Fiktív számlák Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. június 1.
A számlák csoportosítása: 1. jó ( jogszerű) 2. hibás 3. hiányos 4. hamis (fiktív)
Jogszerű számla fogalma - Pp. 196. 4 bek. szerinti speciális magánokirat, - valódi magánokirat, - valós tartalmú magánokirat, - adóigazgatási azonosításra alkalmas, - Áfa törvény 169. -nak megfelelő magánokirat.
Hibás számla fogalma Az adó alapja, mértéke jogszerűtlenül került feltüntetésre.
Hiányos számla fogalma Áfa törvény 169. -ban meghatározott valamelyik adat hiányzik, de a számlakiállító azonosítható.
A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás, II. Színlelés, III.Megtévesztés, IV.Színlelés és megtévesztés
Magábanvaló hamisítás A hamisítónak nincs társtettese
Színlelés - akarnak, de takarnak - kétoldalú - leplezett szerződés
Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai 1. Nincs gazdasági esemény (nyereségtemető), 2. Gazdasági esemény értéke valótlan, 3. A gazdasági esemény minősítése valótlan
Megtévesztés - szándékos tévedésbe ejtés, - tévedésben tartás, - általában a személyben való tévedés
Megtévesztéssel létrejött szerződésen alapuló számlák kiállítója: 1. Álképviselő 2. Álnevet használó
Színlelés és Megtévesztés
Bűncselekmény Szándékos Gondatlan Egyenes szándék Eshetőleges szándék
- magánokirat-hamisítás - adócsalás CSAK SZÁNDÉKOSAN követhető el
Tehát nem minősül hamisítónak - a jóhiszemű vevő - az öntudatlan megtévesztő
Tartalmi és formai hibák
Formai hibák Nem a gazdasági eseményt vonja kétségbe Kötelező formai elem hiánya Alakiság megsértése Rossz besorolás Nem bejelentett cím feltüntetése Adómérték rossz, ha az adóalapja jó Tartalmi hibák Szerződő feleket vagy gazdasági eseményt érinti Teljesítés időpontja rossz Adóalap rossz Szerződő felek rosszul megjelölve Fiktív számla Adójogi minősítés téves
Valódiság elve A könyvvitelben rögzített tételeknek a valóságban is: megtalálhatónak, bizonyíthatóknak, kívülállók számára is megállapíthatónak kell lenniük.
Fiktív számlák
Az adóhatóság csoportosítása I. Számlakibocsátó nem adóalany Előtársaság előtti szakasz, Nem jegyezték be, Kontár magánszemély, Fiktív cég (cégbejegyzés hamis, lopott iratok alapján) Adószámát felfüggesztést követően törölték
Adószám felfüggesztése, törlése Felfüggesztés okai: Hivatalos adóhatósági irat kétszer vissza, mert ismeretlen cím vagy nincs postaláda, Helyszíni ellenőrzés megállapítja, hogy székhelyén nem található, Szervezeti képviselőt nem jelent be, nincs vagy fiktív, Ismételten 60 napos üzletzárást vagy felfüggesztést rendel el adóhatóság, 365 napon belül nem fizet vagy vall be adót, Beszámolót nem teszi közzé
Adószám felfüggesztése, törlése 30 napig felfüggesztés => adószám törlése Cégbírósági törvényességi felügyelet párhuzamosan Lekérdezhető: http://www.apeh.hu/felfuggeszt/felfugg_adoszam és http://www.apeh.hu/felfuggeszt/felfuggeszttorolt
Vagy határozat visszavonása 15 nap fellebbezés Kérelem megszüntetésre hivatalból Adószám felfüggesztése Jogerőre emelkedés Felfüggesztés megszüntetése Adószám ismételt igénylése 30 nap után adószám törlése Adóvisszaigénylés, túlfizetés nem kérhető felfüggesztés alatt
Az adóhatóság csoportosítása II. Számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív: Felek között egyáltalán nem jött létre gazdasági esemény, Áru eredete nem igazolható, Teljesítéshez szükséges feltételek hiányoznak (pl. nincs raktára, nem szerzett be árut, nincsenek eszközei, stb.)
Az adóhatóság csoportosítása II. Számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív: Körhintaszerződések, Semmis, színlelt szerződés, Valós gazdasági esemény nem azonos számlában feltüntetettel
Az adóhatóság csoportosítása III. Gazdasági esemény nem a feltüntetett felek között: nem állt üzleti kapcsolatban számlabefogadóval, Ismeretlen személy állította ki (nem adóalany, mert nem a saját nevében folytatott gazdasági tevékenységet) ÁLKÉPVISELET
Egyéb okok Számlakiállító eltűnése Kizárólag ezért nem lehet fiktív, adóhatóságnak mindent el kell követnie (pl. elővezettetés). Legfelsőbb Bíróság Kfv.III.27.231/1996. sz. ítélete: "Az a körülmény, hogy a számlát kibocsátó tartózkodási helye ismeretlen, telephelyén tényleges vállalkozási tevékenységet nem folytat önmagában nem alkalmas annak a megállapítására, hogy a perbeli számla tartalma nem felel meg a törvényes követelményeknek.
Iratok eltűnése
Egyéb okok Felszámolás alá kerül, adószámát törlik Adóhatóság visszaható hatályúként kezeli Pl. NAV: ÁFA nem levonható ÁFA nem levonható Gazdasági kapcsolat Felszámolás Gazdasági kapcsolat
Jogkövetkezmények -Az áfa nem levonható, a költség nem (?) elszámolható -A jövedéki termék beszerzése nem bizonyított -A számlán feltüntetett ÁFA-t meg kell fizetni -Adóbírság, késedelmi pótlék -Jövedéki bírság -Gyakorlatilag bizonyítási teher megfordulása
Számlabefogadáskor figyelni kell Számlakibocsátó (adóalanyiság, adószám, képviselő), Gazdasági esemény adatai valóságnak megfelelnek, Számla kötelező tartalmi elemei, Számla formailag megfelelő, Ügylet adójogi minősítése helyes
A fiktív számla kiszűrése Óvakodjunk az ügynököktől, közvetítőktől. Tartózkodjunk a készpénzfizetéstől.
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése APEH (NAV) KEKKH VPOP (NAV) Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány jövedéki alanyok? cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)
Hasznos linkek www.e-beszamolo.irm.hu www.e-cegjegyzek.hu www.cegkozlony.hu www.nyilvantartas.ommf.gov.hu
A partner ellenőrzését segíti az APEH (NAV) honlapján közzétett adatbázisok felhasználása: - Áfa-alanyok, - EVA-alanyok, - a nem magánszemély adószámos adózók, - csoportos adóalanyok, - végrehajtás alá vont adózók, - az adószám felfüggesztésével érintett adózók, - törölt adószámú adózók megtekinthetők. Kontrollálható a befogadott számla sorszáma is a honlapon.
A teljesítés bizonyítása egy darab papírral
Számlát alátámasztó okiratok -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon) - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb. könyvelőnek vizsgálnia kell!
A fiktív számla kiszűrése Ellenőrizzük személyazonosságot és képviseleti jogosultságot. Ragaszkodjunk a cégszerűen aláírt meghatalmazás bemutatásához.
A fiktív számla kiszűrése Üzleti tárgyalásokat kizárólag a cégjegyzékben szereplő - székhelyen, - és telephelyeken folytassunk.
Igénybe vevő adóalany Ellenőrzés módja 1. magyar NAV weblap, e-cégjegyzék 2. közösségi NAV VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás) 3. harmadik ország adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)
Cégcsoporton belüli legális pénzátadás
Végleges pénzeszközátadás Átadó pénzátadás Átvevő
Végleges pénzeszközátadás Átadó pénzátadás Átvevő Számv tv. 86. (7) bek. C): Rendkívüli ráfordítás
Végleges pénzeszközátadás Átadó pénzátadás Átvevő Számv tv. 86. (3) bek. i): Rendkívüli bevétel
Végleges pénzeszközátadás Átadó pénzátadás Átvevő Tao tv. 8. (1) bek. d): Adóalap növelés Ha átadó veszteséges vagy külföldi TRANSZFERÁR PROBLÉMA NINCS! PM Jövedelemadók főosztálya 2336/2010
Köszönöm a figyelmet