Az Államháztartás számviteli rendszerének 2014. évi változása

Az Államháztartás számviteli rendszerének 2014. évi változása

Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet = Új Áhsz. 13-12-06 2

Hatályát veszti a) az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet, b) a kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.) Korm. Rendelet, c) a Magyar Állam nevében tulajdonosi jogokat gyakorló szervezetek rábízott állami vagyonnal kapcsolatos éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségéről szóló 347/2010. (XII. 28.) Korm. Rendelet. d) a Nemzeti Földalapba tartozó rábízott földvagyonnal kapcsolatos éves beszámoló-készítési és könyvvezetési kötelezettségről szóló 34/2011. (III. 17.) Korm. Rendelet. 13-12-06 3

Célja: az államháztartás egészére egységes számviteli szabályok, egységes elszámolás, a bevételeknél és a kiadásoknál a vagyonváltozás egységes vagyonértékelés egységes kimutatások elkészítése államháztartás valamennyi bevételére, kiadására, a nemzeti vagyonra egységes, 13-12-06 4

Megvalósítás az államháztartás valamennyi szereplőjére kiterjedő hatályú rendelet költségvetési és pénzügyi számvitel megkülönböztetése, de egységes számlakeret, egységes rovatrend, költségvetési számvitel határozza meg követelések, kötelezettségvállalások, bevételek és kiadások közgazdasági és funkcionális mérését, 13-12-06 5

ÚJ ÁHSZ Új Áhsz. 2. Hatálya alá tartozik költségvetési szerv, központi kezelésű előirányzat, fejezeti kezelésű előirányza elkülönített állami pénzalap (ELKA) Vtv. szerinti tulajdonosi joggyakorló szervezet helyi önkormányzat nemzetiségi önkormányzat társulástérségi fejlesztési tanács 13-12-06 6

ÚJ ÁHSZ Új Áhsz. 3. Az államháztartás számvitele a költségvetési számvitelből és a pénzügyi számvitelből áll. 13-12-06 7

Költségvetési számvitel A bevételi és kiadási előirányzatok alakulásának, a követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek, és ezek teljesítésének, továbbá az Áht 14. (3) bek szerinti fejezetéből kapott támogatások felhasználásának a valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja. 13-12-06 8

Pénzügyi számvitel A vagyon és annak összetétele, a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja. 13-12-06 9

ÚJ ÁHSZ Számviteli alapelvek Szt. szerint alkalmazott elvek valódiság elve, világosság elve, következetesség elve, folytonosság elve, bruttó elszámolás elve, tartalom elsődlegessége a formával szemben elve, lényegesség elve. 13-12-06 10

Eltéréssel kell alkalmazni vállalkozás folytatásának elve figyelembe kell venni a beszámolási időszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat teljesség elve figyelembe kell venni, hogy a költségvetés naptári évre készül 13-12-06 11

óvatosság elve a költségvetési szervek a céltartalékra vonatkozó szabályokat nem alkalmazhatják összemérés elve a költségvetési számvitelben a költségvetési és vállalkozási maradvány megállapításakor a bevételeket és kiadásokat tevékenységenként elkülönítve kell figyelembe venni 13-12-06 12

egyedi értékelés elve sajátosan kell alkalmazni az egyszerűsített értékelési eljárás alá vont követelések esetén időbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben ez az alapelv nem alkalmazható, de a pénzügyi számvitelben kötelező 13-12-06 13

költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható ez az alapelv azoknál az információknál, amelyek előállítását, szolgáltatását jogszabály írja elő 13-12-06 14

ÚJ ÁHSZ Költségvetési számvitel a bevételi és kiadási előirányzatok alakulásának, a követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek, és ezek teljesítésének, Kvtv. IX. fejezetéből (önkormányzati támogatások) kapott támogatások felhasználásának a valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja 13-12-06 15

ÚJ ÁHSZ A pénzügyi számvitel a vagyon és annak összetétele, a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja. 13-12-06 16

Beszámolási Kötelezettség Fajtái Költségvetési év fordulónapjára (naptári év) Egyedi költségvetési beszámoló Konszolidált költségvetési beszámoló Kincstár feladata EGYEDI Mérlegjelentés Speciális időpontra Megszűnés, átalakulás fordulónapjára: egyedi Adósságrendezés esetén (azt megelőző fordulónapra) Lehet egyedi, vagy konszolidált (de ekkor azt az önkormányzat készíti el) 13-12-06 17

Beszámolási Kötelezettség Fajtái Negyedévente Költségvetési jelentés Mérlegjelentés 13-12-06 18

ÉVES KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓ RÉSZEI Mérleg Eredménykimutatás Költségvetési jelentés Maradvány kimutatás Költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás Kiegészítő melléklet 13-12-06 19

Éves költségvetési beszámoló részei A költségvetési számvitelből Költségvetési jelentés Maradvány kimutatás Alap+vállalkozási tevékenység egyben Kiegészítő melléklet személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetétele Tb alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások 13-12-06 20

Éves költségvetési beszámoló részei Pénzügyi számvitelből Mérleg Eredménykimutatás Költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás Kiegészítő melléklet 13-12-06 21

Éves költségvetési beszámoló részei Összevont (konszolidált) beszámoló A Kincstár készíti AZ ÉVES KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓK ADATAIBÓL A helyi önkormányzatokról, a nemzetiségi önkormányzatokról, a társulásokról, az államháztartás önkormányzati alrendszeréről, az államháztartás központi alrendszeréről az államháztartás egészéről 13-12-06 22

Összevont (konszolidált) beszámoló részei Konszolidált mérleg Konszolidált költségvetési jelentés Konszolidált eredménykimutatás + Gst. szerinti államadósságról szóló kimutatás 13-12-06 23

13-12-06 24

MÉRLEG 5. melléklet A mérleg tételeinek további tagolása, a tételek összevonása, új tételek felvitele nem megengedett Nem lehet a mérlegben kimutatni kulturális javakat és régészeti leleteket, ha azok bekerülési értéke nem állapítható meg. 13-12-06 25

A mérlegben a költségvetési szerv, a helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás, térségi fejlesztési tanács saját tulajdonában álló, a pénzügyi lízing keretében átvett és a vagyonkezelésbe kapott nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközöket és forgóeszközöket, az által végzett beruházások és felújítások értékét kell kimutatni. 13-12-06 26

MÉRLEG TAGOLÁSA Eszközök Befektetett eszközök Forgóeszközök Pénzeszközök Követelések Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Aktív időbeli elhatárolások 13-12-06 27

MÉRLEG TAGOLÁSA Források Saját tőke Kötelezettségek Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások Passzív időbeli elhatárolások 13-12-06 28

13-12-06 29

Eszközök Befektetett eszközök Forgóeszközök Pénzeszközök Követelések Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Aktív időbeli elhatárolások 13-12-06 30

Eszközök Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök Koncesszióba,vagyonkezelésbe adott eszközök 13-12-06 31

Eltérés a korábbi Áhsz-től: NEM LEHET KIMUTATNI A TULAJDONOSNÁL 2014-től: ÁH belül vagyonkezelésbe adott eszközöket ÁTSOROLÁS 2014-ben NEM LEHET ELKÜLÖNÍTVE KIMUTATNI 2014-től: Üzemeltetésre, kezelésre átadott eszközök vagyonkezelésbe vett eszközök 13-12-06 32

Befektetett eszközök I. Immateriális javak Új Áhsz szerint 1.Vagyoni értékű jogok 2.Szellemi termékek 3.Immateriális javak értékhelyesbítése 13-12-06 33

Befektetett eszközök Eltérés Szt-től és korábbi Áhsz-től: NEM LEHET KIMUTATNI 2014-től: Alapítás-átszervezés aktivált értékét Kísérleti fejlesztés aktivált értékét ÁTSOROLÁS 2014-ben Immateriális javakra adott előlegek Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott immateriális javak 13-12-06 34

Befektetett eszközök Tárgyi eszközök Új Áhsz szerint 1.Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2.Gépek, berendezések, felszerelések, járművek 3.Tenyészállatok 4.Beruházások, felújítások 5.Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 13-12-06 35

Befektetett eszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS 2014-ben Beruházásra adott előlegek Állami készletek, tartalékok Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott tárgyi eszközök 13-12-06 36

Befektetett eszközök Befektetett pénzügyi eszközök Új Áhsz szerint: Tartós részesedések ebből: tartós részesedések jegybankban ebből: tartós részesedések társulásban Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok ebből: államkötvények ebből: helyi önkormányzatok kötvényei Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 13-12-06 37

Befektetett eszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Szt szerinti az átsorolás szabályozása tartósból forgatási célú értékpapírok közé, TARTALMI BŐVÜLÉS: Tartós részesedések között ki kell mutatni nem GT-ben lévő részesedéseket is! 13-12-06 38

Befektetett eszközök ÁTSOROLÁS 2014-ben Tartósan adott kölcsön Egyéb hosszú lejáratú követelések Hosszú lejáratú betétek Megszűnt a mérlegsorok alábontása bekerülési érték és értékvesztés 13-12-06 39

Befektetett eszközök III.Koncesszióba,vagyonkezelésbe adott eszközök Új Áhsz szerint Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök értékhelyesbítése 13-12-06 40

Befektetett eszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: NEM LEHET ELKÜLÖNÍTVE KIMUTATNI 2014-től: vagyonkezelésbe vett eszközöket Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott tárgyi eszközök NEM LEHET KIMUTATNI 2014-től: ÁH belül vagyonkezelésbe adott eszközöket 13-12-06 41

Forgóeszközök Készletek Értékpapírok 13-12-06 42

Forgóeszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS 2014-ben Követelések Pénzeszközök Egyéb aktív pénzügyi elszámolások 13-12-06 43

Forgóeszközök Készletek Új Áhsz szerint 1.Vásárolt készletek 2.Átsorolt, követelés fejében átvett készletek Egyéb készletek Befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermékek Növendék-, hízó és egyéb állatok 13-12-06 44

Forgóeszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Tartalma bővült! Szt. szabály szerint: Használatba nem vett készlet a mérlegben kimutatandó!! ÁTRENDEZÉS Mérlegsorok között ÖSSZEVONÁS több mérlegsor összevonása ÁTSOROLÁS 2014-ben új sor Egyéb készletek 13-12-06 45

Forgóeszközök ÖSSZEVONÁS egy mérlegsorba Vásárolt készletek Befejezetlen termelés, félkész termékek, késztermékek ÁTRENDEZÉS Átsorolt, követelés fejében átvett készletek 13-12-06 46

Forgóeszközök II. Értékpapírok Új Áhsz szerint Nem tartós részesedések Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 13-12-06 47

Forgóeszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Tartalmi változás Szt szerinti az átsorolás szabályozása tartósból forgatási célú értékpapírok közé, Megszűnt a mérlegsorok alábontása bekerülési érték és értékvesztés szerint, 13-12-06 48

Pénzeszközök Új Áhsz Hosszú lejáratú betétek Pénztárak, csekkek, betétkönyvek Forintszámlák, Devizaszámlák Idegen pénzeszközök 13-12-06 49

Pénzeszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Tartalmi változás Külön mérlegfőcsoportot alkotnak! ÁTSOROLÁS A befektetett pénzügyi eszközök és a forgóeszközök pénzeszköz mérlegcsoportjából ÁTRENDEZÉS A kincstári körösök és kincstári körön kívüliek pénzeszközei nem különülnek el a költségvetési forint és devizaszámlákat pluszban tagolni kell! 13-12-06 50

Pénzeszközök ÁTSOROLÁS Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport Költségvetési aktív függő elszámolások Adóbeszedés függő bevételei Költségvetési aktív kiegyenlítő elszámolások ÁTRENDEZÉS FORRÁS OLDALRÓL Egyéb passzív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport Költségvetési passzív kiegyenlítő elszámolások 13-12-06 51

Követelések Új Áhsz 1. 6. - Követelés: az a jogszabályból, jogerős bírói végzésből, ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből ide értve a vásárolt és a térítés nélkül átvett követelést is jogszerűen eredő fizetési igény, amelyet a kötelezett elismert és ellenszolgáltatást is tartalmazó szerződés esetén a másik fél már teljesített, ilyennek minősül a bevallás alapján megállapított közhatalmi bevételre irányuló, valamint az olyan követelés is, amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell, 13-12-06 52

Követelések Új Áhsz 13. (5) az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott követeléseket kell kimutatni mindaddig, amíg azokat pénzügyileg vagy egyéb módon nem rendezték, az Áht. 97. -a szerint el nem engedték, vagy behajthatatlan követelésként le nem írták. 13-12-06 53

Követelések Új Áhsz 13. (5)-(6) Költségvetési évben esedékes követelések Költségvetési évet követően esedékes követelések Adott előlegek Belső bontása! a költségvetési bevételek kiemelt előirányzatai finanszírozási bevételek szerinti tagolásban 13-12-06 54

Követelések - működési célú támogatások bevételeire ÁH belül ebből visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülése ÁH belül - felhalmozási célú támogatások bevételeire ÁH belül ebből visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülése ÁH belül - közhatalmi bevételre - működési bevételre - felhalmozási bevételre - működési célú átvett pénzeszközre - felhalmozási célú átvett pénzeszközre - finanszírozási bevételekre ebből államháztartáson belüli megelőlegezések 13-12-06 55

Követelések Tagolása: Új Áhsz szerint Költségvetési évben esedékes követelések Költségvetési évet követően esedékes követelések 13-12-06 56

Követelések Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS ÉS ÁTRENDEZÉS 2014-ben Befektetett pénzügyi eszközök mérlegcsoportból Tartósan adott kölcsön Egyéb hosszú lejáratú követelések ÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖVETELÉS mérlegcsoportból Bontás - kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint - esedékesség szerint 13-12-06 57

Követelések ÁTSOROLÁS ÉS ÁTRENDEZÉS 2014-ben Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport megszűnik Költségvetési aktív átfutó elszámolásokból részben Utólag finanszírozott nemzetközi átfutó kiadásai Nemzetközi támogatásokhoz kapcsolódó átfutó kiadások (EMVA, EMGA) Bontás - kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint - esedékesség szerint 13-12-06 58

Követelések/adott előleg Új Áhsz szerint: Immateriális javakra adott előlegek Beruházásokra adott előlegek Készletekre adott előlegek Foglalkoztatottaknak adott előlegek 13-12-06 59

Követelések/adott előleg ÁTSOROLÁS 2014-ben Immateriális javak mérlegcsoportból Immateriális javakra adott előlegek Tárgyi eszközök mérlegcsoportból Beruházásra adott előlegek Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport Költségvetési aktív átfutó elszámolásokból csak - a készletekre adott előlegek - foglalkoztatottaknak adott előlegek 13-12-06 60

Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Új Áhsz Decemberben megelőlegezett, de a következő költségvetési évet terhelő december havi illetmény, Utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök beszerzésével kapcsolatos elszámolások a foglalkoztatottaknak, ellátottaknak történő kiadásáig, Folyósított, megelőlegezett tb és családtámogatási ellátások 13-12-06 61

Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS 2014-ben Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport megszűnik Költségvetési aktív függő elszámolás Költségvetési aktív átfutó elszámolás 13-12-06 62

Aktív időbeli elhatárolások Új Áhsz szerint: Eredményszemléletű bevételek aktív időbeli elhat Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások 13-12-06 63

13-12-06 64

Források Saját tőke Kötelezettségek Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások (csak Kincstár) Passzív időbeli elhatárolások 13-12-06 65

Saját tőke Új Áhsz szerint: Nemzeti vagyon induláskori értéke Nemzeti vagyon változásai Egyéb eszközök induláskori értéke Felhalmozott eredmény Eszközök értékhelyesbítésének forrása Mérleg szerinti eredmény 13-12-06 66

Kötelezettségek Új Áhsz szerint: Költségvetési évben esedékes köt. Költségvetési évet követően esedékes köt. Kapott előlegek 13-12-06 67

Kötelezettségek Teljes eltérés az Áhsz.-től Megszűnteti a hosszú és rövid lejáratú tagolást, az eddigi kötelezettség kategóriákat 13-12-06 68

Kötelezettségek Új Áhsz 1. 9. - Végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség: jogszabályból, jogerős bírói ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből ide értve az átvállalt kötelezettségeket is jogszerűen eredő elismert tartozás, amely kifizetésének feltételeit a másik fél már teljesítette, ilyennek minősül különösen a számfejtett személyi juttatás, a teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagy szolgáltatásnyújtásért fizetendő ellenérték, a felvett hitelek, kölcsönök, kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszafizetendő összege és annak kamatai. 13-12-06 69

Kötelezettségek Új Áhsz 14. (8) - kötelezettségek között az egységes rovatrend szerinti rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket kell kimutatni mindaddig, amíg azokat pénzügyileg ki nem egyenlítették, el nem engedték vagy egyéb módon nem rendezték. 13-12-06 70

Kötelezettségek Belső bontása: Személyi juttatásokra Járulékokra és szochó-ra Dologi kiadásokra Ellátottak pénzbeli juttatásaira Egyéb működési célú kiadásokra Beruházásokra Felújításokra Egyéb felhalmozási célú kiadásokra Finanszírozási kiadásokra 13-12-06 71

Eltérés a korábbi Áhsz-től: Új Áhsz 43. (7)-(11) költségvetési évben esedékes kötvállalásként, más fizetési köt-ként kell nyilvántartani amelyek teljesítésének határnapja vagy a teljesítésére rendelkezésre álló határidő kezdő napja a kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség nyilvántartásba vételének vagy következő évben a nyitást követően ( az 54. g) pontja szerinti) átsorolásának évére esik. 13-12-06 72

Az Szt. szerinti biztos (jövőbeni) kötelezettségeket a kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nyilvántartási számláin kell nyilvántartani. 13-12-06 73

Kötelezettségek Ávr. 46. (2) A költségvetési szerv és a fejezeti kezelésű előirányzat előir terhére határozatlan idejű vagy a költségvetési évet követő év június 30-át követő időpontra is fizetési kötelezettséget tartalmazó határozott idejű fizetési kötelezettség esetén a december 31-éig esedékes fizetési köt mértékéig a költségvetési év, a december 31-ét követően esedékes fizetési köt az esedékesség szerinti év kiadási előirányzatai terhére vállalható kötelezettség. 13-12-06 74

Kötelezettségek Eltérés a korábbi Áhsz-től ÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoportból I. Hosszú lejáratú kötelezettségek II. Rövid lejáratú kötelezettségek tagolása kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint, esedékesség szerint, Tartalmi változás Személyi juttatásokkal kapcsolatos kötelezettségek felvétele 13-12-06 75

Kötelezettségek Kapott előlegek Új Áhsz 48. (10) Tartalma a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás során a vevőktől kapott előlegek,utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök 13-12-06 76

Kötelezettségek Eltérés a korábbi Áhsz-től ÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoportból III. Egyéb passzív pénzügyi elszámolások 2. Költségvetési passzív átfutó elszámolások Részben kapott előleg és a utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök Bontás kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint ÁTSOROLÁS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoportból Egyéb passzív pénzügyi elszámolások Költségvetési passzív függő elszámolások Költségvetési passzív átfutó elszám részben a kapott előlegek és utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök kivételével Költségvetésen kívüli passzív pü elsz. 13-12-06 77

Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Új Áhsz szerint Költségvetéssel kapcsolatos sajátos elszámolások önkormányzatnak a költségvetési évet követő évre központi támogatások terhére a tárgyév december hónapban előre leutalt támogatás összege, tb pénzügyi alapjainál a nem tb pénzügyi alapjai forrásaiból finanszírozott ellátások kifizetései és megtérülései, az azok kifizetésével kapcsolatos megelőlegezések, korengedményes nyugdíjazásról szóló 181/1996. (XII. 6.) Korm. rendelet 1. (2) bekezdése alapján a munkáltató által a Ny Alapnak megfizetett hozzájárulás a nyugdíj-folyósítás évéig. Idegen pénzeszközökkel kapcsolatos elszámolások 13-12-06 78

Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Eltérés a korábbi Áhsz-től ÁTSOROLÁS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoport Egyéb passzív pénzügyi elszámolások mérlegcsoportjából Költségvetési passzív függő elszámolások részben adóbeszedési függő bevételek kivételével Költségvetési passzív átfutó elszámolások részben kapott előlegek és utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök kivételével Költségvetésen kívüli passzív pénzügyi elszámolások 13-12-06 79

Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások (csak Kincstár) Új Áhsz szerint kizárólag a Kincstár, a számlavezetési tevékenységével kapcsolatos sajátos ügyfélelszámolásokat mutathatja ki 13-12-06 80

Passzív időbeli elhatárolások Új Áhsz szerint - Eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása - Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása - Halasztott eredményszemléletű bevételek 13-12-06 81

13-12-06 82

Változások az értékelésben Az új Áhsz. a bekerülési értéket leszűkíti a számla szerinti vételárra. Amennyiben a vételárról szóló számlában szerepelnek egyéb az eszköz beszerzéséhez kapcsolódó tételek akkor azokat kivételesen figyelembe lehet venni. Az új Áhsz az értékcsökkenések elszámolását a társasági adó törvény 2. melléklete szerinti leírási kulcsok alkalmazásához rendeli. 13-12-06 83

Változások az értékelésben Leszűkül az idegen pénznemben történő értékelés választási lehetősége. 1.) A Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon történthez az értékelés, vagy 2.) ha Magyar Nemzeti Bank által nem jegyzett és nem konvertibilis valutát, ilyen valutára szóló eszközöket és kötelezettségeket, a valuta szabadpiaci árfolyamán (ennek hiányában, országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról közzétett tájékoztató adatai alapján), a választott hitelintézet vagy a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett devizára átszámított értéket kell a hitelintézet által jegyzett deviza devizavételi és deviza-eladási árfolyamának átlagán vagy a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamán forintra átszámítani. 13-12-06 84

Önköltségszámítás Az új Áhsz. előírásai szerint az önköltség számítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot rendszeresen végzett termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás esetén kell elkészíteni. Nem kell elkészítenie az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot: 1. a saját konyhát üzemeltető költségvetési szervnek, ha az étkeztetésre normákat állapít meg és a nyersanyagfelhasználáshoz anyagkiszabást készít, és ennek önköltségét a normák és a tevékenységet terhelő általános költségek figyelembevételével állapítja meg, és 2. a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból finanszírozott egészségügyi szolgáltatónak, ha a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból finanszírozott szolgáltatásokat térítés ellenében is nyújtja, és ennek önköltségét a társadalombiztosítás pénzügyi alapjai által 13-12-06 finanszírozott összeggel egyezően veszi figyelembe 85

13-12-06 86

ÚJ SZABÁLYZATOKAT KELL KÉSZÍTENI! Eltérések a korábbi szabályoktól Értékelési szabályzat teljes megújítása Önköltségszámítási szabályzatot rendszeresen végzett termékértékesítés vagy szolgáltatás-nyújtás ide értve az Art. alapján adómentes termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, továbbá eszközök saját előállítását is esetén kell elkészíteni. Mentesség: visszakerült a 2013-ra törölt szabály a az egészségügyi szolgáltatók mentessége. 13-12-06 87

Eltérések a korábbi szabályoktól Pénzkezelési szabályzatba visszakerült a 2013-ra törölt szabály a készpénz napi záró állományának naptári hónaponként Leltárkészítési és leltározási szabályzat Szt. szerinti szabályok, fizikai leltározás lehet 3 évente is! Számlarend Teljes megújítása 13-12-06 88

13-12-06 89

Eredménykimutatás Szt. szerinti tagolás ÁH sajátosság megjelenítésével Jellemzői Cél a mérleg szerinti eredmény megállapítása Szt. összköltség eljárással készült A változatú tagolása alapján került kialakítva Meghatározása során időbeli elhatárolás elvének alkalmazása De jelentős korlátokkal Járó, vagy le nem utalt támogatások megjelenítése nem lehetséges De a leutalt későbbi időszakhoz tartozó támogatást el kell határolni az EK sorok tartalmánál erős meghatározottság a rovatrend 13-12-06 90

Eredménykimutatás Új Áhsz szerint: Tevékenység N eredményszem. bevétele Aktivált saját teljesítmények értéke Egyéb eredményszemléletű bevételek Anyagjellegű ráfordítások Személyi jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítások A) Tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredményszem bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai Pénzügyi műveletek eredménye Szokásos eredmény (±A±B) Rendkívüli eredményszem bevételek Rendkívüli ráfordítások Rendkívüli eredmény Mérleg szerinti eredmény 13-12-06 91

1./ Közhatalmi ebevételek 2./ Eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó ebevételei 3./ Tevékenység egyéb nettó e/bevételei I. Tevékenység nettó ebevétele (01+02+03) 13-12-06 92

Központi működési célú támogatások ebevételei Egyéb működési célú támogatások ebevételei Különféle egyéb ebevételek III. Egyéb ebevételek 13-12-06 93

Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások értéke Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások 13-12-06 94

Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Bérjárulékok V.Személyi jellegű ráfordítások 13-12-06 95

Értékcsökkenési leírásként terv szerinti értékcsökkenés a kisértékű immateriális javak, tárgyi eszközök használatbavételekor egy összegben elszámolt értékcsökkenés 13-12-06 96

Egyéb ráfordítások: Elvonások és befizetések, Egyéb dologi kiadások, Árkiegészítések, ártámogatások Kamattámogatások Immateriális javak, a tárgyi eszközök elszámolt terven felüli értékcsökkenésének, A követelések és a készletek értékvesztésének összegét, Behajthatatlan követelés leírt összegét, Immateriális jószág, a tárgyi eszköz értékesítésekor azok könyv szerinti értékét, Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett készlet könyv szerinti értékét, 13-12-06 97

Átmeneti szabály: 2014. évi eredménykimutatásban az előző időszakra vonatkozó adat nem szerepeltethető 13-12-06 98

13-12-06 99

Elkészítéséhez- tevékenységek szerint A közgazdasági költségnemek (5. szlao) és ebevételek (9.szlao) mellett másodlagosan 7. Számlaosztályban szakfeladatonként nemcsak költségek hanem szakfeladatok ebevételeinek elszámolása 13-12-06 100

MARADVÁNY KIMUTATÁS Tartalma az Új Áhsz szerint az alap- és a vállalkozási tevékenység bevételeit és kiadásait tartalmazza, bemutatja a kötelezettségvállalással terhelt maradványt, a szabad maradványt és a vállalkozási maradványt terhelő befizetési kötelezettséget. 13-12-06 101

Alaptev költségvetési bevételei Alaptev költségvetési kiadásai I. Alaptev költségvetési egyenlege (01 02) Alaptev finanszírozási bevételei Alaptev finanszírozási kiadásai II. Alaptev finanszírozási egyenlege (03 04) A) Alaptevékenység maradványa (±I±II) 13-12-06 102

Vállalkozási tev költségvetési bevételei Vállalkozási tev költségvetési kiadásai III. Vállalkozási tev költségvetési egyenlege (05 06) Vállalkozási tev finanszírozási bevételei Vállalkozási tev finanszírozási kiadásai IV. Vállalkozási tev finanszírozási egyenlege (07 08) B) Vállalkozási tevékenység maradványa (±III±IV) 13-12-06 103

Összes maradvány (A+B) Alaptevékenység kötelezettségvállalással terhelt maradványa Alaptevékenység szabad maradványa (A D) Vállalkozási tevékenységet terhelő befizetési kötelezettség (B*0,1) Vállalkozási tevékenység felhasználható maradványa (B F) 13-12-06 104

KÖNYVVEZETÉS 13-12-06 105

Számlakeret Jellemzői Az egységes számlakeret kötelező, de alábontása megengedett! Intézményi számlarend kialakításához további szabályozás várható és szükséges megjelent! Gazdasági események kötelező kontírozási lépéseit rögzítő rendelet Kormányzati funkciók szerinti tagolás Átfordító rendelet régi és új Áhsz között Mérlegjelentés új tagolása Elemi költségvetés űrlapjai 13-12-06 106

Számlakeret Vállalkozó számlakeret felépítését követi 1-9. számlaosztályból kikerültek Az előirányzat számlák közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint A költségvetési közgazdasági osztályozású bevételi és kiadási (előirányzat teljesítési / forgalmi) számlák A finanszírozási közgazdasági osztályozású bevételi és kiadási számlák A funkcionális osztályozású bevételi és kiadási számlák 0. számlaosztályba kerülnek át + 0. szlao marad a kötváll számla (csak halmozott gyűjtési módszerrel) + 0. szlao újként megjelenik a követelések halmozott gyűjtése + 0. szlao újként megjelenik funkcionális osztályozás is!! kormányzati funkciók szerint 13-12-06 107

Számlakeret Vállalkozó számlakeret felépítését követi 1-9. számlaosztályból kikerült Előirányzat számlák 0. számlaosztályba kerülnek át! 1-9. számlaosztályba bekerülnek az eredményszemléletű információk Költségek és ráfordítások Közgazdasági osztályozás szerint 5. és 8. számlaosztály Funkcionális osztályozás szerint 7. számlaosztály Szakfeladatok szerint az eredményszemléletű bevételek e/bevételek (e/b) közgazdasági osztályozás szerint 9. számlaosztály Funkcionális osztályozás szerint 7. számlaosztály Szakfeladatok szerint 13-12-06 108

0. NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK 01. Befektetett eszközök 02. Készletek 03. Függő és biztos (jövőbeni) követelések 04. Függő kötelezettségek 006. Egyéb nyilvántartási ellenszámla Pénzügyi számvitel 13-12-06 109

Számlakeret 05. Kiadási előirányzatok, kötelezettségválla- lások, más fizetési kötelezettségek, teljesítés 09. Bevételi előirányzatok, követelések, teljesítés 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilvántartási ellenszámla 002. Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003. Kiadások nyilvántartási ellenszámla 0031. Alaptevékenység kiadásai ellenszámla 0032. Vállalkozási tevékenység kiadásai ellenszámla 0033. Általános kiadások ellenszámla 004. Követelés nyilvántartási ellenszámla 005. Bevételek nyilvántartási ellenszámla 0051. Alaptevékenység bevételei ellenszámla 0052. Vállalkozási tevékenység bevételei ellenszámla Költségvetési számvitel 13-12-06 110

Számlakeret A költségvetési könyvvezetés a számviteli alapelvek új Áhsz.-ben meghatározott sajátosságai figyelembevételével, magyar nyelven, az egységes számlakeret 0. számlaosztály 05., 09. 00. számlacsoportokban vezetett nyilvántartási számlák használatával, a kettős könyvvitel szabályai szerint, forintban történik. Új Áhsz. 39. (2) 13-12-06 111

Számlakeret 05.. rovat KIE (kiadási előirányzat) számla tagolása 05 (1). KEI számla (előirányzat) 05..(2). Kv számla (kötváll) 05..(3). Ki számla (közgazdasági kiadás) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilv ellenszla 002. Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003. Kiadások nyilvántartási ellenszla 13-12-06 112

Számlakeret 09.B. rovat BEI- (bevételi előirányzat) számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09..(2). Hköv számla (követelés) 0..(3). B számla (közgazdasági bevétel 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 004.Követelés nyilvántartási ellenszla 005.Bevételek nyilvántartási ellenszla 13-12-06 113

Számlakeret 05.K. rovat KEI-Kv-Ki számla tagolása 05..(1). KEI számla (előirányzat) 05..(2). Kvszámla (kötváll) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilv ellenszla 002. Kötváll nyilvántartási ellenszla 0021. Ktgv évben esedékes Kv nyilvántartási ellenszámla 0022. Ktgv évben esedékes végleges Kv (v/kv) nyilvántartási ellenszla 0023. Ktgv évet követően esedékes Kv nyilvántartási ellenszámla 0024. Ktgv évet követően esedékes végleges Kv (v/kv) nyilvántartási ellszla 003. Kiadások nyilvántartási ellenszla 13-12-06 114

Számlakeret 05.K.. rovat KEI-Kv-Ki számla tagolása 05..(1). KEI számla (előirányzat) 05X(2). Kv számla (kötváll) 05..(3). Ki számla (közgazdasági kiadás) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 002.Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003.Kiadások nyilvántartási ellenszla 0031. Alaptev kiadásai ellenszámla 0032. Váll tev kiadásai ellenszámla 0033. Általános kiadások ellenszámla 13-12-06 115

Számlakeret 09.B.. rovat BEI-Hköv-B számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09..(2). Hköv számla (követelés) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 004.Követelés nyilvántartási ellenszla 0041. Ktgv évben esedékes követelés nyilvántartási ellenszámla 0042. Ktgv évet követően esedékes követelés nyilvántartási ellenszámla 005.Bevételek nyilvántartási ellenszla 13-12-06 116

Számlakeret 09.B. rovat BEI-Hköv-B számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09X(2). Hköv számla (követelés) 09..(3). B számla (közgazdasági bevétel) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilv ellenszla 004. Követelés nyilvántartási ellenszla 005. Bevételek nyilvántartási ellenszla 0051. Alaptev bevételei ellenszámla 0052. Váll tev bevételei ellenszámla 13-12-06 117

Rovatrend JELLEMZŐI valamennyi rovatnál megadja annak számát, nevét és tartalmi leírását Kiadások K betű Bevételek B betű jelöli azokat folyamatos számozással tovább bontja kiemelt előirányzatokra, azokon belül további rovatokra. Összefüggése az egységes számlakerettel a 05. és a 09. számlacsoport az egységes rovatrend szerint épül fel számozásában a K betűt 05. számlacsoportra, a B betűt 09.számlacsoportra cseréli 13-12-06 118

Rovatrend Minta a költségvetési és pénzügyi számvitel közötti összehasonlitásra. 13-12-06 119

Rovatrend Számlakeret K33 Szolgáltatások K331. Közüzemi díjak K332. Vásárolt élelmezés K333. Bérleti és lízing díjak K334. Karbantartási, kisjavítási szolgáltatások K335. Közvetített szolgáltatások K336. Szakmai tevékenységet segítő szolgáltatások 0533 Szolgáltatások 05331. Közüzemi díjak 05332. Vásárolt élelmezés 05333. Bérleti és lízing díjak 05334. Karbantartási, kisjavítási szolgáltatások 05335. Közvetített szolgáltatások 05336. Szakmai tevékenységet segítő szolgáltatások 13-12-06 120

05331 Közüzemi díjak 053311. Közüzemi díjak előirányzata 053312. Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség közüzemi díjakra 053313. Közüzemi díjak teljesítése 13-12-06 121

Rovatrend Számlakeret K31 Készletbeszerzés 0531 Készletbeszerzés K311 Szakmai anyagok K312 Üzemeltetési anyagok K 313 Árubeszerzés 05311 Szakmai anyagok 05312 Üzemeltetési anyagok K05313 Árubeszerzés 05311 Szakmai anyagok 053111 Gyógyszerbeszerzés előirányzata 053112 Gyógyszerbeszerzés évet terhelő kötelezettségvállalása 053113 Gyógyszerbeszerzés kiadás 13-12-06 122

Rovatrend Számlakeret B5. Felhalmozási bevétel B51. Immateriális javak értékesítése B52. Ingatlanok értékesítése B53. Egyéb tárgyi eszközök értékesítése B54. Részesedések értékesítése B55. Részesedések megszűnéséhez kapcsolódó bevételek 095 Felhalmozási bevétel 0951. Immateriális javak értékesítése 0952. Ingatlanok értékesítése 0953. Egyéb tárgyi eszközök értékesítése 0954. Részesedések értékesítése 0955. Részesedések megszűnéséhez kapcsolódó bevételek 13-12-06 123

0951 Immateriális javak értékesítése 09511 Immatjavak értékesítése előir. 09512 Követelések immatjavak ért. 09513 Immatjavak ért. Telj. 13-12-06 124

Kivétel: Új Áhsz. 42. (2) K512. Tartalékok rovathoz kapcsolódóan vezetett számlákon kizárólag előirányzatokat érintő gazdasági események nyilvántartásba vétele történhet 13-12-06 125

Új Áhsz. 40. (3) A Költségvetési számvitel vezetésének kiegészítő szabályai: a költségvetési évben nyilvántartásba vett a) költségvetési kiadásoknak a kifizetéssel megegyező évben bármely okból történő visszatérítését a kiadások és a kiadáshoz kapcsolódó köttváll, b) költségvetési bevételeknek a befizetéssel megegyező évben bármely okból történő visszatérítését a bevételek és a bevételhez kapcsolódó követelések csökkentéseként kell nyilvántartásba venni. A visszatérítésre vonatkozó követelést, köttváll-t ahhoz a rovathoz kapcsolódó nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni, amely rovaton a visszafizetést a költségvetési éven túli teljesítésnél kell nyilvántartani. 13-12-06 126

A közhatalmi bevételek: a befolyt bevételek bármely időpontban történő visszatérítését a kifizetéssel megegyező év közhatalmi bevételeivel szemben, azok csökkentéseként kell nyilvántartásba venni 13-12-06 127

Ha olyan bevétel, kiadás keletkezik,amelyhez nem kapcsolódott korábban nyilvántartásba vett követelés vagy végleges kötelezettségvállalás,a teljesítéssel egyező összegű követelést vagy végleges kötelezettségvállalás a teljesítéssel egyidejűleg nyilvántartásba kell venni. 13-12-06 128

Amennyiben a költségvetési évet követően esedékes követeléshez, vagy kötelezettségvállaláshoz teljesítés rögzítése szükséges, akkor azt előbb át kell vezetni a költségvetési évben esedékes követelések vagy végleges kötváll közé. 13-12-06 129

Pénzügyi számvitel/mérlegszámlák ESZKÖZÖK 1. SZÁMLAOSZTÁLY 11. Immateriális javak 12 15. Tárgyi eszközök 16-17. Befektetett pü eszközök 18.Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök 2. SZÁMLAOSZTÁLY 21 23. Készletek 24. Értékpapírok 3. SZÁMLAOSZTÁLY 31-34. Pénzeszközök 35. Követelések 36. Sajátos elszámolások FORRÁSOK 4. SZÁMLAOSZTÁLY 41. Saját tőke 42. Kötelezettségek 43. Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások 44. Passzív időbeli elhatárolások 49. Technikai számlák 37. Aktív időbeli elhatárolások 13-12-06 130

35. Követelések 351. Költségvetési évben esedékes követelések 3511. Költségvetési évben esedékes követelések működési célú támogatások bevételeire ÁH belülről 3512. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú támogatások bevételeire ÁH belülről 3513. Költségvetési évben esedékes követelések közhatalmi bevételre 3514. Költségvetési évben esedékes követelések működési bevételre 3515. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási bevételre 3516. Költségvetési évben esedékes követelések működési célú átvett pénzeszközre 3517. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú átvett pénzeszközre 3518. Költségvetési évben esedékes követelések finanszírozási bevételekre Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör 13-12-06 131

352. Költségvetési évet követően esedékes követelések 3521. Költségvetési évben esedékes követelések működési célú támogatások bevételeire ÁH belülről 3522. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú támogatások bevételeire ÁH belülről 3523. Költségvetési évben esedékes követelések közhatalmi bevételre 3524. Költségvetési évben esedékes követelések működési bevételre 3525. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási bevételre 3526. Költségvetési évben esedékes követelések működési célú átvett pénzeszközre 3527. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú átvett pénzeszközre 3528. Költségvetési évben esedékes követelések finanszírozási bevételekre Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör 13-12-06 132

42. Kötelezettségek 421. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek 4211. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek személyi juttatásokra 4212. Ktgv évben esedékes kötelezettségek munkaadókat terhelő járulékokra és szochóra 4213. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek dologi kiadásokra 4214. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek ellátottak pénzbeli juttatásaira 4215. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek egyéb működési célú kiadásokra 4216. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek beruházásokra 4217. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek felújításokra 4218. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek egyéb felhalmozási célú kiadásokra 4219. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek finanszírozási kiadásokra Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör 13-12-06 133

36. Sajátos elszámolások számlacsoport-tartalma 361. Pénzeszközök átvezetési számla 362. Központosított bevételek beszedésének elszámolásai 363. Azonosítás alatt álló tételek 364. Általános forgalmi adó elszámolása 365.Adott előlegek 3651. Immateriális javakra adott előlegek 3652. Beruházásokra adott előlegek 3653. Készletekre adott előlegek 3654. Foglalkoztatottaknak adott előlegek 3658. Adott előlegek értékvesztése és annak visszaírása 366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 367. Kapott előlegek 368. Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások 13-12-06 134

366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 367. Kapott előlegek 368. Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások 13-12-06 135

Pénzügyi számvitel/eredményszámlák költségek elszámolása elsődlegesen 5. számlaosztály költségnemek szerint másodlagosan 7. számlaosztály szakfeladatonként 6. számlaosztály közvetett költségek Eredményszámlák év végén 8. számlaosztály ráfordítások elszámolása 9. számlaosztály ebevételek elszámolása 13-12-06 136

Költségek: 5. SZÁMLAOSZTÁLY 51. Anyagköltség 52. Igénybe vett szolgáltatások költségei 53. Bérköltség 54. Személyi jellegű egyéb kifizetések 55. Bérjárulékok 56. Értékcsökkenési leírás 57. Aktivált saját teljesítmények értéke 6. SZÁMLAOSZTÁLY ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK 7. SZÁMLAOSZTÁLY SZAKFELADATOK KÖLTSÉGEI 13-12-06 137

Ráfordítások 8. SZÁMLAOSZTÁLY 81. Anyagjellegű ráfordítások 82. Személyi jellegű ráfordítások 83. Értékcsökkenési leírás 84. Egyéb ráfordítások 85. Pénzügyi műveletek ráfordításai 86. Rendkívüli ráfordítások 13-12-06 138

Eredményszemléletű bevételek 9. SZÁMLAOSZTÁLY 91. Tevékenység nettó ebevételei 92. Egyéb ebevételek 93. Pénzügyi műveletek ebevételei 94. Rendkívüli ebevételek 13-12-06 139

Zárlat fajtái a) havonta, a tárgyhót követő hónap 15. napjáig, b) negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 15. napjáig, és c) évente, a számviteli politikában megjelölt időpontig. 13-12-06 140

Zárás a) a leltári különbözetek elszámolása, eltérések okainak kivizsgálása, b) az eszközök értékelése, értékvesztés és annak visszaírásának, terven felüli értékcsökkenés visszaírásának, értékhelyesbítés elszámolása, c) a külföldi pénzeszközre szóló eszközök, kötelezettségek, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek mérleg fordulónapján történő átértékelése, mind a költségvetési, mind a pénzügyi könyvvezetésben, d) a behajthatatlan követelések elszámolása, e) a záró befejezetlen termelés készletre vételét f) az időbeli elhatárolások elszámolása, 13-12-06 141

Zárás A rendező mérleg elkészítéséhez 2013. december 31-ei mérlegfordulónappal teljes körűen fel kell leltározni valamennyi eszközt és forrást, valamint a kötelezettségvállalásokat. A mennyiségben és értékben nyilvántartott eszközöket tényleges mennyiségi felvétellel, az egyeztetéssel leltározandó eszközöket és forrásokat, valamint a kötelezettségvállalásokat az azok meglétét igazoló dokumentumokkal egyeztetve és alátámasztva kell leltározni. 13-12-06 142

Nyitás Új Áhsz. 54. 1./ előirányzatok nyitása az elemi költségvetés jóváhagyását követően, 2./ a mérlegszámlák nyitása (491. számla), 3./ a 416. Mérleg szerinti eredmény számla átvezetése a 414. Felhalmozott eredmény könyvviteli számlára, 4./ az előző évi maradvány bevételként történő nyilvántartásba vétele, 5./ az időbeli elhatárolások visszavezetése, 6./ a befejezetlen termelés költségeinek visszavezetése, és 7./ a költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követően esedékes követelések, köttváll közötti átvezetések 13-12-06 143

Év eleji nyitás: Költségvetési számvitel szerinti nyilvántartási számlák: T 01 Befektetett eszközök K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 02 Készletek K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 03 Függő és biztos (jövőbeni) követelések K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 04 Függő kötelezettségek K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla 13-12-06 144

Pénzügyi számvitel szerinti könyvviteli számlák: T 1 befektetett eszközök K 491 nyitómérleg számla T 491 nyitómérleg számla K 1.9 terv szerinti értékcsökkenés T 2 Készletek K 491 nyitómérleg számla T 491 nyitómérleg számla K 2.8 értékvesztés és értékvesztés visszaírása T 3 követelések, értékpapírok, pénzeszközök, aktív időbeli elhatárolások K 491 nyitómérleg számla Kivételek: a követel egyenlegű 3-as számlaosztályba tartozó számlák T 491 nyitó mérleg számla K 3 követelések 13-12-06 145

T 491 nyitómérleg számla K 411 nemzeti vagyon induláskori értéke K 412 nemzeti vagyon változása K 413 egyéb eszközök induláskori értéke K 414 felhalmozott eredmény, eredménytartalék K 415 eszközök értékhelyesbítésének forrása K 416 mérleg szerinti eredmény Kivétel, ha a 414, 416 számláknak tartozik egyenlege van. 13-12-06 146

T 414 felhalmozott eredmény T 416 mérleg szerinti eredmény K 491 mérleg szerinti eredmény T 491 nyitó mérleg számla K 42 Kötelezettségek T 491 nyitó mérleg számla K 44 Passzív időbeli elhatárolás Kivételek, ha 42 számlacsoportban tartozik egyenleg mutatkozik 13-12-06 147

13-12-06 148

Köszönöm megtisztelő figyelmüket! 13-12-06 149