosszabb kiküldetés esetén is, ha a kiküldetés 2 éven túli meghosszabbítására előre nem látható okból a kiküldetés első évének letelte után kerül sor, és erről a munkavállaló 8 napon belül bejelentést tesz az adóhatóságnak. A 27 százalék mértékű szociális hozzájárulási adót azonban fizetni kell. A magánszemélynek a személyi jövedelemadóval megegyezően, nem kell bevallania a kifizetőtől származó kamatjövedelmet terhelő 6 százalék mértékű egészségügyi hozzájárulást (eho-t). Tartós befektetési számla hároméves lekötési időszakának lejárat előtti megszakítása esetén az előzőekkel ellentétben, a magánszemélynek be kell vallania a lekötési hozamot terhelő 6 százalék mértékű eho-t. Egyértelműsítették, hogy a korábbi jogviszonyra tekintettel juttatott jövedelmet a szociálishozzájárulásiadó-kötelezettség szempontjából hasonlóan az egyéni járulékokhoz úgy kell tekinteni, mint amit a jogviszony megszűnése napján fizettek ki. Az Országgyűlés a tervek szerint külön törvényben biztosítaná a három vagy több gyermeket nevelő foglalkoztatott után igénybe vehető szociálishozzájárulásiadó-kedvezmény kiterjesztését az eddigi 3 évről 5 évre. A nem biztosított magánszemélyek által fizetendő egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege forintra (napi összege 227 forintra) emelkedik. Szakképzési hozzájárulás A szociális hozzájárulási adó változásához kapcsolódóan szakképzésihozzájárulás-kedvezmény érvényesíthető majd kutatók foglalkoztatásával kapcsolatban. Társasági adó Már 10 százalékos részesedésszerzés esetén lehet élni a bejelentett részesedésre vonatkozó kedvező előírásokkal, a bejelentési határidő pedig 75 napra módosul. Nem jelentős összegű hiba esetén nem kell alkalmazni az önellenőrzésre vonatkozó adóalap-növelő tételt, ha azt a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló bevallásban veszik figyelembe, feltéve, hogy a hibával érintett adóévi adóalap meghaladja a hiba összegét. Lehetővé vált a kapcsolt vállalkozások által saját tevékenységi körben végzett, azonban adóalappal szemben még nem érvényesített k+f-projektek közvetlen költségeinek adóalap-csökkentőként történő figyelembe vétele. Ennek feltétele, hogy a kapcsolt vállalkozás által kiállított, az adóévi k+f-projektek közvetlen költségét, illetve az ebből érvényesíthető kedvezmény összegét tartalmazó nyilatkozat álljon rendelkezésre, és a k+f-tevékenységek az adózók vállalkozási, bevételszerző tevékenységeihez kapcsolódjanak. Már 2013-ban is alkalmazandóan pontosítják, hogy beolvadás esetén a jogutód a jogelődnél a beolvadás adóévében keletkezett veszteséget először a beolvadás napját magában foglaló adóévben veheti figyelembe. Meghosszabbodik a látványcsapatsport-támogatás utáni adókedvezmény igénybevételének ideje. Azt a támogatás adóévében és a támogatási naptári évét követő hatodik naptári évben záruló adóévben lehet figyelembe venni. Továbbá módosul a kiegészítő sportfejlesztési támogatás kedvezményezettjeinek köre, és egyéb részletszabályokban is történt változtatás. A filmalkotások és előadó-művészeti támogatásoknál is bevezetik a kiegészítő támogatás rendszerét, és a fentiekben leírtakhoz hasonlóan meghosszabbodik az adókedvezmény érvényesítésének ideje. A továbbiakban elismert költségnek minősül a bankkártyával, hitelkártyával teljesített éttermi szolgáltatás igénybevételéről kapott nyugta alapján elszámolt költség, feltéve, hogy a szolgáltatás reprezentációs célt szolgál. Ingatlannal rendelkező társaság minősítése során az ingatlanok mérlegfordulónapi piaci értéke helyett azok könyv szerinti értéke lesz mérvadó. A telephely definíciója kibővül a külföldi személy által megvalósított ingatlanértékesítéssel is. A kkv-k által tárgyi eszköz beszerzésére, előállítására január 1-jétől felvett hitel kamata után érvényesíthető adókedvezmény mértéke 60 százalékra emelkedik. Továbbá az általuk igénybe vehető adóalapcsökkentő tételek körét kiterjesztik a szoftvertermékek felhasználási jogának bekerülési értékére is.

3 Általános forgalmi adó január 1-jétől számos ponton változik az áfa szabályozása (az ettől eltérően ütemezett hatályba lépési időpontot külön jelöljük). A legfontosabb változások a következők: A sertés áfakulcsa 27 százalékról 5 százalékra csökken. Ez vonatkozik mind az élősertésre, mind az egészben vagy félben, frissen, hűtve vagy fagyasztott állapotban lévő házi sertésre. Módosul az időszakos elszámolás ( folyamatos teljesítés ) szabályozása. Időszakos elszámolás alá eső ügyletek teljesítési időpontjának az elszámolási időszak zárónapja minősül majd, míg jelenleg a fizetés esedékessége határozza meg a teljesítés napját. A jelenlegi szabályozás marad ugyanakkor érvényes a közszolgáltatási (közüzemi) szerződésekre. Az új szabályozást azon június 30-át követően kezdődő elszámolási időszak esetén kell először alkalmazni, amely esetében a fizetés esedékessége is június 30-át követő időpont. Mivel az időszakos elszámolások fogalmát is, hasonló tartalom mellett, új szóhasználat szerint határozza meg a törvény, fontos lehet azt is felülvizsgálni, hogy minden, korábban határozott időre szóló elszámolás vagy részletfizetés szabályai szerint kezelt ügylet az új fogalomrendszer szerint is időszakonkénti elszámolás szabályozása alá esik-e egyáltalán. A jelenlegi áfaszabályozás valóban széttagolt, és egyes esetekben nehezen alkalmazható módon szabályozza az adóalap, illetve az adó utólagos változása (például engedmények, ármódosítások, egyéb utólagos változások) esetén irányadó teendőket. A módosítások megkísérlik egységesebben és átfogóbban kezelni az ilyen utólagos változások eseteit. Így például jövőre akkor sem kell majd önellenőrizni, ha a felek utólagosan úgy változtatják meg a szerződést, hogy a korábban megállapodott ellenértéket csökkentik, vagy például átalánydíjas megállapodásoknál az időszak végén megállapítják, hogy többet számláztak ki a tényleges fogyasztásnál/vásárlásnál. Pozitív változás, hogy a törvény tételesen bevezeti azt az Európai Bíróság ítéleteiben kimunkált lehetőséget, hogy az adóalany nem csak közvetlen vevője részére nyújthat az áfa rendszerében is elismert pénzbeli árengedményt, visszatérítést, hanem harmadik fél részére is. (Így például a termék gyártója akár a végső fogyasztónak közvetlenül visszatérített összeggel is csökkentheti utólag adóalapját). Megjelenik továbbá egy új elem is a szabályozásban, mely segítheti a manapság oly népszerű pontgyűjtőkártyás akciók áfakezelésének meghatározását. A módosítások eredményeként a törvény a vagyoni értékű jogokat is bevonja az áfa rendszerének tárgyi eszköz fogalmába. Így az arányos áfalevonást végző adózóknak a jövőben például szoftverekre, ingatlanok hasznosítási, haszonélvezeti jogára, és más vagyoni értékű jogokra is alkalmazniuk kell a tárgyi eszközökre vonatkozó 5-20 éves figyelési időszakot. Az új szabályozás csak a 2014-től szerzett jogokra vonatkozik kötelezően a már korábban megszerzett jogok esetében az adóalany dönthet, hogy az új szabályokat kívánja-e visszamenőlegesen alkalmazni. A magyar áfaszabályozás az Európai Bíróság előtt jelenleg is vitatott egyéni sajátossága, hogy a harmadik országba irányuló export áfamentességét határidőhöz köti: a terméknek 90 napon belül el kell hagynia az Unió területét. A módosítás gyakorlati megoldást kínál a későbbi kiszállítások áfakezelésére. A 90 napon túli kiléptetés esetében az eladó továbbra is áfás számlázásra és áfa megfizetésére lesz kötelezett. Ha azonban az értékesítéstől számított 360 napon belül a termék végül mégis elhagyja az Unió területét, az eladó a korábban kibocsátott számláját helyesbítheti, és a megfizetett adót visszaigényelheti. A módosítás kiterjeszti az egyes mezőgazdasági termékek fordított adózására vonatkozó szabályok időbeli hatályát. A gabonafélék és olajos magvak vonatkozásában a fordított adózás december 31-ig hatályban marad. Lehetővé válik nyugta elektronikus úton történő kibocsátása, és egyszerűsödik a belépőjegyek nyugtaként való alkalmazásának lehetősége is. Jövedéki adó A jövedéki eljárásokat érintő módosítások az adminisztráció ésszerűsítését, a gazdálkodói terhek csökkentését, valamint a visszaélések visszaszorítását célozzák, melyek közül legfontosabbak az alábbiak: Megszűnik az adóraktárak vevőnyilvántartásvezetési kötelezettsége. A gazdálkodók nyilvántartásaikban áttérhetnek a hatályos vámtarifaszámok alkalmazására július 1-jétől a jövedéki eljárásokban, illetve a jövedéki gazdálkodások nyilvántartásaiban és adatszolgáltatások tekintetében a mindenkor hatályos KN-kódokat kell alkalmazni, melyeket a vámhatóság saját weboldalán nyilvánosan közzétesz. A törvény, a korábbi évek ilyen irányú törekvéseit folytatva, további könnyítéseket vezet be a pálinkafőzés jövedéki szabályozása tekintetében. Lehetőség nyílik a látvány-szeszfőzdékben történő értékesítésre. Tudományos és oktatási célra adómentesen lehet alkoholterméket előállítani. Számos kiegészítés került a törvénybe a kenőanyagokkal kapcsolatos ellenőrzések teljes körűvé tétele érdekében. A törvény jövedéki engedélyhez köti az 5 kilogrammnál nagyobb kiszerelésű palackba töltött cseppfolyósított szénhidrogén és a kenőolaj forgalmazását. Módosulnak a vámtarifaszám alá tartozó, cseppfolyósított szénhidrogénnel végzett adóraktári és jövedéki engedélyes tevékenység szabályai. Többek között kedvezményesebb adómértéket kell alapul venni a bejegyzett kereskedői engedélyhez és az eseti bejegyzett kereskedői engedélyhez szükséges biztosíték, illetve az esetleges jövedéki bírság mértékének számításához. A végleges törvényváltozások közé végül nem került be a szeszüzemben bioetanol benzinbe történő bekeverésének egyszerűsítése. Számos változtatás célozza az illegális dohánykereskedelem visszaszorítását: a nyomon követhetőség illetve ellenőrizhetőség lehetőségeinek szélesítését, a kapcsolódó szankciók szigorítását.

4 Többek között, a módosítás regisztrációs eljáráshoz köti a szárított illetve fermentált dohány exportját, importját, birtoklását, az azokkal való rendelkezést. Továbbá nagymértékben nő a fermentált, illetve szárított dohánnyal kapcsolatos jogsértések esetén kiszabható jövedéki bírság mértéke. Emellett a cigaretták kézi töltésére szolgáló elektromos berendezést vagy nagyobb kapacitást lehetővé tevő kézi eszközöket csak adóraktár részére lehet majd értékesíteni. Szigorodnak a biztosítéknyújtás szabályai. Előírja például a törvény, hogy amennyiben a bejegyzett kereskedő vagy az alkoholtároló-adóraktár a biztosítéknyújtási szabályoknak nem tesz maradéktalanul eleget, a vámhatóság a bejegyzett kereskedői engedélyt vagy az adóraktári engedélyt felfüggesztheti, melynek következtében az engedélyes a jövedéki biztosíték megemeléséig nem tud adófelfüggesztés alatt álló jövedéki terméket fogadni. A módosítás az alkalmi rendezvényről megmaradt, a vendéglátóshoz visszaszállított bontott kiszerelésű alkoholtermékek és bor tárolását is rendezi törvényi szinten arra az esetre, ha a visszaszállított mennyiség meghaladja az üzlethelyiség pultjában tárolható bontott mennyiséget. Vám A vámeljárásokat érintő módosítások elsősorban ésszerűsítést, valamint az uniós iránymutatásoknak megfelelően egyes rendelkezések átültetését célozzák, melyek közül a legfontosabbak az alábbiak: Bevezetik a korrekciós pótlék rendszerét az áru kiadását követő vámáru-nyilatkozat módosításának önellenőrzése kapcsán. A korrekciós pótlékot a vámhatóság állapítja meg, mértéke ha 90 napon belül nyújtják be a kérelmet a jegybanki alapkamat 365-öd része naponta, de legalább háromezer forint, legfeljebb egymillió forint. A 90 napon túl kezdeményezett módosítás esetén ennél magasabb lenne a korrekciós pótlék. Az uniós iránymutatások alapján egyes rendelkezéseket átültetetnek az adós fél számláinak kezelésével kapcsolatban. Szintén uniós harmonizációra tekintettel változnak az elévülés szabályai. Egységesül a fizetési halasztás és a részletfizetés szabályrendszere. Módosulnak a vámigazgatási bírságokra vonatkozó rendelkezések is. Helyi adó A helyi adótörvényt érintő változtatások többségében a telekadó és építményadó fogalom- és feltételrendszerét pontosítja, módosítja. Mentessé válik például a telekadó alól a belterületi, művelés alól kivett, egy hektárt meg nem haladó földrészlet, ha az igazoltan művelés alá van vonva. Mentes lesz továbbá a termék-előállító üzemhez tartozó védő-biztonsági terület. Bizonyos feltételek mellett lehetővé válik központi, a 35/2008. számú PM-rendeletben meghatározott bevallási és bejelentési nyomtatvány használata. Módosul a vezeték nélküli távközlési tevékenységet végzők iparűzési adó megosztási módja. Emellett egyértelművé válik, hogy jogelőd nélkül kezdő vállalkozóknak az előleg megállapítása alóli mentesség a kezdés adóéve helyett az első előlegfizetési időszakra vonatkozik. Illeték A 2013 elején bevezetett egyes illeték-módosításokkal kapcsolatban kiküszöbölték a hatályba léptető rendelkezés miatti hátrányos illetékkötelezettséget. Így ha az új szabályok szerint tehát a 2013-ban bejelentett vagyonszerzés ügyében megállapított illetékkötelezettség magasabb, mint az a korábbi rendelkezések szerint lett volna, úgy ez utóbbi alkalmazandó. Az esetlegesen már megfizetett különbözetet visszautalják. A törvény egyértelműen kimondja, hogy az osztalékra vonatkozó követelés elengedése, továbbá bizonyos esetekben a csődegyezség keretében, felszámolási eljárás során elengedett követelés mentesül az ajándékozási illetékfizetési kötelezettség alól. Szigorodik a gazdálkodó szervezetek közötti ingyenes eszközátadás, követelés-elengedés és tartozásátvállalás ajándékozásiilleték-mentességének feltétele. A mentesség nem lesz alkalmazható, ha a szerző felet olyan államban jegyezték be, amelyben a társasági adó mértéke vagy az effektív adókulcs nem éri el a 10 százalékot, vagy a részesedések értékesítéséből származó jövedelmet nem terheli a társasági adónak megfelelő, legalább 10 százalékos mértékű adó. Ugyanezen szigorítás lesz érvényes a kedvezményezett részesedéscsere, kedvezményezett átalakulás, kedvezményezett eszközátruházás keretében történő átruházás, továbbá ingatlan és belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban meglévő részesedés kapcsolt vállalkozások közötti átruházását megillető visszterhes vagyonátruházási illeték mentességével kapcsolatban is. A társaságiadó-törvényhez hasonlóan módosítják a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság fogalmát. Ez alapján a belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság vagyoni betétjének megszerzése, függetlenül annak cégjegyzékben feltüntetett főtevékenységétől, minden esetben visszterhes vagyonátruházási illetékkötelezettség alá esik majd. Egyértelművé válik az illetékkötelezettség fennállása ingatlan és gépjármű pénzügyi lízingje esetén is, ha az a futamidő végén tulajdonátszállást eredményez. A törvény kiterjeszti az ajándékozási és a visszterhes vagyonátruházási illetékmentességet a házastársak közötti ajándékozásra, vagyonátruházásra, továbbá a házastársi vagyonközösség megszűnéséből származó vagyonszerzésre. A magánszemély az első lakásszerzésekor életkortól függetlenül kérelmezheti majd a pótlékmentes részletfizetést. Enyhülnek a lakóház építésére alkalmas telektulajdon szerzésekor alkalmazott felfüggesztett illetékmentesség feltételének igazolására vonatkozó szabályok.

5 Részletekben módosulnak az eljárási illetékfizetési kötelezettség és a lakóház építésére alkalmas telektulajdon szerzéséhez fűződő illetékkötelezettségek szabályai. Adózás rendje A törvénymódosítás alapján az áfatörvény szerinti, belföldön nem letelepedett, illetve belföldön letelepedésre nem kötelezett adóalany mentesül a bejelentkezési kötelezettség teljesítése alól abban az esetben, ha belföldön kizárólag az áfatörvény szerinti adóraktározási eljárás hatálya alatt álló terméket értékesít, feltéve, hogy a termék az értékesítés közvetlen következményeként nem kerül ki ezen eljárás hatálya alól, vagy a terméket a vámhatóság a Közösség területén kívülre kilépteti január 1-jétől már önellenőrzésnek minősül, ha az általános forgalmi adót a vámhatóságnak a termékimportot terhelő adót megállapító határozatának módosítása miatt kell helyesbíteni. Az adózó ezen túl a bevallás benyújtására előírt határidő előtt is módosíthatja a bevallását, korábban erre csak a határidő letelte után volt lehetőség. Ekkor a helyesbített adó, a költségvetési támogatás az általános szabályok szerint válik esedékessé, továbbá a bevallás benyújtásának esedékessége előtt beadott önellenőrzések kapcsán önellenőrzési pótlék nem merül fel. A módosítás alapján, amikor az adóbevallásban a törvény az adózónak választási lehetőséget biztosít, az adózó kijavítás iránti kérelem útján kezdeményezheti ezen választása módosítását, kizárólag akkor, ha a módosítás az adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét nem érinti. Az ellenőrzésekről szóló megbízólevelet az adóhatóság már elektronikusan (vélhetően Ügyfélkapun keresztül) is kézbesítheti. Továbbá az adóhatóság az ellenőrzések során a nyilvántartások vezetéséhez, a bizonylatok feldolgozásához alkalmazott szoftvereket, informatikai rendszereket, számításokat is vizsgálhatja. Az adóhatóságnál nyilvántartott adótartozással vagy köztartozással rendelkező adózó esetében az elektronikus fizetéseket és elszámolásokat biztosító alrendszer elszámolási számlájára átutalással teljesített, felosztási rendelkezés nélküli befizetéseket az adóhatóság ezentúl meghatározott rendben számolja el a különböző adótartozásokkal szemben. A törvénymódosítás szerint az adóhatóság a csoportos adóalanynál fennálló túlfizetés összegét a csoportos adóalany képviselőjének kérelmére a csoportos adóalany vagy a csoportos adóalanyiságban részt vevő bármelyik tag megjelölt adószámlájára számolja el. Ezen utóbbi lehetőség alkalmazásának feltétele, hogy a csoportos adóalanyiságban részt vevő tagok erre irányulóan előzetes írásbeli megállapodást kötöttek, amely megállapodást a csoportos adóalany képviselője köteles bemutatni az adóhatóságnak. Felszámolás, kényszertörlési eljárás esetén jogsértés miatt a mulasztási bírságot a felszámolóval, a volt vezető tisztségviselővel vagy ha a felszámolást, kényszertörlési eljárást végelszámolás előzte meg a volt végelszámolóval szemben kell megállapítani, amennyiben a jogsértés arra vezethető vissza, hogy a felszámoló, a volt vezető tisztségviselő, vagy a volt végelszámoló jogszabályban meghatározott kötelezettségeit elmulasztotta. A bírság alól csak akkor mentesülnek, ha bizonyítják, hogy a jogsértés az ő érdekkörükön kívül eső okra vezethető vissza. A feltöltési kötelezettséghez kapcsolódó mulasztási bírság mértéke nem változik, azonban az elfogadott törvénymódosítás szerint nem kell a mulasztási bírság alapjába beszámítani a feltöltés esedékességének napján, valamint a mérlegfordulónapon alkalmazott árfolyamok eltéréséből adódó nyereségjellegű árfolyam-különbözetet, amennyiben az adóalapot képez. Az online pénztárgépek üzemeltetésével kapcsolatos adatszolgáltatást biztosító szolgáltatás díja hatósági áras lesz a törvénymódosítás szerint. A hatósági árat a legmagasabb árnak kell tekinteni. Továbbá az online pénztárgépek üzemeltetésével kapcsolatos kötelezettségek megszegése esetén az adóhatóság egyes esetekben a mulasztási bírság kiszabása mellett üzletbezárást helyettesítő bírságot (üzlethelyiség nélkül végzett tevékenység esetén) is kiszabhat, valamint 12 nyitvatartási napra lezárhatja az üzlethelyiséget. Az adópolitikáért felelős miniszter a feltételes adómegállapításban a korábbiakkal ellentétben nem az ügyletben közvetlenül érintett összes adózó, hanem kizárólag a kérelmet benyújtó adózó vonatkozásában állapítja meg az adókötelezettséget vagy annak hiányát. Ezen túlmenően meghosszabbodik a feltételes adómegállapításra vonatkozó kérelem elbírálási határideje és a kérelem díja 5 millió forintra módosul, a sürgősségi eljárásban történő elbírálás díja pedig 8 millió forintra módosul. A tartós feltételes adómegállapítás iránti kérelem díja alapesetben 8 millió forint, míg sürgősségi eljárás esetén 11 millió forint lesz az elfogadott törvénymódosítás szerint. Az adózónak lehetősége nyílik a kérelem benyújtását megelőzően személyes konzultációt kezdeményezni az adópolitikáért felelős miniszterrel, amely során a tervezett ügyletről és az eljárásról folytathatnak egyeztetést, a konzultáció díja 100 ezer forint. A feltételes adómegállapítással szembeni fellebbezés lehetőségét eltörölik, azonban az adózónak lehetősége nyílik a határozat bírósági úton történő felülvizsgálatát kezdeményezni. Környezetvédelmi termékdíj A módosítás egyik legfontosabb eleme az ipari, illetve kereskedelmi termékdíjraktárak intézményének bevezetése július 1-jétől. A termékeket a termékdíjraktárban termékdíj-mentesen lehet előállítani, abba betárolni, készletezni, stb. A raktárak adóhatósági engedély alapján működhetnek 5 éves időtartamban, azonban a feltételek fennállása esetén az engedély újabb 5 évre meghosszabbítható lesz. A raktárak egy másfél éves átmeneti periódust követően kizárólag termékdíjszakügyintéző közreműködésével lesznek működtethetők. Változik az újrahasználható csomagolószerek nyilvántartásba vételi feltétele, továbbá a termékdíjmentességet biztosító betétdíjas rendszer mellett megjelenne a bérleti rendszer is, amelyet környezetvédelmi

6 hatósági engedélyhez kötnek. Ezen túl, a nyilvántartott újrahasználható raklapok esetén szintén nem merül fel termékdíj-kötelezettség, ha azokat a beszerzéstől számított 365 napig újrahasználható csomagolóeszközként, csomagolás létrehozása céljára használják fel. A törvénymódosítás a reklámhordozó papírok tekintetében kiterjeszti az adókötelezettség alá vonható termékek nevesített formáit például az egyéb feltételeket teljesítő képeslapokra, poszterekre, egyéb nyomtatott üzleti anyagokra, naptárakra is. Emellett további kisebb módosításokon túl számos helyen pontosítják, egyértelműsítik a termékdíjköteles termékekre vonatkozóan alkalmazandó szabályokat. Népegészségügyi termékadó 2014-től a kivonatalapú szörpök kivételével a hozzáadott cukrot tartalmazó és legalább 8 százalékos cukortartalmú, de alacsony gyümölcstartalmú szörpök (melynek fogalmát is pontosítják) is adókötelessé válnak. Energiaellátók jövedelemadója 2014-től havi vagy negyedéves előlegfizetési kötelezettség terheli ezen adó alanyait. Egymást követően megvalósított kedvezményezett ügyletek esetén az adózó mentesül a részesedés kivezetésére tekintettel alkalmazandó adózás előtti eredmény növelési kötelezettség alól. Energiaadó Lehetővé válik a visszaigénylési jog elévülési időn belül önellenőrzés nélkül történő érvényesítése. Közműadó Növekszik a hírközlési vezetékekre vonatkozó kedvezmény mértéke, változnak a sávhatárok. Külön, még el nem fogadott törvénymódosítási javaslat mentesítené az állam vagy helyi önkormányzat által, annak költségvetéséből ellentételezett közszolgáltatást szolgáló közművezetéket. Regisztrációs adó Átalakítás esetén a negatív regisztrációsadó-különbözet csak akkor lesz visszaigényelhető, ha a jármű magasabb környezetvédelmi besorolásba került. Kata, kiva Magasabb, 75 ezer forintos tételes adó megfizetésének választásával lehetőség nyílik magasabb nyugdíjés táppénzellátásra való jogosultságot szerezni. Szűkül a főállású kisadózó fogalma, így egyes esetekben csökken a tételes adóteher. Előtársaságok is adózhatnak kisadózó vállalkozásként. Már 2013-ra visszamenőleg a minden érintett adózót (a kisadózó vállalkozásnak minősülő üzleti partnereiről) terhelő adatszolgáltatási kötelezettség külön nyomtatványon, adóévet követő március 31-ig lesz esedékes. Részben módosulnak a kisvállalati adó megállapításának szabályai. Pénzügyi szektor különadói A törvénymódosítás 2014-re is kiterjeszti a pénzügyi szervezetek különadóját, a hitelintézetek különadóját, illetve a gyűjtőszámlához kapcsolódó hitelintézeti járadékot. A pénzügyi szervezetek különadójának alapját alapesetben továbbra is a évi üzleti év beszámolója alapján kell meghatározni. A törvénymódosítás bevezet egy egyszeri különadót, hitelintézeti hozzájárulás címen a már megképzett és december 31-i fordulónappal az eredménytartalékba átvezetett általános kockázati céltartalék tekintetében. Az adófizetési kötelezettség úgy keletkezik, hogy a hitelintézet az érintett összeggel a évi társaságiadó-alapjának megállapítása során a jövedelem-(nyereség-) minimumot (ha az adózást választja a nyilatkozat tétele helyett), illetve az adózás előtti eredményét megnöveli, de ha a fentiek után az adóalap (például a veszteségek miatt) nem érné el az általános kockázati tartalék csökkenését, akkor is utóbbit kell adóalapnak tekinteni. Ezen adóalaprész után fizetendő társasági adó mértéke 19 százalék, függetlenül az adóalap nagyságától. A hitelintézetnek az adó ezen részét március 10-ig (tehát az egyéb kötelezettségétől külön) kell bevallania és megfizetnie. Módosul a pénzügyi szervezetek különadója tekintetében a pénzügyi vállalkozás fogalma is január 1-jétől nem minősül pénzügyi vállalkozásnak, így nem alanya a pénzügyi szervezetek különadójának a kizárólag csoportfinanszírozást végző pénzügyi vállalkozás. Pénzügyi tranzakciós illeték Noha a korábbi hírek a bankkártyával és hitelkártyával történő fizetés pénzügyi tranzakciós illeték alóli mentességéről szóltak, az elfogadott törvénymódosítás szerint ezen tranzakciókat továbbra is terheli a pénzügyi tranzakciós illeték. A helyi adóról szóló törvény módosításával lehetővé válik, hogy a kisadózó vállalkozás adóévenként dönthessen az egyszerűsített, tételes helyi iparűzési adóalap alkalmazásáról. A döntés megváltoztatására már nem csak a kata-alanyiság megszűnésekor lesz lehetőség. Emellett szabályozza a törvény a mentességek, kedvezmények, beszámítási szabályok alkalmazásának részleteit.

7 Vezetőség Michael Glover Szenior partner T: E: michael.glover@kpmg.hu Beer Gábor Partner T: E: gabor.beer@kpmg.hu Alec Percival Partner T.: +36 (1) E.: alec.percival@kpmg.hu Dr. László Csaba Szenior partner T: E: csaba.laszlo@kpmg.hu Közvetettadó-tanácsadás / Adóügyviteli központ (ITCC) Földes Balázs T: E: balazs.foldes@kpmg.hu Mlinárik Tamás T: E: tamas.mlinarik@kpmg.hu Adrienne McStocker T: E: adrienne.mcstocker@kpmg.hu Dr. Kosztolányi Tamás T: E: tamas.kosztolanyi@kpmg.hu Molnár Ildikó T: E: ildiko.molnar@kpmg.hu Fergal Garvey T: E: fergal.garvey@kpmg.hu Dr. Kovács Zsolt T: E: zsolt.kovacs@kpmg.hu Dr. Barcsik Barbara T: E: Barbara.Barcsik@kpmg.hu Tomory Géza T: E: geza.tomory@kpmg.hu Moldoványi Kinga Enikő T: E: kinga.moldovanyi@kpmg.hu Szigeti Ákos T: E: akos.szigeti@kpmg.hu Farkas Zoltán T: E: zoltan.farkas@kpmg.hu Anja Brigitte Jackson T: E: anja.jackson@kpmg.hu Átvilágítási és adóvizsgálati szolgáltatások Gombkötő Bálint T: E: balint.gombkoto@kpmg.hu Dr. Németh András T: E: andras.nemeth@kpmg.hu Zachár Gábor T: E: gabor.zachar@kpmg.hu Pongrácz Zsófia T: E: zsofia.pongracz@kpmg.hu Magánszemélyek adózása csoport Dr. Nink Gabriella T: E: gabriella.nink@kpmg.hu Dr. Boncsér Katalin T: E: katalin.boncser@kpmg.hu Joó Gabriella T: E: gabriella.joo@kpmg.hu Társaságiadó- és nemzetközi adózási tanácsadás Gerhát Mihály T: E: mihaly.gerhat@kpmg.hu Vadon Enikő T.: E.: eniko.vadon@kpmg.hu Garabuczi József Zsolt T: E: jozsef.garabuczi@kpmg.hu Transzferárképzési tanácsadás Gódor Mihály T: E: mihaly.godor@kpmg.hu Végh Szabolcs T: E: szabolcs.vegh@kpmg.hu Adótanácsadás a pénzügyi szektor számára Farkas Gábor T: E: gabor.farkas@kpmg.hu Pethő Balázs T: E: balazs.petho@kpmg.hu Az itt megjelölt információk tájékoztató jellegűek, és nem vonatkoznak valamely meghatározott természetes vagy jogi személy, illetve jogi személyiség nélküli szervezet körülményeire. A Társaság ugyan törekszik pontos és időszerű információkat közölni, ennek ellenére nem vállal felelősséget a közölt információk jelenlegi vagy jövőbeli hatályosságáért. A Társaság nem vállal felelősséget az olyan tevékenységből eredő károkért, amelyek az itt közölt információk felhasználásából erednek, és nélkülözik a Társaságnak az adott esetre vonatkozó teljes körű vizsgálatát és az azon alapuló megfelelő szaktanácsadást. A KPMG név, a KPMG logó és a cutting through complexity a KPMG International Cooperative ( KPMG International ) lajstromozott védjegye. tagtársaságokból álló KPMG-hálózat magyar tagja, amely hálózat a KPMG International Cooperative-hez ( KPMG