Magyar Könyvvizsgálói Kamara K o m á r o m - E s z t e r g o m M e g y e i S z e r v e z e t e 2 8 0 0 T a t a b á n y a, F ı t é r 3 6. T e l. / F a x : 3 4 / 3 0 9-5 2 1 E - m a i l : k o m a r o m @ m k v k. h u SEGÉDLET a kamarai minıségellenırzéshez - 1. A minıség-ellenırzés folyamatábrája (határidık) - 2. Minıségellenırzési rendszer, szabályzat ellenırzéséhez használt kérdıívek - 3. Kérdıívek az egyes megbízások ellenırzéséhez - 4. A pénzmosás kamarai ellenırzése - 5. Minıségellenırzési önellenırzı lista könyvvizsgálók részére - 6. Kérdıívek minısítése - 7. Tervezés (stratégia és terv közötti különbségek) A kamara honlapján több letölthetı dokumentum található, melyek segítik a minıségellenırzésre történı felkészülést. Ebben a segédletben összegyőjtöttük a legfontosabbakat a kamarai honlapra történı hivatkozással együtt, hogy megkönnyítsük a kollégák munkáját. Eredményes felkészülést kívánunk! Baranyai Magdolna MKVK KEM Szervezet elnöke Összeállításra került: 2011.09.01.
2
2. Kérdıívek a belsı minıségellenırzési rendszer értékeléséhez 1-5 fı aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek minıségellenırzési rendszerének (MER) ellenırzéséhez 5/a/1. ÖNÉRTÉKELİ KÉRDİÍV (MER) asszisztens nélkül dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/2. HELYSZÍNI ELLENİRZÉS KÉRDİÍVE (MER) asszisztens nélkül dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/3. ÖNÉRTÉKELİ KÉRDİÍV (MER) asszisztenssel dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/4. HELYSZÍNI ELLENİRZÉS KÉRDİÍVE (MER) asszisztenssel dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/5. ÖNÉRTÉKELİ KÉRDİÍV (MER) 2-5 fı aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek 5/a/6. HELYSZÍNI ELLENİRZÉS KÉRDİÍVE (MER) 2-5 fı aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek 6 fınél több aláírót foglalkoztató cégek minıségellenırzési rendszerének (MER) ellenırzéséhez 5/b HELYSZÍNI ELLENİRZÉS KÉRDİÍVE (MER) legalább hat aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek ellenırzése Letölthetı: http://www.mkvk.hu/szervezet/bizottsagok/minosegellenorzes/minellkezikonyv Annak érdekében, hogy a belsı, cégszintő minıség-ellenırzés szabályzatának kidolgozását segítse, a Minıségellenırzési Bizottság segédleteket dolgozott ki és bocsát a könyvvizsgálók, könyvvizsgáló társaságok rendelkezésére. A segédlet alapján kidolgozott szabályzat tartalma, terjedelme függ a társaság méretétıl és mőködési jellemzıitıl, továbbá hálózathoz tartozásától. Letölthetı: http://www.mkvk.hu/szervezet/bizottsagok/minosegellenorzes/minellhirek/minell_standard_segedlet 3. Kérdıív az egyes megbízások vizsgálatához 7/a Bıvített kérdıív 7/b Általános kérdıív 7/c Hitelintézetek speciális kérdıíve 7/d Pénzügyi vállalkozások speciális kérdıíve 7/e Biztosító társaságok speciális kérdıíve 7/f Pénztárak speciális kérdıíve 7/g Befektetési alapok speciális kérdıíve 7/h Befektetési vállalkozások speciális kérdıíve 7/i Konszolidáció speciális kérdıíve 7/i/1 Összevont (konszolidált) éves beszámoló könyvvizsgálatának minıségellenırzése 7/i/2 Konszolidált IFRS beszámoló könyvvizsgálatának minıségellenırzése 7/j Átalakulás speciális kérdıíve 7/k Költségvetési szervek speciális kérdıíve Letölthetı: http://www.mkvk.hu/szervezet/bizottsagok/minosegellenorzes/minellkezikonyv 3
4. Pénzmosás elleni tevékenység kamarai ellenırzése Az MKVK az utóbbi két évben is módosította a pénzmosási mintaszabályzatát: - 2010.06.01-tıl (2010.05.15-i küldöttgyőlésen elfogadott módosítások alapján) - 2011.05.14-tıl (2011.05.14-i küldöttgyőlésen elfogadott módosítások alapján) A szabályzatminta letölthetı: http://www.mkvk.hu/szabalyozas/szabalyzatok/penzmosas_ellenorzese 5. Minıségellenırzési önellenırzı lista könyvvizsgálók részére Ügyfél neve: Fordulónap: Dátum: Készítette: Igen Nem Megjegyzések A megbízás elfogadása, illetve megtartása elıtt mérlegelték-e a függetlenség és a szakmai alkalmasság szempontjait, és a vezetés tisztességét? Elsı könyvvizsgálat esetén az új ügyfél elfogadása elıtt felvettéke a kapcsolatot az elızı könyvvizsgálóval annak ellenırzésére, hogy a megbízás elfogadásának nincs-e szakmai akadálya. Elsı könyvvizsgálat esetén az új ügyfél elfogadása elıtt áttekintették-e az elızı idıszaki beszámolót és a könyvvizsgálói jelentést. Kibocsátották-e az elfogadó nyilatkozatot? Beszerezték-e az ügyfél által is aláírt megbízási szerzıdést? Elkészítették-e az átfogó tervezési dokumentumot a következı tartalommal: üzleti tevékenység jelentıs változásainak, a jelentıs gazdasági eseményeknek az összefoglalása belsı ellenırzési rendszer megismerésének tapasztalatai, az ellenırzési eljárások és az ellenırzési környezet felmérésének eredménye számviteli rendszer felmérése, rutin, nem rutin tranzakciók és számviteli becslések meghatározása kockázatbecslés összefoglalása lényegességi küszöbérték meghatározása kritikus és jelentıs könyvvizsgálati célok meghatározása más könyvvizsgáló vagy külsı szakértı munkája felhasználásának szükségessége konzultáció / másodkönyvvizsgáló szükségessége vállalkozás folytatása elvével kapcsolatos kételyek Meghatározták-e elıre a megbízás munkaidı és munkaerı szükségletét. Elkészítették-e az ügyfél specifikus könyvvizsgálati munkaprogramot? Elvégeztek-e minden a munkaprogramban kijelölt eljárást és rögzítették-e azok eredményeit és a következtetéseket? Elsı könyvvizsgálat esetén végeztek-e eljárásokat a nyitó egyenlegekre vonatkozóan? 4
Vizsgálták-e a csalásra, hamisításra utaló jeleket a könyvvizsgálat során? Elvégezték-e a kapcsolt vállalkozásokkal kapcsolatos eljárásokat? Igen Nem Megjegyzések Vizsgálták-e a vállalkozás folytatása elvének érvényesülését? Levonták-e a megfelelı következtetést a könyvvizsgálói jelentésre való hatás tekintetében? Újraszámították-e a lényegességi küszöbértéket a végleges beszámoló alapján? Minden könyvvizsgáló aszisztens munkáját legalább egy vele azonos szintő szakértelemmel rendelkezı személy ellenırizte. Amennyiben a készletek értéke a mérlegfıösszeghez viszonyítva jelentıs, részt vettek-e a fizikai leltárfelvételen? Amennyiben a vevıkövetelések értéke a mérlegfıösszeghez viszonyítva jelentıs, szereztek-e be megerısítéseket azokra? Ha nem, egyéb eljárásokkal vizsgálták-e a vevık létezését (fordulónap után befolyt összegek, szállítási bizonylatok)? Kértek-e be ügyvédi információt? Ha a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedések és értékpapírok értéke a mérlegfıösszeghez viszonyítva jelentıs, elegendı és megfelelı bizonyítékot szereztek-e be azok értékelésére és besorolására? Áttekintették-e az igazgatósági, vezetıségi ülések jegyzıkönyveit és az azokon megvitatott jelentıs gazdasági események számviteli elszámolását ellenırizték-e? Más könyvvizsgáló vagy külsı szakértı munkájának felhasználásakor, elvégezték-e a szükséges eljárásokat azok megbízhatóságának értékelésére? Áttekintették a munkapapírokat? Minden munkalapon szerepel a munkalapot készítı könyvvizsgáló aszisztens, valamint az ellenırzést végzı személy aláírása. Elegendıek a munkapapírok a könyvvizsgálói vélemény alátámasztására? Megvitatták-e a vezetéssel a könyvvizsgálat során vagy a záró megbeszélésen a könyvvizsgálat során feltárt valamennyi hibás állítást, függetlenül azok lényegességétıl? Minden feltárt, egyedileg vagy a többi állítással összevontan lényeges hibás állítás módosításra került-e? Tártak-e fel a könyvvizsgálat során bármely jelentıs vagy szokatlan számviteli, könyvvizsgálati vagy beszámoló készítési kérdést? Ha igen, foglalja össze! Merült-e fel kétely a vállalkozás folytatása elvével kapcsolatban? Ha igen, foglalja össze a végsı következtetést és a könyvvizsgálói jelentésre való következményeket! Egyeztették-e a végleges éves beszámolót a fılapokhoz? Elvégezték-e az áttekintés keretében az elemzı eljárásokat és dokumentálták azok eredményét? Elvégezte-e a másodkönyvvizsgáló az áttekintést? 5
Igen Nem Megjegyzések Az éves beszámolót a számviteli törvényben és a vállalkozás számviteli politikájában foglaltak szerint, megfelelı formában állították-e össze? Tartalmaz-e az éves beszámoló minden a törvényben elıírt információt? Ha nem, foglalja össze a hiányzó információkat (ezeket a könyvvizsgálói jelentésben be kell mutatni!)! Elvégezték-e a könyvvizsgálói jelentés dátumáig tartó idıszakra a fordulónap utáni események áttekintését? Azonosítottak ezen áttekintés során olyan eseményt, amelynek hatása nem megfelelıen lett bemutatva az éves beszámolóban? Ha igen, foglalja össze a könyvvizsgálói jelentésre való következményekkel együtt! Beszerezték-e a vezetés teljességi nyilatkozatát? A teljességi nyilatkozatban minden szükséges információt megerısített-e a vezetés? Ha nem, foglalja össze ezeket az információkat és mérlegelje a könyvvizsgálói jelentésre való hatást! A teljességi nyilatkozat és a vezetés által aláírt éves beszámoló dátumai összhangban vannak-e a könyvvizsgálói jelentés dátumával? Véleménye szerint tiszta jelentést figyelemfelhívó megjegyzést tartalmazó tiszta záradékot (véleményt) korlátozott záradékot (véleményt) elutasító záradékot (ellenvéleményt) záradék megadásának elutasítását (véleménynyilvánítás visszautasítását) lehet-e kibocsátani az éves beszámolóra. A könyvvizsgálói jelentést a 700. témaszámú, a könyvvizsgálói jelentésrıl szóló standarddal összhangban állították-e össze? Bocsátottak-e ki vezetıségi levelet vagy bizonyíthatóan megvitatták-e a vezetéssel a könyvvizsgálat során észlelt rendszerbeli gyengeségeket? Dátum: Könyvvizsgáló aláírása 6
6. A kérdıívek minısítése, összesítése (MMK 33. sz. melléklet) Az egyes kérdıívek minısítése: Megfelelt: az, akinél a kérdésekre adott igen válaszok az igen és nem válaszok összes számának 80%-át meghaladják Megfelelt, megjegyzéssel: a kérdésekre adott igen válaszok az igen és nem válaszok összes számának 60% és 80% közé esnek Nem felelt meg: a kérdésekre adott igen válaszok nem érik el az igen és nem válaszok összes számának 60%-át A közérdeklıdésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálói és könyvvizsgáló cégei esetén valamennyi kérdıív minısítése eltér az általános szabálytól, az alábbiak szerint: Megfelelt: az, akinél a kérdésekre adott igen válaszok az igen és nem válaszok összes számának 90%-át meghaladják Megfelelt, megjegyzéssel: a kérdésekre adott igen válaszok az igen és nem válaszok összes számának 70% és 90% közé esnek Nem felelt meg: a kérdésekre adott igen válaszok nem érik el az igen és nem válaszok összes számának 70%-át Az egyes kérdıívek minısítésének pontozása: Megfelelt: Megfelelt, megjegyzéssel: Nem felelt meg: 1 pont 2 pont 3 pont Az egyes kérdıívek súlyozása Súlyszám: Bıvített kérdıív 2 Általános kérdıív 1 Hitelintézetek speciális kérdıíve 2 Pénzügyi vállalkozások speciális kérdıíve 1 Biztosító társaságok speciális kérdıíve 2 Pénztárak speciális kérdıíve 2 Befektetési alapok speciális kérdıíve 2 Befektetési vállalkozások speciális kérdıíve 2 Konszolidáció speciális kérdıíve 2 Átalakulás speciális kérdıíve 1 Költségvetési szervek speciális kérdıíve 2 A vizsgálat összesítése - az egyes kérdıívek pontszáma szorozva a súlyszámmal 1,00-1,49 átlagpont: Megfelelt 1,50-2,49 átlagpont: Megfelelt, megjegyzéssel 2,50-3,00 átlagpont: Nem felelt meg Az összesítést kamarai tag aláíró könyvvizsgálónként és könyvvizsgáló cégenként is el kell végezni. 7
Szankciók: A megfelelt, megjegyzéssel zárult ellenırzés esetén a bizottság a következı intézkedés(ek)et alkalmazhatja: A.) Egyedi megbízások ellenırzése esetén a)figyelmeztetés az elıírásoknak nem megfelelı gyakorlat megszüntetésére, b)kötelezés továbbképzésen való részvételre. B.)Belsı minıségellenırzési rendszer értékelése esetén figyelmeztetés az elıírásoknak nem megfelelı gyakorlat megszüntetésére. /Eljárási szab. (57) pontja/ A nem felelt meg eredménnyel zárult ellenırzések esetén a bizottság a következı intézkedések közül egyet vagy többet alkalmazhat: A) Egyedi megbízások ellenırzése esetén a)kötelezés továbbképzésen való részvételre, b)fegyelmi eljárás kezdeményezése, B. belsı minıségellenırzési rendszer értékelése esetén fegyelmi eljárás kezdeményezése /Eljárási szab. (58) pontja/ Amennyiben két egymást követı minıségellenırzés eredménye nem felelt meg, a bizottság fegyelmi eljárást kezdeményez. /Eljárási szab (59) pontja/ 7. TERVEZÉS 300. standard alkalmazása a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése Mi a különbség a stratégia és a terv között? STRATÉGIA TERV Meghatározza a könyvvizsgálat hatókörét, ütemezését és irányítását. Mire kell kiterjednie? a) A megbízás hatóköre. b) A kibocsátandó jelentések, dokumentumok (pl. audit memorandum). c) A könyvvizsgálat ütemezése. d) Kommunikáció az ügyféllel. e) A munkacsoport összetétele, terjedelme. f) Mérlegelni kell, hogy a megbízásért felelıs kulcs szakemberek elegendı és megfelelı szakismerettel rendelkeznek-e a megbízáshoz? g) A munkacsoport irányítása Segíti a könyvvizsgálót abban, hogy kellı figyelmet fordítson a könyvvizsgálat kiemelt területeire. Mire kell kiterjednie? a) Kockázatbecslés (315 Std.) b) Könyvvizsgálati eljárások jellege, ütemezése, terjedelme (330 Std.) c) Egyéb könyvvizsgálati eljárások a kockázatbecslés eredményeként szükséges lehet további eljárások alkalmazása pl. szakértı bevonása d) Esetleges aktualizálás váratlan események vagy a könyvvizsgálat során szerzett bizonyítékok eredményeként a) Munkacsoport felügyelete, munkájuk áttekintésének terjedelme, jellege. Az átfogó Könyvvizsgálati stratégia kidolgozása a tervezési munkaszakaszban történik. A Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok nem különböztetnek meg stratégiai tervet és programot. Átfogó könyvvizsgálati stratégiát és Könyvvizsgálati tervet ismerünk a tervezési szakaszban. A két dokumentum tartalma az alábbi táblázatban került összefoglalásra. A témakört a 300. Standard. 8-15-ig szakaszai tárgyalják. 8
Átfogó könyvvizsgálati stratégia Rögzíti azokat a kulcsfontosságú döntéseket, amelyet a könyvvizsgáló szükségesnek tart a könyvvizsgálat megfelelı megtervezéséhez, valamint azokat az információkat, amelyek szükségesek a könyvvizsgálatban résztvevık számára, Magában foglalja a könyvvizsgálati megbízás hatókörének, a jelentéskészítés céljának, a könyvvizsgálat irányításának, a kockázatbecslési eljárások elvégzésének feladatait. Könyvvizsgálati terv Demonstrálja a kockázatbecslési eljárások és az állítások szintjén a lényeges ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek vonatkozásában a becsült kockázatokat, az azonosított kockázatokat és kapcsolódó ellenırzéseket, a kockázatokra adott válaszként elvégzendı további eljárásoknak, azok jellegének terjedelmének és ütemezésének tervezését. EGYÉB: Megyei szervezetünk több állásfoglalást kért az elmúlt években, melyeket az ellenırzésre kijelölt könyvvizsgálók részére megküldtünk, illetve az alábbiakban letölthetı: http://komarom.mkvk.hu/klub Minıségellenırzési Bizottság állásfoglalás KEM Szervezet (2008) Minıségellenırzési Bizottság állásfoglalás KEM Szervezet (2009) 9