Jövő évi adóváltozások

Átírás

1 EY Adó Expressz 2015/06/2 Jövő évi adóváltozások Tartalom Az Országgyűlés elfogadta a évi költségvetéshez kapcsolódó adóváltozásokat, amelyek egy része már a évi adókötelezettség megállapításánál is alkalmazható. Ezért javasoljuk ügyfeleink számára, hogy már most tekintsék át a változásokat. A évre vonatkozó adózási környezet azonban még nem tekinthető teljesen véglegesnek, várhatóan ősszel is számolni kell kisebb módosításokkal. A mostani módosítások összességében kedvezőek mind a vállalkozások, mind pedig a magánszemélyek számára.

2 Növekedési adóhitel Új kedvezmény lesz a társasági adó rendszerében, amelyet már a adóévi adókötelezettség megállapításakor is lehet alkalmazni. A változás lényege, hogy az adózó választása alapján a tárgyévi adózás előtti eredménynek a megelőző adóév adózás előtti eredményét meghaladó része után az adót - meghatározott feltételek teljesülése esetén - nem a tárgyévben, hanem a következő két adóév során kell megfizetni. A kedvezményre való jogosultság elérése a következő feltételek teljesítéséhez kötött: az adózó adóalanyisága az adóévet megelőző harmadik adóévben vagy korábban kezdődött, és az adózó az adóévben és az adóévet megelőző három adóévben nem vett részt átalakulásban, egyesülésben, szétválásban, és az adózó adóévi adózás előtti eredményének a megelőző adóévi adózás előtti eredményét meghaladó része (a továbbiakban: növekedési adóhitel) eléri vagy meghaladja az adózó a megelőző adóévi adózás előtti eredménye abszolút értékének az ötszörösét, és az adózó az előző adóévi árbevételének összegétől függetlenül az adóelőlegkiegészítési kötelezettség teljesítésére nyitva álló határidőig az adóhatóság részére nyilatkozik arról, hogy a növekedési adóhitelre vonatkozó rendelkezéseket kívánja alkalmazni. A megelőző adóévben negatív adózás előtti eredménnyel rendelkező adózók is jogosulttá válhatnak a kedvezményre. Ilyen esetben az adózás előtti eredményben mutatkozó növekmény összegének legalább a megelőző adóévi adózás előtti eredmény abszolút értékének (azaz pozitív előjellel vett értékének) az ötszörösét kell elérnie. A növekedési adóhitel összegének számításakor az osztalék- és kamatjövedelmet, valamint az adóévben az adózó kapcsolt vállalkozásától kapott visszafizetési kötelezettség nélküli támogatásból, juttatásból, véglegesen átvett pénzeszközből és térítés nélkül átvett eszközből, továbbá az adózó kapcsolt vállalakozása által ellenérték nélkül történt kötelezettség-átvállalásból származó bevételt nem lehet figyelembe venni. A növekedési adóhitel várható összegének vonatkozásában is meg kell állapítani az adóelőleget és azt be kell vallani, de azt csak az adóévet követő évben kell megfizetni két egyenlő részletben. (A növekedési adóhitel összegére jutó adóelőleg számításakor az adóévet megelőző adóév negatív adózás előtti eredményére jutó adóelőleget nem kell figyelembe venni.) 2 EY Adó Expressz

3 Az adóévi társasági adóbevallásban be kell vallani a növekedési adóhitelre jutó adót, de azt csak az adóévet követő évben és az azt követő adóévben kell megfizetni hat egyenlő részletben. (A növekedési adóhitel összegére jutó adó számításakor az adóévet megelőző adóév negatív adózás előtti eredményére jutó adó összegét nem kell figyelembe venni.) Ha az adózó bármely okból kikerül a társasági adótörvény hatálya alól, akkor a kikerülés napjával a növekedési adóhitel korábban meg nem fizetett összege egy összegben esedékessé válik. Nem alkalmazhatja a növekedési adóhitelre vonatkozó rendelkezéseket az adózó végelszámolás, a felszámolás kezdő napját megelőző nappal lezáruló adóévben és a végelszámolás időszaka alatt, vagy - ha végelszámolás, felszámolás nélkül szűnik meg jogutód nélkül utolsó adóévében. Növekedési adóhitelre érvényesíthető adókedvezmény Végleges adókedvezményként csökkenti a növekedési adóhitelt igénybe vevő adózó a növekedési adóhitelre jutó társasági adó még meg nem fizetett összegét, ha a növekedési adóhitel megtételére vonatkozó nyilatkozat megtételének adóévét követő két adóévben beruházást valósít meg. A kedvezmény mértéke a kedvezményezett beruházási érték 19 százaléka, de nem lehet több, mint a növekedési adóhitelre jutó adó még meg nem fizetett összegének 70%-a. A kedvezményezett beruházási érték a korábban még használatba nem vett tárgyi eszköz bekerülési értéke, de legfeljebb a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámnövekményének és 10 millió forintnak a szorzata. Nem vehető figyelembe olyan eszköz, amelyre nem számolható el, vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést. A kedvezményezett beruházási értékként érvényesített összeget elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a társasági adóban. Az új munkahelyeket az érintett régióban legalább 2 évig fenn kell tartani, ellenkező esetben a kedvezmény arányos része visszafizetendő. Nem alkalmazhatja a fenti kedvezményt az adózó, ha a nyilatkozat adóévében a társasági adótörvény szerinti adókedvezményt vesz igénybe beruházására tekintettel vagy rendelkezik az adójáról és felajánlása alapján adójóváírásban részesül. Bírság és más jogkövetkezmények kezelése Ha utólagosan megállapított jogszerűtlenség következtében a bírság, jogkövetkezmény összege az adózónak visszafizetésre kerül, akkor az ilyen esetben elszámolt bevétel miatt az adóévben vagy korábban elszámolt növelő tétel összege csökkenti az adózás előtti eredményt. Átmeneti rendelkezés szerint az adózó a évi adókötelezettségének megállapítása során választása szerint alkalmazhatja az előző rendelkezést. EY Adó Expressz 3

4 A kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények alkalmazása Olyan kettős adóztatás elkerüléséről szóló adóegyezmény alkalmazásakor, amely progresszív mentesítés lehetőségét tartalmazza, a mentesítés kizárólag a progresszió fenntartásával történhet. Ezt a rendelkezést a törvény kihirdetését követő 31. naptól kell alkalmazni. kulcsok Az egykulcsos társasági adó bevezetésére január 1-jével kerül sor január 1-je helyett, a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló törvény módosítása szerint. javító különadó és járadék január 1-jétől a különadó alapja a hitelintézetnél a hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló kormányrendelet szerint készített évi éves beszámoló adataiból számított módosított mérlegfőösszeg lesz a jelenlegi évi helyett ban a különadó mértéke a hitelintézetek esetén az adóalap 50 milliárd forintot meghaladó része után 0,31 százalék lesz, 0,53 százalék helyett. A különadó-alap változatlanul hagyása mellett 2017-ben és 2018-ban a különadó felső kulcsának mértéke 0,31 százalék helyett 0,21 százalék lesz. A fizetendő különadó összege nem haladhatja meg a adóév vonatkozásában fizetett (fizetendő) bankadó összegét a időszakra. Az a hitelintézet, amely befektetési szolgáltatást végez vagy kiegészítő szolgáltatást nyújt, ezen tevékenységek vonatkozásában külön adókötelezettséget állapít meg a tevékenységnek megfelelő adólapra és adómértékre vonatkozó rendelkezések analóg alkalmazásával az adóévi beszámoló adatai alapján. (Ezen tevékenységek vonatkozásában a tevékenységre vonatkozó adóalapból kell kiindulni, tehát befektetési szolgáltatási tevékenységnél a nettó árbevételből.) A különadót a hitelintézet az adóévet követő adóév szeptember 10-ig állapítja meg, vallja be és két egyenlő részletben szeptember 10-ig és december 10-ig fizeti meg. Azon hitelintézetek számára, amelyek aktív szerepet vállaltak a gazdasági növekedés támogatásában és az elmúlt időszakban jelentősen növelték hitelezési aktivitásukat, továbbá várhatóan növelni fogják, adó-visszatérítést kapnak. A módosítás tartalmazza, hogy a 2019-től alkalmazandó adókulcs(ok) mértékére legkésőbb október 31-ig tesz javaslatot a Kormány. 4 EY Adó Expressz

5 A személyi jövedelemadó mértéke január 1-jétől 15%-ra csökken. Az adómérték csökkenéssel összefüggésben a kamatjövedelem adózására átmeneti szabályt tartalmaz a törvényjavaslat, amely szerint a január 1-jétől hatályos 15 százalékos adómérték a január 1-jét követően megszolgált kamatjövedelmekre alkalmazható. Családi kedvezmény a kétgyermekes családoknál adóban kifejezve január 1-jétől havi forintról forintra nő. Az állami nyugdíjrendszerbe 2015-től történő visszalépésekre is lehetővé válik a években biztosított kedvezmények. Így nem minősül bevételnek a visszalépő tagi kifizetés címén kapott összeg és abban az esetben, ha a társadalombiztosítási nyugdíjrendszerbe visszalépő magán-nyugdjípénztári tag a visszalépő tagi kifizetés címén kapott összeget önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba utaltatja, az összevont adóalapba tartozó jövedelmét terhelő adó terhére az átutalt összeg 20 százalékának megfelelő, de legfeljebb forint adó visszatérítéséről rendelkezhet az egyéb rendelkezési jogosultságain túl. A visszalépéssel összefüggő személyi jövedelemadókedvezményeket már a évre is lehet alkalmazni. A Nemzeti Tehetség Program keretében folyósított ösztöndíjak évre is alkalmazhatóan - adómentessé válnak. A fás szárú energetikai ültetvényről lekerülő tűzifa, faforgács, fűrészpor és fahulladék őstermelésből származó terméknek minősül, amely évre vonatkozó adókötelezettség megállapításánál is alkalmazható január 1-jétől a sertés tőkehús értékesítése is a kedvezményes, 5 százalékos adómérték alá kerül. Az oktatási intézmények részére alapfeladataik ellátására történő eszközátadások a törvény kihirdetését követő naptól (várhatóan június közepétől) áfa mentessé válnak összhangban a közcélú adományra vonatkozó forgalmi adózási szabályokkal. A távhőszolgáltatás versenyképesebbé tételéről szóló törvény módosítása átmeneti rendelkezést tartalmaz arra vonatkozóan, hogy az állam részére történő ingyenes juttatások elismert költségként való minősítésére vonatkozó szabályt az adózó választása szerint alkalmazza a adóév vonatkozásában. EY Adó Expressz 5

6 Az adókötelezettség valamennyi, új nyomvonalon létesített közművezeték esetén csak az üzembe helyezést követő hatodik év első napjától áll fenn, vagyis az ilyen vezeték után a létesítéstől számított 5 évig teljes naptári évben nem kell adót fizetni, függetlenül a létesítés helyszínétől és a vezeték típusától. A meglévő nyomvonalon végzett hírközlési hálózati fejlesztések esetén, ha annak eredményeképpen legalább 100 Mbps sebességű adatkapcsolat áll az előfizetők rendelkezésére, a fejlesztéssel érintett hírközlési vezeték-szakasz hosszát annak üzembe helyezése évét követő 5 éven át le lehet vonni az adó alapjából. A közművezetékek adójára vonatkozó módosítások a törvény kihirdetését követő napon lépnek hatályba. A módosításokat a törvény hatályba lépését követően használatba vett (új) közművezetékre, továbbá a már meglévő, de törvény hatályba lépését követő hálózatfejlesztés eredményeként létrejött, 100 Mbps sebességű előfizetői hozzáférést biztosító hírközlési vezetékszakaszokat magában foglaló hírközlési vezetékhálózat adóalapjának megállapítása során kell alkalmazni. egészségügyi hozzájárulása A dohányipari hozzájárulás állandó közteherré válik. Erre tekintettel a törvényjavaslat rögzíti a hozzájárulási kötelezettség alanyát, mint a dohánytermék gyártási, kereskedelmi tevékenység végzőjét. A hozzájárulás alapja az adóalany adóévi (összes, számvitelről szóló törvény szerinti) nettó árbevételének összege. Az éves elszámolású dohányipari hozzájárulás megállapításának és bevallásának határnapja az adóévet követő hatodik hónap utolsó napja. A hatályos szabályok szerint a évi beruházások 30%-a és az igénybe vett állami támogatás különbözetének összegével csökkenteni lehet a évi fizetési kötelezettség összegét. Ezen általános csökkentési lehetőség az állandóvá váló közteher esetén is fennmarad. A hozzájárulás-fizetési kötelezettséget első ízben abban az adóévben kell alkalmazni, amelynek első napja szeptember 1-je, utolsó napja pedig szeptember 1-jét magába foglaló üzleti év utolsó napja. 6 EY Adó Expressz

7 Az önkormányzat 2016-tól rendeletében adóelőnyt biztosíthat azon háziorvosi, védőnői tevékenységet folytató vállalkozó számára, amelynek összes árbevételének legalább 80%-a származik a háziorvosi (egészségügyi alapellátási), védőnői tevékenységéből és adóalapja nem haladja meg a 20 millió forintot. Az egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege 6930 forintról 7050 forintra emelkedik január 1-jétől. A személyi jövedelemadó-kulcs 16%-ról 15%-ra történő csökkentése miatt jogtechnikai jellegű módosítás szükséges a családi járulékkedvezmény szabályozásában is. A szabályozás szerint a magánszemélyt egyébként megillető, de a személyi jövedelemadóból elegendő jövedelem hiányában nem érvényesített családi kedvezmény 15 százalékának megfelelő összeg, de legfeljebb a magánszemély által fizetendő járulékok együttes összege vehető figyelembe családi járulékkedvezmény címén. Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló törvény módosítása által az eredetileg benyújtott törvényjavaslatban foglaltaktól eltérően a július 1-je és július 1-je között a Stabilitási Megtakarítási Számlára befizetett összegek tekintetében lehet eltérő adómértéket alkalmazni. A július 1-je és július 1-je között a Stabilitási Megtakarítási Számlára befizetett összegek esetében az adó alapja a kifizetett összeg 100%-a és mértéke: ha az adófizetési kötelezettség keletkezése és a Stabilitás Megtakarítási számlára történő befizetés között eltelt idő kevesebb, mint 1 év, az adóalap 20 százaléka, legalább 1 év, az adóalap 10 százaléka. EY Adó Expressz 7

8 EY Assurance Tax Transactions Advisory Az EY-ról Az EY egyike a világ vezető könyvvizsgáló, adó-, tranzakciós és üzleti tanácsadást nyújtó vállalatainak. Tapasztalatunk és az általunk nyújtott minőségi szolgáltatások segítséget nyújtanak a bizalom megerősítésében a tőkepiacokon és a gazdaságban világszerte. Olyan kivételes vezetők kerülnek ki munkatársaink közül, akik közösen azért dolgoznak, hogy megfeleljenek az ügyfeleinkkel szembeni vállalásaiknak. Ennek érdekében kiemelkedő szerepet játszunk egy jobban működő világ felépítésében munkatársaink, ügyfeleink és a minket körülvevő közösségek számára. Az EY név a globális szervezetre, illetve az Ernst & Young Global Limited egy vagy több tagjára utal, amelynek mindegyike önálló jogi személy. Az angliai székhelyű Ernst & Young Global Limited (company limited by guarantee) nem foglalkozik ügyfelek részére történő szolgáltatásnyújtással. További információkért kérjük, látogasson el honlapunkra a címen. EY Adótanácsadási Szolgáltatások Az EY-nál hiszünk abban, hogy felelős és proaktív adómenedzsmenttel jelentős versenyelőnyt érhet el. 35 ezer adózási szakértőnk a világ 140 országában a minőség melletti elkötelezettségünket szem előtt tartva biztosítja az Ön számára elengedhetetlen technikai tudást, üzleti tapasztalatot, konzisztenciát bármilyen adótanácsadási szolgáltatásra is van szüksége a világ bármely pontján. Ha szervezetükön belül további személyekkel egészítenék ki az EY Adóhírek levelezői listáját, vagy úgy döntenének, hogy továbbiakban nem igénylik kiadványunkat, kérjük, jelezzék az ey.tax@hu.ey.com címen Ernst & Young Tanácsadó Kft. Minden jog fenntartva. Rencz Botond botond.rencz@hu.ey.com Heinczinger Róbert robert.heinczinger@hu.ey.com Lipták Zoltán zoltan.liptak@hu.ey.com Pálszabó Tibor tibor.palszabo@hu.ey.com Szölgyémy Balázs balazs.szolgyemy@hu.ey.com Vaszari Péter peter.vaszari@hu.ey.com Vékási Tamás tamas.vekasi@hu.ey.com Lucz Zoltánné edit.lucz@hu.ey.com Együttműködő partnerünk: Vámosi-Nagy Ernst & Young Ügyvédi Iroda szabolcs.vamosi-nagy@hu.ey.com A jelen anyag célja csak általános tájékoztatás, és nem minősül hivatalos könyvvizsgálói, adó- vagy üzleti tanácsadásnak. Kérjük, keresse fel tanácsadóját, ha specifikus információra van szüksége. ey.com/hu