Belső és külső ellenőrzés, kockázatkezelés a közszektorban 2013. 04. 11. 1 Az előadás részei: Bevezetés 1. Összefoglalás a költségvetési gazdálkodásról 2. Összefoglalás az államháztartás külső ellenőrzésének kockázatkezeléséről 3. Készítsünk ellenőrzési programot! 2013. 04. 11. 2
Mire lesz szükségünk? 2013. 04. 11. 3 Egy térképre Környezet Üzem Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása 2013. 04. 11. 4
Néhány tájékozódási pontra... Internal controls: Internal audit: External audit: belső irányítási rendszer, kontrollrendszer függetlenített belső ellenőrzés könyvvizsgálat, számvevőszéki vizsgálat 2013. 04. 11. 5 Egy számítási módszerre IR*CR*DR=AR IR: CR: DR: AR: eredendő kockázat kontroll kockázat feltárási kockázat auditálási kockázat 2013. 04. 11. 6
Első rész Összefoglalás a költségvetési gazdálkodásról 2013. 04. 11. 7 Hazai szabályozási környezet Áht. Ávr. 2011. évi CXCV. törvény 368/2011. (XII. 31.) Korm. r. Számv.tv. Áhsz. 2000. évi C. törvény 249/2000. (XII. 24.) Korm. r. Ötv. 2011. évi CLXXXIX. törvény Stabilitás 2011. évi CXCIV. törvény A hatályos költségvetési törvény 2013. 04. 11. 8
Előirányzat Kiadások???? Pénzegységben kifejezett tervszám:jogszabályi felhatalmazással, meghatározott célra, szabályozott jóváhagyási rendszerben felhasználható keret Globális fedezet elve, kincstári működés, közös pénzalap 2013. 04. 11. 9 Előirányzat, kiadások és bevételek A pénzügyi tervezés szempontjából Költségvetési alapegység: mértékegység részekre bontható: rész-előirányzatok csoportjai hozhatók létre: címek, fejezetek Az előirányzatokból építkezik a közszféra pénzalapjainak tervezési rendszere. 2013. 04. 11. 10
A költségvetési tervezés szerepe Környezet Költségvetési szerv Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása Költségvetés 2013. 04. 11. 11 Költségvetési tervezés A költségvetési tervezés, az államháztartási gazdálkodás elsődleges kontrollfunkciója. Szerepe: a közfeladatok és a finanszírozási források megfeleltetése; az előirányzatok részletes kidolgozásával az ellenőrzési rendszer kialakítása. 2013. 04. 11. 12
Költségvetési döntés A költségvetési döntés: jogszabályban Költségvetési törvény Önkormányzati rendelet A költségvetési javaslat elfogadásának folyamata, Áht. és Ávr. szabályozza 2013. 04. 11. 13 A költségvetési ellenőrzés szerepe Ellenőrzés Költségvetés 2013. 04. 11. 14
A költségvetés operatív ellenőrzése Munkafolyamatba épített ellenőrzések Ávr. 52-60. 1. Döntés: kötelezettségvállalás, az előirányzat megterhelése Ellenőrzés: pénzügyi ellenjegyzés 2. Döntés: utalványozás, az előirányzat felhasználása Ellenőrzés 1: teljesítésigazolás (reálfolyamat) Ellenőrzés 2: érvényesítés (pénzfolyamat) 2013. 04. 11. 15 Zárjuk a rendszert Zárszámadás Beszámolás Ellenőrzés Költségvetés 2013. 04. 11. 16
Zárszámadás A zárszámadás elfogadása: jogszabályban Zárszámadási törvény Önkormányzati rendelet Szerkezete azonos a költségvetési jogszabállyal Előirányzat Módosított előirányzat Előirányzat teljesítése, a teljesítés mértéke 2013. 04. 11. 17 Beszámolás Elemi költségvetés, elemi beszámoló A költségvetési szerv szintjén Az elemi beszámoló részei: Áhsz. 11. (1) bek. Könyvviteli mérleg Pénzforgalmi jelentés Pénzmaradvány-kimutatás Előirányzat-maradvány kimutatás Eredmény-kimutatás Kiegészítő melléklet 2013. 04. 11. 18
Második rész Összefoglalás az államháztartás külső ellenőrzésének kockázatkezeléséről 2013. 04. 11. 19 Kockázat P 1 E 0 Észlelési Hatásmechanizmus t n mechanizmus t 2013. 04. 11. 20
Észlelési és reagálási kockázat ÉIt RIt ÉIt RIt tartalék idő késedelem IGEN NEM 2013. 04. 11. 21 Kockázati tényezők IR*CR*DR=AR IR: CR: DR: AR: eredendő kockázat kontroll kockázat feltárási kockázat auditálási kockázat 2013. 04. 11. 22
Eredendő kockázat_ir külső és a belső környezeti feltételek közvetlenül nem befolyásolhatók változásukra, kritikus értékeikre észlelésük, azonosításuk alapján reagálni kell 2013. 04. 11. 23 Kontroll kockázat_cr a kontrollrendszer működési kockázata az észlelés, azonosítás és értékelés megbízhatósága a reagálás mechanizmusának megfelelősége az eredendő kockázatra 2013. 04. 11. 24
Feltárási kockázat_dr a kontrollrendszer értékelése során elfogadható hibahatár tudásunk megbízhatósága az észlelési, azonosítási, értékelési és reagálási mechanizmusok működéséről 2013. 04. 11. 25 Az auditálási kockázat mérséklése_ar Társadalmi szintű kockázatot jelent. Társadalmi kontrollt (jog, nyilvánosság) igényel. Eszközök a kockázat csökkentésére: Az ellenőr független véleményalkotásának garanciái Minőségellenőrzési eljárások (quality assurance) Standard audit eljárások (ISA, ISSAI) Mintavétel statisztikai alapon (bizonyossági szint) 2013. 04. 11. 26
Térkép a folyamatokról Környezet Költségvetési szerv Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása 2013. 04. 11. 27 A kockázati tényezők térképe Környezet Költségvetési szerv Háttér DR DR CR IR IR 2013. 04. 11. 28
A kockázati tényezők összeállítása IR: (1) Környezet külső: természeti, társadalmi, gazdasági környezet változásai belső: a gazdálkodási rendszer változásai (2) Háttér: finanszírozási környezet a bevételi szerkezet változásai saját forrás és külső forrás aránya a kiadási szerkezet változásai működési (személyi/dologi) és felhalmozási kiadások 2013. 04. 11. 29 A kockázati tényezők összeállítása CR: a tervezési és monitoring rendszer megfelelősége gazdasági tervezés szakpolitikák (koncepciók, szakmai fejlesztési tervek) költségvetés készítése a költségvetés végrehajtása jóváhagyási rendszer (kötelezettségvállalás, utalványozás) feladatok elválasztása (ellenjegyzés, érvényesítés, szakmai teljesítés igazolása) pénzügyi irányítás (finanszírozási műveletek szakmai kontrollja) 2013. 04. 11. 30
A kockázati tényezők összeállítása DR: Belső és külső ellenőrzés keretében Milyen vizsgálattípust válasszunk? Hogyan csökkentsük a feltárási kockázatot az elfogadható szintre? 2013. 04. 11. 31 Térkép a folyamatokról Környezet Költségvetési szerv Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása 2013. 04. 11. 32
Megfelelési és pénzügyi vizsgálat Információs és pénzfolyamatok auditja (compliance/financial audit) Tesztelési típusok (walk through /compliance / substantive / direct) kockázati területek szisztematikus ellenőrzése mintavétellel 90-95% bizonyosság a beszámoló megbízhatóságát illetően 2013. 04. 11. 33 Teljesítmény vizsgálat Reálfolyamatok, valamint kapcsolódó információs és pénzfolyamatok auditja (performance audit) eredményesség, hatékonyság, gazdaságosság 2013. 04. 11. 34
Harmadik rész Készítsünk ellenőrzési programot! 2013. 04. 11. 35 A programozás célja Az ellenőri kockázatvállalás lehatárolása. Hasonló a biztosítási kötvény funkciójához! Kizárólag arra a feladat-ellátásravállal kötelezettséget, ami a programban szerepel. Kizárólag azokért az állításokért vállal felelősséget, amelyek a feladathoz rendelhető módszertani eljárásokból következnek. 2013. 04. 11. 36
Válasszunk témát! Mit ellenőrizzünk? Melyik az a közszolgáltatás, amelyet vizsgálni érdemes? Alakítsunk fókusz csoportot! Vizsgált szervezet képviselői Felügyeletet ellátó szervezet Ellenőri szervezet Végezzük el a programozási folyamatot! 2013. 04. 11. 37 A programozási folyamat 1. Előzetes kockázatértékelés 2. Vizsgálati célok, rész-területek meghatározása 3. Vizsgálati kérdések (kritériumok) meghatározása 4. Ellenőrzési eljárások kiválasztása 5. Ellenőrzési dokumentumok meghatározása 6. Szükséges bizonyítékok körének meghatározása 7. Szervezési kérdések tisztázása Ezeket a lépéseket munkadokumentumba foglaljuk. A munkadokumentum segítségével programot állítunk össze. 2013. 04. 11. 38
Térkép a folyamatokról Környezet Költségvetési szerv Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása 2013. 04. 11. 39 Köszönöm figyelmüket! Házi dolgozat: Önállóan kidolgozott 1. Ellenőrzési program 2. Jelentés A minták alapján. kozmag @ t-online.hu 2013. 04. 11. 40